注册会计师审计重点打印版

1、.PAGE ：.；PAGE 199注册会计师审计职业特点第一节 注册会计师审计的来源与开展不同阶段的审计目的和审计方法教材修订了表达，请接受教材观念序号审计开展阶段审计目的审计方法116世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，CPA审计的来源熟习会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进展鉴证查账、公证21844年到20世纪初，英国，英式审计，代表CPA审计构成查错防弊，维护企业资产的平安和完好对会计账目进展详细审计320世纪初，美国，美式审计，CPA审计开展协助 债务人了解企业信誉为目的的资产负债表审计分析、逆查419291933年，美国、后 维护投资者为目的的利润表审计抽样审计5二战后到如今，跨国公

2、司，国际资本，国际会计师事务所开展对财务报表发表审计意见制度根底审计到风险导向审计第二节 注册会计师审计的性质一、注册会计师审计含义请了解并掌握，同时链接第四章第二节的鉴证业务含义审计是一个系统化过程，即经过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证明这些认定与既定规范的符合程度，并将结果传达给有关运用者。经济活动与经济事项认定目的标标标审计报告判别相符程度获取、评价审计证据既定规范图1-1 审计是一个系统化过程对“审计含义的各要素，请从以下方面了解：1审计主体，是具有专业胜任才干的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求请链接教材第六章。2审计对象，是“经济活动与经济事项认

3、定如上图1-1，认定的定义和分类请链接教材第七章。3审计规范，这里的“既定规范，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定规范就是“企业会计准那么，但是假设笼统的说，今年教材按照修订后的审计准那么第1101号，所说的“既定规范就是“某一财务报告框架，“适用的财务报告编制根底等表达。4审计目的，是审计人员获取和评价审计证据的方法请链接审计教材第9章第2节。5审计报告，如图11，就是审计人员把审计结果传送给审计报告运用者审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节。6审计本质，如图11，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计根据、审计目的和审计结论。二、注册会计师审

4、计的作用(了解根本观念，请链接第七章)1注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证效力，这种鉴证效力是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表运用者的信息风险。2注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。三、风险导向审计方法(掌握根本观念)1风险导向审计的中心是对财务报表艰苦错报风险的“识别、评价和应对；2现代风险导向审计风险模型，审计风险艰苦错报风险检查风险；3注册会计师经过了解被审计单位及其环境评价艰苦错报风险(请链接教材第十三章的“风险评价 的六个方面内容)来确定检查风险；4为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低程度(请链接教材

5、第十四章的“风险应对)。5同时，在对财务报表艰苦错报风险的“识别、评价和应对过程中必需思索舞弊(请链接教材第二十一章的“对舞弊和法律法规的思索)。62021年教材重点有提到了原来的审计风险模型，即审计风险AR固有风险IR控制风险CR检查风险DR，其中，对固有风险、控制风险、检查风险等概念按照修订后的审计准那么第1101号进展了修订。第三节 注册会计师审计与与其他审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系(请链接教材第二十三章第一节)1审计准那么观念：注册会计师在财务报表审计中该当充分了解被审计单位的内部审计任务2. 注册会计师在财务报表审计中需求利用内部审计任务的缘由。(1)内部审计是被审计单位

6、内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与外部审计在任务上具有一致性；(3)利用内部审计任务结果可以提高任务效率，节约审计费用。第二章注册会计师管理制度第一节 注册会计师考试与注册一、注册会计师注册的根本规定，教材P141.获得全科合格证书；2.从事审计业务任务两年以上；3.向省级注协恳求，由省级注协审批，报财政部备案。二、不予注册的情形注册会计师法的根本规定，教材P141.不具有完全民事行为才干；2.遭到刑事处分；3.在财务、会计、审计、企业管理或经济管理任务中犯有严重错误受行政处分、免职以上处分；4.自行停顿执行注册会计师业务满1年。第二节 注册会计师业务范围注册会计师业务范围教材P14

7、-17，修订，重点掌握，与第4、5、6、28、29章有关联注 册 会 计 师 的 业 务 范 围 鉴 证 业 务相 关 服 务 审计业务审阅业务其他鉴证业务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务效力管理咨询会计效力法律、行政法规规定的审计财务报表审计验证企业资本合并、分立、清算事宜审计企业内部控制审计系统鉴证预测性财务信息审核图2-1 注册会计师业务范围二、审计业务重点掌握，教材P14-15，特别留意第二十八章第五节1.审查企业财务报表，出具审计报告如第二十七章第三、四节；2.验证企业资本，出具验资报告如第二十八章第四节；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告本书没有展开引

