外汇收支情况表编制

1、.：.；如何编制外汇收支情况表编写：北京市中慧会计师事务所北京市弘诚信会计师事务所审定：国家外汇管理局资本工程司第一章 报表中各工程的内容及填列方法一、根本阐明二、表头工程三、资产工程四、负债及经常工程差额五、其他阐明第二章 新旧报表的对比一、新表的特点二、新表和旧表的衔接第三章 主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金二、投资三、应收股利四、外汇往来款五、应付外籍人员工资六、境外借款七、实收外汇资本八、非外汇方式资产-人民币九、非外汇方式的资产-固定资产、无形资产十、非外汇方式的资产-资本对价转移十一、非外汇方式资产-一方面资本转移十二、非外汇方式资产-其他十三、结购汇差额第四章节 操作

2、实例例1例2例3第一章 报表中各工程的内容及填列方法一、根本阐明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进展的经济买卖以及与境内企业、机构、个人进展的符合外汇管理规定的外币计价、结算买卖。一切买卖均按实践发生金额记录。“实收境外资本、“实收外汇境内资本在本表中视同负债记录。2、外汇收支情况表填制根底为权责发生制。3、外汇收支情况表中“期末数各工程反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。4、2002年期初余额确实定：外汇收支情况表中各资产工程、负债工程及经常工程差额工程期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些工程可根据资产负债表中各会

3、计科目分析填列如：“境外投资、“境内外汇投资可根据“长期股权投资、“短期投资科目的余额分析填列，有些工程在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初如：结购汇差额，任务量很大。为操作方便，简化任务量，在填报第一年2002年将外汇收支情况表中第七、八、九、十项即“非外汇方式资产、“结购汇差额、“汇率折算差额、“其他资产期初余额填列“零，差额部分在“经常工程差额工程中反映。5、外汇收支情况表填报格式必需完好，即使部分工程期初、期末额均为零，也不得省略。二、表头工程本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位称号填写。 组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。

4、 外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。 金额单位：一概运用美圆计价，非美圆币种的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进展折算。各项数据涉及填报金额准确到个位数，小数点后数字四舍五入。 三、资产工程1、“外汇货币资金工程：反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本工程数据可以根据“现金、“银行存款、“其他货币资金等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金-资本金帐户存款根据“银行存款-资本金帐户明细科目填列，以此类推。2、“应收外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效力、无形资产买卖而产生的应

5、收款项，包括外商投资企业与境外的买卖、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算买卖两部分。本工程数据应根据“应收账款、“其他应收款科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、效力贸易工程分析填列。如“预收账款、“其他应付款科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本工程内。“应收外汇账款-效力贸易工程包括运输、旅游、通讯效力、建筑效力、保险效力、金融效力、计算机和信息效力、专有权运用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业效力。 “应收外汇账款-其他应收款工程包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发生的债务；外商投资企业外方

6、股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权买卖而发生的债务也记入本工程。3、“预付外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效力贸易而产生的预付款项，包括外商投资企业与境外的买卖、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算买卖两部分。本工程数据应根据“预付账款科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本工程内。4、“应收外汇股利工程：反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本工程应根据“应收股利科目的期末余额分析填列。5、“境外投资工程：反映外商投资企业

7、以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。该工程以本钱法核算，根据“长期股权投资、“长期债务投资、“短期投资科目的期末余额和“银行存款、“固定资产“无形资产、“存货等科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按本钱法填列。6、“境内外汇投资工程：反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财富在境内再投资也记入本工程。该工程按本钱法核算，根据“长期股权投资、 “短期投资科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按本钱法填列。7、“非外汇方式资产人民币工程：反映企业以外币计价但

8、以人民币结算的买卖余额，即企业自成立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算买卖的累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。该工程的借方反映外商投资企业以人民币资金流入添加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：外商投资企业外方股东以其境内举行的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金添加本企业外方投资； 外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益； 该工程的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、权益或添加以外币计价的资产，如：外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资； 外商投资企业以人民币支付外方股

9、东先行收回投资款； 外商投资企业以人民币支付外方股东减资款； 投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。 该工程应根据“现金、“银行存款、“其他货币资金、“长期股权投资、“应付工资、“实收资本等科目分析填列。8、“非外汇方式资产固定资产、无形资产工程：反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的买卖余额。该工程的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入添加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资； 2外商投资企业外方股东以其境内举行的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资

