本文从分析税收会计核算的现状出发

1、.：.；本文从分析税收会计核算的现状出发，指出了税收会计在会计体系中的位置不明确、税收会计核算内容的局限性、税收会计核算功能的统计化和现行税收会计制度设计的复杂性等四个方面存在的问题。提出了税收会计核算改革的根本思绪，重点强调了税收会计核算亟待改革的问题税收本钱效益问题。 一、税收会计核算现状及存在的主要问题随着现行税收征管改革的深化，非凡是近年来税务信息化建立的开展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收开展的不顺应，严重地滞后于税收征管改革，突出表如今以下几方面：税收会计在会计体系中的位置不明确按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观念以为，税收会计是预算会计体

2、系的组成部分；另一种观念以为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准那么中没有明确阐明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准那么和制度中也只字未提税收会计，给人的觉得似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开场，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的位置一直不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研讨无法上升到实际的高度和深度，制约了税收会计的进一步开展。税收会计核算内容存在局限性从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象一直围绕着税收资金运动，本质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退

3、进展核算的，而对税收本钱这一问题却视而不见。目前，因我国对税收本钱缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收本钱率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的纳税本钱率高达5%6%；有的人士那么以为。我国的税收征收本钱率大约为7%左右。而目前兴隆国家的税收征收本钱率普通在1%2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为6%，法国为9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收本钱都是一个突出问题，这在建立节约型社会、强调增产降耗的今天，曾经成为税务机关必需面对的艰苦问题。税收会计核算功能趋于统计化从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计表的调整

4、，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算目的和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其缘由就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计目的用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发扬。现行税收会计制度的设计过于复杂会计制度的设计是围绕会计目的，根据根本会计法律法规来进展的。现行税收会计制度设计除了要遵照普通会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管任务的需求来设计。由于这个非凡性的存在，使得税收会计核算制度既要

5、符合国家一致会计制度的要求，又要兼顾税收治理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不一致等问题，详细表如今：会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽一样，除了入库单位完好地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，呵斥了对同一核算对象多次反复核算问题。会计核算科目设置较多、较繁。由于税收任务的非凡性

6、，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进展反映，以满足不同部门、不同层次的不同治理需求，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户治理的需求，又要按税种设置明细，以满足分税种治理的需求，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的任务质量的需求。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。会计核算凭证的获得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎一

7、切的税收会计核算凭证均由税务机关一致制定、一致印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关一致制定并集中印制，少部分由地、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。会计明细账设置量过大，且大量运用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户经常有几百户，多的达几千户，税种普通有十几种，每个纳税户都要交纳几种税，这需求设置大量的明细账才干全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能接受的程度，会计核算的方式重于核算本质

8、，使税收会计核算日趋复杂化。二、影响现行税收会计核算改革的要素分析税收征管方式对现行税收会计核算改革的影响现行的税收征管方式是1994年新税制实施后逐渐建立的，2000年以后进展了完善，构成了目前“以纳税申为根底，以 HYPERLINK it.china-b/ t _blank 计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化治理的征管方式。在这一方式下，税收征收治理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程一期、二期和三期的建立，在全国逐渐实现了“一个平台，两级处置，三个覆盖，四个系统的信息化建立目的。2004年安徽省经过CTAIS在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改动了原有

9、税收会计核算方式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务根底上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目和预算级次的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形状.它关注的是从税收资金的构成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这

10、对核算税收资金的占用形状以及资金来源也将产生较大的影响。三、税收会计核算改革的根本思绪本文以为，总体思绪应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进展加工、汇总，总括地反映税收资金的运转、税收本钱支出规模和征管效益分析的过程。在核算内容上，应主要从进展税收收入的核算，逐渐过渡到对税收本钱收益的核算应对税收会计进展重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立

11、一个根本核算单位，支出工程分别从人员经费、征收费用两方面进展核算。在核算层级上，税收结合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中这个集中的意义主要在于进一步降低税收本钱，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级治理的核算方式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，非凡是不便于进展税收本钱核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进展税收收入与税收本钱的核算，便于核算和衡量一个地域税收征管的效能。在核算根据上，税收会计核算凭证逐渐实现无纸化随着纳税申网络化的实现，根据电子数据处置税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要

12、业务，因此申表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐渐退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可运用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严厉进展档案治理。在核算手段上，要逐渐确立会计核算信息化的开展方向，加快开发全国一致的税收会计核算软件一是以规范税收会计核算业务为根底推进软硬件建立。注重防止税收会计核算业务与软硬件建立出现“两张皮的问题，在确立会计核算主体单位的根底上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和任务流程顺应 HYPE

