成本核算与控制

1、.：.；本钱核算与控制第1节 概述1本钱概念2本钱分类3本钱流动余财务报表的关系4本钱计算原理5本钱管理第2节 定单法与分步法1定单法2分步法第3节 规范本钱系统1引言2本钱中心确实定3规范本钱制定4本钱业绩计量5本钱差别分析6本钱反响报告第4节 现代本钱控制 1引言2作业本钱系统3目的本钱系统第1节 概述 无论对组织还是个人，无论对盈利组织还是非盈利组织，也无论对大型跨国公司还街头小卖部，本钱一直是生死攸关的大问题。在盈利组织中，本钱知识不仅是会计人员而且也是一切其他管理人员包括总经理和董事长工商管理知识构造中的重要组成部分之一，由于盈利组织的任何决策几乎无一例外地涉及到本钱，只是涉及的程度

2、深浅不同而已。本钱知识的内容很多，本章无法面面俱到，我们将从本钱信息用户或决策者的角度，重点讨论本钱计算方法、本钱管理控制系统、本钱规范制定及本钱业绩评价与报告。一、本钱概念所谓本钱，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲Sacrifice。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条件下，“没有完全免费的午餐，做什么事情，都必需有所耗费。换句话说，本钱是市场买卖的结果，是“为了得到本人所需求的有价值东西而放弃的本人所拥有的有价值的东西。了解本钱概念需求留意两个要点：1计算盈亏的角度看，不同的主体运用的不同的本钱概念。在这里，主体是指耗费或放弃经济资源的个人或组织。正如本书

3、前面所述，一家正规的公司，其厂场设备必需计提折旧，然后作为本钱的组成部分去抵减收入，计算盈亏；我国合伙企业的合伙人日常并不领取工资，工资当然也不计入本钱，而是包括在年终分红当中；更有甚者，大街上卖冰棍儿的老太太每天收摊儿后计算盈亏时通常既不对运载冰棍儿的手推车计提折旧，也不计算本人的工资。主体的多样化必然导致本钱概念的多样化。本书运用的本钱概念，是在“剩余主体实际的前提下建立起来的。2从管理的角度看，不同目的需求不同本钱概念。正如以下各节次所述，为了控制本钱，必需有规范方案或目的本钱和实践本钱；为了进展决策，必需有相关本钱、沉入本钱、不可防止本钱和时机本钱等等；二、本钱的分类为了系统地了解和运

4、用本钱概念，必需对本钱进展分类。本钱种类很多，其中最重要的分类是按经济内容，兹以制造业企业为例予以阐明。按照经济内容，制造业企业在一定时期内所发生的本钱可分为产品本钱和期间本钱。1产品本钱产品本钱是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的本钱。普通分成直接资料、直接人工和制造费用，简称“料工费。直接资料就是产品制造过程中耗费的原资料，通常构成完工产品的实体。例如电器公司消费电冰箱运用的薄钢板，杂志社出版杂志运用的纸张等等。直接人工就是直接消费产品的员工的工资、津贴和奖金。例如计算机装配厂装配工人的工资，汽车零部件厂车工的工资等等。制造费用是为消费产品所发生的、不能直接追溯到产品上去的各项间

5、接费用，并可进一步分成间接资料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂场设备维护费等等。 对产品本钱，还可以按计入产品的方式分成直接本钱和间接本钱。前者包括直接资料和直接人工，后者包括制造费用。由此推迟出来的本钱计算原那么就是直接本钱直接计入产品，间接本钱先分门别类地归集，然后再分配计入产品。 2期间本钱企业一定时期内所发生的本钱中除了产品本钱，剩余的就是期间本钱。顾名思义，期间本钱就是与特定期间相联络，当然也与产品的消费有关，但与产品的消费数量没有直接联络，在计算本钱的过程中，期间本钱直接在损益表中摊销，而不用追溯到特定产品

