建筑业的会计账务处理-会计学堂

1、.会计学堂问答： HYPERLINK qqtxfile/ acc5/ask：.；第七章 建造施工业特殊业务的处置1挂靠运营双方的处置2跨地域运营的处置3兼营业务的处置4混合销售的处置5差额纳税的处置6 甲供材方式的处置7 总包、分包、转包的处置8清包工与简易计税的处置第一篇：挂靠运营双方的处置建筑业中所称挂靠运营，指一个建筑施工企业允许他人在一定期间内运用本人企业名义对外承接工程的行为。没有资质的实践施工人借用有资质的建筑施工企业名义，低资质的施工企业借用高资质的建筑施工企业名义，去招标并签署。目前，建筑业的挂靠曾经成为行业的普遍景象。司法解释第二条规定：“建立工程施工合同无效，但建立工程经开

2、工验收合格，承包人恳求参照合同商定支付工程价款的，应予支持。即所谓的“无效按有效结。但是工程挂靠运营是建筑法明确制止的建立行为！一、营业税下挂靠运营方式传统的挂靠运营方式完全以挂靠方包工头个人、低资质企业为中心，建筑企业向挂靠方按合同金额收取固定比例的挂靠费用，根本不参与工程部的经济业务管理。例如，挂靠人与建筑企业双方谈定的工程挂靠费为合同金额的5%，建筑企业从业主单位收到多少款，就向业主单位开多少票，然后建筑企营改增后挂靠费应足额收取，应对税负风险营改增之前，被挂靠方在收到业主的工程款项后，将管理费和营业税及其附加一并拘留后，拘留比例普通为3.41%营改增之后，被挂靠人在从业主收到相应款项后

3、，足额拘留管理费假设2%、增值税11%及其附加，那么需拘留13%的收款金额目前曾经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位或个人明确了这样的要求。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。【案例】：由乙企业实践运作的A工程工程挂靠在甲建筑企业名下，双方商定挂靠管理费为合同金额的2%，根据收款进度同比例支付，A工程选择的是税率为11%的普通计税方式。甲企业在收到工程进度款1000万之后，甲企业需求向业主方开据11%的增值税公用发票，那么产生110万销项税。1、假设乙企业没有提供该工程的进项发票，那么甲企业需求全额拘留1000*11%+1000*2%=120万的款项。2、假设乙企业提供了增值税率为

4、17%的资料发票500万，那么可以抵扣税款为5001+17%*17%=72.65万，那么甲企业拘留120万-72.65万=47.35万。这种方式最大限制的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快获得可以抵扣的进项增值税公用发票。二、挂靠运营的纳税人对于挂靠的纳税主体，规定，单位以承包、承租、挂靠方式运营的，承包人、承租人、挂靠人以下统称承包人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人以下统称发包人名义对外运营并由发包人承当相关法律责任的，以发包人为纳税人；否那么以承包人为纳税人。留意：看以谁的名义运营，就以谁作为纳税主体。按照法律责任归属不同将挂靠运营分为由挂靠人承当和由被挂靠人承当两种

5、，第一种情形：挂靠人承当法律责任。这种情况下，以挂靠人为纳税人，因此挂靠人在提供效力时该当开具发票和确认收入，而被挂靠人收取的款项属于代收性质，因此被挂靠人在收款时不确认收入。在双方结算时，被挂靠人按商定比例扣除的款项可以视作为挂靠人提供代收款项效力的对价，或出借相关资质和特许运营权的对价，向挂靠人开具“代理效力或“特许运营权运用费的发票，适用税率均为6%。第二种情形：被挂靠人承当法律责任。按照实施方法第2条的规定，假设挂靠人以被挂靠人的名义对外运营且由被挂靠人承当法律责任，那么以被挂靠人为纳税人，发生买卖时由被挂靠人开具发票和确认收入。挂靠人只是代被挂靠人联络客户、洽谈业务和提供效力，行为后

6、果归属于被挂靠人，这种情况下双方构成了现实上的代理关系。因此被挂靠人向挂靠人支付费用时，应由挂靠人向被挂靠人开具“代理效力发票三、挂靠运营的账务处置【案例】云海施工队与南方建筑公司签署挂靠协议，以南方建筑公司名义对外运营并由南方建筑公司承当相应法律责任，建筑工程总造价1110万含税资料设备等费用开支468万元含税，人工开支300万元，分包111万元含税共收取挂靠管理费106万元建筑公司的财税处置根据税法规定，以南方建筑公司为增值税纳税人，交纳增值税。建筑公司要想抵扣进项税额，资料设备等费用开支的增值税公用发票必需开给南方建筑公司，上述资料设备等款项也必需由南方建筑公司支付收到1110万元工程款