13、RLINK it.china-b/ t _blank 计算机处置的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必需不断顺应税收会计开展的需求。二是提高整个系统的规范化建立程度。以完善的会计科目设置、代码规范，数据规范、接口规范为根底，实现与综合征管系统的衔接，按照平台一致、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原那么，分步实施，实现会计核算软件平台的规范化：按照一致组织治理的原那么，一致数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效运用率，实现税收会计核算的规范化。四、税收会计核算亟待改革的问题税收本钱效益问题确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体

14、系从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业消费运营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业消费资金，是企业消费资金在运营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种非凡存在形状。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的本钱费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决议了税收会计必需实行有别于现行企业会计和预算会计的核算方式，建立独立的税收会计核算体系。 建立税收本钱效益目的评价体系思索税收本钱收益问题的目的就是要经过不断降低税收本钱，获得最大的税收收益。因此.要建立税收本钱效益目的评价体系，经过一系列的评价控制目的以及对这些目的的核算，到达不断降低

15、税收本钱的目的。建立税收本钱预算制度、考核制度与监管机制要把税收征收本钱的高低作为评价税务机关任务效果大小的一个重要规范，要树立本钱观念，注重本钱核算，讲求效率。只需考核税收本钱，强化税收本钱治理，才干有效地降低税收本钱，提高征管效率。对实行本钱核算、降低税收本钱的正确熟习一是降低税收本钱不能顾此失彼。税务机关为纳税人提供税法宣传和咨询效力是明确规定的义务，税务机关不能为降低本钱减少这方面的效力，不再给纳税人提供必要的办税条件。降低某一方面的本钱不能以添加另一方面的本钱为前提，而且某一方面本钱治理目的要有一个客观公认的控制规范。二是降低税收本钱不能影响税收收入。降低税收本钱的目的是为了提高税收

16、征收效率，税收征收效率是税收收入与税收本钱的对比关系，普通来说，税收收入与税收本钱之间的差额越大，阐明税收征收效率越高，要在税收收入不变的情况下，经过降低税收本钱来实现；或在税收本钱已定的情况下，经过添加税收收入来到达，也就是要追求本钱的最小化或收入的最大化。三是降低税收本钱要处置好与依法治税的关系。必需以依法纳税为前提，应收尽收，假设因征收本钱过大，放弃征收，就产生了降低本钱与依法治税的矛盾，要处置好这个矛盾既不能不惜一切代价去征收，也不能完全放弃，而应采取最小本钱的征收方法去处理，如委托代征等。在思索税收本钱收益核算的技术层面上，笔者以为，要从两方面着手：一是设计科学合理的税收会计核算科目

17、，明确各科目核算范围。要按收入本钱收益三大类设计核算科目、核算规范和核算范围。二是制定规范的税收会计准那么。要经过规那么的方式对本钱费用等支出进展规范，制定规范，对收益的地域规范、税种规范、产业规范以及差别进展明确和规范。三是利用信息化手段实现税收会计核算目的。目前税务部门税收征管系统渐趋一致，这就为税收会计核算提供了重要的核算资料和根据，因此，应依托征收治理系统的数据资源设计一致的税收会计核算软件，从而实现税收会计核算目的。会计核算可以为企业的纳税谋划决策提供非常有用的信息，与此同时，会计准那么的灵敏性又为纳税谋划提供了空间，使会计核算处置成为实现企业纳税谋划的重要手段，也使得会计核算在纳税

18、谋划中的运用成为能够，而且会计核算信息的有用性也使得企业应该在本身的纳税谋划中充分运用会计核算处置方法。本文主要对企业所得税纳税谋划中的会计核算处置及运用进展讨论。关键词：企业所得税纳税谋划会计核算一、引言近年来，纳税谋划由于能有针对性地提高企业的 HYPERLINK serverlw/Economic/ 经济效益，加上其本身的适用性很强，吸引了社会上的很多企业开展运用。这主要表如今：首先，企业的纳税谋划有利于企业利益最大化， 可以在不影响现有产质量量和消费情况的前提下，制定真实可行的节税措施，提高企业的竞争才干和利润空间。其次，企业的纳税谋划可以进一步促进产业构造的优化和资源的合理配置、鼓励