10、所得的机器设备、无形资产出资；3外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益；该工程的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或添加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。该工程应根据“固定资产、“无形资产等科目分析填列。9、“非外汇方式资产资本对价转移工程：反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债务债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债务债务变动余额。该工程借方反映外方股东收买中方股东股权以及外方收买中方债务人债务，贷方反映中方股东收买外方股东股权以及中方收买外方债务人债

11、务。该工程应根据“应收账款、“应付账款、“预收帐款、“预付帐款、“实收资本等科目分析填列。10、“非外汇方式资产一方面资本转移工程：借方反映本企业对外汇金融债务或股权的一方面豁免或一方面放弃，贷方反映境外金融债务人、股权人对本企业债务、股权的一方面豁免或一方面放弃，股权及金融债务买卖的净损益也记入本工程。该工程应根据“长期股权投资、“长期借款、“实收资本等科目分析填列。11、“非外汇方式资产其它工程：反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。该工程应根据“资本公积、“盈余公积、“未分配利润或“股本等科目分析填列。12、“结购汇差额工程：反映企业自成立以来截止

12、报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，结汇分资本工程结汇和经常工程结汇，资本工程结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等方式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，购汇也分资本工程购汇和经常工程购汇；资本工程购汇又有归还外债、外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种方式。企业结汇有经过外币帐户核算如：将资本金帐户中的资金结汇，也有不经过外币帐户核算的如：企业出口货物收取的货款直接在银行结汇；购汇也如此如：归还外债直接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户。该工程应根据银行存款科目包括

13、人民币帐户、外币帐户的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关凭证如：银行结汇水单、购汇单据分析计算。本工程如为负数，也记录在资产方。13、“汇率折算差额工程：以非美圆币种计价的经济买卖按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美圆记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进展调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本工程如为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本、“财务费用等科目分析填列。14、“其他资产工程：为最终平衡工程，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和脱漏，经过该工程的抵补，使“外汇收支情况表资产合计等于负债和经常工程差额合计，本工程如为负数，也记

14、录在资产方。四、负债及经常工程差额1、“应付外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效力、无形资产买卖而产生的应付款项，包括外商投资企业与境外的买卖、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算买卖两部分。本工程数据应根据“应付账款、 “其他应付款科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额和“长期应付款科目期末余额分货物贸易、效力贸易工程分析填列。如“预付账款、“其他应收款科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本工程内。融资租赁在“应付外汇账款货物贸易下记录。“应付外汇账款-效力贸易工程包括运输、旅游、通讯效力、建筑效力、保险效力、金融效力、计算机和信息效力、专有权运用

15、费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业效力。 “应付外汇账款-其他应付款工程包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权买卖而发生的债务也记入本工程。2、“预收外汇账款工程：反映外商投资企业以外币计价结算货物、效力贸易而产生的预收款项，包括外商投资企业与境外的买卖、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算买卖两部分。本工程数据应根据“预收账款科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应收账款 科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本工程内。3、“应付

16、外籍人员工资工程：反映外商投资企业应付外籍人员工资。该工程应根据“应付工资、“管理费用等科目分析填列。如为借方余额，以负数填列。4、“应付外方股利工程：反映外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。本工程应根据“应付股利科目的期末余额分析填列。5、“境外借款金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券工程：反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承当契约性归还义务的款项，债券溢折价发行收入直接计入“境外借款发行债券工程。本工程应根据“短期借款、“长期借款、“应付债券等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。6、“境内外汇借款工程：反映外商投

17、资企业向境内机构包括境内外资金融机构筹借的外汇资金。本工程应根据“短期借款、“长期借款、“财务费用等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。7、“应付外汇利息工程：反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本工程。本工程应根据“应收帐款、“应付帐款、“预收帐款、“预付账款、“短期借款、“长期借款、“应付债券、“财务费用等科目分析填列。8、“实收境外资本外国直接投资、外国证券投资工程：“实收境外资本外国直接投资工程的借方反映外商投资企业外方减资、先行回收投资及向中方出让股权等。“实收境外资本外国直接投资工程的贷方反映：1外国投资者

18、以外汇投入的资本；2外国投资者以其境内举行的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本参见“非外汇方式资产人民币；3外国投资者以实物和无形资产投入的资本参见“非外汇方式资产固定资产、无形资产；4外国投资者购买中方股权构成的资本；5外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本；6外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本参见“非外汇方式资产其它；以外汇投入的资本溢折价部分； 其他。 “实收境外资本外国证券投资反映外商投资企业以B股或H、L、S、N股及ADR方式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入本工程。本工程应根据“实收资本、“资本公积“盈余公积、“未分配利润科目期末余额分析

