货运代理企业内部控制体系建设研究论文

1、分类号：C93 密级：公开UDC：658 学校代码：11065硕士专业学位论文货运代理企业内部操纵体系建设研究马春波指导教师王国会教授学位类不 工商治理硕士 专业领域 财务治理 答辩日期 2013.112013年 10 月 17日（此封面模版只限答辩前论文评阅使用，通过答辩后修改定稿的学位论文，请使用校学位办公室统一印制的封面装订）摘 要在现代企业进展实践中，作为公司进行自我调节和制约的有效内在机制，内部操纵工作对提升公司会计信息可靠性、财产收支合法性和企业收支完整性具有重要阻碍，能够积极有效地推进对国家相关法律法规的遵守和执行，不断改善和提升企业经营效率。结合安稳公司失败案例看，内部操纵存在

2、缺陷无疑是一个重要缘故，专门多国家也逐渐通过立法强化企业内部操纵治理，并将其作为企业进入资本市场的通行证。但我国相关工作的起步相对较晚，与世界发达国家还存在不小差距，尤其是针对新兴货运代理企业而言，业务专门性也导致不能完全套用既有成熟内控治理模式，需要结合具体现状开展优化调整，不断探究构建适合S公司的内部操纵架构体系，不断提升其市场综合竞争力。结合上述研究目标，本文结构安排如下：1）绪论，通过背景现状的分析，引出本课题研究的理论现实意义；2）相关理论研究综述，深入探讨分析了内部操纵的相关理论，为下文工作的开展奠定理论基础；3）S公司内控案例分析，介绍分析了S公司进展概况，深入探讨S公司内控现状

3、、内容和要紧问题，为本文课题理论的研究提供载体；4）S公司内控体系的构建考虑，探讨S公司内控体系的构建思路、目标、原则，分析其开展内控体系构建的基础建设和解决方案；5）S公司内部操纵进展建议，从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部操纵提出对应的设计进展建议，并在此基础进行总结展望。关键词：内部操纵；货运代理；操纵程序；操纵体系；构建；监管ABSTRACTIn the modern enterprise development practice, as the companys self- regulation and the inherent constraints of e

4、ffective mechanisms for internal control work carried out to enhance the reliability of accounting information, property income legitimacy and integrity of corporate income has an important influence, to actively and effectively promotion of national laws and regulations related to compliance and en

5、forcement, and continuously improve business efficiency improvements. Combining Case of Enron and other failures, internal control deficiencies is undoubtedly an important reason, since many countries have gradually passed legislation to strengthen internal control and management, and access to capi

6、tal markets as a business permit. But our related work relatively late start, and the world developed countries there is not a small gap, especially for emerging freight forwarding companies, business particularity also led to not fully apply the existing mature internal management model, to be carr

7、ied out with specific status optimal adjustment, continue to explore building fits Ss internal control structure system and improve its overall competitiveness of the market. Combination of these research objectives , the paper is organized as follows : 1 ) introduction, analysis of the status quo t

8、hrough the background, leads to the theory of the research practical significance; 2 ) Summary of relevant theoretical research , in-depth study of the theory of internal control for the following work to carry out the theoretical basis ; 3) S Companys internal control case study describes the devel

9、opment of the S company overview, in -depth study of internal control S Corporation status , the content and the main problems for the theoretical study of this topic to provide carrier; 4) S Companys internal control system build thinking to explore the construction of internal control system S ide

10、as, objectives , principles, analyze its internal control system to carry out building infrastructure and solutions; 5) S Companys internal control development proposals, from a governance layer, business layer and layer three IT systems a specific level of internal control for S corresponding desig

11、n development proposals put forward , and on this basis a summary outlook .Keywords: internal control; freight forwarders; control procedures; control system; build; regulatory目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc369544043 第一章 引言 PAGEREF _Toc369544043 h 1 HYPERLINK l _Toc369544044 1.1 研究的背景意义 PAGEREF

12、 _Toc369544044 h 1 HYPERLINK l _Toc369544045 1.2 国内外研究现状 PAGEREF _Toc369544045 h 2 HYPERLINK l _Toc369544046 1.2.1 国外研究现状 PAGEREF _Toc369544046 h 2 HYPERLINK l _Toc369544047 1.2.2 .国内研究现状 PAGEREF _Toc369544047 h 2 HYPERLINK l _Toc369544048 1.2.2 文献研究评述 PAGEREF _Toc369544048 h 4 HYPERLINK l _Toc36954

13、4049 1.3 研究内容、方法和创新点 PAGEREF _Toc369544049 h 4 HYPERLINK l _Toc369544050 1.3.1研究内容 PAGEREF _Toc369544050 h 4 HYPERLINK l _Toc369544051 1.3.2研究方法 PAGEREF _Toc369544051 h 6 HYPERLINK l _Toc369544052 1.3.3创新点 PAGEREF _Toc369544052 h 6 HYPERLINK l _Toc369544053 1.4 本章小结 PAGEREF _Toc369544053 h 6 HYPERLI

