合同能源管理税收政策分析及税务筹划

1、.：.； 合同能源管理税收政策分析及税务谋划北京道正国际税务咨询公司 杨继美合同能源管理，在国外简称EPC，在国内广泛地被称为EMCEnergy Management Contracting，是70年代在西方兴隆国家开场开展起来一种基于市场运作的全新的节能新机制。节能效力公司的出现，既处理了高能耗企业的节能减排资金的短缺，又为高能耗企业的节能工程提供全过程效力，是一种崭新的节能减排运作机制。节能效力公司的收益，主要源于向客户保证明现合同中所承诺的节能量和节能效益。 “十一五期间，我国节能效力企业得到长足的开展，各项目的均呈成倍增长，详细数字详见下表：我国节能效力企业开展整体开展现状工程2006

2、年2021年增长倍数EMCA会员89家560家5倍运用合同能源管理76家782家9倍从业人员1.6万人17.5万人10倍产业规模47.3亿元836.29亿元16倍工程投资13.1亿元836.29亿元22倍年节约规范煤86.18万1064.85万吨12倍二氧化碳减排量215.45万吨2662.13万吨11倍我国“十二五节能效力产业的开展目的是：全国节能效力公司数量将782家开展到2500家， 行业从业人员突破100万人， 其中大型综合性节能效力公司年产值5亿以上50家， 大型专业化节能效力公司年产值2亿元以上100家。面对我国节能效力企业的蓬勃开展，研讨节能效力企业的税收政策和税务谋划便具有特别

3、重要的现实意义。一、节能效力企业涉及税种分析节能效力公司是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为直接目的的专业化公司。它与情愿进展节能改造的用户签署节能效力合同，为用户的节能工程进展自在竞争或融资，向用户提供能源效率审计、节能工程设计、原资料和设备采购、施工、监测、培训、运转管理等一条龙效力，并经过与用户分享工程实施后产生的节能效益来赢利。节能效力公司的运营涉及以下税种：1、营业税：节能效力公司获得的节能效力收入，包括能源审计、可行性研讨、工程设计、工程融资、工程施工、人员培训等收入应按效力业交纳营业税，税率为5%。2、增值税：节能效力公司提供节能效力收入过程中涉及的动产销售及修缮修配劳务，

4、应交纳增值税，税率为17%，如是增值税的普通纳税人，购进货物交纳的进项税额可凭增值税公用发票抵扣销项税额。 3、城建税及教育费附加：根据我国城建税暂行条例的规定，交纳增值税、消费税和营业税的企业，还应按照实践交纳的增值税、消费税和营业税，交纳城市维护建立税和教育费附加。4、企业所得税：节能效力公司运营获得的利润按税法规定进展纳税调整以后的应纳税所得额，以25%的税率交纳企业所得税。 5、个人所得税：节能效力公司的员工获得的与受雇有关的各项所得，应按工资薪金工程交纳个人所得税，自2021年9月1日起执行3%45%的七级超额累进税率，节能效力公司的自然人获得的分红还应交纳股息红利工程的个人所得税，

5、税率为20%。 个人所得税由个人承当，企业代扣代缴。6、行为税：节能效力公司运营中签署的各类应税合同，应交纳印花税，购置的各种应税车船应交纳车船税。 7、财富税：节能效力公司的房产应交纳房产税、占用土地应交纳城镇土地运用税，接受的土地房屋应交纳契税，销售不动产应交纳土地增值税。二、节能效力公司的税收优惠政策 节能效力公司的税收优惠政策主要是财税2021110号文规定的优惠政策和各种税务处置。该文件自2021年1月1日起执行。免征营业税。文件规定，对符合条件的节能效力公司实施合同能源管理工程，获得的营业税应税收入，暂免征收营业税。这里的符合条件是指同时符合以下两个条件：相关技术符合国家质量监视检

6、验检疫总局和国家规范化管理委员会发布的GB/T24915-2021规定的技术要求； 2 与用能企业签署合同，其合同格式和内容，符合和国家质量监视检验检疫总局和国家规范化管理委员会发布的GB/T24915-2021等规定。2、免征增值税。文件规定，节能效力公司实施符合条件的合同能源管理工程，将工程中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。这里需求留意的是，节能效力公司将工程中的增值税应税货物转让给用能企业以外的其他企业，难免征增值税。符合条件的合同能源管理工程，与免征营业税的两个条件一样。3、企业所得税优惠1“三免三减。 对符合条件的节能效力公司实施合同能源管理工程，符合企业所得税税法有

