以前年度损益调整的会计处理

1、.：.；以前年度损益调整的会计处置一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要 HYPERLINK baike.baidu/view/1328757.htm t _blank 前期过失更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在 HYPERLINK baike.baidu/view/831090.htm t _blank 资产负债表日至 HYPERLINK baike.baidu/view/628866.htm t _blank 财务报告同意报出日之间发生的需求调整报告年度损益的事项，也可以经过本科目核算。 二、以前年度损益调整的主要账务处置。 一企业调整添加以前年度利润

2、或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或添加以前年度亏损做相反的 HYPERLINK baike.baidu/view/230880.htm t _blank 会计分录。 二由于以前年度损益调整添加的 HYPERLINK baike.baidu/view/1457722.htm t _blank 所得税费用，借记本科目，贷记“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 应交税费应交所得税等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。 三经上述调整后，应将本科目的余额转入“ HYPERLINK bai

3、ke.baidu/view/898782.htm t _blank 利润分配 HYPERLINK baike.baidu/view/604521.htm t _blank 未分配利润科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润科目；如为借方余额做相反的会计分录。 三、本科目结转后应无余额。 HYPERLINK baike.baidu/view/900040.htm?fr=ala0_1 l # 编辑本段以前年度损益调整的会计处置举例分析企业对以前年度发生的损益进展调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及 HYPERLINK baike.baidu/view/76200.htm t

4、 _blank 会计报表相关工程的调整。关于以前年度损益调整的会计处置方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因详细处置程序不甚明确，加之会计实务中详细情况复杂，致使此项业务会计实务中过失率极高。下面两个案例是笔者在审计实际中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进展调整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。 一、案例简介案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进展 HYPERLINK baike.baidu/view/388591.htm t _blank 税务稽查时发现，该企业2000年度多提 HYPERLINK baike.baidu/view/191129.htm t _blank

5、 固定资产折旧100万元为便于计算，数据已作简化处置，下同，因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元该 HYPERLINK baike.baidu/view/291.htm t _blank 企业所得税税率33。当时企业 HYPERLINK baike.baidu/view/514146.htm t _blank 会计人员所作的会计处置如下： 借：所得税 33(万元) 贷： HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 应交税金-应交所得税 33(万元) 借：应交税金-应交所得税 33(万元) 贷： HYPERLINK baike.baidu/

6、view/564279.htm t _blank 银行存款 33(万元) 借： HYPERLINK baike.baidu/view/693938.htm t _blank 本年利润 33(万元) 贷：所得税 33(万元) 借：利润分配-未分配利润 33(万元) 贷：本年利润 33(万元) 账务处置后出现的问题： 该企业 HYPERLINK baike.baidu/view/54415.htm t _blank 固定资产按 HYPERLINK baike.baidu/view/859895.htm t _blank 直线法 HYPERLINK baike.baidu/view/180.htm

7、t _blank 计提折旧，后续调整如何进展才干使固定资产账面的 HYPERLINK baike.baidu/view/1204.htm t _blank 折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实践税负相一致？ 现行税法已将所得税定位为企业在运营过程中为获得收入而发生的一项支出。将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计制度规定。 上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处置结果有误。 未作补提盈余公积调整，会计处置“漏项。案例二：2000年3月，审计机关对某国有 HYPERLINK baike.baidu/view/30762.htm t _blank 有限责任公司进展审计检查时发现，该公

8、司上年度误将购入的一批已到达固定资产规范的办公设备记入“ HYPERLINK baike.baidu/view/194499.htm t _blank 管理费用账户，于是在下达的 HYPERLINK baike.baidu/view/743167.htm t _blank 审计意见书中要求企业进展账务调整未列明调账分录。该公司会计人员据此所作的调账分录如下： 借：固定资产 300万元 贷：以前年度损益调整 300万元 借：以前年度损益调整 300万元 贷：利润分配-未分配利润 300万元 账务处置存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进展相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入

9、“未分配利润，避开了 HYPERLINK baike.baidu/view/229548.htm t _blank 纳税环节。 二、以前年度损益调整的会计处置方法有关以前年度的损益调整属于 HYPERLINK baike.baidu/view/2800166.htm t _blank 会计过失更正，笔者以为可将其分为 HYPERLINK baike.baidu/view/1006556.htm t _blank 资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处置方法有所不同，必需详细分析。 一日后事项的损益调整 假设企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债

10、表日至财务报告同意报出日之间发生的事项，那么应按新第条及的有关规定进展调整。 会计处置程序如下： 将需求调整的损益数结转至“以前年度损益调整账户，应调增利润上年少计收益、多计费用时记贷方、应调减利润上年少计费用、多计收益时记借方。 作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整账户，贷记“应交税金-应交所得税账户；冲减多交所得税时作相反的分录。 将“以前年度损益调整账户的余额转入“利润分配-未分配利润账户。 调整盈余公积计提数。补提 HYPERLINK baike.baidu/view/56294.htm t _blank 盈余公积时，借记“利润分配-未分配利润账户，贷记“盈余公积账户

11、；冲减多提盈余公积时作相反的分录。 调整会计报表相关工程的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关工程的数字，以及当期编制的会计报表相关工程的年初数。假设提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。 二非日后事项的损益调整 假设企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新及相关的规定进展处置。新第133条将非日后事项分为艰苦会计过失和非艰苦会计过失两类。艰苦会计过失该当“调整发现当期的期初 HYPERLINK baike.baidu/view/56346.htm t _blank 留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整。也就是说根据重要性原那么将其视同日后

12、事项处置，处置方法同日后事项。非艰苦会计过失“该当直接计入本期净损益，其他相关工程也应作为本期数一并调整。 会计处置程序如下： 将需求调整的损益数结转至“以前年度损益调整账户，调整方法同日后事项。 将“以前年度损益调整账户的余额转入“本年利润账户。 有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进展；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进展。 如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处置： 借：固定资产 300万元 贷：以前年度损益调整 300万元 借：以前年度损益调整 300万元 贷：本年利润 300万元 需求特别阐明的是：在会计实务中，普通只需在企业“自查中发现的以前年度损益调整事

13、项，才按上述程序处置。假设是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处置了。由于税务或审计人员为了防止税源流失、维护国家利益不受损害，通常会要求企业立刻进展纳税调整，而非并入期末所得税计算中进展。此时会计处置程序就应作相应调整： 将需求调整的损益数结转至“以前年度损益调整账户。 作所得税纳税调整。 将“以前年度损益调整账户的余额转入“利润分配-未分配利润账户。 调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处置程序与日后事项根本一样，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关工程的数字。 如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处置： 借： HYP

14、ERLINK baike.baidu/view/625294.htm t _blank 累计折旧 100万元 贷：以前年度损益调整 100万元 借：以前年度损益调整 33万元 贷：应交税金-应交所得税 33万元 借：应交税金-应交所得税 33万元 贷：银行存款 33万元 借：以前年度损益调整 67万元 贷：利润分配-未分配利润 67万元10033 借：利润分配-未分配利润 10万元 贷：盈余公积 10万元6715 三、案例点评两个案例的性质完全一样，处置结果却大不一样。案例一只作了纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。点评如下： 1、“本年利润为一切者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后，会相应调增或调减当期利润，并影响 HYPERLINK baike.baidu/view/621401.htm t _blank 应纳税所得额的计算。案例一中，企业将已作了纳税调整的损益直接计入该账户，必将导致反复计征所得税；而案例二中企业将未作纳税调整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。 2、企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进展调整时，应记入“以前年度损益调整账户。调整损益的同时未作纳税调整的，将“以前年度损益调整账户的余额结转至“