7、，开具增值税发票不含税金额=1110万/1+11%=1000万元增值税销项税额=100011%=110万元借：银行存款1110 贷：其他应付款-施工队 1000 应交税费-应交增值税销项110获得资料设备等增值税公用发票468万元，由建筑公司向供应商支付货款不含税金额=468/1+17%=400增值税进项税=40017%=68借：其他应付款-施工队400应交税费-应交增值税进项税额68贷：银行存款468获得分包商开来的增值税公用发票111万，分包款也由建筑公司直接支付给分包商借：其他应付款-施工队100 应交税费-应交增值税进项税额11 贷：银行存款111收取挂靠费用106万，冲平其他应付款科

8、目，扣下挂靠费后，将余款394万元支付给施工队借：其他应付款-施工队 500 贷：银行存款394 其他业务收入106税总纳便函202171号规定：发包人向承包人收取的管理费用或挂靠费，属于同一纳税人的内部行为，不征增值税。施工队的财税处置施工队获得的394万元确以为收入，人工费300万确以为本钱费用，利润为94万。备注：挂靠行为中的留意细节营改增后，工程价款分别，建筑公司的税负直接受进项发票的影响，因此，建筑公司必需把握住挂靠中的自动权，或者商定在实践交纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然，建筑公司容易在竞争中吃亏。建筑公司不能再像营业税时代扣下挂靠费后将工程款全部付给施工队，其中有进项税额的

9、支出，要直接付款给开票方。做到两点其一、建筑公司必需实行一致的集中采购建筑资料和一致的采购合同，以便防止虚伪采购行为的发生，从而躲避虚开增值税发票的行为其二、建筑企业必需实行集中一致的财务收入结算制度，建筑企业按照采购合同一致付款给供应商。四、营改增后，传统挂靠方式会给企业带来很大的涉税风险。2021年5月1日，建筑业营业税正式改征增值税，根据 HYPERLINK shui5/article/ce/86646.html t _blank 财税202136号规定，普通计税方式下，建筑企业工程的纳税金额=销项税额-进项税额，销项税额=销售金额11%，销项税额是建筑企业向业主方开具的发票，这是建筑企

10、业可以根据实践收款情况来控制的，销项风险较小。真正的风险于进项，可以抵扣的进项税额多少取决于两点：1能否获得足额的资料等进项发票？2获得的进项发票能否满足“合同流、“物资流、“资金流、“发票流的四流合一？否那么，就是虚开的增值税公用发票，不但不能抵扣，反而是犯罪！根据第二百零五条的规定：虚开增值税公用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，对单位判处分金，并对其直接担任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额宏大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。五、建筑企业如

11、何才干顺应“营改增？防止涉及到虚开增值税发票行为。详细有以下虚开发票行为：一为他人、为本人开具与实践运营业务情况不符的发票；二让他人为本人开具与实践运营业务情况不符的发票；三引见他人开具与实践运营业务情况不符的发票。防止增值税公用发票“虚开，就是要确保挂靠人“开具与实践运营业务情况相符的发票，如何实现相符？以合同为主线，保证合同、物资、资金、发票的相关信息一致，实现“四流合一。1合同：必需以被挂靠单位名义签署，被挂靠方需求对合同进展审核，合同中关键信息要完备，为此，被挂靠单位需求编制一致采购合同模板，规范企业各工程的采购行为；2资金：资金需求从被挂靠方账户支付给合同中商定的供应商，付款金额要与

12、合同商定的付款一致；3物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的资料种类、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实践耗用量要与工程进度根本坚持一致，无论是房建工程、市政工程或路桥类的工程，都会有一个资料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，据了解这也是税务部门稽查的重要参考根据，主材单位耗费量过大，存在虚开能够性就较大！例如：普通住宅建筑用钢量：50KG/m2，假设他的某工程到达了100KG/m2，这就不正常，在税务机关稽查之前，被挂靠方一定要内部先查一查该工程的问题。4发票：根据发货单的物资称号、规格型号、数量，以及合同商定的金额，及时向供应商索取增值税公用发票。第二篇

