递延所得税的处理

1、递延所得税的处理 1按照新旧准则会计科目衔接的规定调整后，企业应比较各项资产、负债的账面价值与其计税基础，分析两者差额是否形成暂时性差异。分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用预计暂时性差异转回期间税率，分别确定递延所得税负债和递延所得税资产三个时点的余额：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日 列A“账面价值”但不包括永久性差异部分（例如金融资产中的国债利息收入、预计负债中的担保支出等） 负 债账面价值账面余额 资 产账面价值账面余额减值准备列B“计税基础”资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额

2、，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额 资产在初始确认时：计税基础取得成本资产在持续持有过程中：以前期间已税前列支的金额计税基础取得成本 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额 = 1、交易性金融资产、可供出售金融资产帐面价值：公允价值计税基础：取得成本暂时性差异：公允价值变动全面执行新准则后，递延所得税的对应科目有三个：暂时性差异影响利润总额，递延所得税对应利润表的所得税费用暂时性差异影响所有者权益，递延所得税对应资产负债表的所有者权益企业合并事项使资产、负债的帐面

3、价值与其计税基础产生暂时性差异的，其影响计入“商誉”，因而递延所得税对应商誉 CAS38首次执行企业会计准则规定，如果某项投资划分为可供出售金融资产，首次执行日公允价值与帐面价值之间的差额应调整留存收益因此在新旧准则衔接时，可供出售金融资产递延所得税影响留存收益2、应收款项 暂时性差异：会计坏账准备与 税法坏账准备不同账面价值应收款项余额会计坏账准备余额 计税基础应收款项余额税法允许税前 列支的坏账准备 如果会计上计提的坏账准备小于税法允许税前列支的坏账准备，导致应收款项的账面价值大于其计税基础，由此产生的应纳税暂时性差异不得确认为递延所得税负债即坏账准备只能引起可抵扣暂时性差异，不可能引起应

4、纳税暂时性差异 3、长期股权投资 暂时性差异：权益法核算（谨慎） 股权投资差额 减值准备 账面价值长期股权投资账面余额减值准备 计税基础初始投资成本4、固定资产 / 以成本模式计量的投资性房地产 暂时性差异： 会计折旧与税法折旧不同 减值准备 账面价值会计累计折旧原价 减值准备计税基础税法累计折旧原价5、无形资产账面价值会计累计摊销 减值准备会计账面余额计税基础税法累计摊销 税法初始金额暂时性差异：会计和税法对资本化支出处理的不同税法规定对满足条件的三新支出允许税前列支会计摊销与税法摊销不同减值准备 6、长期待摊费用 暂时性差异： 会计摊销与税法摊销不同 减值准备 账面价值会计累计摊销 减值准

5、备初始金额计税基础税法累计摊销 初始金额7、其他计提减值准备的资产 暂时性差异：减值准备账面价值账面余额减值准备 计税基础账面余额 8、预计负债 暂时性差异：预计产品保修费用等，但不包括永久性差异 账面价值账面余额 计税基础账面余额 未来可税前列支的金额9、预收账款 暂时性差异： 只在预收账款计入当期应纳税所得额的情况下，才会产生暂时性差异，且一定是可抵扣暂时性差异 账面价值账面余额 计税基础账面余额 未来可税前列支的金额10、可弥补亏损账面价值：0计税基础：可弥补亏损 企业应以“很可能获得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”为限，谨慎确认递延所得税资产企业应提供以下资料：企业未来5年经

6、营情况预算资料税务师事务所对可弥补亏损的审核报告列C“可抵扣暂时性差异”填列资产的账面价值小于其计税基础的差额，以及负债的账面价值大于其计税基础的差额 注：上述计算结果均应大于零；如果小于零，则应在列F“应纳税暂时性差异”填列类别计算公式资产类可弥补亏损类C1 = B1A1 C2 = B2A2 负债类C1 = A1B1 C2 = A2B2 列D“未确认的可抵扣暂时性差异”应根据列C“可抵扣暂时性差异”减去列E“应确认的可抵扣暂时性差异”的差额填列D1 = C1E1D2 = C2E2列E“应确认的可抵扣暂时性差异”应遵守谨慎性原则，以“很可能获得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”为限进行

7、确认列F“应纳税暂时性差异” 填列资产的账面价值大于其计税基础的差额，以及负债的账面价值小于其计税基础的差额 注：上述计算结果均应大于零；如果小于零，则应在列C“可抵扣暂时性差异”填列类别计算公式资产类可弥补亏损类F1= A1B1 F2= A2B2 负债类F1= B1A1 F2= B2A2 列G“适用税率”应采用预计暂时性差异转回期间的税率列H“递延所得税资产”应根据列E“应确认的可抵扣暂时性差异”乘以列G“适用税率”的乘积填列H1 = E1GH2 = E2G列I“递延所得税负债”应根据列F“应纳税暂时性差异”乘以列G“适用税率”的乘积填列I 1 = F1GI 2 = F2G列J“追溯调整20