14、NK l _Toc369544054 第二章 内部操纵相关理论 PAGEREF _Toc369544054 h 7 HYPERLINK l _Toc369544055 2.1 内部操纵的内涵与作用 PAGEREF _Toc369544055 h 7 HYPERLINK l _Toc369544056 2.1.1内部操纵的演变 PAGEREF _Toc369544056 h 7 HYPERLINK l _Toc369544057 2.1.2内部操纵的内涵 PAGEREF _Toc369544057 h 8 HYPERLINK l _Toc369544058 2.1.3内部操纵的作用 PAGERE

15、F _Toc369544058 h 9 HYPERLINK l _Toc369544059 2.2 内部操纵阻碍因素 PAGEREF _Toc369544059 h 9 HYPERLINK l _Toc369544060 2.3 内部操纵的原则 PAGEREF _Toc369544060 h 10 HYPERLINK l _Toc369544061 2.4 内部操纵体系的构成 PAGEREF _Toc369544061 h 11 HYPERLINK l _Toc369544062 2.4.1 内部操纵体系的范围界定 PAGEREF _Toc369544062 h 11 HYPERLINK l

16、_Toc369544063 2.4.2 内部操纵体系的结构 PAGEREF _Toc369544063 h 12 HYPERLINK l _Toc369544064 2.4.3 内部操纵体系的组织构成 PAGEREF _Toc369544064 h 13 HYPERLINK l _Toc369544065 2.5 本章小结 PAGEREF _Toc369544065 h 13 HYPERLINK l _Toc369544066 第三章 S公司内部操纵案例分析 PAGEREF _Toc369544066 h 14 HYPERLINK l _Toc369544067 3.1 S公司进展概况介绍 P

17、AGEREF _Toc369544067 h 14 HYPERLINK l _Toc369544068 3.2 S公司内部操纵现状分析 PAGEREF _Toc369544068 h 15 HYPERLINK l _Toc369544069 3.2.1 S公司外部环境现状分析 PAGEREF _Toc369544069 h 15 HYPERLINK l _Toc369544070 3.2.1 S公司内部环境现状分析 PAGEREF _Toc369544070 h 16 HYPERLINK l _Toc369544071 3.3 S公司内部操纵的要紧内容 PAGEREF _Toc36954407

18、1 h 17 HYPERLINK l _Toc369544072 3.4 S公司内部操纵存在的问题分析 PAGEREF _Toc369544072 h 18 HYPERLINK l _Toc369544073 3.5 本章小结 PAGEREF _Toc369544073 h 20 HYPERLINK l _Toc369544074 第四章 S公司内部操纵体系的构建考虑 PAGEREF _Toc369544074 h 21 HYPERLINK l _Toc369544075 4.1 S公司内部操纵的构建思路 PAGEREF _Toc369544075 h 21 HYPERLINK l _Toc3

19、69544076 4.2 S公司内部操纵体系的构建目标 PAGEREF _Toc369544076 h 22 HYPERLINK l _Toc369544077 4.3 S公司内部操纵体系的构建原则 PAGEREF _Toc369544077 h 22 HYPERLINK l _Toc369544078 4.4 S公司内部操纵的基础建设及解决方案 PAGEREF _Toc369544078 h 23 HYPERLINK l _Toc369544079 4.5 企业内部操纵监管方案的阻碍因素 PAGEREF _Toc369544079 h 24 HYPERLINK l _Toc369544080

20、 4.5.1 监管主体 PAGEREF _Toc369544080 h 25 HYPERLINK l _Toc369544081 4.5.2 监管目标 PAGEREF _Toc369544081 h 25 HYPERLINK l _Toc369544082 4.5.3 监管措施 PAGEREF _Toc369544082 h 25 HYPERLINK l _Toc369544083 4.6 本章小结 PAGEREF _Toc369544083 h 26 HYPERLINK l _Toc369544084 第五章 完善S公司内部操纵的进展建议 PAGEREF _Toc369544084 h 27

21、 HYPERLINK l _Toc369544085 5.1 S公司内部操纵各个层面的工作设计 PAGEREF _Toc369544085 h 27 HYPERLINK l _Toc369544086 5.1.1 治理层的内控设计 PAGEREF _Toc369544086 h 27 HYPERLINK l _Toc369544087 5.1.2 业务层的内控设计 PAGEREF _Toc369544087 h 29 HYPERLINK l _Toc369544088 5.1.3 IT系统层的内控设计 PAGEREF _Toc369544088 h 33 HYPERLINK l _Toc369

22、544089 5.2 S公司内部操纵的实施方案 PAGEREF _Toc369544089 h 35 HYPERLINK l _Toc369544090 5.2.1 起步时期 PAGEREF _Toc369544090 h 35 HYPERLINK l _Toc369544091 5.2.2 进展时期 PAGEREF _Toc369544091 h 36 HYPERLINK l _Toc369544092 5.2.3 成熟时期 PAGEREF _Toc369544092 h 36 HYPERLINK l _Toc369544093 5.3 本章小结 PAGEREF _Toc369544093