19、填列。9、“实收境内外汇资本工程：反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资，接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财富对本企业的投资也记入本工程。本工程应根据“实收资本、“资本公积科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。10、“经常工程差额工程：反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价买卖的运营活动的外汇收入和支出的净差额。经常工程差额=“企业外币计价结算的货物、效力、无形资产销售收入“投资收益“一方面经常转移“企业外币计价结算的货物、效力、无形资产采购“外国投资者

20、和境内外汇投资者投资收益“外籍人员工资总额。其中：1“企业外币计价结算的货物、效力、无形资产销售收入工程应根据“主营业务收入、“其他业务收入等科目分析填列；2 “投资收益反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资包括外汇存款所分配的收益；该工程应根据“应收股利、“投资收益和“财务费用等科目分析填列；3“一方面经常转移工程：该工程借方反映本企业对外币计价结算买卖债务的一方面放弃以及坏账核销，该工程贷方反映外币计价结算买卖债务人对本企业债务的一方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算买卖债务的一方面放弃以及坏账核销。该工程应根据“外汇货币资金、“应收外汇帐款、“应付外汇帐款 “预收外

21、汇帐款、“预收外汇帐款等科目分析填列。4“企业外币计价结算的货物、效力、无形资产采购工程：应根据“资料采购、“在建工程、“固定资产、“无形资产、“主营业务本钱、“营业费用、“管理费用等科目分析填列；5“外国投资者和境内外汇投资者投资收益工程：反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进展股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入；该工程应根据“应付股利、“应付利息、“未分配利润、“财务费用等科目分析填列；6“外籍人员工资总额工程：应根据“应付工资、“管理费用 等科目分析填列。五、其他阐明1、外汇收支情况表各工程平衡关系如下：外汇货币资金=现金+资本金帐户存款+经常工程帐户存款+外债帐户存款+其

22、他帐户存款； 应收外汇帐款=货物贸易+效力贸易+其他应收款； 非外汇方式资产=人民币+固定资产+无形资产+资本对价转移+一方面资本转移+其他； 结购汇差额=结汇金额-购汇金额； 应付外汇帐款=货物贸易+效力贸易+其他应付款； 境外借款=金融机构借款+关联企业借款+其他借款+发行债券； 实收境外资本=外国直接投资+外国证券投资； 经常工程差额 应收外汇账款预付外汇账款应收外汇股利应付外汇账款预收外汇账款应付外籍人员工资应付外方股利应付外汇利息境外借款实收境外资本境外投资非外汇方式资产境内外汇借款实收境内外汇资本境内外汇投资结购汇差额汇率折算差额其他资产外汇货币资金； 资产合计=负债和经常工程差额

23、合计。 2、外汇收支情况表附注中“按股权或商定比例计算外方一切的未分配利润年末余额=企业资产负债表中“未分配利润工程期末余额*外方股权比例.3、外汇收支情况表填制终了后，外商投资企业须在“编制单位处盖章，并由编制人、会计主管和法定代表人签章。第二章 新旧报表的对比为加强外商投资企业结合年检中的外汇年检任务，1998年12月18日，财政部、国家外汇管理局结合下发了财外字1998607号文件，该文件要求外商投资企业在结合年检时提供“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表以下简称“旧表。该表根本反映了外商投资企业年检当年的外汇业务情况和年末的外汇财务情况。为了进一步做好今

24、后的外商投资企业外汇年检任务，真实提高注册会计师外汇审核任务的质量，国家外汇管理局、财政部于2002年12月10日结合下发了关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表的通知汇发2002124号文，要求外商投资企业在参与2002年度的结合年检时提供“外汇收支情况表以下简称“新表。新表和旧表相比：一、新表特点1、新表在构造上分为表头、表身、附注、表底等部分，和旧表相比，显得更加完好。2、新表在工程的列示上，采用了资产负债表的格式，并且建立了资产和负债及经常工程差额合计的平衡关系，显得更加科学。新表和旧表相比，内容上要求更加明确详细：按外汇管理、统计需求，在相应的目的工程下设置了更加详细的明细科目，如

