中小学会计制度培训

1、工商管理学院：王珍2016年5月中小学校会计制度培训新闻1：未来5年中央财政将投入1750亿元聚焦贫困地区义务教育薄弱学校 新闻2：中央财政下达2014年农村义务教育经费保障机制资金878.97亿元 新闻3 ：中央财政三年投400余亿元支持学前教育发展 引言总体说明中小学校会计制度主要变化中小学校的业务核算新旧制度核算体系衔接和调账结语掌握基础搞好新旧制度的衔接在新规下设计报表培训要达到的目标一、总体说明会计核算目标事业单位会计准则第四条：事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行

2、社会管理、作出经济决策。学生及家长学校管理者政府部门科研工作者社会公众会计信息质量特征（7）可靠性、及时性可比性、相关性、可理解性、一贯性全面性计量与基本原则历史成本收付实现制权责发生制专款专用收付实现制权责发生制专款专用全面性及时性可靠性历史成本计量与基本原则重点信息质量经营收支及部分教育事业核算企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（1）历史成本，又称实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照

3、购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。一般对资产的购置成本计量属性。7Renmin University of China（2）重置成本，又称现行成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。一般对盘盈的资产采取重置成本计量属性。（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估

4、计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量一般对存货的期末成本计量属性。8Renmin University of China（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 一般对捐赠投入且没有发票资产成本计量属性。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 一般对金融资产和房地产的购置成本计量属性。9Renmin University of China 适用范围 本制度适用于各级人民政府

5、和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。基本建设及食堂核算中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。核算基础中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。“会计基础” （

6、accounting base，basis of accounting）是指用什么样的标准来记录各期所付出的代价（即广义上的费用）和所收到的对价（即广义上的收入），从而计算当期的利润。具体有两种主张。其一是强调“落袋为安”，以现金的实际收付为记录收入、费用的依据，此即“收付实现制”（cash basis，cash collection basis，collection basis，collection method）。其二是强调会计主体在当期的法律关系（即权利和义务）的产生、变更和消灭，凡是当期已经取得的财产权利，均计入当期的收入，无论是否收到款项；凡是当期已经发生的代价，均计入当期的费用，无

7、论是否已经支付款项。此即“权责发生制”（accrual basis）。12Renmin University of China会计要素 中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。会计科目与账户 中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。通俗地说，一张账页上面一旦写上账户名称（即会计科目），就构成了一个会计账户。若作学术化的解释，账户（account）是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的内容

8、具体包括账户名称、记录经济业务的日期、据以记账的记账凭证编号、经济业务摘要、增加额、减少额和余额等掌握会计科目表可以大幅提高学习效率。朱熹朱子家训有言，“大抵观书先须熟读，使其言皆若出于吾之口。继以精思，使其义皆若出于吾之心，然后可以有得尔”。熟读精思，边看边写，同时大声朗读，如此勤学勤练，可有事半功倍之效。14Renmin University of China会计报表 中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。 中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 中小学校财务报表应当由单位负责人

9、和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。核算二、中小学校会计制度主要变化 科目变化 报表变化会计科目变化资产类会计科目变化负责类会计科目变化净资产类调整了会计报表格式资产负债表收入支出表事业支出明细表基本数字表财政补助收入支出表资产负债表资产支出负债净资产收入资产负债净资产合计合计收入支出表收 入 支 出 结转结余一、财政补助收入二、事业收入三、上级补助收入四、附属单位上缴收入五、其他收入 六、经营收入 一、事业支出二、上缴上级支出三、对附属单位补助支出四、其他支出 本年财政补助结转结余事业结转结余本年经营结余 本期结转结余 中小学校的业务核算基本业务核算特殊业务核算

10、食堂业务基本建设业务 新增和重点科目解析七、新增经营性收支的核算勤工俭学收入勤工俭学支出勤工俭学结余勤工俭学收支经营收入经营支出经营结余经营收支八、调整财政性资金有关科目设置核算时将财政补助收入分为“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”；编制报表时将“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”并入“财政补助收入”。何时衔接自2014年1月1日起，按新规定进行会计处理和报表四、新旧制度核算体系衔接和调账（2） 新旧核算体系衔接总要求1）自2014年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 2） 新旧制度的衔接：第一 根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。 第二

11、 按照新制度设立2014年1月1日的新账。 第三 将2013年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 第四 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。 3） 及时调整会计信息系统。现金银行存款零金额账户用款额度财政应返还额度三、新旧制度核算体系衔接和调账 将原账科目余额转入新账资产类新旧核算内容基本相同 将其余额直接转入新账中相应科目，新科目有明细的，应分析转入。 应收账款 其他应收款 转账时，对原账中“应收及暂付款”余额进行分析，将其中属于新制度规定的应收

12、账款余额转入“应收账款”，将剩余余额转入“其他应收款”。“应收及暂付款”科目，核算内容基本相同。材料 存货“对勤工俭学项目投资”“其他对外投资”短期投资长期投资将材料余额记入存货明细非义务教育阶段分析转入属于短期投资 短期投资剩余的科目 长期投资固定资产新旧核算内容都有，分析转入1、未达到固定资产标准且未领用出库的将余额转入存货将相应的固定基金记入事业基金2、对已领用出库的，应将其成本一次性摊销，在原账中借：固定基金，贷：固定资产。同时做好实物登记工作。3、对符合新制度中固定资产标准的，转入固定资产。无形资产新旧都有，旧的余额反映的是尚未摊销的无形资产。 将无形资产余额转入无形资产。同时将相应