23、h 36 HYPERLINK l _Toc369544094 总结与展望 PAGEREF _Toc369544094 h 38 HYPERLINK l _Toc369544095 参考文献 PAGEREF _Toc369544095 h 39 HYPERLINK l _Toc369544096 附录 PAGEREF _Toc369544096 h 41 HYPERLINK l _Toc369544097 致谢 PAGEREF _Toc369544097 h 51 HYPERLINK l _Toc369544098 学位论文独创性声明、学位论文知识产权权属声明 PAGEREF _Toc36954

24、4098 h 52第一章 引言1.1 研究的背景意义随着社会分工细化水平的不断提升，社会生产和商品交易活动得到了进一步进展，作为一项高度发达的新兴行业，货运代理业务差不多逐步构成现代物流业的一项重要组成部分。在国内货运、国际货运以及现代多式联运业务中，货运代理企业既是相关业务的设计者，也是具体工作的组织实施者。自从我国加入世界贸易组织以来，国际间的商业交往活动日益频繁，对外贸易额得到前所未有的增长，商业活动的日益频繁又从另一个层面促进和带动了我国社会主义市场经济体制的建立和完善。以2010年商务部的统计数据为例，进出口总额达到近3万亿美元，较上一年度增加了近34.7%，进出口交易总额差不多位居

25、世界第二。伴随着我国在国际贸易交往中重要性的日益凸显，国际货运代理业务对我国商贸活动的阻碍也日益突出，借助这一进展机遇和市场改革的春风，我国现代货运代理业也得到了长足进展。在享受进展成果的同时，我们也应看到相关企业在治理上的漏洞和不足，亟需加强内部治理，积极落实内部操纵工作的实施，构建适应企业进展的现代内部操纵架构体系。自上世纪八十年代以来，我国逐步取消了对货运代理行业的管制，借此，我国货运代理行业，尤其是其中的国际货运代理业得到长足进展，在短短三十年的时刻里，我国开展国际货运代理业务的公司差不多超几十万家，从业人数近千万，随着我国国际货运代理市场的进一步开放，该行业的竞争势必会更加激烈。尽管

26、目前进展的成绩喜人，我们还应看到与世界发达国家的进展差距，我国货运代理行业的进展依旧处于摸石头过河的初步进展时期，从近年来发生的全球金融风暴和日本核泄漏事件不难看出，这些国际突发事件都会对我国货运代理业，尤其是国际货运代理业产生巨大冲击，我国该类型企业的总体治理水平相对较低、服务项目较少、企业盈利水平不高，这些都会制约我国现代货运代理企业的进展，使其面对严峻的生存进展压力，本文旨在针对我国货运代理企业探究查找适应其进展的内部操纵制度，使其平稳健康进展，不断提升其在现代国际市场中的综合竞争力，为我国经济贸易进展做出应有的贡献。在现代市场竞争日益激烈的背景条件下，货运代理企业从其自身进展的角度看，

27、也应不断完善内部治理工作，加强对其内部操纵工作的实施治理，不断建立健全有效的内部操纵体系，才能有效关心企业渡过行业进展的寒冬。目前，政府部门也颁布了一系列法律法规，引导企业逐步构建适合企业自身进展的内部操纵规范体系。本文期望通过结合S货运代理公司的现有内控体系及其进展特点，积极探究构建适合其长期进展的内部操纵体系，不断提升其在现代市场环境中的综合竞争力。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状在国外，针对内部操纵理论实务的研究探讨，一直是相关研究中的热点问题，同时随着研究议题的逐步深入和视野的日益开阔，课题研究成果也更加丰富。作为现代内部操纵理论的发源地，美国一直以来都特不注重内部操纵研

28、究，其理论成果和实务成效在国际市场竞争中都处于世界前列。在内控治理中，COSO提出具有里程碑意义的内部操纵整体框架，该报告也意味着内部框架的正式形成，这也是内部操纵在理论研究中的历史性突破。在内部操纵理论进展过程中，COSO将其逐步进展成为一个目标明确、主体清晰、要素健全的内部操纵框架体系，并在原先平面结构的基础上进展成为体系完整、概念严密、观念全局化的立体框架体系，为企业内部操纵的质量效果评价提供一个完整全面的标准体系。在2004年，COSO又公布了企业风险治理整合框架，对应的风险治理框架是在COSO1992年研究成果的基础上，结合萨班斯奥克斯报告法案进行拓展后形成的，SEC对COSO的观点

29、意见也表示支持和认可。关于内部操纵理论，Sott E.Harrington首先从风险操纵的角度加以考虑定位，对风险的概念和治理范畴做出了清晰界定。以美国的先进进展经验为基础，世界各国也在积极借鉴其进展成果，其中，英国FRC于2004年颁布实施了修改后的Turnbull指南，在此基础上Waite设计了一整套风险治理模型。就相关法律法规的成果看，国外法律法规的编制，要紧有如下成果：1936年美国注册会计师协会颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，1988年美国注册会计师协会公布审计准则公告第55号，1992美国COSO颁布的内部操纵-整体框架，2002年美国国会和政府通过了萨班斯法案，2004年C