8、见；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告如第二十八章第一、二、三、五节。第三节 会计师事务所一、会计师事务所对债务的责任注册会计师法的根本规定，教材P171.普通合伙事务所普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财富对会计师事务所的债务承当无限连带责任。2.有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承当有限责任。国际通行的四种不同组织方式的会计师事务所优缺陷比较表21别类较比优点缺陷1.独资会计师事务所对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵敏，可以在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师专业效力的需求，虽承当无

9、限责任，但实践发生风险的程度相对较低无力承当大型业务，缺乏开展后劲2.普通合伙会计师事务所在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计师事务所提高执业质量，扩展业务规模，提高躲避风险的才干建立一个跨地域、跨国界的大型会计师事务所要阅历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都能够给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解3.有限责任会计师事务所可以经过公司制方式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任4.有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不

10、当执业行为以本人在事务所的财富为限承当责任，不承当无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。既融入了普通合伙会计师事务所和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了这两种类型会计师事务所的缺乏第三章 注册会计师法律责任第一节 注册会计师的法律环境一、对注册会计师法律责任的认定教材P2425，了解掌握对注册会计师法律责任能够被认定为违约、过失和欺诈。如下表所示：责任种类通常所指针对注册会计师而言1.违约合同的一方或多方未能到达合同条款的要求会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务2.普经过失没有坚持职业上应有的合理的谨慎注册会计师没有完全遵照专业准那么的要求3.艰苦过失连起码的职

11、业谨慎都不坚持，对业务或事务不加思索，满不在乎注册会计师根本没有遵照专业准那么或没有按专业准那么的根本要求执行审计4.欺诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为注册会计师为了到达欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有艰苦错报，却加以虚伪的陈说，出具无保管意见的审计报告二、注册会计师法律责任的种类教材P25，已修订，重点关注根据，注册会计师由于违约、过失和欺诈，能够被清查行政责任、民事责任和刑事责任。作为被清查法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面，详细情形如下表：表32责任种类承担责任的主体行政责任民事责任刑事责任注册会计师1警告2暂停执业3罚款添加的4吊销注册会计师证

12、书5没收违法所得；6吊销有关执业答应证合伙人赔偿受害人损失1罚金添加的2有期徒刑3其他限制人身自在的刑罚添加的会计师事务所1警告2没收违法所得3罚款4暂停执业5撤销6吊销有关答应证赔偿受害人损失罚金第三节 中国注册会计师的法律责任一、1998年财政部的规定教材P32第7、8段，新增内容，熟习即可1对注册会计师的处分种类包括1警告；2没收违法所得；3罚款；4暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；5吊销有关执业答应证；6吊销注册会计师证书。2对会计师事务所的处分种类包括1警告；2没收违法所得；3罚款；4暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；5吊销有关执业答应证；6撤

13、销会计师事务所。二、十三条教材P33-39，修订内容，重点掌握一事务所侵权责任产生的事由第一条，教材P33倒数第1段1. 注册会计师的法定业务根据第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：1企业财务报表审计；2企业验资；3企业合并、分立、清算中的审计；4法律、行政法规规定的其他审计业务2021年，新添加企业内部控制审计业务。2. 人民法院依法受理条件第一条，教材P33倒数第1段假设利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其蒙受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院该当依法受理。3.事务所执行不同审计业务都要按照的相关规定承当民事

14、侵权赔偿责任第一条，教材P34第1段，新添加内容会计师事务所无论是执行验资业务还是财务报表审计业务，无论是执行普通审计业务还是证券审计业务，无论是执行企业审计还是未来能够出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审计业务，其在承当民事侵权赔偿责任时都适用一样的法律规定，即的相关规定。4. 对“不实报告的界定第二条第二款，教材P34第2段1“不实报告会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门同意后施行的执业准那么和规那么以及诚信公允原那么，出具的具有虚伪记载、误导性陈说或者艰苦脱漏的审计业务报告，应认定为不实报告。2在界定“不实报告时，关键根据会计师事务所执业行为过程中

15、能否违反了以下法律法规：法律法规，比如；执业准那么，注册会计师执业准那么是一个完好的体系，请参见教材第四章第二节；诚信公允原那么，详细内容与教材第五、六章有关。3在界定“不实报告时，主要看审计业务报告能否存在以下“瑕疵：虚伪记载；误导性陈说；艰苦脱漏。 (二)利害关系人的范围第二条第一款，教材P34第3段1. 利害关系人的含义因合理信任或者运用会计师事务所出具的“不实报告，与被审计单位进展买卖或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的买卖活动而蒙受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为规定的利害关系人。2. 事务所民事责任认定问题的本质全新表达，留意了解会计师事务所民事责任认定问题的本质是依侵