6、之上。期间本钱普通包括营业费用、管理费用和财务费用三项。营业费用主要包括营销本钱、配送本钱和客户效力本钱；管理费用主要包括研讨与开发本钱、设计本钱和行政管理本钱。财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。除上述按经济内容和计入产品的方式分类之外，还有几种分类特别值得阐明：1按本钱性态将本钱分成变动本钱和固定本钱。这种分类在第X章曾经引见，此不赘述。2按计算时间将本钱可分成实践本钱和规范方案或目的本钱。前者根据本钱实际发生的数额计算；后者那么在本钱实践发生之前计算，是进展本钱方案、控制和决策的工具。 3按决策权益将本钱分成可控本钱和不可控本钱。在企业中，假设一个人的决策影响到某个本钱工程能否

7、发生或在多大程度上发生，那么，该本钱工程就由这个人担任，属于这个人的可控本钱，否那么，即是不可控本钱。在企业中一切的本钱都是可控的例如由于总经理可经过封锁工厂将本钱降低为零，对于详细的本钱工程来说，需求弄清楚的是该工程对谁或对哪个部门是可控的。三、本钱流动与财务报表的关系按经济内容分类本钱的主要用途之一是反映本钱在企业运营过程中的流动；之二是便利编制财务财务报表，因此，在按经济内容分类的本钱与财务报表之间存在着严厉的对应关系如图表14-1所示。图表14-1：本钱流动及其与财务报表的关系 本钱类别期间本钱产品成本资料采购直接人工制造费用营业、管理、财务资料在制品产废品营业、管理、财务等项费用销售

8、本钱存货资产负债表损益表销售收入-=运营利润 图表14-1阐明：1对产品本钱的三个类别而言，先是资料采购，然后转化为资料存货，最后投入消费过程变成在制品存货的一部分；直接人工在消费过程中发生，并成为在制品存货的一部分；至于制造费用，由于它是间接本钱普通是先分门别类地归集然后在分配各种在制品之上。2当在制品转化为产废品之后，经过在制品归集起来的本钱也转化为产废品本钱。 3当产废品销售之后，产废品本钱转化为销售产品本钱。4资料存货、在制品存货和产废品存货是资产负债表中存货工程的的三个子工程。资料存货表示曾经采购入库但尚未投产的资料数额；在制品存货表示曾经投产但尚未完工产品所耗费的料工费数额；产废品

9、存货表示曾经完工但尚未销售的产品的料工费数额。5销售产品本钱及营业费用、管理费用、财务费用等期间本钱是损益表工程。销售产品本钱与销售的产品有直接联络，并与该产品的销售收入相配比。期间本钱的三个子工程与销售的产品没有直接联络，也不计入产品本钱，而是在它们发生的那个期间直接在损益表中摊销。四、本钱的计算原理 我们将逐渐领会到：无论本钱会计还是本钱管理，其起点是计算本钱。毫无疑问，在计算机为根底的会计系统中，本钱计算的大部分任务曾经由计算机来完成，但计算机不可以设计会计系统，也不能在风险条件下取代决策者将会计信息加工成可以直接实施的决策。因此，掌握本钱计算原理和了解本钱计算的过程，对于参与和指点会计

10、系统的设计、从决策的角度出发了解和提供本钱信息将大有裨益。我们先从6各方面引见本钱计算原理。一本钱对象所谓本钱对象，就是本钱发生后所到达的目的。“目的是一个非常广泛的概念，例如购买一辆轿车、运用一天钻床、执行一套流程、印刷一份杂志等等，但有3点需求特别留意：1通常本钱对象主要是指产品、效力或客户。2在实行本钱责任制的条件下，本钱对象是指作为决策者的人，计算人的责任本钱。这与产品、效力或客户作为本钱对象并非相互排斥，例如产品，其在消费过程所耗费的本钱都是在决策者的决策下发生的，同时也是决策者的责任本钱。3国外最新开展是将作业Activity当作中间性的本钱对象。作业是指具有特定目的的任务单位如一