19、国家提高财税 HYPERLINK serverlw/Manages/ 管理程度。再次，经过加强纳税人的纳税认识以及提高企业竞争才干来改良企业的运营管理程度。企业不断地追求整体价值的最大化，最终就会促使其提高运营管理程度，不断更新企业的运营管理观念。最后，企业的纳税谋划防止企业“多缴税，让企业更好地掌握税收法规。作为纳税人，经过本身的纳税谋划，可以更自动、更全面地了解税收政策以及国家税法，从而做到用活用足政策。因此，讨论企业所得税纳税谋划中的会计核算处置及应器具有现实的意义。二、企业所得税纳税谋划的详细方法分析企业制定良好的税收方案来减少纳税的方式，有三个方面：税基式纳税谋划、税率式纳税谋划以及

20、税额式纳税谋划。一价钱转让法这种方法就是以内部价钱进展销售转让活动的一种方法，这普通发生在有经济利益联络的经济实体为了更多地满足经济利益的需求或者是共同获取更多利润时，这种方法的前提是接受与转让双方都知道利益关系和转让价钱的意图。二本钱费用调整法这种方法就是经过对分配摊销扩展或减少企业本钱以及本钱费用的合理调整来影响企业纳税程度。在日常实际中，可以细分为以下两种方法：一种是平均分摊法，这种方法就是在一定时间内发生的费用平均分摊在每个产品的本钱中。第二种就是实践费用摊销法，这种方法是根据实践费用进展摊销，没有就不分摊。在实际中第一种方法，也就是平均费用分摊法是最大限制减少纳税和抵消利润的最正确选

21、择，它不会出现某个时期利润额或纳税过高的景象，可将利润和费用进展最大限制的平均，特别是适用累进税率的税制体系。三资产租赁法当出租人与承租人同属一个大的利益集团时，租赁可使其直接公开地将资产由一个企业转给另一个企业。运用这种方法，对承租人来说，租赁可获得双重益处，首先是可在运营活动中，以支付租金的方式减少企业的利润，进而减少税负。其次是对出租人来说，可获得租金收入，同时可防止因长期拥有资产而要承当的负担和风险。四筹资法这种方法就是利用筹资技术使企业到达税负最轻同时最大获利程度的方法。从纳税角度看，贷款筹资接受的税负重于企业之间拆借承当的税负，同时自我积累筹资方式所接受的税负重于金融机构贷款所接受

22、的税负。这三种方式中的每一种纳税谋划方案中都能够会包括着三种根本方式中的一种或几种。在实际操作中以及实践制定纳税谋划方案时不能截然分开。三、企业所得税纳税谋划中会计处置的运用分析一企业纳税谋划本钱费用分摊处置研讨本钱费用的抵税作用，目的就是在于调查和分析本钱费用支出所减少的一系列税收负担，这就是本钱费用核算纳税谋划的一种根本方法。在企业的纳税谋划本钱费用分摊处置时，在税前列支的本钱、费用工程，对于有限定条件的，应该限定条件范围内具有抵税作用， 假设超越限定条件范围的，超越部分不具有抵税作用。而对于本钱费用的抵税作用，应该调查其在所得税前的列支方式，不得在税前列支的费用以及本钱和损失工程，不具备

23、抵税作用；对于可一次性在税前列支的费用和本钱及损失工程， 抵税作用就会最明显；不业务与技术 32 CKYJ 得一次在税前列支的费用和本钱工程，只需按费用摊销方法或者折旧方法来计算并计入费用和本钱的部分，才具有一定的抵税作用。案例：假设X公司和Y公司全年付现本钱以及销货净收入均一样，所得税税率均为30%。两者的区别是Y公司有项固定资产，该项固定资产的每年折旧额均为一万元。两家公司的现金流量表如下表所示：表1：现金流量表现金流量表单位：万元工程X 公司Y 公司销售净收入200000 200000 费用：付现营业本钱50000 50000 折旧0 10000 合计50000 60000 税前净利15

24、0000 140000 所得税45000 42000 税后净利105000 98000 营业现金流入：净利105000 98000 折旧0 10000 合计105000 108000 Y公司的税前和税后利润都比X公司偏少，但其现金流入量却比X公司多了3000元。这是由于：相比较税前扣除费用， Y公司比X公司多了一万元的折旧费，这样一来就会使其应纳税所得额减少一万元，从而减少应纳所得税三千元，这就是Y 公司折旧费的抵税作用。二企业长期股权投资核算方法的会计处置在对企业长期股权投资核算方法进展谋划时，当投资企业的所得税税率高于被投资企业时，是采用权益法还是本钱法对企业的长期股权投资进展会计核算，

