初级会计实务重点内容笔记总结

1、.：.；第一章 资 产资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 第一节 货币资金 一、库存现金现金的清查账务处置图示如下。1如为现金短缺库存现金待处置财富损溢其他应收款管理费用按实践短缺的金额由责任者赔偿部分 按实践短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额2如为现金溢余其他应付款待处置财富损溢库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实践溢余的金额 按实践溢余的金额超越应支付给有关人员或单位的部分后的金额二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余

2、额与银行对账单余额之间如有差额，应经过编制“银行存款余额调理表调理相符。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的缘由除记账错误外，还由于存在未达账项。发生未达账项的详细情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【提示1】银行存款余额调理表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账根据；【提示2】经过银行存款余额调理表，调理后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 三、其他货币资金 其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证

3、金存款、外埠存款等。第二节 应收及预付款项一、应收票据一应收票据概述 (二)应收票据的核算应收票据账务处置图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额应收账款应收票据应交税费应交增值税进项税额银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款原资料等将持有的应收票据背书转让，以获得所需物资票据到期收款二、应收账款 一应收账款的内容 应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 (二)应收账款的核算应收账款账务处置如以下图所示：主营

4、业务收入应交税费应交增值税销项税额银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算三、预付账款银行存款预付账款原资料等应交税费应交增值税进项税额补付货款预付货款收到货物四、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财富等蒙受不测损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；5其他各种应收、暂付款项

5、。五、应收款项减值一应收款项减值损失确实认 企业的各种应收款项，能够会因购货人拒付、破产、死亡等缘由而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而蒙受的损失为坏账损失。企业该当在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，有客观证听阐明应收款项发生减值的，该当将该应收款项的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账预备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准那么规定采用备抵法确定应收款项的减值。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账预备，待坏账实践发生时，冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损

6、失计入同一期间的损溢，表达了配比原那么的要求，防止了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表运用者能了解企业应收款项的可变现金额。 (二)坏账预备的账务处置应收款项减值账务处置如以下图所示： 应收账款等 坏账预备 资产减值损失 发生坏账损失 计提坏账预备 冲回多提坏账预备假设发生坏账回收： 坏账预备 应收账款等 银行存款 恢复信誉 收款第三节 买卖性金融资产 一、买卖性金融资产的概念二、买卖性金融资产的账务处置一企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱公允价值 投资收益发生的买卖费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息实践支付的款项中含有的利息 贷：银行存款等二买卖性金融

7、资产的现金股利和利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例应收利息资产负债表日计算的应收利息 贷：投资收益 (三)买卖性金融资产的期末计量1公允价值上升借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动 (四)买卖性金融资产的处置 借：银行存款价款扣除手续费 贷：买卖性金融资产 投资收益差额，也能够在借方 同时：借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益第四节 存货 一、存货概述 一存货的内容 (二)存货本钱确实定存货本钱的构成如以下图所示：存货本钱采购

8、本钱购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用加工本钱直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出存货的本钱，实务中详细按以下原那么确定：(1)购入的存货，其本钱包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入本钱的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原资料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半废品及库存商品等，其本钱

9、包括直接资料、直接人工和制造费用等的各项实践支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原资料、包装物、低值易耗品、半废品、产废品等，其本钱包括实践耗用的原资料或者半废品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入本钱的税费。但是，以下费用不应计入存货本钱，而应在其发生时计入当期损益： 1非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货本钱。如由于自然灾祸而发生的直接资料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和形状，不应计入存货本钱，而应确以为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，

10、应在发生时计入当期损益。但是，在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。3不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱。三发出存货的计价方法 日常任务中，企业发出的存货，可以按实践本钱核算，也可以按方案本钱核算。如采用方案本钱核算，会计期末应调整为实践本钱。在实践本钱核算方式下，企业可以采用的发出存货本钱的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、挪动加权平均法等。 二、原资料 一采用实践本钱核算二采用方案本钱核算 1设置的科目：资料采购、原资料、资料本钱差别2账务处置 银行存款等 资料采购 原资料 消费本钱等 实践