13、跨地域运营预缴税款的处置预缴税款增值税的规定纳税人工程计税方法销售额确实定税率跨县预缴普通纳税人清包工甲供工程老工程可以选择简易计税全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额3%应预缴的税款=全部价款+价外费用-支付的分包/(1+3%)3%全部价款和价外费用11%应预缴款=全部价款+价外费用-支付的分包/(1+11%)2%可以选择普通计税方法新工程普通计税方法小规模建筑效力简易计税全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额3%应预缴款=全部价款+价外费用-支付的分包/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑效力适用普通计税方法，2021年5月，工程1当月获得建筑效力收入5

14、55万元，支付分包款1555万元获得增值税公用发票，工程2当月获得建筑效力收入1665万元，支付分包款555万元获得了增值税公用发票，该建筑公司应如何预缴税款？分析：该建筑公司该当在B省就两项建筑效力分别计算并预缴税款：1. 工程1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数-1000万元，因此，工程1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2. 工程2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计税根据预缴税款。应预缴税款=1665-5551+11%2%=20万元【案例2】承接上例假设公司选择适用简

15、易计税方法分析：该建筑公司该当在B省就两项建筑效力分别计算并预缴税款：1. 工程1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数-1000万元，因此，工程1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2. 工程2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计税根据预缴税款。应预缴税款=1665-5551+3%3%=32.33万元【案例3】A省某建筑公司增值税普通纳税人2021年8月分别在B省和C省建筑效力均为非简易计税方法，当月分别获得建筑效力收入含税1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元获得

16、增值税公用发票上注明的增值税额为55万元和777万元获得增值税公用发票上注明的增值税额为77万元，支付不动产租赁费用111万元获得增值税公用发票上注明的增值税额为11万元，购入建筑资料破费1170万元获得增值税公用发票上注明的增值税额为170万元。该建筑公司在9月应如何申报交纳增值税？分析：该建筑公司在B省和C省就两项建筑效力分别计算并预缴税款：1. 就B省的建筑效力计算并向建筑效力发生地主管国税机关预缴增值税：当期预缴税款=1665-5551+11%2%=20(万元)2. 就C省的建筑效力计算预缴增值税：当期预缴税款=2997-7771+11%2%=40(万元)3. 分工程预缴后，需求回到机

17、构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=1665+29971+11%11%-55-77-11-170=149(万元)当期应补税额=149-20-40=89万元【案例4】承接上例假设公司选择适用简易计税方法分析：该建筑公司在B省和C省就两项建筑效力分别计算并预缴税款：1. 就B省的建筑效力计算并向建筑效力发生地主管国税机关预缴增值税：当期预缴税款=1665-5551+3%3%=32.33(万元)2. 就C省的建筑效力计算预缴增值税：当期预缴税款=2997-7771+3%3%=64.66(万元)3. 分工程预缴后，需求回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=1665+29

18、97-555-7771+3%3%=96.99(万元)当期应补税额=96.99-32.33-64.66=0万元可以看出，假设纳税人除了这两项建筑效力外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0，即一切的增值税款均已在建筑效力发生地实现。预缴税款附加税费的规定 HYPERLINK shui5/article/9c/106012.html 财税202174号就纳税人异地预缴增值税涉及的城市维护建立税和教育费附加政策进展如下规定：一、纳税人跨地域提供建筑效力、销售和出租不动产的，应在建筑效力发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税根据，并按预缴

19、增值税所在地的城市维护建立税适用税率和教育费附加征收率就地计算交纳城市维护建立税和教育费附加。二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报交纳增值税时，以其实践交纳的增值税税额为计税根据，并按机构所在地的城市维护建立税适用税率和教育费附加征收率就地计算交纳城市维护建立税和教育费附加。企业所得税预缴的规定国税函2021156号三、建筑企业总机构直接纳理的跨地域设立的工程部，应按工程实践运营收入的0.2%按月或按季由总机构向工程所在地预分企业所得税，并由工程部向所在地主管税务机关预缴。四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进展预缴：一总机构只设跨地域工程部的，扣除已由工程部预缴的企业

20、所得税后，按照其他额就地交纳；【综合案例】南方建筑公司注册地在深圳，公司在外地有三个建筑工程：A工程、B工程和C工程，A工程适用普通计税方法、B和C适用简易计税方法。假设，工程所在地的城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%3月份发生以下业务1A工程获得价款及价外费用1200万元，开具发票，支付分包款500万元，收到发票A工程在乙县预缴税款1200-500/1+11%2%=12.61万元预缴增值税时的账务处置：借：应交税费-预缴增值税12.61万 贷：银行存款12.61万预缴附加税费的账务处置：借：税金及附加1.51万 贷：应交税费-城建税0.88万 -教育费附加0.38万 -地方教