16、权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原那么，在“被审计单位事务所第三人 (即财务信息提供人财务信息鉴证人财务信息运用人)之间公平分配因被审计单位运营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。3.事务所该当对一切合理依赖或运用其出具的不实审计报告而遭到损失的利害关系人承当赔偿责任，与利害关系人发生买卖的被审计单位该当承当第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承当相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，该当减轻事务所的赔偿责任。全新表达，留意了解 (三)诉讼当事人的列置第三条，教材P34第4段1.诉讼当事人列置1利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院该当告

17、知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；2在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院该当通知被审计单位作为共同被告参与诉讼；3利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参与诉讼；4利害关系人提出被审计单位的出资人虚伪出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参与诉讼。2.三个民事主体三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。3.两类诉讼当事人两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。 (四)执业准那么的法律位置第二条第二款、第四条第二款、第六条和第

18、七条，教材P35第2段1.会计师事务所能否遵照了执业准那么的要求作为判别其有无故意和过失的重要根据；2.注册会计师能否应承当法律责任，关键在于注册会计师能否有过失或欺诈行为；3.判别注册会计师能否具有过失的关键在于注册会计师能否按照执业准那么的要求执业。 (五)归责原那么和举证责任分配第四条，教材P35第3段 1.归责原那么(1)过错推定原那么下，采取举证责任倒置方式；(2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人呵斥损失的，该当承当侵权赔偿责任，但其可以证明本人没有过错的除外。2.举证分配会计师事务所可以经过向人民法院提交相关执业准那么以及审计任务底稿等证明本人没有过错。

19、(六)事务所的连带责任和补充责任第五条，教材P35第4段，新添加内容1.连带责任含义1连带责任是指债务人为多数的情况下，债务人既有权恳求一切的债务人清偿债务，也有权恳求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。2清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超越本人应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承当的部分给予补偿。2. 补充责任含义1补充责任是指对主责任的补充清偿责任。2所谓主责任，是指行为人本人首先承当的民事责任，这里的主责任是被审计单位。3当主责任人的财富缺乏以清偿债务时，缺乏部分由承当补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。 3.连带责任的认定注册会计师在审计业务活动中存

20、在以下情形之一，出具不实报告并给利害关系人呵斥损失的，人民法院该当认定会计师事务所与被审计单位承当连带赔偿责任。详细情形包括：(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处置与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处置睬直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处置睬导致利害关系人产生艰苦误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位表示其作不实报告，而不予回绝。 (七)事务所过失责任和过失认定规范第六条，教材P36-371. 过失责任会计师事务所在审计

21、业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人呵斥损失的，人民法院该当根据其过失大小确定其赔偿责任。2. 类型普经过失和艰苦过失1普经过失是指注册会计师在执业过程中没有坚持应有的职业关注，没有严厉按照执业准那么的要求从事审计任务。2艰苦过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准那么的最低要求。3.过失责任的情形注册会计师在审计过程中未坚持必要的职业谨慎，存在以下情形之一，并导致报告不实的，人民法院该当认定会计师事务所存在过失。详细情形包括：(1)违反第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)担任审计的注册会计师以低于行业普通成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计方案存在明显

22、疏漏；(4)未根据执业准那么、规那么执行必要的审计程序；(5)在发现能够存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证明或者排除；(6)未能合理地运用执业准那么和规那么所要求的重要性原那么；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有艰苦影响的特定审计对象短少判别才干，未能寻求专家意见而直接构成审计结论；(9)错误判别和评价审计证据；(10)其他违反执业准那么、规那么确定的任务程序的行为。 (八)事务所免除责任的事由第七条，教材P37，修订，重点掌握1.侵权责任的四个要素(1)民法学界普通采用“四要件来界定民事侵权赔偿责任，“四要件依次是：行为人客观

23、过错；实践损失的发生；过错与损失之间的因果关系；行为人违法。假设不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可以提出抗辩，要求免责或者减责。(2)对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件，针对注册会计师行业详细表现为：注册会计师出具了不实报告；利害关系人蒙受损失；会计师事务所的过失与利害关系人蒙受损失存在因果关系；注册会计师有过失。(3) 事务所的抗辩事由假设事务所可以证明本人在上述四个方面的特定方面不符合这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩，其中能否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情形。2. 举证免除民事责任情形绝对重点会计师事务所可以证明存在以下情形之一的，不承当民事责