11、本钱 入库资料方案本钱 发出资料方案本钱 资料本钱差别 入库资料超支差别 发出资料负担差别 入库资料节约差别本期资料本钱差别率=期初结存资料的本钱差别+本期验收入库资料的本钱差别期初结存资料的方案本钱+本期验收入库资料的方案本钱100%期初资料本钱差别率=期初结存资料的本钱差别期初结存资料的方案本钱100%发出资料应负担的本钱差别=发出资料的方案本钱本期资料本钱差别率 原资料实践本钱=“原资料科目借方余额+“资料本钱差别科目借方余额-“资料本钱差别科目贷方余额。三、包装物一包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而贮藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：消费过程中用于包装

12、产品作为产品组成部分的包装物；伴随商品出卖而不单独计价的包装物；伴随商品出卖单独计价的包装物；出租或出借给购买单位运用的包装物 二包装物的账务处置为了反映和监视包装物的添加变动及其价值损耗、结存等情况，企业该当设置“周转资料包装物科目进展核算。对于消费领用包装物，应根据领用包装物的实践本钱或方案本钱，借记“消费本钱科目，贷记“周转资料包装物、“资料本钱差别等科目。伴随商品出卖而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实践本钱计入销售费用。伴随商品出卖而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实践销售本钱，计入其他业务本钱。四、低值易耗品五、委托加工物资委托

13、加工物资核算图示如下：委托加工物资库存商品等原资料资料本钱差别1发出资料实践本钱银行存款2支付运杂费应交税费应交消费税4支付收回后用于继续加工的消费税3支付加工费和增值税应交税费应交增值税4支付收回后用于直接销售的消费税5 收回委托加工物资 六、库存商品 商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进展核算。 七、存货清查一存货盘盈的账务处置待处置财富损溢原资料等同意处置前同意处置后管理费用原资料待处置财富损溢其他应收款原资料管理费用营业外支出同意处置前由过失人赔偿部分 残料入库 普通运营损失 非常损失二存货盘亏及毁损的账务处置八、存货减值 资产负债表日，存货该当按照本钱与可

14、变现净值孰低计量。其中，本钱是指期末存货的实践本钱。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 一长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二

15、长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法；二是权益法。 1本钱法核算的长期股权投资的范围 1企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者艰苦影响时，长期股权投资该当采用权益法核算。 1企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。2企业对被投资单位具有艰苦影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。二、采用本钱法核算长期股

16、权投资的账务处置 一长期股权投资初始投资本钱确实定 除企业合并构成的长期股权投资以外，以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。企业所发生的与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。 此外企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程处置，不构生长期股权投资的本钱。 二获得长期股权投资长期股权投资获得时，应按照初始投资本钱计价。除企业合并构成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式获得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资本钱，借记“长期股

17、权投资科目，贷记“银行存款等科目。假照实践支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目。三长期股权投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润当被投资单位宣揭露放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处置： 借：应收股利 贷：投资收益 四长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实践获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确以为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值预备。其会计处置是：企业处置长期股权投资时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按原已计提减值预备，借记“长期股权投资减值预备科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投

18、资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处置一科目设置 长期股权投资本钱 损益调整 其他权益变动 二权益法核算的账务处置企业的长期股权投资采用权益法核算的，该当分别以下情况进展处置： 1“本钱明细科目的会计处置长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资本钱科目，贷记“营业外收入科目。2“损益调整明细科目的会计处置 = 1 *

19、GB3 被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 = 2 * GB3 被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 = 3 * GB3 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 3“其他权益变动的会计处置在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。 4处置长期股权投资时，按实践获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确以为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值预备。其会计处置是：企业处置长

20、期股权投资时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按原已计提减值预备，借记“长期股权投资减值预备科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，贷记或借记“投资收益科目。 四、长期股权投资减值一长期股权投资减值金额确实定 1对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较 2不具有控制、共同控制、艰苦影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较 二长期股权投资减值的会计处置 企业计提长期股权

21、投资减值预备，该当设置“长期股权投资减值预备科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值预备科目，贷记“长期股权投资减值预备科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产一固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 2.固定资产的分类了解3.固定资产的科目设置 二获得固定资产 1.外购固定资产固定资产在建工程等银行存款等需安装，发生的安装支出安装终了到达预定可运用形状购入不需安装的固定资产2.建造固定资产 1自营工程固定资产在建工程工程物资银行存款等购入工程物资领用工程物资工程到达预定可运用形状用银行存款支付的其

22、他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品工程工程领用本企业产品2出包工程银行存款在建工程固定资产补付工程款预付工程款工程到达预定可运用形状三固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述1折旧的概念 2影响固定资产折旧的要素影响折旧的要素主要有以下几个方面：固定资产原价 估计净残值 固定资产减值预备 固定资产的运用寿命 3计提折旧的范围 除以下情况外，企业该当对一切固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续运用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应留意以下几点： (1)固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当