21、育费附加0.25万借：应交税费-城建税0.88万 -教育费附加0.38万 -地方教育费附加0.25万贷：银行存款1.51万预缴企业所得税的处置实践运营收入的0.2%1200/(1+11%)0.2%=2.16万借：应交税费-应交企业所得税2.16万 贷：银行存款2.16万2B工程获得价款及价外费用600万元，开具发票，支付分包款200万元，收到发票B工程在乙县预缴税费600-200/(1+3%)3%=11.65万元预缴税款时的账务处置：借：应交税费-简易计税11.65 贷：银行存款11.65预缴附加税费的账务处置：借：税金及附加1.4万 贷：应交税费-城建税0.82万 -教育费附加0.35万 -

22、地方教育费附加0.23万借：应交税费-城建税0.82万 -教育费附加0.35万 -地方教育费附加0.23万贷：银行存款1.4万预缴企业所得税的处置实践运营收入的0.2%600-200/(1+3%)0.2%=0.78万借：应交税费-应交企业所得税0.78万 贷：银行存款0.78万3C工程获得价款及价外费用400万元，开具发票，支付分包款500万元，收到发票C工程获得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为-100万，该当结转下期预缴税款时扣除，不能和AB工程合并计算南方建筑公司应在工程所在分工程预缴税款，回机构所在地申报纳税1假设南方建筑公司申报应纳增值税为20万元，那么应补缴税款=20-1

23、2.61-11.65= -4.26万元为负数，4.26万元结转下期继续扣除；预缴的增值税附加普通不会退也不能结转以后抵扣。借：应交税费-未交增值税 4.26 贷：应交税费-应交增值税转出多交增值税4.262假设南方建筑公司当月在甲县申报应纳增值税为30万，那么应补缴税款=30-12.61-11.65=5.73万元借：应交税费-应交增值税转出未交增值税5.73 贷：应交税费-未交增值税5.73补交附加税借：税金及附加0.68万 贷：应交税费-城建税0.40万 -教育费附加0.17万 -地方教育费附加0.11万借：应交税费-城建税0.40万 -教育费附加0.17万 -地方教育费附加0.11万贷：银

24、行存款0.68万跨县市、区提供建筑效力，在向建筑效力发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：一；二与发包方签署的建筑合同原件及复印件；三与分包方签署的分包合同原件及复印件；四从分包方获得的发票原件及复印件。本卷须知：1跨县市、区提供建筑效力，向建筑效力发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。2以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。3小规模纳税人跨县市、区提供建筑效力，不能自行开具增值税发票的，可向建筑效力发生地主管国税机关按照其获得的全部价款和价外费用恳求代开增值税发票。4对跨县市、区提供的建筑效力，纳税人应自行建

25、立预缴税款台账，区分不同县市、区和工程逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。第三篇 兼营业务的处置【营改增试点实施方法】第三十九条规定：纳税人兼营销售货物，劳务，效力，无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，该当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率计税。【案例】南方建筑工程公司为客户提供建筑工程效力，收取工程款11.1万，另外收取销售资料费11700，款项已收。账务处置：借：银行存款122700 贷：主营业务收入-建筑工程收入100000 -资料销售收入10000 应交

26、税费-应交增值税销项12700【案例】南方建筑公司2月份获得收入情况如下：提供建筑工程工程获得收入111万提供货物运输业务收入111万，货物运输代理效力收入21.2万，仓储效力收入42.4万，运营性租赁车辆收入11.7万，上述收入均为含税收入，款项经过银行存款结算该企业假设分别核算销售额，那么应税效力销售额分别按不同税率计税；建筑工程工程收入=111/1+11%=100万货物运输业务收入=111/1+11%=100万货物运输代理效力收入=21.2/(1+6%)=20万元仓储效力收入=42.4/(1+6%)=40万运营性租赁车辆收入=11.7/(1+17%)=10万元应交增值税=10011%+1

27、0011%+606%+1017%=27.3万元借：银行存款297.3贷：主营业务收入-建筑工程效力100-货物运输效力100 -物流辅助效力60 -运营租赁效力10 应交税费-应交增值税销项27.3该企业假设未分别核算，那么从高计税应税效力销售额=111+111+21.2+42.4+11.7/1+17% =254.10万元应交增值税=254.1017%=43.20万元借：银行存款 297 贷：主营业务收入 254.10 应交税费-应交增值税销项43.2兼营免税、减税工程的增值税处置纳税人兼营免税、减税工程的，该当分别核算免税、减税的销售额；未分别核算的销售额，不得免税、减税。适用普通计税方法的

