企业会计准则19外币折算

1、企业会计准则第19号外币折算讲解提纲一、外币交易二、外币财务报表折算三、与现行制度的比较一、外币交易（一）外币交易的种类（二）即期汇率和即期汇率近似汇率 （三）外币交易的会计处理（四）分账制记账方法（一）外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。 记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。1.外币业务（交易）凡是以外币计价的业务，均为外币业务。 包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。2.外币账户反映外币收支的账户，主要包括：外币现

2、金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是；其价值大小受汇率波动的影响。3.汇率及表达方法汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：直接标价法 US$100：￥865间接标价法 ￥100：US$154.记账汇率及账面汇率记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。账面汇率则是已经历史了的记账汇率。5.记账本位币的确定 1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活

3、动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。判断下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【正确答案】ABCD(二)即期汇率和即期汇率近似汇率1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的利率，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款

4、(美元) 8100 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150 (二)即期汇率和即期汇率近似汇率2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。（三）外币交易的会计处理1.外币交易的会计处理原则（1）首先应认定记账本位币及记账汇率（2）当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同

5、约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。（3）期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。（三）外币交易的会计处理2.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额.（1）一般外币业务的会计处理 乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支

6、付。相关会计分录如下：借：固定资产机器设备（250 0007.6）1 900 000应交税费应交增值税（进项税额）323 000贷：应付账款丙公司（美元）1 900 000银行存款 323 000（2）特殊外币业务的会计处理A.外币兑换的会计处理当买入外币时：借：银行存款外币户（按记账汇率折算）财务费用（汇兑损失）贷：银行存款人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）注意：记账汇率有时需要自己算，（买价+卖价）/2当卖出外币时：借：银行存款人民币户（应以银行挂牌买价来折算）财务费用（汇兑损失）贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）B.接受外币资本的投入借：银行存款外币户（按投资当日的现行汇率来折算）贷：

7、实收资本外方（按投资当日的市场汇率来折算）（3）货币性项目期末汇兑损益的处理A一般计算程序B.汇兑损益的归属方向符合资本化条件的记入相关成本；不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”；既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用汇兑损失”。【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两个考点：一是外币业务发生时外币折算的会计处理；二是期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。举例甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元10.30元人民

8、币。5月31日的市场汇率为1欧元10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元【正确答案】D【答案解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益500（10.3510.28）35（万元）。会计分录：借：应收账款（欧元）35贷：财务费用35 （4）非货币性项目的期末调整或结算对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币

9、金额，不产生汇兑差额；对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。举例P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为 1 000英镑，当日即期汇率为1英镑15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现

10、净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000贷：银行存款英镑150 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1 050 000贷：存货跌价准备 1 050 0001 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民币）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记

11、账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。举例国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。207年12月10日，该公司应对上述交易作以下处理：借：交易性金融资产（1.510 0007.6）114 000贷：银行存款美元114 000根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，交易性金融资产以公允价

12、值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按

13、当日汇率1美元7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元（1.210 0007.7） 92 400贷：交易性金融资产（114 00037 500） 76 500投资收益15 900同时，将其持有期间的累计公允价值变动转为投资收益，分录如下：借：投资收益37 500贷：公允价值变动损益37 500外币交易的会计处理小结A.资产负债表日（期末）的会计处理 （1）外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为

14、财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等 外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额（2）外币非货币性项目的处理对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 外币非货币性项目，包括存货、长期

15、股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。（2）外币非货币性项目的处理需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。 实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。 例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币.初始确认时: 借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000期末计量时: 借:公允价值变动损益 1

16、000 贷:交易性金融资产 1000 （四）分账制记账方法金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。 二、外币财务报表的折算(一)境外经营的范围(二)境外经营财务报表的折算(三)处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算（一）境外经营的范围境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支

17、机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营财务报表的折算1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算1. 恶性通货膨胀经济的判断2. 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算1. 恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货膨胀率接近或超过100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的