企业年金新旧会计处理衔接及税务处理分析

1、.：.；企业年金新旧会计处置衔接及税务处置分析2006年12月7日财政部公布了新的，但企业对新旧衔接中一些相关问题诸如应付福利费余额、应付工资结余等问题难以处理。为此，财政部下发了财企202134号，明确了相关问题。其中包括用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费的规定。该项规定使企业年金会计处置和税务处置上产生许多特点和难度，值得采用了新的企业留意。 一、企业年金的新旧会计处置 一旧会计制度会计处置 财企20036l号，对补偿养老金作出规定：“有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保证体系试点地域的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入本钱费用；非试点地域的企

2、业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。 从财企200361号文可以看到，关于补充养老保险的会计处置试点与非试点地域并不完全一致，即试点地域的补充养老保险提取额在工资总额4%以内的部分应全部作为“劳动保险费在本钱费用中列支，而非试点地域补充养老保险的会计处置，那么首先在“应付福利费中列支，只需当“应付福利费缺乏列支时，才作为“劳动保险费在本钱费用中列支。 二新准那么的会计处置 运用指南的规定：“职工薪酬的范围包括养老保险费，既包括根据国家规定的规范向社会保险经办机构交纳的根本养老保险费，以及根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人交纳的补充养老保险费。 运用指南还规定：“计量

3、应付职工薪酬时，国家规定了计提根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提。比如，应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费包括根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人交纳的补充养老保险费等。 第五条规定：“企业为职工交纳的各种保险，在职工为企业提供效力的会计期间，根据受害对象，将应付的职工薪酬确以为负债，全部计入资产本钱或当期费用。 账务处置：按工资总额的4%，借记“消费本钱、“在建工程、“无形资产、“销售费用、“管理费用等科目，贷记“应付职工薪酬科目。 三财企202134号文规定 第四十三条规定：“已参与根本医疗、根本养老保险的企业，具有继续盈利才干和支付才干的，可以为职工建立补充

4、医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从本钱费用中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。 财企202134号文规定：补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从本钱费用中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业该当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何方式的资助。 在财企业202134号文未发布之前，与关于补充养老保险的会计处置完全一致。但是，202134号又有了新规定：施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应领先从应付福利费中列支，变化之处： 1、企业将不再执行关于实施修订后的有关问题的通知财企20

5、0748号：关于职工福利费财务制度改革的衔接问题，截至2006年12月31日，应付福利费账面为结余的，继续按照原有规定运用，待结余运用终了后，再按照修订后的执行。而财企202134号新规定是先用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费，待结余运用终了后，再按照执行。 2、财企202134号新规定要求，以前提取的应付福利费有结余的，提取的补充养老保险，先将应付福利费结余冲平，冲平后再按第五条规定处置，在职工为企业提供效力的会计期间，根据受害对象，将应付的职工薪酬确以为负债，全部计入资产本钱或当期费用。 可见，财企业202134号文的规定，其实与财企20036l号对试点地域的账务处置是一致的。 二、衔

6、接过程中企业年金的税务处置分析 一规定：“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和规范内，准予扣除。 也就是说企业年金在国务院财政、税务主管部门规定的范围和规范内，准予扣除。 二财政部国家税务总局财税202127号的规定：“自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超越职工工资总额5%规范内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除；超越的部分，不予扣除。 也就是说企业根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人实践交纳企业年金不超越职工工资总额的5%以内的部分，可

7、以在企业所得税前据实扣除；超越5%的部分，按照超越的部分调增企业所得税所得额，计算交纳企业所得税。“ 三衔接过程中的税务处置 财企202134号新规定，以前提取的应付福利费有结余的，提取的补充养老保险，先将应付福利费结余冲平，由于税法上可在本钱费用中列支的工资总额5%的补充保险金额。这需求企业在税务处置时，思索以前年度提取的应付福利费有结余，能否税前列支过。 一、假设以前年度结余的应付福利费有结余，曾经纳税调增过，那么从应付福利费余额中计提并运用的企业年金，影响企业应纳税所得额，需作纳税调减处置。 二、假设以前年度结余的应付福利费有结余，已享用税前列支，那么从应付福利费余额中计提并运用的企业年

8、金，可以参照国税函202198号关于关于以前年度职工福利费余额的处置：“根据国税函2021264号的规定，企业2021年以前按照规定计提但尚未运用的职工福利费余额，2021年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，缺乏部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度运用。 例一：某内资企业2007年开场实行新的，2007年末计提未运用福利费余额为300万，2021年度企业未动用该年初数。2021年企业建立年金制度，当年向企业年金基金相关管理人实践交纳企业年金50万，企业账务处置按财企202134号规定，冲减了期初福利费余额。当年企业工资总额为1500万。分析：假设该企业以

9、前年度福利费不断按工资总额的14%计提，内资企业2021年度以前年度按规定：纳税人的职工福利费按照计税工资总额的14%计算扣除。由于福利费按计算扣除，该企业2007年末计提未运用福利费余额为300万，已享用过税前扣除。而且本年企业交纳年金部分50小于15005%=75万元。因此，该项年金支出无须作纳税调整处置。 假设该企业2007年末计提未运用福利费余额为300万，是以前年度超计税工资总额的14%部分，已做过纳税调增处置。那么2021年动用期初数，且本年企业交纳年金部分50小于15005%=75万元，准予税前列支，本年作纳税调减处置。 例二：某企业2021年开场实行新的企业会计准那么以及新，2

10、021年计提未运用福利费余额为100万，2021年度企业未动用该年初数。2021年企业建立年金制度，当年向企业年金基金相关管理人实践交纳企业年金350万，企业账务处置按财企202134号规定，冲减了期初福利费余额。并在当期本钱中列支250万元，当年企业工资总额为4000万。假设该项计提未运用福利费余额为100万，系2021年企业计提未运用部分。按第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超越工资薪金总额14%的部分，准予扣除。由于上述计提福利费未实践运用，当年均作纳税调增处置。 分析：按财税202127号规定，该企业本期准予税前列支的企业年金限额=40005%=200万。本年实践发生企业年金350万，超支150万。由于100万冲减期初福利费余额，由于该福利费余额上期已作纳税增处置，因此2021年度只需将其中的50