成本管理会计总复习

1、成本管理会计总复习制作：李新来成本管理会计概述1 企业成本、收入与费用2成本习性分析与本量利分析 3传统成本计算14传统成本计算25变动成本法67经营预测 短期经营决策8标准成本制度11责任会计12 作业成本法13战略成本管理会计 14长期投资决策9全面预算10第一章 成本管理会计概述、成本管理会计定义、成本管理会计职能、成本管理会计与财务关系区别第二章 成本、收入与利润1成本、收入和利润的概念；2成本的不同分类；3成本、收入和利润对经营决策的影响。利润=收入-成本第三章 本 量 利分析1.成本性态：是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成

2、本（半变动成本）三类。2.混合成本（半变动成本）的分解高低点法 散布图法回归直线法 3.本量利分析的基本前提1.成本性态分析前提 假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。2.相关范围假设前提 假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在“相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围”内保持不变，不受业务量变动的影响。3.变动成本计算前提 假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.

3、线性关系前提 假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正比例变动。5.产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。7.息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为前提。4.本量利分析的基本方程式 目标利润=销售收入销售成本 =销售收入-（变动成本总额十固定成本总额） =单位售价销售量(单位变动成本销售量+固定成本总额)

4、 =（单位售价-单位变动成本）销售量-固定成本总额 5.本、量、利分析的基本概念：（1）贡献毛益（边际收益、边际贡献、创利额、边际利润）（2）贡献毛益率：贡献毛益率单位贡献毛益/单位售价贡献毛益率各种产品贡献毛益总额/各种产品销售收入=1-变动成本率贡献毛益率=（每种产品的贡献毛益率该产品销售收入占全部销售收入的比重）贡献毛益率=（单价-单位变动成本）/单价=（销售额-变动成本总额）/销售总额 （3）变动成本率： 变动成本率变动成本/销售收入 单位变动成本/单位售价 变动成本率与贡献毛益率为互补关系。 变动成本率1-边际贡献率变动成本率的意义： 变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反

5、之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。 （4）安全边际与安全边际率：安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）保本销售量安全边际率 安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销量（额） 安全边际率=1-盈亏临界点作业率 6盈亏临界点的计算（公式法）多品种保本点的计算：安全边际率 安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销量（额） 安全边际率=1-盈亏临界点作业率销售利润安全边际销售量单位产品贡献毛益 销售利润率安全边际率贡献毛益率 为保证目标利润实现的单位变动成本销售收入固定成本目标利润销售量销售额变动成本目标利润贡献边际总额目标利润销售收入贡献边际率目标利润销售收入（br）目标利润单位贡

6、献边际销售量目标利润（单价单位变动成本） 销售量目标利润 为保证目标利润实现的固定成本 为保证目标利润实现的单价 变动成本固定成本目标利润 销售量固定成本目标利润 销售量+单位变动成本 单位变动成本单位目标贡献边际 预计利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 销售收入变动成本总额固定成本总额 销售收入贡献边际率固定成本 （预计销量保本销量）单位边际贡献 （预计销售额保本销售额）边际贡献率 预计销售利润率贡献边际率安全边际率 第四章 传统成本计算11.费用要素分配材料费用分配人工费用分配其他费用分配辅助生产费用分配制造费用分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配第五章 传统成本计算2品种法分批法

7、简化的分批法分步法逐步结转分步法-综合结转（含成本还原）逐步结转分步法-分项结转平行结转分步法（在产品概念）第六章 变动成本法变动成本法、完全成本法概念、构成。两者的区别两种方法计算的利润的差异、应用的不同第七章 经营预测销售预测利润预测成本预测资金预测销售预测定性销售预测方法推销员判断法经理人员意见综合判断法专家判断法特尔菲法产品寿命周期推断法定量销售预测法1.趋势预测法（时间序列预测分析法 ）（1）算术平均法算术平均法又称为简单平均法，是以过去若干时期（n期）的销售量的算术平均数作为销售预测数的一种预测方法。销售量预测数（ ）各期销售量之和/计算期数 （2）移动平均法移动平均法是从n期的时