8、07年年初未分配利润”应根据列H1“递延所得税资产（2007.1.1）”减去列I 1“递延所得税负债（2007.1.1）”的差额填列J = H1I 1 如为正数，反映调增2007年年初未分配利润的金额如为负数，反映调减2007年年初未分配利润的金额列K“调整2007年度所得税费用”应根据列 I 2“递延所得税负债（2007.12.31）减去I 1“递延所得税负债（2007.1.1）减去 H 2“递延所得税资产（2007.12.31）” 加上 H 1“递延所得税资产（2007.1.1）”的结果填列K = I 2I 1H2H1如为正数，反映调增2007年度所得税费用的金额如为负数，反映调减2007

9、年度所得税费用的金额下例中，甲公司自2008年1月1日起全面执行新企业会计准则，适用的所得税税率为25，除下列事项外，不存在其他暂时性差异。假设所有暂时性均满足递延所得税确认条件附件2、递延所得税汇总表中列A2、B2（2007年12月31日）的数据根据下列事项分析填列。列A1、B1（2007年1月1日、2007年6月30日）的数据填列方法与2007年12月31日相同，例中直接给出2007年1月1日数据事项1：甲公司短期投资中一项股票投资，成本为1 200万元，短期投资跌价准备余额100万元。2007年12月31日，该股票划分为交易性金融资产，当日公允价值为1 500万元2007.12.31，该

10、项金融资产：账面价值（列A2）1 500（万元）计税基础（列B2）1 200（万元）应纳税暂时性差异 1 5001 200300（万元）事项2：2007年12月31日，甲公司应收账款账面余额100万元，按10计提坏账准备，其他应收款账面余额100万元，按40计提坏账准备2007.12.31，该应收款项：账面价值（列A2）（10010010）（10010040）150（万元）计税基础（列B2）（100100）（15）199（万元）可抵扣暂时性差异19915049（万元） 事项3：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80股权，甲公司合并成本为1

11、800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额按10年摊销判断：属于同一控制计算：股差初始金额1 8002 00080200万2007年末股差余额200200/10180万2007年12月31日，长期股权投资总账余额1860万元，其中投资成本1 600万元、股权投资差额180万元（借方），损益调整80万元 新旧衔接时，应将股权投资差额（不论借差还是贷差）180万调整留存收益 建立新账时： 借：利润分配180 贷：长期股权投资 180调整后，该项长期股权投资成本1 8601801 680（万元）新准则：“长期股权投资成本” 余额1 680万元2007.12.31，该项长期股权

12、投资：账面价值（列A2）1 680（万元）计税基础（列B2）1 800（万元）可抵扣暂时性差异1 8001 680120（万元）权益法核算80万（应纳税）股权投资差额200万（可抵扣）事项4：2007年初，甲公司收购丁公司60股权，收购成本为1 000万元，丁公司当日净资产账面价值和公允价值均为1 500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司判断：属于非同一控制计算：股差初始金额1 0001 50060100万元2007年末股差余额100100/1090万元建立新账时，应将借差90并入长投成本，不做调整2007年12月31日，长期股权投资总账余额1 11

13、0万元，其中投资成本900万元、股权投资差额90万元（借方），损益调整120万元建立新账时不做调整，直接结转新准则：“长期股权投资成本”余额1 110万元2007.12.31，该项长期股权投资：账面价值（列A2）1 110（万元）计税基础（列B2）1 000（万元）应纳税暂时性差异1 1101 000110（万元）权益法核算120万（应纳税）股权投资差额10万（可抵扣）事项5：2007年12月31日，甲公司固定资产账面余额1 000万元，按会计政策计提累计折旧200万元，未计提减值准备。按税法规定计提累计折旧180万元2007.12.31，该固定资产：账面价值（列A2）1 000200800（万元）计税基础（列B2）1 000180820（万元）可抵扣暂时性差异82080020（万元）事项6：2007年12月31日，甲公司存货账面余额800万元，可变现净值750万元，存货跌价准备余额50万元2007.12.31，该存货：账面价值（列A2）80050750（万元）计税基础（列B2）800万元可抵扣暂时性差异80075050（万元）事项7：2007年12月31日，甲公司预收账款700万元，当期已计缴企业所得税2007.12.31，该预收账款：账面价值（列A2）700（万元）计税基础（列B2）7007000可抵扣暂时性差异70007