改进我国内部审计法规体系的一点思考（DOC8）

1、.：.；改良我国内部审计法规体系的一点思索简介：我国现有的内部审计法规体系适用面有局限性，口径不一致，权威性缺乏，本文针对这些缺陷提出了三点改良建议：1、制定并公布单一的、一致的；2、修正中的内部审计条款；3、在、和相关法律中添加有利于确立内部审计位置的规定。有观念以为就全世界而言，内部审计获得如此瞩目的位置应归功于美国公布的SOA法案。SEC强迫规定上市公司设立内部审计职能的最新规那么也起到了推进作用。可见，法律在提升内部审计位置方面，效果十清楚显，因此我国可以效仿。一对我国内部审计现有法规体系的分析在我国内部审计规范按照法律效能由高到低并思索适用范围的大小分为四类：第一类是相关法律，它是以

2、2006年修订的为中心，包括其它如等相关法律；第二类是部门规章，以2003年实施的为中心，包括根据该规定于2004年实施的、等部门规章第三类是地方法规，2004年实施的、1999年实施的、1998年实施的、1997年实施的和、1995年实施的等法规。第四类是内部审计准那么和职业品德类规范，主要指2003年以后中国内部审计协会发布的、等行业准那么。现有的法规体系存在三个方面的缺乏：1、适用面有局限性比如2006年修正实施的第二十九条规定，“依法属于审计机关审计监视对象的单位，该当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计任务该当接受审计机关的业务指点和监视。原1994版的审计法二十九条规定

3、为“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，该当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，该当接受审计机关的业务指点和监视。看起来修订后有了文字上的区别，但由于2006版的第二条并未作修正，依然是“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其它按照本法规定该当接受审计的财政收支、财务收支，按照本法规定接受审计监视。因此“依法属于审计机关审计监视对象的单位本质上还是“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织。即本质上，修正后的依然只对国有企事业单位该当设

4、立内部审计机构做出规定，而将非国有企业排除在内部审计法规体系之外。随着国有企业改制上市，该法规对于国有企事业单位内部审计的有关规定曾经不适用了。适用于现代企业的、却没有明确的关于内部审计的规定，呵斥如今企业内部审计缺乏法律位置，在企业的设置具有随意性。2、口径不一致内部审计法律条文分散在各项相关法律的少数章节，或是不同部门政府公布的规定中，缺乏一致性，相互之间难免存在破绽和相互矛盾。3、权威性缺乏明显的，内部审计规范众多，但是高层次的较少，具有全国性法律效能的，且与内部审计关系亲密的法律仅有中的少数条款，部门规章仅有。二改良建议1、制定并公布单一的、一致的2005年10月22日，国家审计署审计

5、长李金华受国务院委托，向十届全国人大常委会第十八次会议作了关于审计法修正案草案的阐明。此次的四项修正大大加强了审计任务的威慑力，它们是：强化监视手段可查被审计单位存储账户；处分师出有名执法主体位置得到明确；人事任免上级审计机关话语权增大；进展再监视可检查社会审计机构报告。但是修订之前不断讨论热烈的内部审计位置加强问题未能处理。从该会议分组审议的情况看，委员们主要针对国家审计的问题提出审议意见，鲜有涉及内部审计的意见，甚至有观念提出废除内部审计的条款。2006年2月新的审计法公布实施，最后公布的条款仅有两个涉及内部审计和社会审计。一个是第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监视对象的单位，该当按

6、照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计任务该当接受审计机关的业务指点和监视。另一个是第三十条规定：“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监视对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进展核对。这两个条款都是从国家审计的审计权限角度来规定的，即强调内部审计和社会审计都要接受国家审计的监视。可以显见，目前对于的定位是对国家审计进展规范的法律，对于内部审计和社会审计那么是附带性的又社会审计的法律曾经公布，三大审计中唯有内部审计没有专门的法律来规范，因此，尽快制定、公布是当务之急，它有利于健全我国审计法规体系，界定内部审计与国家审计、社会审计的关系，促进内部

7、审计在法律的轨道上更好的开展。据文献记载，1992年以色列公布了，成为世界上最早公布内部审计法律的国家，以色列议会以为只需加强内部审计就能加强国营和私营部门的控制和管理。该法律的要点包括：1每一个公共机构或组织包括各部、政府、企业单位和由政府资助的组织，都有责任委任一名内部审计师，并进展内部审计。2对内部审计师的任职资历有严厉规定。内部审计师必需是以色列的居民，不能被宣判有犯罪行为，包括品德堕落；必需曾经获得学位。投考者必需有2年的审计阅历，或者必需学完由一个特殊审查委员会曾经同意的深一层的内部审计课程。假设不符合上述要求的投考者不接受审查委员会的特殊授权，他们就不能做内部审计师的任务。3规定

8、了公共机构内部审计师必需审查的内容。公共机构能否遵守效率、经济、效果和品德规范；公共机构是够遵守有约束力的规章制度；公共机构如何管理其资产与债务，包括其簿记程序、维护财富和控股与投资基金；公共机构的决议能否按照恰当的程序作出；假设按照国家主计长法该公共机构是一个“监察机构的话，由国家主计长指出缺陷能否得到抑制。4规定内部审计师必需按照公认专业规范进展审计。以色列的这些做法可以作为我国如何制定的自创和参考。2、修正中的内部审计条款假设仍将作为内部审计法规的母法，那么该当对企业中内部审计的位置做出强调和明确规定，扩展强迫设立内部审计的企业范围，将民营企业纳入法律规范的范围之内。同时厘清内部审计与国家审计的关系，加强内部审计的企业性，减弱其政府性，加强内部审计的内向型定位。3、在、和相关法律中添加有利于确立内部审计位置的规定。建议强迫一切适用这两个法律的企业，尤其是上市企业设立内部审计部门。同时一致要求内部审计部门隶属于董事会或者其下属的审计委员会，提高内部审计在企业内部的独立性，促进其发扬在公司治理中的作用。建议规定拟上市企业向国务院授权的部门或者国务院证券监视管理机构报送的文件中包含阐明内部控制制度的文件。拟发行新股的企业报送文件中包含反映最近三年内部控制执行情况的文件，披露内部控制中存在