24、任。详细包括以下五种情形：(1)曾经遵守执业准那么、规那么确定的任务程序并坚持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必需依赖的金融机构等单位提供虚伪或者不实的证明文件，会计师事务所在坚持必要的职业谨慎下仍未能发现虚伪或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)曾经遵照验资程序进展审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。其中，上述第1、2和3属于没有过错而免责的情形；第4和5属于因没有因果关系而免责的情形。 (九)事务所减责事由第八条，教

25、材P37，修订，重点掌握 利害关系人明知报告不实而依然运用报告并遭到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院该当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。(十)无效免责第九条，教材P38，修订，重点掌握会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途，假设事务所在报告中注明“本报告仅供年检运用、“本报告仅供工商登记运用等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。十一赔偿顺位第十条，教材P38，艰苦修订，重点掌握1赔偿顺位的前提条件假设多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，那么需求确定这些责任主体之间的赔偿顺序。2事务所与被审计单

26、位之间的责任顺位审计报告运用人由于信任不实审计报告而从事相关买卖导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告运用人损失的直接缘由，不实审计报告只是间接缘由，对于报告运用人的损失，该当由被审计单位承当第一顺位的责任，事务所承当在后顺位的责任。3事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位“第一、二、三赔在被审计单位的出资人虚伪出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足的前提下：1依法强迫执行被审计单位财富被审计单位为“第一赔；2依法强迫执行被审计单位财富后仍缺乏以赔偿损失的，出资人应在虚伪出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承当补充赔偿责任出资人为“第二赔；3假设

27、对被审计单位、出资人的财富依法强迫执行后仍缺乏以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承当相应的赔偿责任事务所为“第三赔。十二侵权赔偿责任范围即赔偿最高限额第十条，教材P38，区分故意和过失两种情况，艰苦修订，重点掌握1故意出具不实报告事务所因故意出具不实报告而承当连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所该当承当的赔偿数额由详细案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿才干决议。2过失出具不实报告事务所因过失出具不实报告而承当补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承当赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。十三事务所对其分支机构的连带责任第十一条，教材P39，修订，重点掌

28、握1分支机构在法律位置上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承当；2会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承当连带赔偿责任。十四事务所未经审问被擅自追加为被执行人无效第十二条，教材P39，修订，重点掌握1法院在事务所与被审计单位等其他民事赔偿责任主体不具有特定的法律关系的情况下，未经审问擅自追加事务所为被执行人，强迫执行事务所财富，属于无效行为；2事务所侵权赔偿纠纷未经审问，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。第四章注册会计师执业准那么第一节 注册会计师执业准那么制定情况一、中国注册会计师执业规范体系如图4-1，补充内容,需求了解注册会计师职业品德守那

29、么注册会计师职业准那么体系注册会计师业务准那么执业准那么会计师事务所质量控制准那么注册会计师后续教育准那么二、注册会计师执业准那么与职业品德守那么关系如图4-2，教材P43，需求了解注册会计师执业准那么注册会计师职业品德守那么会计师事务所质量控制准那么注册会计师业务准那么三、中国注册会计师执业准那么体系如图4-3，教材P44，修订内容普通原那么与责任第1101-1153号，9个审计、审阅与其他鉴证业务准那么48个风险评价与应对第1201-1251，6个鉴证业务根本准那么1个审计准那么44个审阅准那么1个其他鉴证业务准那么2个审计证据第1301-1341，11个中国注册会计师执业准那么体系51个

30、 特殊领域第1601-1633，10个审计结论与报告第1501-1521，5个利用其他主体的任务第1401-1421，3个相关效力准那么2个对财务信息执行商定程序第4101号代编财务信息第4111号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关效力业务虚施的质量控制第5101号会计师事务所质量控制准那么1个图4-3中国注册会计师执业准那么体系第二节 鉴证业务根本准那么一、与鉴证业务相关概念很笼统，了解掌握1鉴证业务定义教材P44，100%了解并掌握鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2三方关系人及三方关系教材P48

31、，了解掌握鉴证业务的三方关系人是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期运用者，1鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间即财富一切者与财富运营者之间存在的委托受托经济责任关系；2注册会计师职责是经过出具报告处理二者之间委托受托经济责任关系；3三方关系表述为：注册会计师对由责任方担任的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息的信任程度。3对鉴证业务定义的了解要点总结观念1鉴证业务的“用户是“预期运用者，即鉴证业务可以用来有效地满足预期运用者的需求；2鉴证业务的“目的是改善信息的质量或内涵，加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息的信任程度，即

