对内部审计外部化的思考（DOC6）

1、.：.；对内部审计外部化的思索所谓“内部审计是对组织中各类业务和控制进展独立评价，以确定能否遵照公认的方针和程序，能否符合规定的规范，能否有效和经济地运用了资源，能否正在实现组织的目的。所谓“内部审计外部化就是企业从外部聘请专业人员履行内部审计职能。其主要方式有两种：一是企业内部审计部门和人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计任务；另一种是企业不设内部审计机构，而是与专业的会计师事务所或其它合格机构签约，由其提供职业内部审计效力。目前，国内有些观念以为内部审计外部化可以提高内部审计的独立性；可以大大节约企业费用以及是一种社会资源的有效配置，并且有利于企业的本身开展。但笔者以为内部审

2、计外部化后非像前文所说的那样好，以下做一些分析。一、提高内部审计的独立性，不是经过内部审计外部化就可以处理的，而应该从制度上处理我们知道，注册会计师的独立性虽然为大家所公认，然而在现实中注册会计师在执行独立审计这样高风险的业务时，丧失独立性者时有发生，这样的例子曾经不少，根本缘由在于公司治理构造，由于“内部人控制，聘请注册会计师不能代表宽广股东的利益。内部审计的风险普通来讲要低于独立审计，这是由它效力的内在性决议的。假设内部审计由外部审计人员如注册会计师来进展，对注册会计师的约束力和压力要比他进展独立审计业务要小得多，注册会计师会由于思索本人利益很容易倒向企业内部的运营管理者一方，从而丧失独立

3、性，因此，提高内部审计独立性必需从公司治理构造上思索。公司治理构造包括两个层面，一是企业与股东及其它利益相关者之间责权益的思索。公司治理构造包括两个层面，一是企业与股东及其它利益相关者之间的责权益的分配，在这一层中，股东要授权给管理当局管理企业，采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业，可以获取足够的信息判别股东期望能否能真正得到实现，并在管理当局损害股东权益时有权采取必要行动。二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺，承当本人应有职责所构成的责权益在内部各部门及有关人员之间的责权益分配。对内部审计的定位、机构设置，指点方式等问题与公司治理构造亲密相关。目前对内部审计的定位有以下几种情况

4、：一是监事会指点；二是由董事会指点；三由高级管理层指点的内部审计具有较高的独立性；由董事会或者高级管理层指点的内部审计那么独立性相对较弱，但是，在现实中大多数规模不大，业务活动简单的企业都采用后两种方式的内部审计，因此其内部控制的监视很大程度上只是董事会或高级管理者中对中、下层职能管理部门的监视，而高级管理者本身缺乏约束。即使由监事会作为内部审计的指点机构，也难以保证其人员在本质与精神上的独立性，因此内部审计结论的可靠性也较差。所以，审计监视的重点在于高级管理者。因此建议对于上市公司，内部审计由独立董事指点，由于中规定，上市公司该当建立董事制度，独立董事与监事不同，它具有较大的权益，而用有关法

5、规给予，并在程序上保证独立行使职权的条件，同时独立董事的个人声誉与上市公司捆在一同，这种约束力理应比监事会更大，除上市公司外的其它企业可由监事会指点，以加强其独立性。二、内部审计外部化不能节约企业的费用有些观念以为，会计师事务所提供的管理咨询及其它效力是企业重要的“外部资源，当企业购买外部资源的本钱低于企业设置机构或人员所需求的本钱时，企业就会倾向于从外部购买，这从表现上看似乎有一定的道理，然而这种观念恰恰忽视了内部审计的对象、内容、目的、技术及特点。内部审计与独立审计在内容、对象、目的、技术及特点方面是不同的，虽然有些详细的操作方法重迭或一样。内部审计的最大特点是效力的针对性、经常性和及时性

6、。由于内部审计人员经常与本人的企业在一同；对内部控制的薄弱环节了如指掌，最知道企业深层次的问题，内部审计由内部审计人员执行，能抓住重点，切准关键，因此针对性强；同时，内部审计任务本身是一个经常性的任务，这种监视控制是一个动态的过程，是贯穿在企业的整个运营活动过程之中的；也正是这一点，信息反响及时，使企业对发现的问题能采取措施加以调整和修正，防患于未然，防止出现更大的失误。内部审计是内部控制的有机组成部分，当企业完全依托外部控制，由于缺乏自我监视约束机制，企业中往往普遍存在舞弊行为，出现低效率景象，而又不能及时准确的控制，最终企业会产生较大的管理本钱，从这个意义上讲，内部审计不仅能节约费用，而且

7、可以防止企业发生更大损失，这是外部审计所无法比较的。另外，外部审计和内部审计一样也需求占用一定数量资源，企业单纯采用外部审计是不符合本钱效益原那么的。独立审计是以评价内部控制为根底的抽样审计，正是由于内部审计的经常性、及时性保证了内部控制的健全完善和有效运转，对企业改善运营管理，提高经济效益发扬了重要作用，同样，由于良好的内部控制使注册会计师的独立审计也降低了本钱。三、内部审计外部化并不能使社会资源得到有效的配置，只需内部审计和外部审计相互并存，互为补充，才干起到对社会资源的有效配置这里的社会资源指审计资源，其本质是一种人力资源。随着会计职业界的开展，会计师事务所的管理咨询业务必将得到极大的开

8、展，使得一大批各方面的专家如工程技术设备评价、计算机、市场谋划、税务、人事管理、运营管理人员聚集于事务所，使得会计事务所人员的知识构造远比企业内部审计人员的知识构造优化，这一点是不言而喻的。然而，不能由于这一点，企业就可以完全依赖外部审计人员，而放弃对内部审计人员的培训。其一，任何人力资源的构成都是有本钱的，越高质量的人才，构成的本钱越高，这些人员普通都经过一定的学历教育，随后又阅历了几年的考试获得执业资历，又在实际中经过了磨砺，才干打造出真正有执业程度的，阅历丰富的注册会计师、注册评价师、注册税务师等，因此，他们的效力本钱就高；其二内部审计业务与独立审计业务不同，既使是由外部审计人员进展内部

9、审计，也不能完全简单照搬执行独立审计业务的作法，必需针对特定企业的特点来进展。而这一点，他们那么不如内部审计人员得心应手，这是由内部审计人员所处的特定位置和环境决议的，因此，只需内部审计和外部审计并存，各有分工、相互补充，才干有效地配置审计这种社会资源。四、提高内部审计质量的措施首先要转变观念，对内部审计要有新的认识，在内部控制中，人的要素是至关重要的，内部控制的好坏取决于各层执行者的素质和观念，而内部审计在强化内部控制中处于中心位置，决议了各层执行者包括高级管理者，必需对内部审计有充分的认识。内部审计是现代企业制度中的重要组成部分，现代企业制度也要求企业必需建立强有力的内部制约机制以监视和保证企业各项运营管理及运转机制的正常运作。所以建立符合现代企业制度要求的内部审计体系是对内部审计提出的更高要求。其次，加强内部审计与其它监视方式的协作。在法人治理构造中，监事会具有检查企业财务，监视董事和经理的权益作用。内