25、应收外汇帐款工程要求分为货物贸易、效力贸易和其他应收款三个明细工程分别列示；应付外汇帐款工程要求分为货物贸易、效力贸易、其他应付款等三个明细工程分别列示。 新表和旧表相比，所提示的外汇业务内容更加丰富，如新表要求提供外商投资企业实收境外资本和实收境内外汇资本的情况，其中境外资本又分为外国直接投资和外国证券投资。 新表正表部分减少了数量目的，而主要采用了货币计量目的来反映。如减少了境外开户数目的，本期借用外债笔数、本期已登记外债笔数等。旧表中所涉及的几个数量目的需求经过补充阐明来披露。 新表填写的单位为美圆，相比旧表而言，显得更加准确。 二、新表和旧表的衔接虽然汇发2002124号文只需求新表本

26、期只填写期末数，但是由于外商投资企业的外汇业务存在一定的延续性，新旧表的某些工程当然存在一定的联络。1、借用、归还外债情况旧表分为“本期借用笔数、“已登记笔数，“期初外债余额、“本期借入外债金额、“本期实践还本付息额、“逾期未还本息等7个工程来反映，新表那么分为“境外借款、“境内外汇借款、“应付外汇利息等三个大工程来反映。外商投资企业应该将旧表中2001年12月31日的外债余额按照新表的目的分类，进展调整分类，然后分别加上本期添加额，减去本期减少额，来填列新表期末数。外商投资企业关于归还外债的情况，旧表在“归还外债、外汇贷款工程反映，在新表中，由于境外借款等工程反映的是外商投资企业外汇外债的余

27、额，报告当期归还外债的发生金额没有反响。2、外汇收入、支出情况旧表分为外汇收入总计、外汇支出总计两个工程来反映，在新表中，外商投资企业的外汇收入、外汇支出目的均包括在经常工程差额工程中。3、外汇财务情况旧表中分为外汇应付款、外汇应收款、外汇结余等三个工程反映，在新表中，外商投资企业的财务情况那么分为外汇货币资金、外汇应收、应付款、外汇预收、预付款、应收外汇股利、应付外汇股利等多个工程反映。对应的外汇收入、外汇支出、外汇投资收益那么均在经常工程差额工程中反映。外商投资企业应该将旧表中2001年12月31日的外汇应收款、外汇应付款等工程余额按照新表的目的分类，进展调整分类，然后分别加上本期添加，减

28、少本期减少，来填列新表期末数。4、结汇、购汇情况旧表分为购汇总金额、结汇总金额，购、结汇总金额又分经常工程购、结汇，资本工程购、结汇，在新表中那么简化为结购汇差额一个工程反映。旧表中反映的是一个动态的金额，新表中结购汇差额工程那么反映的是公司成立以来累计结汇、累计购汇的一个静态的差额。为简化任务量，将2002年期初余额填列“零，用2002年度结汇总金额，减去2002年度购汇总金额后的余额，来填列新表结购汇差额工程期末数。5、利润分配情况旧表分别在“利润及再投资情况工程下的“应分配给外方净利润、“应分未分外方净利润、“外方实践汇出利润等三个工程反映，新表那么主要在“应付外汇股利工程中反映了外商投

29、资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。实践汇出利润的发生额对应付外汇股利的影响包含在“应付外汇股利工程中。至于应分未分外方利润情况那么在新的外汇收支情况表正表部分没有反映，而是在报表附注2中披露。6、利润再投资情况关于外商投资企业利润再投资情况，旧表分别在“利润及再投资情况工程下的“外方外汇利润再投资、“外方人民币利润再投资、“外商投资企业境外投资等三个工程反映。新表那么分别在“境外投资“境内外汇投资等工程反响。7、投资性外商投资企业划拨投资情况关于投资性外商投资企业划拨投资情况，旧表中分为“本年度境内划拨投资款金额和“历年累方案拨投资款金额两项内容反映，并要求该两项内容有投资性外商投资

30、企业填写。新表关于投资性外商投资企业境内划拨投资的情况在“境内外汇投资工程反响。第三章 主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金1、收到境外股东以外币现金方式投资 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款贷：实收资本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资资本公积 资本溢价也计入此工程2、收到外币销售收入会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金经常账户中保管结购汇差额超账户限额结汇贷：主营业务收入 贷：经常工程差额 3、以外币支付各项本钱费用会计分录 外汇对比分录借：消费本钱 借：经常工程差额制造费用 贷：外汇货币资金外币账户