8、间数列销售量中所选取一组m期（假设mn/2,且数值固定不变）的数据作为观察其数据，求其算术平均数，并不断向后移动，连续计算观测之平均数，以最后一组平均数作为未来销售预测值的一种方法。销售量预测数（ ）最后m期算术平均销售量 最后移动期销售量之和/m期 （3）加权平均法加权平均法是对过去各期的销售量按近大远小的原则确定其权数，并据以计算加权平均销售量的方法。 对最近的数据赋以逐渐大的权重。销售量预测数（ （4）指数平滑法指数平滑法又叫指数移动平均法，它是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数（即平滑系数，用表示），进行加权平均来预测下一期销售量的方法。 因果预测分析法1、回归直线法假定

9、：Y=a+bx,根据历史数据一系列的yi和xi,计算a和b,再预测Y。可以用excel和spss软件计算a、b。2、对数直线回归法对上式取对数：ln(y)=ln(a)+xln(b)设：u=ln(y),A=ln(a),B=ln(b)则变为：u=A+BX,可以用直线回归法解出A,B，再回到Y.3、多元回归法成本预测成本预测的专门方法成本预测具体方法主要有高低点法、加权平均法、回归分析法、因素预测法、定额测算法利润预测影响利润变动的因素利润=销售量（单价-单位变动成本）-固定成本目标利润的预测销售利润率法目标利润=预计销售收入总额基期销售利润率资金利润率法目标利润预测期资金占用总额预定资金利润率=（

10、上年度实际占用资金总额+下年度实际占用资金总额）预计资金利润率销售成本利润率目标利润=预测期销售成本销售成本利润率经营杠杆率法经营杠杆率（DOL）是利润的增长率相当于销售增长率的倍数，经营杠杆率（DOL）=利润增长率/销售增长率 =在一定业务量范围内，经营杠杆率确定后，即可结合计划期的销售增长率来预测计划期的目标利润。目标利润=基期利润（1+销售增长率经营增长率）=（五）本量利分析法1.基本计算公式目标利润=产品销售量（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额税后目标利润=销售量（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额（1-税率） 边际贡献率是指以边际贡献除以销售收入的百分比，变动成本率是变动成

11、本与销售收入的百分比，因此，目标利润的公式又可变为：目标利润=销售收入-变动成本-固定成本 =销售收入（1-变动成本率）-固定成本 =边际贡献-固定成本 =销售收入边际贡献率-固定成本 目标利润=边际贡献总额-固定成本总额 =销售量单位边际贡献-固定成本总额因素变动敏感性分析资金需要量预测总量预测1、趋势预测法2、预计资产负债表法固定资金需要量预测（三）流动资金需要量预测1、资金占用比例法2、周转期预测法3、因素测算法4、余额测算法第八章 短期经营决策存货决策生产决策定价决策相关概念相关业务量、相关收入相关成本(1)差量成本(增量成本）(2)边际成本(3)机会成本与估算成本(4)重置成本(5)

12、付现成本(6)专属成本(7)可避免成本(8)可递延成本(可延缓成本）(9)可分成本(10)加工成本非相关成本（1）沉没成本（2）历史成本（3）不可递延成本（4）不可避免成本（5）共同成本（6）联合成本等。成本决策的一般方法总额分析法差量分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法存货决策在不允许出现缺货的情况下，进货费用与储存成本总和最低时的进货批量，就是经济进货批量。即 TCs缺货成本为0则每年最佳订货次数：经济批量下的订货总成本最佳经济进货批量最佳订货周期经济订货量占用资金允许缺货时的经济进货模式 允许缺货的情况下，企

13、业对经济进货批量的确定，不仅要考虑进货费用与储存成本，而且还必须对可能的缺货成本加以考虑，能够使三项成本总和最低的进货批量便是经济进货批量。允许缺货时的经济进货批量 R为单位缺货成本,S为缺货量生产决策1.生产何种产品的决策分析不追加专属成本条件下：一般使用单位资源贡献边际分析法、贡献边际总额分析法、总额法。 追加专属成本条件下：一般使用差别利润（或边际贡献、贡献毛益）分析法2.亏损产品是否停产的决策分析一般指亏损的产品是否停产，“亏损”产品是指有的产品按完全成本计算表现为亏损，这类产品应否停产，可视其能否提供一定的贡献毛益而定，即只需弄清亏损产品是否能提供贡献毛益。若贡献毛益为正数,说明该项