32、以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；3鉴证业务的“根底是独立性和专业性，通常由具备胜任才干和独立性的注册会计师来执行，注册会计师该当独立于责任方和预期运用者；4鉴证业务的“产品是鉴证结论，注册会计师该当对鉴证对象信息提出结论，该结论该当以书面报告的方式予以传达。二、鉴证业务要素教材P45，了解掌握鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、规范、证据和鉴证报告五要素。其中：1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期运用者；2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3规范是用来对鉴证对象进展评价或计量的基准；4证据是注册会计师提出鉴证结论的根底；5鉴证报告是注册会计师针对

33、鉴证对象信息或鉴证对象提出一定保证程度的结论。三、基于责任方认定的业务和直接报告业务教材P45-46，了解掌握鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要表达在四个方面，如下表：表4-1 基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别业务类型区别基于责任方认定的业务财务报表审计直接报告业务IT系统鉴证1预期运用者获取鉴证对象信息的方式预期运用者不经过审计报告便可获取责任方认定，即可获取财务报表能够不存在责任方认定公司管理层关于IT系统可运用性、平安性、完好性和可维护性等方面控制有效性的评价报告，或虽然存在，但该认定无法为预期运用者获取；预期运用者只能经过阅读鉴证报告获取上述信息2提

34、出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可运用性、平安性、完好性和可维护性等方面控制的有效性3责任方的责任责任方对鉴证对象信息担任，即对财务报表编制担任，同时对签证对象担任，即对财务报表反映的财务情况、运营成果和现金流量担任责任方对鉴证对象担任，即对IT系统可运用性、平安性、完好性和可维护性等方面控制的有效性担任4鉴证报告以书面方式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的A股份以下简称A公司编制的2021年12月31日的资产负债表和2021年度的以书面方式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和规范，无需提及责任方认定例如：“我们对A公司2021年1

35、月1日至2021年12月31日期间IT效力系统可运用性、平安性、完好性和可维护性等方面控制的有效性进展了审查四、鉴证业务的目的教材P46，重点掌握鉴证业务按照目的划分为合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务，它们的区别主要表达在六个方面，表4-2 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别业务类型区 别合理保证的鉴证业务财务报表审计有限保证的鉴证业务财务报表审阅1鉴证业务目的在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高程度的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义程度的保证2证据搜集程序经过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、

36、适当的证据，证据搜集程序包括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等经过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据搜集程序遭到有认识的限制，主要采用讯问和分析程序获取证据3所需证据数量较多较少4可接受的鉴证业务风险较低较高5鉴证对象信息的可信性较高较低6提出结论的方式以积极方式提出结论例如：“我们以为，A公司财务报表曾经按照企业会计准那么的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了A公司2021年度的运营成果和现金流量。以消极方式提出结论例如：“根据我们的审阅，我们没有留意到任何事项使我们置信，A公司财务报表没有按照企业会计准那么的规定编制，未能在一切艰苦方面公允反映被

37、审阅单位的财务情况、运营成果和现金流量。五、鉴证业务的承接与变卦教材P46-47，重点掌握一注册会计师承接鉴证业务的条件留意有流程要求第一，在接受委托前，初步了解业务环境，包括：1业务商定事项；2鉴证对象特征；3运用的规范；4预期运用者的需求；5责任方及其环境的相关特征；6能够对鉴证业务产生艰苦影响的事项、买卖、条件和惯例等其他事项。第二，在初步了解业务环境后，注册会计师该当思索承接该业务能否符合独立性和专业胜任才干等相关职业品德规范要求；第三，思索拟承接的业务具备以下一切特征：1鉴证对象适当；2运用的规范适当且预期运用者可以获取该规范；3注册会计师可以获取充分、适当的证据以支持其结论；4注册

38、会计师的结论以书面报告方式表述，且表述方式与所提供的保证程度相顺应；5该业务具有合理的目的。二已承接鉴证业务的变卦教材P471变卦业务要有合理的理由没有合理理由不能变卦注册会计师对已承接的鉴证业务，假设没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变卦为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变卦为有限保证的鉴证业务。2变卦业务的缘由注册会计师普通是应委托人的要求来变卦业务类型的。委托人要求变卦业务类型主要有以下三方面的缘由：1业务环境变化影响到预期运用者的需求；2预期运用者对该项业务的性质存在误解；3业务范围存在限制。上述第1点和第2点缘由通常被以为是变卦业务的合理理由，业务范围存在限制不一定要变卦业务，