30、OSO委员会公布的企业风险治理框架，1992英国颁布的凯得伯瑞报告，1998年巴塞尔银行银行组织内部操纵系统框架，这些都为国际内部操纵体系的构建产生了积极阻碍，具有里程碑意义。就相关工作开展来看，其积极成果是提出了内部操纵的整体框架和差不多模型，但关于框架体系内部的具体意见应该如何实施，却未能加以明确界定，未能给出能够具体操作的实现途径。1.2.2 .国内研究现状自1992年美国COSO相关报告颁布实施以来，国内学者也陆续展开对内部操纵相关理论的研究，关于COSO报告，我国较早的有陈文汉、吴水澎、杨有红、阎达五等学者对该报告展开详细分析，结合我国企业进展实践，对我国内部操纵理论进行了完善，并对

31、实务操作提出了进展建议，为积极推动我国企业开展内部操纵起到了榜样推动作用。借鉴参考新制度经济学和系统论的相关理论，张宜霞（2010）打破了传统观念对内部操纵理论的看法，对内部操纵理论的概念内涵、操纵权分配、外部效益以及与资本市场的关系等问题做了详细深入的分析。朱荣恩（2009）结合萨班斯奥克斯法案从财务报告的角度展开论述，将企业内部操纵工作的开展与财务工作相结合，对财务工作展开了积极探究。李连华（2005）将公司治理结构与内部操纵描述成为嵌套关系，批判了主流的“制度环境论”。杨雄胜（2006）在对内部操纵目标与性质研究时，引入了演化经济学相关理论，认为企业内控工作实施的最高目标在于赢得社会和宽

32、敞群众的广泛认可，借以不断扩大提升企业阻碍力。陈志斌（2007）将企业内部操纵变化趋势的研究置于信息化生态环境下，针对信息系统规划建设中的治理、漏洞、不稳定以及人为风险展开积极探讨，针对性的提出与之相适应的内部操纵体系。李心合（2007）针对在既往财务报告风险导向的基础上，积极向价值制造导向转变，构建了由操纵环境、目标预算、风险操纵、程序方法、沟通、评价激励以及监控共同构成的内部操纵框架体系。关于企业内控体系的架构设计，除了相关学者的研究在不断深入以外，政策法规也在与时俱进，针对企业内部操纵治理，政府机构相继出台了如下政策法规，通过整合梳理，法律法规的进展历程要紧表现如下：1978年，针对如何

33、使财务治理更加规范化，涉及内部操纵治理的第一步法律法规会计法正式面世，具有专门强的行业和部门特色，自此以后，有关内部操纵治理的法律法规，其进展经历了一个相对的“停滞期”，直到1996年针对内操纵度规范的法律法规独立审计具体准则第9号-内部操纵与审计风险在得以施行，但就该条法律法规的具体落实施行来看，缺乏明显的强力力度加以保障。但作为一个切入点，一个引子，自此我国企业内控治理逐步迈入了新的进展时期，国家于1999年对施行了近20多年历史的会计法进行了修订，对企业内控治理实施和监督进行了进一步规范化，颁布施行了中华人民共和国会计法，在2001年和2002年，政府机关又相继颁布了内部会计操纵规范差不

34、多规范（试行）、内部会计规范货币资金（试行）、内部会计操纵规范销售与收款（试行）、内部会计操纵规范采购与付款（试行）、内部会计操纵规范工程项目（试行）、内部会计操纵规范担保(试行) 和内部会计操纵规范对外投资（试行）等相关通知，从各个具体环节和不同领域针对内部操纵治理做进一步规范化。在2006年美国安稳公司发生丑闻以后，我国内部操纵工作也进入了一个快速进展期，在上海证券交易所和深圳证券交易所相继出台了一系列政策措施的同时，国务院也颁布施行了中央企业全面风险治理指引，建议企业建立全面的风险治理体系。2008年，财政部、证监会等五部委公布企业内部操纵差不多规范，要求上市公司必须严格遵循此规范。20

35、10年4月，财政部、证监会等五部委公布企业内部操纵应用指引、企业内部操纵评价指引、企业内部操纵审计指引，严格要求在A股主板上市公司必须严格遵循这些规范要求。2011年10月，中国注册会计师协会印发企业内部操纵审计指引实施意见，2012年2月，北京市证监局发出关于做好北京辖区上市公司内控规范实施工作的通知，2012年5月，国资委发出关于加快构建中央企业内部操纵体系有关事项的通知，各部门、各单位都在切实推进内部操纵工作的不断深入，为不断改善推进我国企业内部操纵治理工作提供了制度政策保障。1.2.2 文献研究评述结合国内外相关文献对内部操纵相关理论与实务的研究看，国外学者要紧从治理组织和审计的角度展