23、月仍计提折旧，从下月起停顿计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额。2.固定资产的折旧方法 企业该当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法等。3.固定资产折旧的核算固定资产该当按月计提折旧，计提的折旧该当记入“累计折旧科目，并根据用途计入相关资产的本钱或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中运用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程本钱；根本消费车间所运用的固定资产，其计提的折旧应

24、计入制造费用；管理部门所运用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所运用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；运营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务本钱。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用、“销售费用、“管理费用等科目，贷记“累计折旧科目。四固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，如有被交换的部分，应同时将被交换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修缮费用等，该当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转

25、销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，经过“在建工程科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可运用形状时，从“在建工程科目转入“固定资产科目。企业消费车间部门和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出，借记“管理费用等科目。贷记“银行存款等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修缮费用等后续支出，借记“销售费用科目，贷记“银行存款科目。五固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出卖、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应经过“固定资产清理科目核算。 企业出卖、报废或者毁损的固定资产经过“固定资产清理核算，清理的

26、净损益计入当期营业外收支。固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费 营业外收入营业外支出原资料其他应收款转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失 六固定资产清查 1.固定资产盘盈1盘盈固定资产时：借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 2.固定资产盘亏固定资产待处置财富损溢 累计折旧原资料其他应收款营业外支出盘亏时盘亏时 残料入库由过失人赔偿部分 盘亏净损失七固定资产减值 1.固定资产减值金额确实定 固定资产在资产负债表日存在能够发生减值的迹象时，其

27、可收回金额低于账面价值的，企业该当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。 2.固定资产减值会计处置 企业计提固定资产减值预备，该当设置“固定资产减值预备科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值预备科目，贷记“固定资产减值预备科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产一投资性房地产概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地运用权、持有并预备增值后转让的土地运用权和已出租的建筑物。以下各项不属于投资性房地产：1自

28、用房地产；2作为存货的房地产。二投资性房地产的获得1.外购的投资性房地产 外购投资性房地产的本钱，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造的投资性房地产确实认和初始计量自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项房地产到达预定可运用形状前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑本钱、安装本钱、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计处置如以下图所示。发生的支出到达预定可运用形状投资性房地产在建工程等银行存款等 三投资性房地产的后续计量企业通常该当采用本钱方式对投资性房地产进展后续计量，也可以采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。但是，同一企业只能

29、采用一种方式对一切投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。1.采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产1计提折旧或摊销借：其他业务本钱 贷：投资性房地产累计折旧摊销2获得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入3计提减值预备借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值预备减值预备一经计提，在持有期间不得转回。2.采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产企业采用公允价值方式进展后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进展摊销，该当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益公允价值变动损益。投资性房地产获得的租金收入，确以为其他业务收入。

30、资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动科目，贷记“公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。四投资性房地产的处置1.采用本钱方式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务本钱 投资性房地产累计折旧摊销 投资性房地产减值预备 贷：投资性房地产2.采用公允价值方式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务本钱 贷：投资性房地产本钱 公允价值变动借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务本钱借：公允价值变动损益 贷：其他业务本钱第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 一无形资产的概念和特征 1.无形资产的概念无形资产是指企

31、业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。2无形资产的特征1不具有实物形状2具有可识别性3属于非货币性长期资产 二无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等。 (三)无形资产的核算 1无形资产的获得 无形资产该当按照本钱进展初始计量。企业获得无形资产的主要方式有外购、自行研讨开发等。获得的方式不同，其会计处置也有所差别。(1)外购的无形资产，其本钱包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实践支付的本钱，借记“无形资产科目，贷记“银行存款等科目。 (2)自行研讨开发的无形资产内部研讨

32、开发费用的会计处置图示如下：研发支出研讨阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产本钱不符合资本化条件的，计入当期损益 2无形资产的后续计量无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量运用寿命有限的无形资产运用寿命不确定的无形资产摊销期：可供运用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值普通视为零，但能够有残值摊销时能够影响当期损益，也能够计入制造费用等。能够计提减值预备不摊销，每期期末进展减值测试，计提减值预备 3无形资产的处置 企业处置无形资产，该当将获得的价款扣除该无形资产账面价值以及出卖相关税费后的差额计入营业外收入或