11、个事件或一项买卖等，是描画企业运营过程的一个根本的计量单位。换句话说，企业运营过程或者说产品的消费过程就是由一系列作业组成的。相关的作业衔接起来称为作业链，实践上就是流程；优化的流程称为价值链，与企业战略亲密相关。本章往后可以看到，将作业当作中间性的本钱对象，从而计算作业本钱，最终再计算产品本钱或责任本钱，是一个非常有创见的思绪。二本钱计算的根本思绪与本钱动因那么，如何计算本钱对象的本钱呢？计算本钱的根本思绪就是首先将本钱工程区分为直接本钱和间接本钱，然后按照“直接本钱直接计入本钱对象，间接本钱先分门别类地归集起来然后再分配计入本钱对象的原那么，计算本钱对象的本钱。诚如上述，制造业企业的本钱对

12、象是产品，计算产品本钱就是计算产品所耗费的直接资料、直接人工和间接制造费用的本钱。因此，对制造业企业来说，一旦选定本钱对象，其本钱计算过程实践上就是将直接资料和直接人工直接按本钱对象进展归集，将间接制造费用先分门别类地归集，然后再分配到本钱对象上去。图表14-2以印刷厂为例阐明了本钱计算的思绪。 在图表14-2中，本钱对象为印刷的杂志。本钱有两类：一类是直接本钱，包括纸张直接资料和工资直接人工等，这些本钱直接归集到杂志上；另一类是间接本钱，包括杂志社房租、差旅费等，这首先要按照房租和差旅费分别归集，然后分别分配到杂志上去。其中，间接本钱的分类归集与直接本钱的直接归集不没有本质的区别，只是多了一

13、个“分门别类的步骤。但是，将归集起来的每一类间接本钱分配到相关的本钱对象上，那么是完全不同的处置。 图表14-2：本钱计算根本思绪本钱计算印刷的杂志本钱对象 本钱类别 直接本钱 直接归集 例如纸张、工资等 间接本钱 分类归集与分配 例如杂志社房租、差旅费等 为了更加深化地了解本钱计算的思绪，我们引进本钱库本钱动因的概念。本钱库Cost Pool是指按照一定的分类标志将不同本钱工程归类集中起来存放的地方，有时也称之为本钱归集中心。其类别广泛，规模也可大可小。例如在印刷杂志案例中，杂志的一切消费本钱就是一个总本钱库，但校正或排版一个环节、差旅或租房也都可以作本钱库。本钱动因Cost Driver是

14、一个全新的但可以简明地阐明问题的概念，是指影响特定本钱工程的本钱总额变动的要素。在印刷杂志的案例中，为了计算杂志的本钱，我们必需计算直接本钱和间接本钱，那么，是什么要素影响了直接本钱或者说纸张或工资等工程总额的变动、又是什么要素影响了间接本钱或者说杂志社房租或差旅费等工程总额的变动呢？对于纸张本钱或工资，本钱动因显然是产量；对于房租和差旅费，产量不是它们的本钱动因，而不同杂志所占用的房屋面积那么是房租的本钱动因。至于差旅费本钱动因确实定就复杂多了。由于一方面出差次数、每次出差人数以及出差时的食宿规范都是差旅费的本钱动因，另一方面对印刷的各种杂志本钱对象来说，又是什么要素引起出差的发生。在实际上

15、，任何本钱的发生多有其动因，但在实务上不一定能找出来，有时也不是非找出来不可。本钱动因的概念阐明本钱与本钱对象之间的因果关系。正确地把握和运用本钱库和本钱动因的概念将有助于人们更好地为企业决策者提供有用的本钱信息。三本钱分配在一个特定的期间内，假设消费的产品或提供的效力在两种或两种以上时，为了计算不同产品或效力的本钱，就产生了间接本钱的分配问题，也就是说将间接费用按照一定的本钱分配根底在不同产品或效力之间分配。在这样的意义上，间接本钱相当于共同费用。本钱分配根底Cost-Allocation Base，是指将一个或一组间接本钱工程与本钱对象联络起来的要素。在制造企业中直接人工、直接人工工时、机