28、纳税人，兼营简易计税方法的计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额/当期全部销售额【案例】南方建筑工程公司从事建筑工程效力，公司分别有两个工程，一个采用普通计税方法，一个采用简易计税方法。普通计税方法获得的收入为111万，简易计税方法获得收入为10.3万。当期无法划分的进项税额为8万。不得抵扣的进项税额=8【10/(100+10)】=0.73万简易计税工程的不得抵扣的进项税为0.73万普通计税工程允许抵扣的进项税额为8-0.73=7.27万第四篇

29、 混合销售业务的处置混合销收入是指，纳税人因同时涉及货物又涉及效力的销售行为产生的收入。混合销售的判别规范：销售行为必需是一项行为该项行为必需既涉及效力又涉及货物。 HYPERLINK shui5/article/ce/86646.html 财税202136号：第四十条 一项销售行为假设既涉及效力又涉及货物，为混合销售。从事货物的消费、零售或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物交纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效力交纳增值税。【案例】某门窗厂消费门窗，并承接门窗安装工程。为增值税普通纳税人。2021年2月，与南方建筑工程公司签署门窗分包合同，承建门窗安装工

30、程100万，其中80万是货物金额，20万是安装人工费用。2月份门窗厂发生混合销售，按货物交纳增值税，增值税=100/1+17%*17%=14.53万元借：银行存款 贷：主营业务收入85.47 应交税费-应交增值税销项14.532021年3月5号与南方建筑工程公司签署门窗销售合同80万，3月20号与南方建筑工程公司签署门窗安装工程20万。门窗公司3月5号账务处置如下借：银行存款80 贷：主营业务收入68.38 应交税费-应交增值税销项11.623月20号账务处置如下借：银行存款20 贷：主营业务收入18.02 应交税费-应交增值税销项1.98如何面对营改增后的建筑业混合销售行为一、单独成立安装公

31、司；二、单独签署供货合同和安装合同、躲避混合销售；三、取消混合销售概念；四、选择简易计税方法第五篇 差额纳税的账务处置：什么是差额纳税？是指营业税改征增值税应税效力的纳税人，按照国家有关营业税差额纳税的政策规定，以获得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定工程价款后的不含税余额为销售额的纳税方法。建筑业涉及的差额纳税的情况工程内容简易计税方法1建筑业普通纳税人提供清包工、甲供材、老工程可以选择简易计税以及小规模纳税人以获得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2提供劳务派遣效力，可以选择差额纳税，以获得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福

32、利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额3纳税人提供平安维护效力，对比劳务派遣效力政策执行。平安维护效力，是指提供维护人身平安和财富平安，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、平安系统监控以及其他安保效力。差额预缴，全额申报普通纳税人跨县市、区提供建筑效力，无论适用普通计税方法还是选择适用简易计税方法计税，在建筑效力发生地，应以获得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照规定预征率预缴税款。预缴时按照差额计税，但在机构所在地正式纳税申报时，以获得的全部价款和价外费用为销售额，按照规定计算交纳增值税。账务处置根据财会202122号文的规定，除金融商品转让业务以外

33、，差额计税的账务处置程序有两种：简易计税方法计税的，经过应交税费简易计税明细科目核算；普通计税方法计税的，经过应交税费应交增值税销项税额抵减专栏核算。根据前文的分析，提供建筑效力只需简易计税方法计税才是差额计税，因此建筑业企业无需运用销项税额抵减这个专栏，只用应交税费简易计税这一个明细科目即可。【案例】南方建筑公司为普通纳税人，其所属甲工程工程为2021年4月30日之前开工的老工程，工程所在地与其机构所在地在同一县。南方建筑公司对甲工程选用简易计税方法计税，已履行简易计税方法计税备案。A公司将该工程的劳务作业发包给云海劳务公司。1、2021年11月18日，南方建筑公司自业主收款1030万元，并