7、关规定的，自工程获得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。2所得税的税务处置：A、用能企业按照能源管理合同实践支付给节能效力公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分效力费用和资产价款进展税务处置；B、能源管理合同期满后，节能效力公司转让给用能企业的因实施合同能源管理工程构成的资产，按折旧或摊销期满的资产进展税务处置，用能企业从节能效力公司接受有关资产的计税根底也应按折旧或摊销期满的资产进展税务处置；C、能源管理合同期满后，节能效力公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，

8、不再另行计入节能效力公司的收入。D、关联企业往来。节能效力公司与用能企业之间的业务往来，该当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进展合理调整。E、台账管理。用能企业对从节能效力公司获得的与实施合同能源管理工程有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。F、单独核算。节能效力公司同时从事适用不同税收政策待遇工程的，其享用税收优惠工程该当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享用税收优惠政策。3享用企业所得税优惠政策的条件A、具有独立法人资历，注册资金不

9、低于100万元，且可以单独提供用能情况诊断、节能工程设计、融资、改造包括施工、设备安装、调试、验收等、运转管理、人员培训等效力的专业化节能效力公司；B、节能效力公司实施合同能源管理工程相关技术应符合国家质量监视检验检疫总局和国家规范化管理委员会发布的GB/T24915-2021规定的技术要求；C、节能效力公司与用能企业签署合同，其合同格式和内容，符合和国家质量监视检验检疫总局和国家规范化管理委员会发布的GB/T24915-2021等规定；D、节能效力公司实施合同能源管理的工程符合财税2021166号“4、节能减排技术改造类中第一项至第八项规定的工程和条件；E、节能效力公司投资额不低于实施合同能

10、源管理工程投资总额的70%；F、节能效力公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保证工程顺利实施和稳定运转的才干。例：某节能效力公司2021年12月31日与甲企业签署改造工业炉窑，降低耗能。双方商定，采用合同能源管理方式运作，就本工程与甲企业签署合同，节能效力公司为甲公司提供能源审计、节能改造的可行性研讨报告，节能改造及后续调试、安装、保养等所需资金均由节能效力公司担任处理，双方就本工程所产生的节能效益进展分享，合同期限为四年。合同期内，前两年节能效力公司与甲公司的分享比例为8：2，第三年的分享比例为6：4，第四年的分享比例为5：5。合同期内，工程的一切权属于节能效力公司，合同期满且

11、甲公司付清一切合同款项后，节能效力公司向甲公司转移工程一切权，将设备无偿赠予甲公司，之后的节能收益为甲公司一切。假定节能效力公司实施工程符合技术要求和合同法的条款规定，及其它条件也均符合110号文件的要求。 假定该工程实施后，甲公司每年的节能量折算后相当于1万吨规范煤，经换算减少支出450万元，那么节能效力公司： 2021年获得分享收入为45080%=360(万元)。 2021年获得收入金额为45080%=360(万元)。 2021年收入金额为45060%=270(万元)。 2021年收入金额为45050%=225(万元)。 2021年12月31日，甲公司结清应付款项1000万元，节能效力公司

12、向甲公司移交工程一切权和节能设备等相关资产，其中节能设备的原值 1100万，残值估计100万元，按10年平均计提折旧，已提折旧400万元，净值700万元，公允价值 为800万元，那么：1、营业税处置：2021年获得分享收入为45080%=360(万元)，免征。 2021年获得收入金额为45080%=360(万元) ，免征。 2021年收入金额为45060%=270(万元) ，免征。 2021年收入金额为45050%=225(万元) ，免征。2、增值税处置：节能效力公司向甲公司移交设备时，设备市场价800万元免征增值税。财税2021110号出台之前，节能效力公司移交设备会被认定为将自产、委托加工

13、或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售交纳增值税款。企业所得税处置：1各年减免情况2021年获得分享收入为45080%=360(万元)，免征企业所得税。 2021年获得收入金额为45080%=360(万元) ，免征企业所得税。 2021年收入金额为45060%=270(万元) ，免征企业所得税。 2021年收入金额为45050%=225(万元) ，减半征收，税率12.5%。 22021年12月31日，节能设备仅提了4年折旧，折旧期限未满，但应按折旧期满的资产进展税务处置，节能效力公司尚未提取的折旧600万元，可以抵减应纳税所得额，在年度申报时在附表三作纳税调减。 甲公司获得的节能设