39、注册会计师在承接鉴证业务后，假设业务范围存在限制有时能够出具非无保管意见的鉴证报告。六、鉴证对象与鉴证对象信息教材P49，重点掌握1鉴证对象信息鉴证对象信息是按照规范对鉴证对象进展评价和计量的结果。2鉴证对象与鉴证对象信息的方式教材P49在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应的，鉴证对象信息也具有多种不同的方式。主要方式如下表：表43 鉴证对象与鉴证对象信息的方式情形鉴证对象鉴证对象信息内容举例1财务业绩或情况历史或预测的财务情况、运营成果和现金流量财务报表2非财务业绩或情况企业运营情况的效率和效果反映效率或效果的关键目的3物理特征设备的消费才干有关鉴证对象物理特征的阐

40、明文件4某种系统和过程企业的内部控制或IT系统关于内部控制或IT系统运转有效性的认定5企业某种行为遵守法律法规的情况对法律法规遵守情况或执行效果的声明3鉴证对象特征教材P50鉴证对象具有不同的特征，能够表现为定性或定量、客观或客观、历史或预测、时点或期间。如下表：表4-4 鉴证对象特征情形鉴证对象内容鉴证对象特征1遵守法规的情况定性2企业的财务业绩或情况定量3企业未来的盈利才干客观、预测4企业的历史财务情况客观、历史5企业注册资本的实收情况时点6企业内部控制过程周期4适当的鉴证对象该当具备的条件教材P50鉴证对象能否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象该

41、当同时具备以下条件：1鉴证对象可以识别；2不同的组织或人员对鉴证对象按照既定规范进展评价或计量的结果合理一致；3注册会计师可以搜集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。5鉴证对象不适当时注册会计师的处置要求教材P50不适当的鉴证对象能够会误导预期运用者，或呵斥任务范围遭到限制。详细情形有：1假设注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，该当视其艰苦与广泛程度，出具保管结论或否认结论的报告。2假设注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，该当视任务范围遭到限制的艰苦与广泛程度，出具保管结论或无法提出结论的报告。3注册会计师可以思索解除业务商定。七、鉴证业务的规范

42、1规范的定义教材P50鉴证业务规范是指用于评价或计量鉴证对象的根底，当涉及列报时，还包括列报的基准。2规范特征教材P51注册会计师在运用职业判别对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需求有适当的规范。适当的规范该当具备以下一切特征：1相关性：相关的规范有助于得出结论，便于预期运用者作出决策；2完好性：完好的规范不应忽略业务环境中能够影响得出结论的相关要素，当涉及到列报时，还包括列报的基准；3可靠性：可靠的规范可以使才干相近的注册会计师在类似的业务环境中，对鉴证对象会作出合理一致的评价或计量；4中立性：中立的规范有助于得出无偏向的结论；5可了解性：可了解的规范有助于得出明晰、易于了解、不会产生艰

43、苦歧义的结论。3预期运用者获取鉴证业务规范的方式教材P52规范可以经过以下方式供预期运用者获取：1公开发布；2在陈说鉴证对象信息时以明确的方式表示；3在鉴证报告中以明确的方式表述；4常识了解，如计量时间的规范是小时或分钟。 第三节 质量控制准那么一、质量控制制度的目的和要素修订内容，重点掌握1.事务所实施质量控制的目的教材P55，留意表达方式(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准那么和适用的法律法规的规定；(2) 合理保证事务所和工程合伙人出具适宜详细情况的报告。2.事务所质量控制的要素教材P55，修正为六个方面根据事务所质量控制准那么，事务所该当从以下六个方面建立质量控制：(1)对业务质

44、量承当的指点责任；(2)相关职业品德要求；(3)客户关系和详细业务的接受与坚持；(4)人力资源；(5)业务执行；(6)监控。二、事务所承接鉴证业务对独立性的要求重点掌握1.总体要求教材P57，留意表达方式事务所该当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需求满足独立性要求的人员，遵守相关职业品德要求。2.详细要求教材P57-58(1)工程合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所可以评价这些信息对坚持独立性的总体影响；(2)事务所人员应及时向事务所报告对独立性呵斥不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；(3)事务所应搜集相关信息，并向适当人员传达。3.