34、向其开具增值税普通发票，金额1000万元，税额30万元。借：银行存款 1030万元 贷：工程结算 1000万元应交税费简易计税 30万元 2、2021年11月28日，南方公司向云海劳务公司支付劳务款103万元，获得对方开具的增值税普通发票，金额100万元，税额3万元。借：工程施工合同本钱劳务分包100万元 应交税费简易计税 3万元 贷：银行存款 103万元此时处理了两个问题：一是差额扣减的部分以不含税口径进入本钱费用，表达了价税分别；二是应交税费简易计税明细科目的贷方余额，反映的是差额后的应纳税额。3、2021年12月15日，月末，南方建筑公司计算本期简易计税应纳税额为：1030-1031.0

35、33%=27万元。借：应交税费简易计税27万元 贷：银行存款 27万元差额纳税发票的开具：【国家税务总局公告2021年第23号】按照现行政策规定适用差额纳税方法交纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，经过新系统中差额纳税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注自动打印“差额纳税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。【差额开票的抵扣】关于差额开票的问题，甲方无需担忧，乙建筑公司可以选择差额纳税，与甲方的抵扣无关，即乙建筑公司虽差额纳税，但是可以全额开票。比如，乙公司收取2000万元的工程款，选择简易计税，支付分包款1000万

36、元同时获得分包发票，那么乙公司应纳增值税额=2000-1000/1+3%3%=29.13万元。开具增值税公用发票2000万元，增值税额为2000/1+3%3%=58.25万元，不含税金额为2000-58.25=1941.75万。留意：这里虽然甲公司计征增值税为29.13万元，但是甲企业可以抵扣58.25万元，即我们通常所说的差额纳税，全额抵扣。备注：劳务派遣方式差额纳税已在第五章论述。留意劳务派遣公司另外收取的效力费，不能按差额纳税。第六篇 甲供材的税务处置甲供材就是甲方提供资料。有关账务处置已在第五章表达建造合同中甲供材选择普通计税还是简易计税更省税?推导二种方法交增值税公式普通计税方式下简

37、易计税下平衡点应缴增值税=销项税额-进项税额A10.110.11建筑企业采购资料物质的进项税额0.0991A建筑企业采购资料物质的进项税额应缴增值税=合同金额/1.030.03A10.030.030.0291A 普通计税=简易计税交纳增值9.91%A建筑企业采购资料物质的进项税额0.0291A建筑企业采购资料物质的进项税额=0.0991-0.0291 A 建筑企业采购资料物质的进项税额0.07A经过公式推导可知：建筑企业采购资料物质的进项税额7% A 选择 普通计税建筑企业采购资料物质的进项税额7.77万 选择 普通计税西西可里公司7.77万 选择 简易计税一同来验证一下选择普通计税方法：新宇

38、公司粮库合同交纳增值税=111万0.0991-8.8万=2.2万西西可里公司冷库合同交纳增值税=111万11万0.0991-5.5万=5.5万选择简易计税方法：新宇公司粮库合同交纳增值税=111万0.0291=3.23万西西可里公司冷库合同交纳增值税=111万0.0291=3.23万解答：新宇选择粮库合同普通计税方式，西西可里公司选择简易计税方式经过上述了解了进项税额对选择计税方法的断定下面我们再看建筑行业常见合同工程的选择。一、建筑企业采购资料物质的进项税额 =建筑企业采购资料物质价税合计17%117% 占比+建筑企业采购资料物质价税合计3%13%) 占比 7% A因此，建筑企业采购资料物质

39、占整个工程造价的多少，或者说甲供资料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！二、建筑安装企业由于普通情况下，机电安装、钢构造安装的建筑企业采购资料物质的适用税率普通均是17%，于是，推导出临界点：建筑企业采购资料物质的进项税额建筑企业采购资料物质价税合计117%17%7% A由此计算出临界点：建筑企业采购资料物质价税合计48.18% A结论：机电安装、钢构造安装的建筑企业的临界点参考值是：建筑企业采购资料物质价税合计48.18%甲供材合同中商定的工程价税合计详细是：建筑企业采购资料物质价税合计48.18%甲供材合同中商定的工程价税合计，那么选择普通计税方法有利建筑企业采购资料物质价税合计4

40、8.18%甲供材合同中商定的工程价税合计，那么选择简易计税方法有利【案例1】建筑企业采购资料物质价税合计 48.18%“甲供材合同中商定的工程价税合计，选择普通计税方法的分析南方建筑公司承建一个钢构造工程工程，工程总承包合同造价为1000万元，资料部份600万元，其中“甲供材为200万元；安装部分400万元。南方建筑公司将其中100万元的机电安装任务分包给西里云海安装公司。假设购买资料均获得17%的增值税公用发票普通计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税1000-200111%11%【600-200117%17%+100111%11%】79.28-58.12+9.91=11.25万元简易计税下的