25、结果是不一样的。这样，差别的结果就为企业的纳税谋划提供了能够。案例：A公司2007年元月1号购入B公司400万股股票，占 B公司股份总数的25%，每股票面价钱为1元，同时A公司的所得税税率为33%。B公司位于经济特区，该特区的所得税税率为15%。假设A公司除B公司的股票外，没有其他投资。2021年 3月20日，B公司分配的40万元股利给与A公司。此外，B公司 2007年12月31日的会计报表显示的净利润为160万元。 A公司采用本钱法核算长期股权投资，那么会计分录如下： 2007年1月1日A公司获得长期股权投资时：借：长期股权投资400 贷：银行存款400 2007年12月31日，B公司实现净

26、利润160万元， 与此同时，A公司虽然实现了40万元的投资收益。而A公司本年的投资收益为零，没有其他投资，这样一来就不用就投资收益补缴企业所得税。 2021年3月20日A公司收到B公司分配的40万元股利，在会计分录如下：借：银行存款40 贷：投资收益40 对于这笔投资收益，A公司该当计入2021年的所得额，应该及时补缴所得税40/1一15%33%15%=8.47。但是假设A 公司将己实现的投资收益不汇回甲公司， 作为长期留在B公司作为追加投资或者别的用途，那么防止了企业的这部分企业所得税，由于A公司的投资收益在账面上就没有反映出来。三企业折旧方法及年限的会计处置企业可采用的折旧方法普通有产量法

27、、平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法等四种。适中选择折旧方法可以到达递延纳税的目的。虽然从外表看来，在假定其他条件一样的情况下，似乎不同的折旧方法对总的税金和利润程度不会产生多大的影响，由于思索到运用年限内提取的折旧总额固定，但是在实际运用中却会发现，折旧方法不同影响不同年份的应纳税额，再加上货币时间价值，那么最终的税款贴现值就不同了。所以，固定资产折旧年限涉及固定资产的最低折旧年限和固定资产折旧年限的延伸与缩短两方面内容。好像折旧方法一样， 折旧年限的变动虽然不影响利润总额，但假设做到适时选择，那么就会起到递延纳税的作用。下面分析一下利用折旧年限的变动进展纳税谋划的会计处置。在同一种折

28、旧方法下， 不同折旧年限的合理选择可起到很好地递延纳税的作用， 这样一来就可以利用加速折旧法可以很好地实现递延纳税的目的。案例：某企业有一固定资产，估计可以运用六年，账面价值四十万元，估计残值率10%，而税法规定的折旧年限最低为五年。这样一来，我们设计两种方案进展对比：分别选择这两种合理合法的折旧年限来分析其对所得税的影响。本例从折旧抵税额的大小入手来分析两种折旧年限下的抵税情况，详细的计算数据可参见下表2所示。表2：抵税计算数据表方案一5 年 方案二6 年折旧额40110%/5=7.2 40110%/6=6 折旧引起的年纳税减少7.233%=2.376 633%=1.98 每年折旧抵税额现值

29、总计2.376P/A，10%，5=9 1.98P/A，10%，5=8.62 纳税额减少总计2.3765=11.88 1.986=11.88 业务与技术 33 业务与技术CKYJ 从上表可以看出： 方案二前五年多提的折旧6万元正好与最后一年计提的折旧相等，因此不影响第六年内的折旧抵税总额。思索时间价值折旧年限为5年的情况下，折旧抵税的总现值要大于运用6年的，现金流量添加0.38万元。特别是在没有思索货币时间价值的情况下，两种折旧年限下折旧抵税总额相等。但方案二在前5年少计利润，最后一年多计利润，使得方案二比如案一少计的利润推迟到第6年去交， 这样一来，企业获得了税款的时间价值，到达了延期纳税的目的，方案二对企业更有利。实践上回过头来看看，折旧年限的缩短其实是有加速折旧的作用。四 利用亏损弥补进展企业所得税纳税谋划中的会计处置我国的税法中是允许企业用下一年度的所得来弥补本年度亏损的，这样一来，其实就充分照顾了企业的利益。但是作为企业，必需正确地向税务机关申报亏损，这样一来才干使国家允许企业用所得来弥补本年度亏损的税