31、支付营业费用 结购汇差额购汇支付财务费用营业外支出贷：现金或银行存款-外币帐户4、收到银行外汇存款利息会计分录 外汇对比分录借：银行存款 借：外汇货币资金贷：财务费用 贷：经常工程差额5、支付境外差旅费会计分录 外汇对比分录借：管理费用 借：经常工程差额贷：现金或银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金6、收到供应单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款会计分录 外汇对比分录借：银行存款 借：外汇货币资金贷：营业外收入 贷：经常工程差额7、外币支付购买物资的价款会计分录 外汇对比分录借：物资采购 借： 经常工程差额贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付

32、8、支付外币计价的各种款项会计分录 外汇对比分录借：应付账款或应付票据 借：应付外汇帐款贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付9、外币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借： 应付外籍人员工资贷：现金-外币 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付10、购入不需求安装的以外币计价固定资产会计分录 外汇对比分录借：固定资产 借： 经常工程差额贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付11、实践支付给外国投资者股利会计分录 外汇对比分录借：应付股利 借：应付外汇股利贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外

33、币账户支付结购汇差额购汇支付二、投资投资和会计制度相比，本表该工程只反映外商投资企业本钱法核算的投资1、境外投资1外商投资企业以外汇对境外股权性质的投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付2外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资无形资产贷：无形资产 贷：非外汇方式资产-无形资产3外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资固定资产贷：固定资产 贷：非外汇方式资产-固定资产2、境内外汇投资1外商投资企业以外汇对境内股权性质的投

34、资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金2投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：无形资产 贷：非外汇方式资产-无形资产3投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：固定资产 贷：非外汇方式资产-固定资产4投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：现金或银行存款

35、-人民币帐户 贷：非外汇方式资产-人民币三、应收股利1、被投资企业宣告分配股利会计分录 外汇对比分录借：应收股利 借：应收外汇股利贷：投资收益 贷：经常工程差额-投资收益2、实践收到外汇股利会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金贷：应收股利 贷：应收外汇股利四、外汇往来款1、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、效力、无形资产会计分录 外汇对比分录借：应收账款 借：应收外汇帐款贷：主营业务收入或无形资产等 贷：经常工程差额2、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、效力、无形资产会计分录 外汇对比分录借： 库存商品或本钱费用 借： 经常工程差额或递延资产或无形资产 贷：应

36、付账款 贷：应付外汇帐款3、外商投资企业预付外汇账款会计分录 外汇对比分录借：预付账款 借：预付外汇帐款贷：银行存款 外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付4、外商投资企业已预付外汇账款购买的货物入库会计分录 外汇对比分录借：原资料或库存商品 借： 经常工程差额贷：预付账款 贷：预付外汇帐款5、外商投资企业以预付外汇账款购买固定资产或工程资料会计分录 外汇对比分录借：固定资产或工程资料 借： 经常工程差额贷：预付账款 贷：预付外汇帐款6、外商投资企业预收外汇往来款会计分录 外汇对比分录借：银行存款外币帐户 借：外汇货币资金贷：预收账款 贷：预收外汇账款7、外商投资企业预收款转

37、收入会计分录 外汇对比分录借：预收账款 借：预收外汇账款贷：主营业务收入 贷：经常工程差额 8、外商投资企业收到应收外汇款会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金贷：应收账款或其他应收款 贷：应收外汇帐款9、外商投资企业支付应付外汇款会计分录 外汇对比分录借：应付账款或其他应付款 借：应付外汇帐款贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币帐户支付结购汇差额购汇支付10、外商投资企业对外币计价结算买卖债务的一方面放弃以及坏账核销会计分录 外汇对比分录借：坏帐预备或营业外支出 借：经常工程差额-一方面经常工程转移贷：应收账款或预付帐款 贷：应收外汇帐款或预付外汇帐款11、外

38、币计价结算买卖债务人对本外商投资企业债务的一方面豁免会计分录 外汇对比分录借：应付账款或预收帐款 借：应付外汇账款或预收外汇帐款贷：营业外收入 贷：经常工程差额-一方面经常工程转移五、应付外籍人员工资1、外商投资企业计提外籍人员工资以外币计价会计分录 外汇对比分录借：本钱费用科目 借：经常工程差额贷：应付工资 贷：应付外籍人员工资2、外商投资企业以外币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资贷：现金-外币 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借：应付外籍人员工资贷：现金-人民币