36、开探讨，并对相应的框架体系进行全面系统总结。国内学者在借鉴学习国外优秀理论研究成果的基础上，分不从财务、审计、会计和公司治理等角度展开深入探讨，但与国外发达国家相比，对相关理论的研究在存在少许不足，要紧表现为操纵方法单一、层次较低以及理论框架支撑不足。除了内部操纵制度以外，在法制化进程建设方面也略显缓慢，与国外相比还存在不小差距。在财务报告以及相关信息的披露中，还缺乏统一的格式指引和标准化的审核评价标准。尽管差距特不明显，但也应该看到我国内部操纵建设正在迎头赶上，借鉴学习国外的先进优秀理论成果，与自身进展实践相结合，不断探究构建适合我国企业进展需求的内部操纵框架体系。本文的研究课题是在上述研究

37、基础上进展起来的，目前针对货运代理企业内部操纵体系构建的相关文献研究还略显单薄，对相关实务工作的探讨也不够深入，本文旨在通过积极探究学习相关行业的先进进展经验，积极有效推动S公司内控工作的更好开展。1.3 研究内容、方法和创新点1.3.1研究内容本文以S货运代理公司为研究对象，在深入探讨分析其内部操纵工作实施开展现状的基础上，对优化改进其内部操纵工作的开展提供一些积极进展建议，旨在通过本文的探讨，有效推进S公司内部操纵工作的开展，不断改善提升其市场综合竞争力。本文在阐述内部操纵相关理论概念的基础上，结合S公司进展现状及其内部操纵工作开展情况，分析探讨了其内部操纵治理中存在的问题及不足，借鉴学习

38、国内外先进进展经验，对S公司内部操纵体系的构建展开深入探究，分不从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部操纵提出对应的设计进展建议。文章的结构安排如图1.1所示：图1.1 技术路线图文章结构内容安排如下：1）绪论，通过背景现状的分析，引出本课题研究的理论现实意义，结合国内外研究现状，给出本文研究和技术路线图。2）相关理论研究综述，深入探讨分析了内部操纵的相关理论，包括内部操纵的内涵作用和演变、内部操纵的阻碍因素、内部操纵的实施原则以及内控体系的构成，为下文工作的开展奠定理论基础。3）S公司内控案例分析，介绍分析了S公司进展概况，在深入探讨S公司内控现状、内容和要紧问题，为本文课

39、题理论的研究提供载体，使相关研究工作更加具体形象。4）S公司内控体系的构建考虑，结合S公司内控相关工作开展现状，探讨内控体系的构建思路、目标、原则，分析其开展内控体系构建的基础建设和解决方案，并对加强S公司内部操纵监管的相关因素做具体分析。5）S公司内部操纵进展建议，从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部操纵提出对应的设计进展建议，从时刻进展的角度对其具体实施做出讲明。1.3.2研究方法1）归纳法借鉴美国、英国、日本、加拿大等国家在企业内部操纵治理实践中的进展经验，汲取其优秀工作成果与进展经验，结合S公司进展实践进行归纳分析，对S公司内部操纵体系的构建展开积极探究。2）文献资

40、料法相关工作分解方法研究的书籍、中国学术期刊网、维普、万方以及BSPIAS等。3）实践法深入企业基层业务第一线，收集掌握企业内部操纵治理的真实情况，以S公司进展概况及实施方案作为例证。1.3.3创新点1）借鉴国内外相关行业的进展经验，将企业内部操纵相关工作的开展由离散分工向系统化构建进展，从全局角度分析考虑问题，积极引入现代信息技术来提升S公司内部操纵治理水平，与现代社会进展液态相融合。2）针对货运代理企业的进展特性展开研究，使相关工作的开展更具针对性，结合S公司业务经营特点开展落实相关工作，切实改善提升其内部操纵治理水平，不断提升其核心竞争力。1.4 本章小结本章内容在分析探讨课题研究背景意

41、义的基础上，对内部操纵治理国内外相关理论研究成果和实践工作开展效果做进一步阐述，对其成功与缺失之处作进一步探讨分析，结合企业治理实践需要提出本文研究的内容、方法和创新点，并给出文章的技术路线图，旨在为下文起到提纲挈领的作用。第二章 内部操纵相关理论2.1 内部操纵的内涵与作用2.1.1内部操纵的演变内部操纵理论的形成，经历一个漫长的进展过程，通常认为，现代内部操纵理论的形成要紧经历如下几个进展时期：内部牵制、内部操纵制度、内部操纵结构和内部操纵整合。内部牵制，即内部操纵理论进展的萌芽时期，要紧是指一个人不能完全支配，另一个人也不能完全加以操纵的制度，即在不同职员之间形成相互操纵，相互稽核，在日