14、亏损产品不应停产接受如否决策 1）在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ，只要亏损产品满足下列任何一个条件，就应继续生产。（1）该亏损产品的单价大于其单位变动成本（2）该亏损产品的单位贡献边际大于零（3）该亏损产品的收入大于其变动成本（4）该亏损产品的贡献边际大于零（5）该亏损产品的贡献边际率大于零（6）该亏损产品的变动成本率大于零 2）在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 ，只要亏损产品的贡献边际总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产 。3.亏损产品转产的决策分析（1）转产为其他产品是在不增加生产能力（固定成本）的基础之上（2）转产的新产品提供的贡献毛益大于原产

15、品的贡献毛益4.是否接受低价追加订货的决策一般通过比较接受或拒绝方案的相关损益,即比较边际贡献的大小来确定。如果边际贡献大于零,则追加订货可以接受 单位边际贡献（贡献毛益）=单价-单位变动成本P65例6条件（简单条件）1.追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，2.绝对剩余生产能力无法转移，3.不需追加专属成本，直接判断法的应用:1.只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，可接受追加订货。 2.追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，就应当拒绝追加订货。 3.追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，可接受或拒绝追加订货。 情况一复杂条件下.差别损益法的应用1.如果企业的绝对

16、剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。2.追加订货冲击正常任务。在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本。 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。情况二5.产品增产的决策分析 按单位时间内生产的某产品的贡献毛益大为确定标准 6.零（部）件自制或外购的决策分析 1）企业已经具备自制能力且零部件的全年需用量为固定常数时的决策，(1)自制能力无法转移时 自制零部件的单位变动成本小于外购单价，就要自制。(2)

17、自制能力可以转移时自制零部件的变动成本总额+自制能力转移的机会成本小于外购成本就自制2）企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定采用成本无差别点法进行决策（全年需要量低于无差别点用量外购，大于自制）7.半成品、联产品立即出售或进一步加工的决策分析计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本。若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以直接出售为宜。差别损益分析法的应用1）简单条件下的应用(1) 企业已具备深加工能力，且无法转移。(2)半成品与产成品的投入产出是1：1 2）复杂条件下的应用(1) 企业虽已具备100%的深加工能力，但能够转移

18、。(2) 企业尚不具备深加工能力。(3) 企业具备部分深加工能力。(4) 半成品与产成品的投入产出比不是1：1 8.产品最优组合的决策分析当企业同时生产多种产品时，管理人员必须根据市场的需要和企业现有资源，合理安排各种产品的生产量，使各种产品的生产量达到最优组合。以取得最佳经济效益。可运用“线性回归”来确定一定条件下的产品最优组合。 9.新产品开发的品种决策情况一 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。情况二 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以

19、考虑使用差别损益分析法进行决策。10.是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。11.不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。12.追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时，应将任务

20、下达给哪个分厂？ 正确的做法是：在不涉及追加专属成本时，以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准；在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策。 定价决策 以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略 1. 以总成本为基础的定价方法（一)以成本为导向的定价决策方法（用产品加成定价法制定产品的基本价格）： 成本导向定价法是以产品单位成本为基本依据，再加上预期利润来确定价格的定价方法。 单位产品基本价格=单位产品直接成本（1+平均利润率） 成本加成法就是在各中间产品的成本基础上加上一定比例的内部利润作为内部转让价格的方法。其内容主要包括加成率的选择

21、和确定加成的基础。 2. 以单位成本为基础的定价方法（1）成本加成定价法产品单位销售价格=产品预计单位完全成本（1+利润加成百分比）价格单位产品生产成本(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本 A.完全成本法下的成本加成定价法B.变动成本法下的成本加成定价法价格单位变动生产成本(1+变动成本贡献率)其中：变动成本贡献率 =（利润+固定成本+变动非生产成本）/变动生产成本 (2) 按单位产品成本及相关收益比率定价A.在完全成本法下B.在变动成本法下边际分析法在最优售价决策中的应用 利润无差别点法在调价决策中的应用 利润增量法在调价决策中的应用 （二）以市场需求为导向的定

22、价决策方法1.边际分析法在最优售价决策中的应用 按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。 如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。2.利润无差别点法在调价决策中的应用 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。 若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。调价前可获边际贡献=利润无差别点销量（拟调单价单位变动成本）3.利润增量法在调价决策中的应用 如果调价不会直接涉及成本水平，而且最大生产能力能满足调价需要，又不能转移，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性，这种方法称为利润增量法。 当调低价格时，x0，p0。若P0，即调价增加的贡献边际额大于因调价减少的销售收入，则调价有利可图；否则当P0时，调价不可行。 当调高价格时，x0，p0。若P0，即调价增加的销售收