39、 贷：非外汇方式资产-人民币六、境外借款1、外商投资企业向国外金融机构借款时 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款贷：长期借款国外金融机构 贷：境外借款金融机构借款外商投资企业向关联企业外汇借款时 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款贷：长期借款关联企业 贷：境外借款关联企业借款3、外商投资企业发行外汇债券会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金应付债券-债券折价贷：应付债券债券面值 贷：境外借款发行债券应付债券-债券溢价 4、外商投资企业境外融资租入固定资产会计分录 外汇对比分录

40、借：固定资产 借：经常工程差额未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款 贷：应付外汇账款-融资租赁实践支付融资租赁款 会计分录 外汇对比分录借：长期应付款-应付融资租赁款 借：应付外汇账款-融资租赁贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币账户支付结购汇差额购汇支付6、企业归还境外借款会计分录 外汇对比分录借：长期借款 借：境外借款贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金外币帐户支付或银行存款-人民币帐户 结购汇差额购汇支付7、境内外汇借款包括境内外资金融机构会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金贷：长期借款或短期借款 贷：境内外汇借款8、归还境内外汇借款会计分录

41、 外汇对比分录借：长期借款或短期借款 借：境内外汇借款贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资9、计提外汇借款利息会计分录 外汇对比分录借：财务费用或固定资产 借：经常工程差额贷：应付利息或长期借款 贷：应付外汇利息10、支付借款利息会计分录 外汇对比分录借：应付利息 借：应付外汇利息贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金七、实收外汇资本1、境外股东以外汇现金方式投资 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资本公积 资资本溢价也计入此工程2、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资会计分录 外汇对比

42、分录借：固定资产 借：非外汇方式资产-固定资产贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资3、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资会计分录 外汇对比分录借：无形资产 借：非外汇方式资产-无形资产贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资4、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资会计分录 外汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金-资本金帐户存款 贷：实收资本股本 贷：实收境内外汇资本接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财富对境内再投资 会计分录 外汇对比分录借：相应资产科目 借：非外汇方式资产贷：实收资本

43、股本 贷：实收境内外汇资本收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本 会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇方式资产-人民币贷：实收资本股本 贷：实收境外资本7、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本会计分录 外汇对比分录借：应付股利 借： 应付外方股利贷：实收资本股本 贷：实收境外资本8、按照法定程序减少注册资本会计分录 外汇对比分录借：实收资本股本 借： 实收境外资本或实收境内外汇资本贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金支付外币银行存款-人民币帐户 非外汇方式资产-人民币支付人民币9、外国投资者先行回收投资会计分录 外汇对比分录借：实收资本股本 借：

44、 实收境外资本贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金支付外币银行存款-人民币帐户 非外汇方式资产-人民币支付人民币八、非外汇方式资产-人民币1、外商投资企业外方股东以其境内举行的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金添加本企业外方投资会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇方式资产-人民币贷：实收资本股本-外方股东 贷：实收境外资本2、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇方式资产-人民币贷：长期股权投资或应收股利 贷：境内外汇投资或应收外汇股利 外商投资企业以人民币

45、支付外籍人员工资 会计分录 外汇对比分录借：应付工资 借： 应付外籍人员工资贷：现金 贷：非外汇方式资产-人民币外商投资企业外方股东以人民币先行收回投资款 会计分录 外汇对比分录借：实收资本股本 借： 实收境外资本贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇方式资产-人民币投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投资 会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境内外汇投资贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇方式资产-人民币外商投资企业以人民币支付外方股东减资款 会计分录 外汇对比分录借：实收资本股本 借： 实收境外资本贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇方式资产-人民币九、非外汇方式的资产-固定

46、资产、无形资产1、外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计分录 外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇方式资产-固定资产或无形资产贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资2、外商投资企业接受外方股东以其境内举行的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资会计分录 外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇方式资产-固定资产或无形资产贷：实收资本股本外方股东 贷：实收境外资本外国直接投资3、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇收益会计分录 外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：

47、非外汇方式资产-固定资产或无形资产贷：长期股权投资或应收 贷：境外投资或境内外汇投资股利或投资收益 或应收外汇股利4、外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资无形资产贷：无形资产 贷：非外汇方式的资产-无形资产5、外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资固定资产贷：固定资产 贷：非外汇方式资产-固定资产十、非外汇方式的资产-资本对价转移1、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计分录 外汇对比分录借：实收资本股本-中方 借：非外汇方式资产-资本对价转移贷：实收资本股本-外方 贷：实收境外资本2、外商投资