33、营业外支出。 4无形资产减值 1无形资产减值金额确实定 无形资产在资产负债表日存在能够发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业该当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。 2无形资产减值的会计处置 企业计提无形资产减值预备，该当设置“无形资产减值预备科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值预备科目，贷记“无形资产减值预备科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、其他资产长等待摊费用是指企业曾经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以运营租赁方式租入的

34、固定资产发生的改良支出等。企业应经过“长等待摊费用科目，核算长等待摊费用的发生、摊销和结存等情况。 摊销长等待摊费用时，该当记入“管理费用、“销售费用等科目。第二章 负债第一节 短期借款短期借款图示如下：短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用获得短期借款本金归还短期借款本金计提短期借款利息归还短期借款利息第二节 应付及预收款项 一、应付账款应付账款核算图示如下：应交税费应交增值税进项税额 银行存款应付账款资料采购等制造费用等营业外收入财务费用购入货物应付水电费归还应付账款发生的现金折扣无法归还的应付账款二、应付票据应付票据核算图示如下： 应付账款应付票据资料采购应交税费应交增值税进项税额应付

35、账款财务费用短期借款购入货物计提利息支付手续费抵偿账款无力支付票款支付票据本息银行存款应付银行承兑汇票到期，无力支付票款 三、应付利息应付利息核算企业按照合同商定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。四、预收账款账款情况不多的，也可不设“预收账款科目，将预收的款项直接记入“应收账款科目的贷方。预收账款核算图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额银行存款预收账款银行存款提供货物预收货款对方补付货款退回预收款第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。二、应付职工薪酬的账务

36、处置应付职工薪酬核算图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额银行存款应付职工薪酬制造费用以自产产品作为职工薪酬发放给职工消费工人发放工资消费本钱车间管理人员管理费用行政管理人员在建工程在建工程人员销售费用销售人员第四节 应交税费 一、应交税费概述 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需求估计应交数的税金，不经过“应交税费科目核算。二、应交增值税一增值税概述二普通纳税企业的账务处置1.采购商品和接受应税劳务借：资料采购 原资料 固定资产等 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款等2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失不含自然灾祸呵斥的以及将购进货物改动用途如用于非应税工程、集体福利或个

37、人消费等，其进项税额应经过“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目转入有关科目，借记“待处置财富损溢、“在建工程、“应付职工薪酬等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目；属于转作待处置财富损失的进项税额，应与蒙受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的本钱一并处置。3.销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款、“应收票据、“银行存款等科目，按公用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入、“其他业务收入等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。企业将自产、委托加工或购买

38、的货物分配给股东，该当参照企业销售物资或者提供应税劳务进展会计处置。4.视同销售行为企业的有些买卖和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处置，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税销项税额5.出口退税借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税出口退税6.交纳增值税借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款三小规模纳税企业的账务处置小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的本钱，借记“资料采购、“在途物资等科目，贷记“银行存款科目。企业购入资料，不能获得增

39、值税公用发票的，对比小规模纳税企业进展处置，发生的增值税计入资料采购本钱。三、应交消费税 一消费税概述二应交消费税的账务处置1.销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交消费税科目。2.自产自用应税消费品3.委托加工应税消费品需求交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款、“银行存款等科目，贷记“应交税费应缴消费税科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的本钱，借记“委托加工物资等科目，贷记“应付账款、“银行存款等科目；委托加工物资收回后用于延续消费应税

40、消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税科目，贷记“应付账款、“银行存款等科目。四、应交营业税 一营业税概述 二应交营业税的账务处置企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交营业税科目；企业出卖不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理等科目，贷记“应交税费应交营业税科目；实践交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税科目，贷记“银行存款科目。五、其他应交税费 一应交资源税企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交资源税科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借

41、记“消费本钱、“制造费用等科目，贷记“应交税费应交资源税科目。二应交城市维护建立税 企业应交的城市维护建立税，借记“营业税金及附加等科目，贷记“应交税费应交城市维护建立税科目。三应交教育费附加企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加等科目，贷记“应交税费应交教育费附加科目。 四应交土地增值税企业转让的土地运用权连同地上建筑物及其附着物并在“固定资产等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理科目，贷记“应交税费应交土地增值税科目；土地运用权在“无形资产科目核算的，按实践收到的金额，借记“银行存款科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税科目，同时冲销土地运用权的账面价