45、获知违反独立性的应对措施教材P58(1)一切该当坚持独立性的人员，将留意到的违反独立性的情况立刻告知事务所；(2)事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立刻传达给需求与事务所共同处置这些情况的工程合伙人，以及需求采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；(3)工程合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需求坚持独立性的其他人员，在必要时立刻向事务所告知他们为处理有关问题所采取的行动，以便事务所可以决议能否该当采取进一步的行动。4.获取书面确认函教材P58(1)事务所该当每年至少一次向一切受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时

46、，事务所也可以思索向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。(2)书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子方式的。5. 事务所应对亲密关系不利影响的防备措施教材P58，修订假设事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务那么能够导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所该当制定以下政策和程序，以降低对独立性呵斥的不利影响：(1) 明确规范，确定能否需求采取防备措施，将因亲密关系产生的不利影响降至可接受的程度；(2)对一切上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、工程质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。 三、事务所接受与坚持客户关系和详细业务的总体要求教材P59，修订事务所该

47、当制定有关客户关系和详细业务接受与坚持的政策和程序，以合理保证只需在以下情况下，才干接受或坚持客户关系和详细业务：1. 可以胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源留意第一点最重要，先思索本人的才干，再思索职业品德要求，再思索客户诚信；2. 可以遵守相关职业品德要求；3. 已思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信。 四、事务所评价专业胜任才干时该当思索的事项教材P60，修订事务所在承接新业务前该当评价专业胜任才干，详细的事项包括：1.事务所人员能否熟习相关行业或业务对象；2.事务所人员能否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技艺和知识的才干；3.事务所能否拥有足够的具

48、有必要胜任才干和素质的人员；4.需求时能否可以得到专家的协助 ；5.假设需求工程质量控制复核，能否具备符合规范和资历要求的工程质量控制复核人员；6.事务所能否可以在提交报告的最后期限内完成业务。 五、业务执行的含义及其环节教材P64，修订1.业务执行的含义业务执行是指事务所委派工程组按照执业准那么和适用的法律法规执行业务，使事务所和工程合伙人可以出具适宜详细情况的报告。2.事务所业务执行的四个环节(1)对业务执行情况的指点、监视与复核；(2)业务执行中的咨询；(3)意见分歧的处置与处理；(4)工程质量控制复核。六、工程组内部复核教材P65，修订1.复核原那么事务所该当要求由工程组内阅历较多的人

49、员复核阅历较少的人员执行的任务，以到达复核目的。2.复核内容教材P65，请链接教材P5521任务能否已按照职业准那么和适用的法律法规的规定执行；2艰苦事项能否已提请进一步思索；3相关事项能否已进展适当咨询，由此构成的结论能否得到记录和执行；4能否需求修正已执行任务的性质、时间和范围；5已执行的任务能否支持构成的结论，并得以适当记录；6获取的证据能否充分、适当以支持报告；7业务程序的目的能否已实现。 七、工程质量控制复核教材P67，修订1.含义工程质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对工程组作出的艰苦判别和在预备报告时构成的结论作出客观评价的过程。2.工程质量控制复核对象

50、确实定1对一切上市实体财务报表审计实施工程质量控制复核；2明确规范，据此评价一切其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关效力业务，以确定能否该当实施工程质量控制复核；3对一切符合规范的业务虚施工程质量控制复核。3. 工程质量控制复核方法1与工程合伙人进展讨论；2复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其思索报告能否适当；3选取与工程组做出艰苦判别及构成结论有关的任务底稿进展复核。4. 工程质量控制复核的范围教材P68，请链接教材P5531工程组就详细业务对事务所独立性做出的评价；2在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；3做出的判别，尤其是关于重要性和特别风险的判别；4能否已就存在的

51、意见分歧、其他疑问问题或争议事项进展适当咨询，以及咨询得出的结论；5在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处置情况；6拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；7所复核的审计任务底稿能否反映了针对艰苦判别执行的任务，能否支持得出的结论；8拟出具的审计报告的适当性。5.工程质量控制复核的时间教材P68工程质量控制复核人员该当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使艰苦事项在出具报告前得到称心处理。6.工程质量控制复核人员的资历规范教材P68事务所该当制定政策和程序，明确被委派的工程质量控制复核人员应符合的以下要求：1履行职责需求的技术资历，包括必要的阅历和权限；2在不损害其客观性的前提下

52、，提供业务咨询的程度。7.工程质量控制复核人员的客观性教材P69，新添加工程质量控制复核人员应符合的以下规定：1假设可行，不由工程合伙人挑选；2在复核期间不以其他方式参与该业务；3不替代工程组进展决策；4不存在能够损害复核人客观性的其他情形。8.工程质量控制复核的记录事务所该当制定政策和程序，要求记录工程质量控制复核情况，包括：1有关工程质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；2工程质量控制复核在出具报告前业已完成；3复核人员没有发现任何尚未处理的事项，使其以为工程组做出的艰苦判别及构成的结论不适当。第五章 职业品德根本原那么和概念框架第一节 职业品德根本原那么一、诚信原那么教材P77，很笼