48、企业外方股东将股权转让给中方股东会计分录 外汇对比分录借：实收资本股本-外方 借：实收境外资本 贷：实收资本股本-中方 贷：非外汇方式资产-资本对价转移3、外商投资企业中方股东将企业对中方的债务转让给外方会计分录 外汇对比分录借：应付账款-中方 借：非外汇方式资产-资本对价转移贷：应付账款-外方 贷： 应付外汇帐款4、外商投资企业外方股东将企业外方的债务转让给中方会计分录 外汇对比分录借：应付账款-外方 借： 应付外汇帐款贷：应付账款-中方 贷：非外汇方式资产-资本对价转移十一、非外汇方式资产-一方面资本转移1、外商投资企业对外股权的放弃会计分录 外汇对比分录借：营业外支出 借：非外汇方式资产

49、-一方面资本转移贷：长期股权投资 贷：境外投资或者境内外汇投资2、境外金融债务人一方面豁免本外商投资企业的债务会计分录 外汇对比分录借：长期借款 借：境外借款贷：资本公积 贷：非外汇方式资产-一方面资本转移3、境外股东一方面放弃对本外商投资企业的股权会计分录 外汇对比分录借：实收资本-境外股东 借：实收境外资本贷：资本公积 贷：非外汇方式资产-一方面资本转移4、接受外币现金捐赠会计分录 外汇对比分录借：现金或银行存款 借：外汇货币资金贷：资本公积 贷：经常工程差额 十二、非外汇方式资产-其他外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积转增资本 会计分录 外汇对比分录借：资本公积

50、或盈余公积 借：非外汇方式资产-其他贷：实收资本股本 贷：实收境外资本外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分配利润转增资本 会计分录 外汇对比分录借：未分配利润 借：非外汇方式资产-其他贷：实收资本股本 贷：实收境外资本十三、结购汇差额1、结汇1外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金2外商投资企业经常工程收汇如：出口收汇在银行直接结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额贷：主营业务收入等 贷：经常工程差额3外汇投资款结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人

51、民币帐户 借：结购汇差额贷：银行存款-资本金帐户 贷：外汇货币资金-资本金帐户4外债结汇会计分录 外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额贷：银行存款-外债帐户 贷：外汇货币资金-外债帐户2、购汇1经常工程购汇直接付出境外会计分录 外汇对比分录借：主营业务本钱等 借：经常工程差额贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额2购汇归还外债会计分录 外汇对比分录借：长期借款 借：境外借款贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额3购汇用于境外投资会计分录 外汇对比分录借：长期股权投资 借：境外投资贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额4购汇支付外方股东回收资本会计分录 外汇对比分录借：实收

52、资本股本 借：实收境外资本或实收境内外汇资本贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额第四章 操作实例例1：中外A、B两公司合资举行的一消费性外商投资企业，注册资本800万美圆，投资比例为3：5，其2002年1月1日涉及外币计价买卖的有关工程的余额如表1-1。表1-1外汇收支情况表编制单位： 公司 2001年12月31日组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美圆资产期初数期末数负债及经常工程差额期初数期末数外汇货币资金6730000应付外汇帐款800000现金30000其中：应付境内帐款0资本金帐户存款1200000货物贸易800000经常工程帐户存款5500000其中：一年期以上0外债帐户存

53、款0融资租赁0其他帐户存款0效力贸易0应收外汇帐款1000000其中：一年期以上0其中：应收境内帐款0其他应付款0货物贸易1000000其中：一年期以上0效力贸易0预收外汇帐款0其他应付款0其中：一年期以上0预付外汇帐款700000应付外籍人员工资30000应收外汇股利0应付外汇股利3000000其中：应收境内股利0其中：一年期以上2300000境外投资0境外借款1000000其中：固定资产0金融机构借款1000000无形资产0关联企业借款0境内外汇投资0发行债券0非外汇方式资产800000境内外汇借款0人民币800000其中：境内外资金融机构借款0固定资产0应付外汇利息100000无形资产0

54、其中：应付境内利息0资本对价转移0实收境外资本5000000一方面资本转移0外国直接投资5000000其他0外国证券投资0结购汇差额-500000实收境内外汇资本0汇率折算差额0其他资产0经常工程差额-1200000合计8730000合计8730000附注：1、对外担保本年新增担保 美圆，减少担保金额 美圆，年末余额 美圆2、按股权或商定比例计算外方一切的未分配利润年末余额 美圆3、“其他资产占“资产合计的 %填表日期：编制人： 会计主管： 法定代表人：审核会计师事务所： 注册会计师：该企业2002年度发生的涉及外币计价买卖的经济业务如下：接受现金捐赠10万美圆； 根据股东会、董事会相关决议，