42、常实践工作中要紧表现为财务账务环节的不相容职务相分离。通过授权审批、双重记录、核对记录等手段实现账、钞票和物的分工治理，最大限度降低徇私舞弊风险，确保会计记录的准确和现代财务安全，这也是现代内部操纵的进展雏形，是在日常过往经验总结的基础上形成的。综合来看，现代内部操纵中的内部牵制要紧表现为实物牵制、物理牵制、分权牵制以及簿记牵制几个方面，是从具体实践环节和部门开始相关工作的，突出对具体细节、具体环节工作的操作落实，缺乏对不同点之间的联系协作，缺乏全局观念，没有准确梳理工作流程和加强系统操纵。内部操纵制度形成时期，是现代内部操纵理论的进展时期，随着市场条件的不断进展，市场竞争也日益激烈，要想在激

43、烈的市场竞争中猎取一席之地，企业必须细化并加强目前的工作治理，不断梳理工作流程，加强内部操纵，其中，以账户核对和职务分工为要紧内容的内部操纵工作，并逐步形成人员条件、岗位职责、检查标准、组织结构、内部审计和业务处理程序等为要素的内部操纵系统。正是在这一时期，美国注册会计师协会首次对内部操纵给出了较为权威的解释：内部操纵是为提升经营效率、爱护资产、会计资料的完整可靠，并积极推动部门政策的试行而形成的各种组织打算以及对应的配套措施。不难看出，内部操纵的内涵已在内部治理操纵和内部会计操纵这两大类不上有了具体明晰的划分，前者要紧涉及与治理方针落实和经营效率提升相关的程序和方法，后者涵盖了与会计记录准确

44、可靠以及爱护财产安全相关的方法和程序，与萌芽时期的内部牵制相比，这一时期内部操纵的概念内涵更加丰富，相关理论也日趋完善。内部操纵结构时期，这也是内部操纵进展的成熟期，这一时期，企业以经营业务为导向，评价要紧经营业务的风险操纵，并在前期进展的基础上将治理环境考核纳入风险操纵等范畴。内部操纵结构时期的形成标志，是1988美国注册会计师协会公布的审计准则公告第55号，首次提出内部操纵结构的相关概念，明确其内容要紧包括：操纵环境、会计制度和操纵程序三个部分。关于内部操纵，不再进一步划分内部会计操纵和内部治理操纵，而将两个统一为内部操纵，这也是内部操纵体系得以建立和完善的保证和基础。内部操纵框架的形成，

45、这也是内部操纵理论的进一步完善期。自20世纪80年代以来，美国发生了一系列企业破产和财务舞弊事件，从而引发人们进一步加强对内部操纵理论和具体方法的考虑，同时专门多人认为要想有效杜绝上市公司发生财务虚假事件，必须加强内部操纵。值此契机，COSO委员会公布、完善了内部操纵整体框架，对内部操纵整体框架做了全面系统的阐述，认为后者要紧包括：风险评估、操纵环境、操纵活动、信息沟通和监督这五个方面的工作。特不是美国最大的能源交易商安稳公司破产后，人们进一步加深了对加强企业内部操纵必要性的认识，COSO委员会也于2004年颁布了企业风险治理整体框架，要紧涵盖如下八个关联要素：内部环境、目标设定、风险评估、事

46、项识不、操纵活动、风险应对、信息与操纵以及监督。企业内部操纵也逐渐由最初的会计操纵向治理操纵过渡，并在两者结合进展的基础上形成整合框架，以至进展成为企业风险操纵。与此同时，现代治理理论和审计技术水平的提升，也进一步推动了内部操纵的进展。2.1.2内部操纵的内涵通过一个漫长周期的摸索进展，内部操纵相关理论的概念内涵也得以不断丰富进展，从最初的爱护资产安全、保证会计资料的准确、完整的会计内部操纵，进展形成内部治理操纵，后者要紧用于提升经营的治理效率，保证相关人员遵守执行相应的治理方针。在上述两方面研究工作不断深入的基础上，逐步加强了两者的相互联系，并于1992年由美国的COSO委员会公布了内部操纵

47、整体框架的相关报告，强调现代企业内部操纵工作的施行，需由企业董事会、治理人员和其他人员共同配合实施，在严格遵守现行法律体系的基础上保障财务报告的真实可靠，不断提升经营活动的效率效果。然而，上述概念定义的范围依旧相对宽泛，缺乏对风险的管控，缺乏对资产的保障，特不是20世纪80年代以来发生的宝洁、巴林、住友、世通以及安稳等事件，进一步使得业内人士认识到必须加强调整企业内部操纵和风险治理之间的关系。值此契机，COSO委员会于2004年10月颁布了企业风险治理整体框架，对应观点认为：内部操纵治理是一个过程，由董事会、治理人员和其他人员共同实现，应用贯穿于企业的整体治理之中，并对阻碍主体的潜在事项进行有

48、效识不，将风险治理操纵在主体的风险容量之内，切实保障主体目标的实现。关于企业经营风险的识不与治理，ERM认为董事会或者其他高层领导应将要紧精力放在重大风险操纵环节，实现有限精力下的治理效能最大化，并将内部操纵提升为整个风险治理的核心。国内关于内部操纵的定义，借鉴了美国COSO的内部操纵整体框架，并将风险治理的思想融入其中，以期能够更好满足中国国情的进展需要。2.1.3内部操纵的作用在企业内部生产经营活动以及外部社会交流活动中，作为企业进行自我调节和制约的内在机制，内部操纵处于企业中枢神经的重要位置，其重要性会随着企业经营规模的扩大而愈发显著，在企业经营实践中，内部操纵的重要作用要紧集中体现在如