41、应缴增值税为：应缴增值税1000-200-1003%13%20.38万元因此，建筑企业采购资料物质价税合计400 48.18%“甲供材合同中商定的工程价税合计800万元=385.44万元，选择普通计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省9.13万元增值税(20.38-11.25)。【案例2】建筑企业采购资料物质价税合计 48.18%“甲供材合同中商定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析南方建筑公司承建一个钢构造工程工程，工程总承包合同造价为1000万元，资料部份600万元，其中“甲供材为500万元；安装部分400万元。南方建筑公司将其中100万元的机电安装任务分包给西里云海安装公

42、司。假设购买资料均获得17%的增值税公用发票普通计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税1000-500111%11%【600-500117%17%+【100111%11%】49.55-14.53+9.91=25.11万元简易计税下的应缴增值税为：应缴增值税1000-500-10013%3%11.65万元因此，当建筑企业采购资料物质价税合计100万元 48.18%“甲供材合同中商定的工程价税合计500万元。选择简易计税方法计算增值税，比选择普通计税方法计算增值税更省13.46万元增值税。从事房屋建筑工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业，建筑公司自行采购资料物质中有30%左右的砂石

43、料、砖和混泥土抵扣3%，70%左右的钢筋建筑资料抵扣17%。于是，推导出临界点：建筑企业采购资料物质的进项税额=建筑企业采购资料物质价税合计/(1+17%)17%70%+建筑企业采购资料物质价税合计3%/(1+3%)30%=7%A由此计算出降临界点建筑企业采购资料物质价税合计=71.86%A结论：建筑企业采购资料物质价税合计71.86%甲供材合同中商定的工程价税合计，那么选择普通计税方法有利建筑企业采购资料物质价税合计71.86%甲供材合同中商定的工程价税合计，那么选择简易计税方法有利建筑企业“甲供材涉税风险控制的合同签署技巧1当机电安装、钢构造安装的建筑企业选择普通计税方法计算增值税时，必需

44、求争取在甲供材合同中建筑企业采购的资料物质价税合计 48.18%“甲供材合同中商定的工程价税合计。否那么选择简易计税方法。2当从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业选择普通计税方法计算增值税时，必需求争取在甲供材合同中建筑企业采购的资料物质价税合计 71.86%“甲供材合同中商定的工程价税合计。否那么选择简易计税方法。3建筑企业采购资料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供资料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！4与业主签署甲供材合同的情况下，假设工程报价含税报价，建筑企业选择简易计税方法计算增值税。必需在合同中注明按照3%向业主开具3%的增值税发票。4与业主签署

45、甲供材合同的情况下，假设工程报价是含税报价，而且业主剧烈要求在合同中必需注明建筑企业必需选择普通计税方法计算增值税，按照11%向业主开具11%的增值税发票。那么建筑企业一定要争取业主买的资料在整个工程所用的资料中所占的比重很低。第七篇：工程分包的账务处置分包根据我国、等法律性规定，分包是承包人承包工程后，将其承包范围内的部分工程交由第三人完成的行为。分包是法律允许的行为。1.1分包从内容上分为专业工程分包和劳务分包；专业工程分包与劳务分包两种分包方式都需求具有相应资质且必需在资质等级答应范围内从事活动。工程分包和劳务分包的法律区别是分包内容能否指向分部分项工程、能否计取工程款，掌握二者的区别有

46、利于认识分包的法律效能。工程分包的指向对象是分部分项工程、计取的是直接费、间接费、税金和利润，其对价属于法律上的“工程款。劳务分包的指向对象是专业工程中剥离出来的简单劳务作业、计取的是直接费中的人工费和一定的管理费，其对价属于法律上的“劳务报酬；1.2从法律效能上分为合法分包和违法分包。合法分包是法律允许的、有效的；违法分包是法律制止的、无效的。合法分包是指除违法分包情形下的分包。根据第78条第2款的规定，违法分包主要是指以下情形：一总承包单位将建立工程分包给不具备相应资质条件的单位的；二建立工程总承包合同中未有商定，又未经建立单位认可，承包单位将其承包的部分建立工程交由其他单位完成的；三施工