55、将以前年度股利200万美圆从经常工程帐户汇出，100万美圆转增资本，曾经办理工商登记变卦手续； 为购买原资料，扩展再消费，向境外金融机构借入3年期借款300万美圆，款项已入银行帐户； 提取应计入本期损益的长期借款利息15万美圆； 收到上一年度出口产品的货款100万美圆，直接在银行结汇； 从经常工程帐户提取提取现金20万美圆，预备发放外籍人员工资； 计提工资20万美圆；支付外籍人员工资18万美圆； 归还长期借款本金50万美圆，利息20万美圆； 进口原资料一批，从经常工程帐户支付货款200万美圆，款项已付，资料未到； 出口产品一批，销售价款280万美圆，产品已运出，货款未收到； 收到出口产品的货款

56、280万美圆，进入经常工程帐户； 中方股东A向外方股东B溢价出让10%股权，转让价钱120万美圆； 外方股东B添加投入400万美圆，其中投入现金200万美圆，机器设备150万美圆，专利权50万美圆； 外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美圆、未分配利润80万美圆转增资本； 根据董事会决议，将当年实现的利润40%分配给股东，外方股东按其出资比例分得50万美圆；款项未汇出； 从经常工程帐户支付上一年度购买资料款80万美圆。 要求编制2002年12月31日的外汇收支情况表解答：根据前述业务编制分录： 1借：外汇货币资金-经常工程帐户存款 10贷：经常工程差额 102借：应付外汇股利 300贷：外

57、汇货币资金-经常工程帐户存款 200实收境外资本 1003借：外汇货币资金-外债帐户存款 300贷：境外借款-金融机构借款 3004借：经常工程差额 15贷：应付外汇利息 155借：结购汇差额 100贷：应收外汇帐款 1006借：外汇货币资金-现金 20贷：外汇货币资金-经常工程帐户存款 207借：经常工程差额 20贷：应付外籍人员工资 20借：应付外籍人员工资 18贷：外汇货币资金-现金 188借：境外借款-金融机构借款 50应付外汇利息 20贷：外汇货币资金-外债帐户存款 709借：经常工程差额 200贷：外汇货币资金-经常工程帐户存款 20010借：应收外汇帐款-货物贸易 280贷：经常

58、工程差额 28011借：外汇货币资金-经常工程帐户存款 280贷：应收外汇帐款-货物贸易 280 12借：非外汇方式资产-资本对价转移 80贷：实收境外资本-外国直接投资 80留意：按注册资本的10%即80万美圆填列，非120万美圆。13借：外汇货币资金-资本金帐户存款 200非外汇方式资产-固定资产 150非外汇方式资产-无形资产 50贷：实收境外资本-外国直接投资 400 14借：非外汇方式资产-其他 130贷：实收境外资本-外国直接投资 13015借：经常工程差额 50贷：应付外汇股利 5016借：应付外汇帐款-货物贸易 80贷：外汇货币资金-经常工程帐户存款 80根据上述分录计算外汇收

59、支情况表中各工程发生额： “外汇货币资金-现金工程发生额=20-18=2；“外汇货币资金-资本金帐户存款工程发生额=200；“外汇货币资金-经常工程帐户存款工程发生额=10+280-200-20-200-80=-210；“外汇货币资金-外债帐户存款工程发生额=300-70=230；“外汇货币资金工程发生额=2+200-310+230=122；“应收外汇帐款工程发生额=280-280-100=-100；“非外汇方式资产-固定资产 工程发生额=150；“非外汇方式资产-无形资产 工程发生额=50；“非外汇方式资产-资本对价转移 工程发生额=50；“非外汇方式资产-其他 工程发生额=130；“非外汇

60、方式资产 工程发生额=150+50+50+130=380；“结购汇差额工程发生额=100；“应付外汇帐款 工程发生额=-80；“应付外籍人员工资工程发生额=20-18=2；“应付外汇股利工程发生额=50-300=-250；“境外借款-金融机构借款工程发生额=300-50=250；“应付外汇利息工程发生额=15-20=-5“实收境外资本工程发生额=100+80+400+130=710；“经常工程差额工程发生额=10+280-15-20-200-50=5。编制外汇收支情况表，如表1-2 表1-2外汇收支情况表编制单位： 公司 2002年12月31日组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美圆资产期