49、下几方面：1）保障国家法规、政策、方针的有效实施切实有效贯彻落实国家相关法规、政策和方针，是有效保障企业合法经营的必要条件，建立健全企业内部操纵也是有效监督操纵内部各部门工作执行的先决条件，通过切实有效的监督操纵，及时纠正、反应各类问题，积极推进国家方针政策和法规的有效执行。2）维护资源财产的安全完整健全完善企业内部操纵各环节的工作，加强对资源财产采购、计量以及验收等各环节工作的制约和监督，能有效保障各物资财产的安全完整，对企业经营实践中发生的白费损失现象加以及时纠正。3）保证会计资料的真实准确加强对会计资料采集、记录、归类、汇总过程的制约和监督，不断健全企业内部操纵，从而更加真实准确的反应企

50、业世纪经营活动，及时纠正实践环节的各种错弊，保证会计资料的真实准确。4）有效防范企业经营风险在企业日常生产经营活动中，为有效保障既定目标的实现，必须加强对企业经营风险的识不和操纵，积极采取各种规避措施来降低企业经营风险。特不是要强调对风险评估环节的重视，借以有效识不企业经营中的风险操纵薄弱环节，积极采取防范措施将风险扼杀于萌芽状态。5）促进企业有效经营在加强企业内部操纵治理的实践中，往往需要综合利用会计、统计以及其他业务部门的工作成果、有效报告以及制度成果，将企业生产、营销以及财务等工作捏合在一起，相互配合，不断发挥系统的整体作用，切实推动企业经营目标的实现。同事，在内控环节实施的严密考核与监

51、督，也能切实反应职员的工作实效，配合以合理的奖惩措施，更能有效激发职员潜能，不断提升企业经营效率。2.2 内部操纵阻碍因素鉴于美国COSO委员会报告对内部操纵要素规定的具有典型性，在世界范围内的广泛应用性，本文拟以此基准，作进一步阐述，总体来讲，阻碍企业内部操纵工作效果的因素要紧包括如下几方面：1）内部环境这是阻碍企业内部操纵制度建立与执行中的各种因素总称，起到前提和基础的作用，其中，内部环境又能够进一步分为组织机构设置、治理环境、企业文化、权责分配、内部审计机制、人力资源政策和反舞弊机制等几个方面。2）风险评估这也是实施企业内部操纵的重要环节和重要内容，能科学及时的识不企业经营治理目标实现过

52、程中所遇到的不确定阻碍因素，并采取科学有效的应对策略，此环节要紧包括：目标设定、风险识不、风险分析以及风险应对几个部分。3）操纵措施在前一时期风险评估和分析的基础上，结合企业经营治理目标的实现方法、手段以及各种风险应采取的具体应对策略，实施具体的风险内部操纵方法。应结合具体的风险类型和特征，选择恰当的风险操纵措施，通常来讲，要紧包括职责分工操纵、授权操纵、会计系统操纵、内部报告操纵、财产爱护操纵、预算操纵、绩效考评操纵、经济活动分析操纵和信息技术操纵等。4）信息与沟通为了能够及时、准确、完整的收集与企业生产经营活动相关的各种信息，并使这种信息能够正确、适当的在企业不同层级之间传递，就必须加强信

53、息治理工作，并注重使用合适的沟通方式，这也是实施企业内部操纵的重要条件，要紧包括企业内外的信息收集机制和沟通机制。5）监督与检查合理恰当的制度，在实施环节离不开切实有效的检查监督，也是对企业内部操纵制度健全性、合理性和有效性进行评估与检查的重要手段，是实施内部操纵的重要保证，要紧包括对内部操纵制度整体情况的持续性检查，也包括对某一方面细节工作的专项检查，依照检查结果针对性的采取改进措施，其中一种较为常用的方法是自我评估。2.3 内部操纵的原则因此，企业内部操纵工作的落实，也必须遵守一定的原则，这也是切实保障企业内部操纵工作开展效果的关键所在，总体来看， 包括如下几方面：1）合法性任何工作的开展

54、，都必须严格遵守法律法规和公司章程的规定，在其基础上建立健全会计监督制度，明确其具体内容。假如相关规章监督制度的制定，未能切实符合法定要求，则可视之为违法，也不利于企业治理水平的提高。2）相互牵制一项系统经济工作的完成，必须由不同职位的人员相互配合完成，从而在相互之间形成牵制，关于降低工作差错存在数学概率上的有效证明，事件发生错误的概率为不同个人发生错误的概率乘积，通过不同职责的相互分离、相互制约，也将相互牵制的原则、理念贯穿落实于整个内部操纵的全过程。3）程式定位在建立内部操纵时，也应结合岗位职务性质和人物要求，给予其不同的职位权限和作业任务，明确具体的操作规程和职责权限，规定相应的操作规程