14、备，计税根底为0， 不能再提取折旧。3节能设备转移时，甲公司支付的800万元的价款，不计入节能效力公司的收入，不作为应税所得，交纳企业所得税。即企业所得税上也不作为销售设备处置。4假设设备的公允价值500万元，那么构成200万元的财富损失，按期满处置意味着该损失是正常的损失，可以清单申报扣除。 三、节能效力公司的财政奖励政策 节能效力公司的财政奖励政策主要是财建2021249号文的规定。本方法自印发之日二一年六月三日起实施。 1、奖励原那么： 财政奖励资金由中央财政预算安排，实行公开、公正管理方法，接受社会监视 2、奖励对象： 财政奖励资金支持的对象是实施节能效益分享型合同能源管理工程的节能效

15、力公司； 3、奖励工程： 支持采用合同能源管理方式实施的工业、建筑、交通等领域以及公共机构节能改造工程。 4、恳求流程：向公司注册所在地省级节能主管部门提出恳求，省级节能主管部门会同财政部门进展初审，汇总上报国家开展改革委、财政部。5、奖励条件：1工程要求： A、节能效力公司投资70%以上，并在合同中商定节能效益分享方式； B、单个工程年节能量指节能才干在10000吨规范煤以下、100吨规范煤以上含，其中工业工程年节能量在500吨规范煤以上含； C、用能计量安装齐备，具备完善的能源统计和管理制度，节能量可计量、可监测、可核对。 2不予支持的工程A、新建、异地迁建工程。B、以扩展产能为主的改造工

16、程，或“上大压小、等量淘汰类工程。C、改造所依靠的主体安装不符合国家政策，已列入国家明令淘汰或按方案近期淘汰的目录。D、改造主体属违规审批或违规建立的工程。E、太阳能、风能利用类工程。F、以全烧或掺烧秸杆、稻壳和其它废弃生物质燃料，或以劣质能源替代优质能源类工程。G、煤矸石发电、煤层气发电、渣滓熄灭发电类工程。H、热电联产类工程。I、添加燃煤助燃剂类工程。J、2007年1月1日以后建成投产的水泥消费线余热发电工程，以及2007年1月1日以后建成投产的钢铁企业高炉煤气、焦炉煤气、烧结余热余压发电工程。K、已获得国家其他相关补助的工程。3公司要求：A、具有独立法人资历，以节能诊断、设计、改造、运营

17、等节能效力为主营业务，并经过国家开展改革委、财政部审核备案； B、注册资金500万元以上含，具有较强的融资才干； C、运营情况和信誉记录良好，财务管理制度健全； D、拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保证工程顺利实施和稳定运转的才干。6、支持方式: 按年节能量和规定规范给予一次性奖励。奖励资金主要用于合同能源管理工程及节能效力产业开展相关支出。7、奖励规范：中央财政奖励规范为240元/吨规范煤，省级财政奖励规范不低于60元/吨规范煤。有条件的地方，可视情况适当提高奖励规范。8、资金拨付：1工程完工后，节能效力公司向工程所在地省级财政部门、节能主管部门提出财政奖励资金恳求。详细申报格

18、式及要求由地方确定。 2省级节能主管部门会同财政部门组织对申报工程和合同进展审核，并确认工程年节能量。 3省级财政部门根据审核结果，据实将中央财政奖励资金和省级财政配套奖励资金拨付给节能效力公司，并在季后10日内填制，报财政部、国家开展改革委。 9、监视管理1地方财政部门、节能主管部门要建立健全监控制度，加强对合同能源管理工程和财政奖励资金运用情况的跟踪、核对和监视，确保财政资金平安有效。 2节能效力公司对财政奖励资金申报资料的真实性担任。对弄虚作假、骗取财政奖励资金的节能效力公司，除追缴扣回财政奖励资金外，将取消其财政奖励资金申报资历。 3财政奖励资金必需专款公用，任何单位不得以任何理由、任何方式截留、挪用。四、节能效力公司的税务谋划思索目前大部分高能耗企业都对节能减排进展了治理，抽调了研发人员、购置了节能减排设备，投入了研发资金，对节能减排的治理作为一项科研工程来对待。根据现行税收法律法规，这种运作方式给企业带来的税务利益为：1、发生的节能减排研发费可以作为技术开发费加计50%扣除。2、企业可享用节能减排的相关税收优惠政策。3、节约的能耗表现为利润的添加,导致多交纳企业所得税，税务利益有所递减。假设高能耗企业将投入的节能减排资金，按照财税2021110号文和财建2021249号文件的规定条件，注册成立一个节能效力企业，由节能效力企业与