53、统，了解掌握1诚信原那么的要求：注册会计师该当在一切的职业活动中，坚持耿直，老实守信。2发生牵连含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或赞同将其姓名与有关信息联络在一同。比如，注册会计师假设在其验资报告上签名那么阐明其与验资报告包含的信息发生牵连。 3.不得发生牵连的情形假设以为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，那么注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：1含有严重虚伪或误导性的陈说；2含有短少充分根据的陈说或信息；3存在脱漏或模糊其辞的信息。4.假设留意到已有问题的信息发生牵连，该当采取措施消除牵连。5.假设对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非规范业务报告，那么不被

54、视为违反诚信原那么。二、独立性原那么教材P78，很笼统，了解掌握，请链接教材P941独立性的内涵教材P94：独立性包括本质上的独立性和方式上的独立性。其中，1本质上的独立性是一种内心形状，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判别的要素影响，诚信行事，遵照客观和公正原那么，坚持职业疑心态度。2方式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡一切相关现实和情况后，以为会计师事务所或审计工程组成员没有损害诚信原那么、客观和公正原那么或职业疑心态度。2独立性原那么总体要求教材P781注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，该当从本质上和方式上坚持独立性，不得因任何利害

55、关系影响其客观性。2会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，该当从整体层面和详细业务层面采取措施，以坚持会计师事务所和工程组的独立性。三、严密原那么请对照教材P79，了解掌握严密原那么要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息严密，详细要求如下表：提出的任务思绪详细内容1严密原那么总体要求注册会计师该当对职业活动中获知的涉密信息严密，不得有以下行为：(1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息(2)利用本人所获知的涉密信息为本人或第三方谋取利益2严密范围注册会计师该当对其客户、拟接受的客户、受雇的任务单位、拟受雇的任务单位向其披露的涉密信息严密3无意泄密

56、的对象注册会计师在社会交往中该当履行严密义务，警惕无意中泄密的能够性，特别是警惕无意中向近亲属或关系亲密的人员泄密的能够性4可以披露客户涉密信息的情形(1)法律法规允许披露，并获得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁预备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护本人的合法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，回答其讯问和调查(5)法律法规、执业准那么和职业品德规范规定的其他情形 四、“主要近亲属和“其他近亲属参考表示图请对照教材P79，请链接教材P99、P100等在对职业品德不利影响的识别和评价过程中经常

57、涉及到“主要近亲属(用A表示)和“其他近亲属(用B表示)的关系判别，图51以审计工程组成员“CPA老王为例来阐明。表示图如下：图51以注册会计师老王为例的“主要近亲属和“其他近亲属的关系图从图51可以看出：1主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、 A3、A4、 A5；2其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。第二节 职业品德概念框架职业品德概念框架的任务思绪请对照教材P79，如以下图 识别的各种产生不利影响的情形 能否对职业品德根本原那么产生不利影响 否 是能否超出可接受的程度可以接受的不利影响 否 是超出可接受程度处于可接

58、受程度 否 是消除产生不利影响的情形、回绝业务委托或终止业务商定采取防备措施消除不利影响或将其降低至可接受的程度图52职业品德概念框架的任务思绪第三节 注册会计师对职业品德概念框架的详细运用一、能够对职业品德根本原那么产生不利影响的要素请对照教材P82，如下表【背景阐明】在涉及对职业品德根本原那么产生不利影响的主体中，能够有不同的主体，为了一致表达和简化表达，我们作以下设定： 1. 会计师事务所，我们后面都用“A表示； 2. 审计工程组成员，我们后面都用“B表示； 3. 审计工程组成员的主要近亲属，我们后面都用“C表示；4. 审计工程组成员的其他近亲属，我们后面都用“D表示。不利影响要素不利影

59、响的详细情形1本身利益导致的不利影响(1)鉴证业务工程组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)鉴证业务工程组成员与鉴证客户存在重要且亲密的商业关系(4)会计师事务所担忧能够失去某一重要客户(5)鉴证业务工程组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业效力时，发现了艰苦错误2自我评价导致的不利影响(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作效力后，又对系统的运转有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象(3)鉴证业务工程组成员担

60、任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务工程组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位可以对鉴证对象施加艰苦影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他效力3过度推介导致的不利影响(1)事务所推介审计客户的股份(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人4亲密关系导致的不利影响(1)工程组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)工程组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位可以对业务对象施加艰苦影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位可以对业务对象施加艰苦影响的员工，最近曾担任事务所的工程合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)