42、值，贷记“无形资产科目，按其差额，借记“营业外支出科目或贷记“营业外收入科目。五应交房产税、土地运用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地运用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用科目，贷记“应交税费应交房产税(或应交土地运用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)科目。六应交个人所得税企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬科目，贷记“应交税费应交个人所得税科目。第五节 应付股利及其他应付款应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议同意的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 企业董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做

43、账务处置。 二、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等运营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。第六节 长期借款一、长期借款概述二、长期借款的账务处置 一企业借入长期借款借：银行存款 贷：长期借款本金二资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息三归还长期借款本金 借：长期借款本金 贷：银行存款第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 一应付债券概述二应付债券的账务处置1.发行债券借：银行存款 贷：应付债券面值债券面值2.期末计提利息借：“在建工程、“制造费用、“财务费用等科

44、目 贷：应付利息分期付息债券利息 应付债券应计利息到期一次还本付息债券利息 3.到期归还本金和利息 借：应付债券面值 应计利息到期一次还本付息债券利息 应付利息分期付息债券的最后一次利息 贷：银行存款长期应付款一应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 在租赁期开场日，承租人会计分录为：借：固定资产或在建工程租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用 未确认融资费用 贷：长期应付款最低租赁付款额 银行存款初始直接费用二具有融资性质的延期付款购买资产第三章 一切者权益 一切者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配

45、利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超越其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入一切者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 第一节 实收资本 一、实收资本概述 二、实收资本的账务处置一接受现金资产投资1.股份以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实践收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款等科目，按投资合同或协议商定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本科目，企业实践收到或存入开户银行的金额超越投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价科目。2.股份接受现金资产投资股份发行股票收到现金资产时，借记“银

46、行存款等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本科目，实践收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价科目。二接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议商定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议商定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议商定的价值(不公允的除外超越投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。 三实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本或股本的添加 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原那么与投资者初次投入时一样。企业采用

47、资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价科目，贷记“实收资本(或“股本)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积科目，贷记“实收资本(或“股本)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应添加的出资额。实收资本或股本添加的核算如以下图所示。资本公积实收资本或股本银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本2.实收资本或股本的减少实收资本或股本减少的核算如以下图所示。银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价的

48、发生额能够在借方。 第二节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入一切者权益的利得和损失。二、资本公积的账务处置一资本溢价或股本溢价1资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超越投资者在企业注册资本中所占份额的部分，经过“资本公积资本溢价科目核算。2股本溢价 股份发行股票收到现金资产时，借记“银行存款等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本科目，实践收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价科目。股份发行股票发生的手续费、佣金等买卖费用，假设溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额缺乏以

49、抵扣的，应将缺乏抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。是指除资本溢价或股本溢价工程以外所构成的资本公积。 三资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积科目，贷记“实收资本科目。 第三节 留存收益 一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或构成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。二、留存收益的账务处置一利润分配企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按以下顺序分配： 1提取法定盈余公积； 2提取恣意盈余公积；3向投资者分配利润。未分配利润核算如以下图所示。利润分配其他明细科目利润分配未分配利

50、润本年利润利润分配其他明细科目结转本年实现的净利润结转本年发生的亏损结转利润分配的其他明细科目结转利润分配的其他明细科目二盈余公积盈余公积核算如以下图所示。利润分配盈余公积补亏实收资本应付股利盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取恣意盈余公积提取法定盈余公积提取恣意盈余公积盈余公积补亏盈余公积转增资本向投资者分配股利或利润第四章 收 入第一节 销售商品收入 一、销售商品收入确实认 销售商品收入同时满足以下条件的，才干予以确认： 一企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方 二企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 三收入的金额可以可靠地计量

51、四相关的经济利益很能够流入企业 五相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。二、普通销售商品业务收入的处置主营业务收入应交税费应交增值税销项税额库存商品应收账款 银行存款财务费用赊销收款销售折让销售退回主营业务本钱结转已售商品本钱销售退回 三、采用预收款方式销售商品的处置预收款方式销售商品账务处置图如下：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额预收账款库存商品主营业务本钱银行存款预收货款时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时四、采用支付手续费方式委托代销商品的处置一委托方账务处置图如下所示：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额应收账款银行存款库存商品委托代销商品主营业务本钱收到