55、和处理手续，对纪律规则和检查标准做出明确具体的规定，做到职、责、权、利的相结合，做到人尽其责、物尽其用，通过定期的检查奖惩来提升每个人的责任感和事业心，不断提升工作效率。4）系统全面这也是实现内部操纵工作系统全面化的前提，将内部操纵工作落实至部门生产经营活动的各具体环节，系统全面原则包含如下两个差不多方面的要求：其一，全面性，兼顾于每个具体环节工作环节的疏漏，最大限度降低不发分子入侵的可能性；其二，协调性，各部门工作应该相互协调，相互配合，形成有机系统。5）成本效益其工作目标在于以最小的成本来实现效益目标的最大化，企业在实施内部操纵工作时，应在工作成本与目标效应之间找到平衡点，只有效益大于成本

56、时，内部操纵的实施才具有现实可操作性，否则便会得不偿失。内部操纵的具体实施，在于加强企业治理活动，但又不能阻碍干扰企业日常经营活动。6）重要性在企业实施内部操纵的过程中，应结合具体要求对不同重要性程度的工作实施对应的操纵程序和方法，尤其是对重要项目应该采纳更加严密的操纵程序，反之则能够进行适当简化，典型如企业财务操纵中对不同额度项目需由不同职级的领导进行审批。2.4 内部操纵体系的构成上述针对内部操纵相关内容的研究，也是为了更好地拓展架构内部操纵体系，从而更加系统全面的进行企业内部操纵治理。2.4.1 内部操纵体系的范围界定关于“体系”一词，辞海认为是由有关事物相互制约、相互联系而形成的一个主

57、体，具备关联性、互动性、整体性和功能性等几个差不多特征。在此，可将企业内部操纵体系定义为：属于企业内部操纵范畴有关事物，相互联系、相互制约而形成的一个外延与内涵相统一的整体。相对来讲，一套完善的内部操纵体系，应由法律法规规范、内部操纵框架、企业内部操纵实施和内部操纵监督等几个方面共同构成，同时每一部分也具有不同的要素、结构和功能。在现代企业内部操纵的实施过程中，也逐渐形成了一套以法律概念规范为基础、以内部操纵建设和实施为核心、以法律监管为保障的内部操纵体系，对应的结构关系如图2.1所示：图2.1 企业内部操纵体系关系图2.4.2 内部操纵体系的结构结合上文，不难看出现代企业内部操纵体系结构要紧

58、由法规体系、实施体系和监督体系三部分的内容构成，具有分层次、互动链状的结构特征，同时每个体系也由不同的要素、结构和功能构成。在整个大系统结构框架中，概念框架和内部法律规范起到基础支撑作用，明确规定了各企业需要执行的法律规范要求，对企业如何建立和实施内部操纵起到专门好的具体指导作用。企业内部操纵的实施体系，是整个内部操纵大体系的核心，包含了目标设定、风险识不、操纵环境、操纵程序、信息沟通以及监控等一系列流程方法。完善有效内部操纵体系的发挥，必须具备系统有效的监督反馈，用以实现制度和指令的有效实行，保证内部操纵实现完成既定的目标，对应内部操纵体系的结构图如下所示：图2.2 企业内部操纵体系结构图2

59、.4.3 内部操纵体系的组织构成关于内部操纵体系的三个重要构成要素，本文在此将做进一步细化阐述。首先，法律规范体系，迄今为止，内部操纵相关法律规范差不多历经三个进展时期：引导时期、提升时期和强制规范时期。从广义角度看，内部操纵法律规范体系涵盖了概念框架体系和法律规范体系两个方面的内容，是两者内容的统一结合体，而狭义的法律规范体系则不包括内部操纵的框架概念，这也是目前世界上大部分国家所广泛采纳的类型，目前，诸如英国、美国等世界发达国家都相继建立了内部操纵法律规范体系，以便切实保障内部操纵体系的顺利构建和有效实施。其次，概念框架体系，依照COSO委员会公布的内容，其要紧包括4个目标和8个要素，目标

60、操纵方面要紧包括经营的效果性、经营的效率性、法律规范的遵守性以及财务报表的准确性。要素方面，则是内部操纵中常讲的目标设定、事项识不、内部环境、风险识不、风险评估、风险应对、操纵活动以及信息的沟通与监督。再次，企业实施体系，作为一个治理过程的企业内部操纵，应从建立健全企业内部操纵开始，将一切企业决策落实与完善的内部操纵之下，而非游离于企业内部操纵之外。在企业内部操纵的具体实施过程中，应切实配合落实好企业内部操纵的8个阻碍要素，结合企业内部操纵的概念框架来制定落实好企业内部操纵的制度、程序、措施和方法，包括货币资金、筹资、投资、采购、工程、担保等各个环节的内部操纵工作。最后，监督体系，要切实企业内