47、总承包单位将建立工程主体构造的施工分包给其他单位的；四分包单位将其承包的建立工程再分包的。分包业务的账务处置工程工程分包概念是指总承包人，承包建立工程后，经过发包人的赞同，将其承包的某一非主要及专业性较强的部分工程，再另行发包给其他承包人，并与其签署分包工程合同。分包情况下的总承包合同普通包括两层承包关系，即承包合同和分包合同。分包工程的纳税义务总承包人纳税人适用方法计税销售额普通纳税人普通计税总承包额为计税销售额简易计税总承包额-分包款后的余额为销售额小规模纳税人分包人就其完成的分包额承当相应的纳税义务。备注：只需总承包人才有能够差额纳税，可以对外分包，而分包单位不能再分包，所以没有差额纳税

48、。分包工程的账务处置财会202117号的规定，建筑企业应将部分工程分包的，该当设置分包本钱工程。企业将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包款工程款作为本公司的施工本钱来核算，这样能全面反映总承包人的收入与本钱。【案例】南方建筑工程公司承包甲方一项工程，工期10个月，总承包收入8000万，其中装修工程2000万，分包给丁公司承建，南方建筑公司完成工程累计发生合同本钱4800万，工程在当年12月份如期完工。南方建筑公司账务处置如下完成工程发生的本钱费用借：工程施工-合同本钱4800 贷：原资料等4800收到甲方一次性结算的总承包款时借：银行存款8000万 贷：工程结算7207.21万 应

49、交税费-应交增值税销项792.79分包工程完工验收结算时借：工程施工-合同本钱-分包本钱1801.8万 应交税费-应交增值税进项198.2万 贷：应付账款-分包工程款2000万南方建筑公司确认该工程收入与本钱时借：主营业务本钱6601.8工程施工-合同毛利8.2贷：主营业务收入8000工程结算与工程施工对冲结平借：工程结算8000 贷：工程施工-合同本钱6601.8 工程施工-合同毛利8.2【案例】南方建筑工程公司承包建立某公路，由于路况较为复杂，机器平整难度较大，必需依托人力，且任务量较大，公司将有关劳务作业分包给建筑劳务公司，支付劳务费用30.9万元，该建筑劳务公司是小规模纳税人，提供的劳

50、务发票为税务局代开的3%的增值税公用发票借：工程施工-合同本钱分包本钱人工费300000应交税费-应交增值税进项税额9000贷：银行存款309000分包与转包的区别分包可以是合法的，也可以是违法的；转包那么没有合法与否的分别。因此，分包不合法称为“违法分包，而转包那么没有“违法转包一说，只能是“非法转包。合法分包的内容是除主体构造施工外的部分工程，转包的内容是全部工程。合法分包的情况下，承包人要对分包工程进展现场管理；转包的情况下，转包人那么不对工程进展管理。合法分包情况下，需求分包工程承包人具有资质才是有效的；转包情况下，无论转承包人能否具有资质，都是无效的。二次分包属于违法分包，肢解分包那

51、么名为分包实为转包。根据、等规章规定分包工程发包人该当在施工现场设立工程管理机构、派驻相应管理人员对工程的施工活动进展组织管理，否那么，违反上述规定那么认定为“视同转包行为。根据上述分析，转包主要有全部转包和肢解分包两种方式。不论是哪种方式，转包都是法律所制止的。所以，转包不存在合法与否，只能是非法的。清包工与简易计税清包也叫清包工或者包清工，是指业主自行购买一切资料，找装饰公司或装修队伍来施工的一种工程承包方式。由于资料和种类繁多，价钱相差很大，有些人担忧他人代买资料能够会从中渔利，于是部分装修户采用本人买资料、只包清工的装修方式。财税202136号附件2：第一条第七项第1款规定：“普通纳税

52、人以清包工方式提供的建筑效力，可以选择适用简易计税方法计税。【案例】南方建筑公司为普通纳税人，2021年1月与云海公司签署清包工工程合同300万含税，施工工程地在外地。截止2021年12月份工程完工，款项支付终了。公司采用简易计税方式交纳增值税工程地预缴增值税借：应交税费-简易计税8.74 贷：银行存款8.74企业收到工程款借：银行存款 300 贷：工程结算291.26【财会2021年22号】“简易计税明细科目，核算普通纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、交纳等业务。小规模纳税人直接用应交税费-应交增值税科目。【案例】南方建筑公司为普通纳税人，下属甲、乙、丙三个工程工程，均为简易计税方法计税工程，其中甲、乙工程为本地工程，丙工程为异地工程。2021年3月，甲工程自业主收款206万元，付分包款103万元；乙工程自业主收款309万元，付分包款412万元；丙工程自业主收款515万