52、代销清单确认收入发出商品收款结转已售商品本钱销售费用确认手续费二受托方账务处置图如下所示：其他业务收入等银行存款应付账款应交税费应交增值税销项税额银行存款等受托代销商品收到代销商品实践销售代销商品开出代销清单获得委托方增值税发票归还货款并计算代销手续费应交税费应交增值税进项税额受托代销商品款五、销售资料等存货的处置企业销售原资料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款、“应收账款等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入科目，按增值税公用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)科目。结转出卖原资料等的实践本钱时，借记“其他业务本钱科目，贷记“原资料等

53、科目。第二节 提供劳务收入一、在同一会计期间内开场并完成的劳务确认劳务收入应收账款等银行存款等主营业务本钱等主营业务收入发生并确认有关本钱费用对于继续一段时间但在同一会计期间内开场并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务本钱科目，贷记“银行存款、“应付职工薪酬、“原资料等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款、“银行存款等科目，贷记“主营业务收入等科目；同时，结转相关劳务本钱，借记“主营业务本钱等科目，贷记“劳务本钱科目。其账务处置图如下所示：主营业务收入应收账款等银行存款等劳务本钱主营业务本钱确认劳务收入发生劳务支出结转劳务本钱二、劳务的开场和完成分

54、属不同的会计期间 一提供劳务买卖结果可以可靠估计如劳务的开场和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足以下条件的，提供劳务买卖的结果可以可靠估计： 1收入的金额可以可靠地计量 2相关的经济利益很能够流入企业 3买卖的完工进度可以可靠地确定 企业可以根据提供劳务的特点，选用以下方法确定提供劳务买卖的完工进度： 1已完任务的丈量 2曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3曾经发生的本钱占估计总本钱的比例 4买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

55、本期确认的费用=劳务总本钱本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用其账务处置图示如下：主营业务收入预收账款银行存款银行存款等劳务本钱主营业务本钱发生劳务本钱结转劳务本钱预收账款确认收入二提供劳务买卖结果不能可靠估计 1曾经发生的劳务本钱估计全部可以得到补偿的，应按已收或估计可以收回的金额确认提供劳务收入，并结转曾经发生的劳务本钱。 2曾经发生的劳务本钱估计部分可以得到补偿的，应按可以得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转曾经发生的劳务本钱。3曾经发生的劳务本钱估计全部不能得到补偿的，应将曾经发生的劳务本钱计入当期损益(主营业务本钱或其他业务本钱)，不确认提供劳务收入。第三节 让渡资

56、产运用权收入让渡资产运用权的运用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的运用权构成的运用费收入。出租固定资产获得的租金、进展债务投资收取的利息、进展股权投资获得的现金股利等，也构成让渡资产运用权的运用费收入。本章主要涉及让渡无形资产等资产运用权的运用费收入的核算。 一、让渡资产运用权收入确实认和计量 二、让渡资产运用权收入的账务处置假设合同或协议规定一次性收取运用费,且不提供后续效力的,该当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续效力的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。假设合同或协议规定分期收取运用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

57、第四节 政府补助收入一、政府补助的概念和特征二、政府补助的主要方式三、与资产相关的政府补助的处置与资产相关的政府补助，该当确以为递延收益，并在相关资产运用寿命内平均分配，计入当期损益营业外收入。相关资产在运用寿命终了前被出卖、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益营业外收入。四、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，该当分别按照以下情况处置：一用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确以为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益营业外收入；二用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当

58、期损益营业外收入。五、与资产和收益均相关的政府补助企业获得这类政府补助时，需求将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进展会计处置。如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。费 用第一节 营业本钱 一、主营业务本钱二、其他业务本钱第二节 营业税金及附加 营业税金及附加是指企业运营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建立税、教育费附加和资源税等。第三节 期间费用期间费用的概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的本钱，而应计入发生当期损益的费用。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。二、期间费用的账务处置一销售费用 销售费用是指企业在

59、销售商品和资料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、估计产质量量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后效力网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等运营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修缮费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。二管理费用 管理费用是指企业为组织和管理消费运营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的兴办费、董事会和行政管理部门在企业的运营管理中发生的或者应由企业一致负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料耗费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴

60、、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务款待费、房产税、车船税、土地运用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研讨费用、排污费等。企业消费车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 三财务费用 财务费用是指企业为筹集消费运营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出减利息收入、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。第六章 利 润 利润是指企业在一定会计期间的运营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指该当计入当期损益、会导致一切者权益发生增减变