13、的事业基金余额转入“非流动资产基金无形资产”。借入款项短期借款长期借款核算内容基本相同，转账时分析三、新旧制度核算体系衔接和调账 将原账科目余额转入新账负债类应交税金 应缴税费应缴预算款 应缴国库款应缴财政专户款 不变代管款项 不变核算内容基本相同，直接转入新科目。应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入“应付职工薪酬” 有旧的核算内容的三个项目+社保、住房公积金。转账时，将三项转入“应付职工薪酬”的明细，对原账“应付及暂存款”余额进行分析，属于保险、住房公积金转入该科目的明细。应付及暂存款“应付及暂存款”余额社保、房基分析“应付账款”长期应付款其他应付款事业基金一般基金投

14、资基金三、新旧制度核算体系衔接和调账 将原账科目余额转入新账净资产类事业基金新科目没有明细一般基金分析1.将其中属于无形资产对应的余额转入新账中非流动资产基金无形资产；2.属于财政补助结转的余额转入新账中财政补助结转；3.属于财政补助结余的余额转入新账中财政补助结余；4.将剩余余额转入新账中事业基金1.将其中属于短期投资对应的余额转入新账中事业基金2.将剩余余额转入新账中非流动资产基金长期投资 投资基金分析长期投资固定资产在建工程无形资产新账中去掉该科目。2、增设“非流动资产基金”3、固定基金将转入新账中存货的固定资产对应的余额转入新账中“事业基金”剩余转入“非流动资产基金固定资产”4.专用基

15、金修购基金职工福利基金医疗基金奖教奖学基金住房基金留本基金其他专用基金修购基金职工福利基金奖助学基金其他专用基金修购基金职工福利基金医疗基金奖教奖学基金义务教育学校转账时将其余额转入新账中的事业基金非义务教育学校转账时将其余额转入新账中的专用基金-修将其余额直接转入职工福利将其中属于新制度规定奖助学余额转入新账中“专用基金-奖助学基金”，剩余转入新账中“非财政补助结转”其他专用基金有按规定保留的，将余额转入新账中专用基金科目，按规定不予保留的，将余额转入事业基金。留本基金将其中属于新制度规定奖助学余额转入新账中“专用基金-奖助学基金”，剩余转入新账中“非财政补助结转”。新制度中没有这两个科目事

16、业结余原账中这三科目一般无余额，不需转账。自2014年1月1日起，直接启用新制度中的事业结余，非财政补助结余分配。科目没变，内容有所变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余勤工俭学结余结余分配新科目未设此科目，将原账户转入非财政补助结转。收入支出类一般年末无余额，不需转拨入专款专款支出（二） 新旧衔接程序及案例解析第一步 根据原账编制2013 年12 月31 日 的科目余额表及其试算平衡表【案例 】 A中学根据2013 年全年发生的经济业务，分析编制2013 年12 月31 日的“试算 平衡表”A中学2013年12月份 “试算平衡表”科目代码科目名称期初余额借方期初余额贷方本期发生额借方本期发

17、生额贷方期末余额借方期末余额贷方1001现金80017,00016,0151,7851002银行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余额账户用款额度4,262,300430,5503,831,750货币资金资产负债表176999001101短期投资50,15050,150.1215其他应收款145,452.93 0.00 4,044.00 27,545.00 121,951.93 2201应付职工薪酬0.00 126,905.19 1,408,540.93 1,389,342.14 107,706.40 2305其他应付款0.00 72,8

18、18.12 13,465.81 (32,082.31)27,270.00 2501代管账款0.00 0.00 0.00 128,600.00 0.00 128,600.00 3201专用基金0.00 282,608.25 23,097.00 39,480.00 0.00 298,991.25 3301财政补助结转与结余0.00 721,746.49 2,378,326.62 3,751,341.65 0.00 2,094,761.52 第三步 按照新制度设立2014年1月1日的新账 ，并编制新的 “试 算 平 衡 表 ” 【案例】试 算 平 衡 表 制表单位：A中学 2014年 1 月1日科目

19、编号科目名称期初余额2013年全年发生额期末余额借方余额贷方余额借方发生额贷方发生额借方余额贷方余额1001库存现金80017,00016,0151,7851002银行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余额账户用款额度4,262,300430,5503,831,7501101短期投资50,15050,1501201财政应返还额度1212应收账款7,0007,0001215其他应收款2,300,000103,0003,0002,100,0001301存货81,11518,11563,0001401长期投资500,000770,0001,27

20、0,0001501固定资产55,500,000459,800160,00055,799,800第四步 根据新账与 新的 “试 算 平 衡 表 ” ，编制2014年1月1日期初资产负债表。【案例 】资产负债表会中小学校01表编制单位：A中学 2014年 1 月 1 日单位：元资 产月初数月末数负债和净资产月初数月末数流动资产：流动负债：货币资金17,699,990短期借款300,000短期投资50,150应缴税费财政应返还额度应缴国库款应收账款应缴财政专户款其他应收款2,400,000应付职工薪酬存 货63,000应付账款5,000流动资产合计20,213,140其他应付款520,300非流动资产：流动负债合计825,300长期投资1,270,000非流动负债：三、将基建账相关数据并入新账 新制度要求单独核算基本建设投资，将基建关数据并入学校财务会计“大账”，新建“在建工程”，建立明细科目基建工程。 将2013年12月31日原基建账中相关科