16、器工时、直接资料本钱等等，是比较常见的间接本钱配根底。本钱分配根底与本钱动因有时意义完全一样，但也有明显的区别。本钱动因是使得本钱与本钱对象具有因果关系的要素，本钱分配根底将本钱与本钱对象联络起来了，但未必使它们具有因果关系；同时，本钱动因适宜一切本钱工程，而本钱分配根底仅适用间接本钱工程。为了分配间接本钱工程，还必需根据本钱分配根底和知的间接本钱工程数额计算间接本钱或制造费用分配率，再来分配本钱。间接本钱分配率工时如下： 某间接本钱工程分配率 = 该本钱工程数额 / 本钱分配根底 在制造企业，间接本钱工程的分配有三种方法，兹分别阐明如下：1 一次分配：全厂一个分配率 在这种方法下，通常将整个

17、企业的间接本钱按照单一本钱分配根底计算一个间接本钱分配率，然后将间接本钱分配到各种产品或效力上去。从历史上看，人们更喜欢运用直接人工小时作为这个单一的本钱分配根底。显然这是一种比较粗放的做法，假设企业规模小、种类少，这种方法因其简单，也不失为一种切合实践的选择，但是，假设企业规模大、种类多，运用这种方法，很能够会严重地歪曲产品或效力的本钱。2 两次分配：部门分配率典型的制造业企业有5类部门：根本消费如汽车制造厂的零部件加工车间、装配车间等、辅助消费如水、汽、电供应车间等、采购、销售和职能科室。制造费用一部分发生在消费部门内部，另一部分发生在消费部门外部的辅助消费部门。同时，辅助消费部门的本钱并

18、不都是为根本消费部门发生的。所谓两次分配，就是先按选定的本钱分配根底所计算的部门分配率，将发生在消费部门之外的制造费用主要是辅助消费部门的本钱分配到各消费部门；然后，再按选定的本钱分配根底所计算的产品分配率，将消费部门本身发生的制造费用与从外部分配来的制造费用一并分配到该部门消费的各种产品上。图表14-3简要地阐明了本钱分配的部门分配率方法。值得留意的是，假设选定的本钱分配根底可以表达出间接本钱与本钱对象之间的因果关怀，这时，本钱分配根底就是本钱动因。但在实务上是很难做到的，因此部门分配率法依然有能够歪曲产品本钱，虽然它比全厂一个分配率精细得多。图表14-3 本钱分配的部门分配率方法根本消费部

19、门1根本消费部门2非根本消费部门间接人工水汽电其他制造费用 消费部门1的产品ABCD略一次按部门分配产品二次按产品分配部门制造费用根据文献改编。参见Ray H.Garrison et al: Managerial Accounting, McGraw-Hill,1999,p213。 3 两次分配：以作业为根底的分配率前面，我们曾将作业当作“中间性的本钱对象。实践上，假设运用作业概念来计算产品本钱，作业就成了产品本钱的动因。在制造企业，与制造费用相关的作业很多，例如调整设备、发送采购订单、发运产品、检验质量、下达消费指令或方案、机器工时、耗费电力、验收资料、搬运存货、维修保养设备等等。因此，与其

20、他两种分配率方法比较，以作业为根底的分配率方法至少在实际上可以准确地计算产品本钱。这种分配率方法的根本原理是：“产品耗费作业，作业耗费资源。由于计算某种产品的本钱就是计算该产品在消费过程中所耗费的资源的价值，因此，按照上述原理计算产品本钱自然会引申出两个根本的步骤，即所谓的两次分配： 1在作业或作业中心确定的前提下，将耗费的各种资源分配到作业或作业中心。这里，作业或作业中心发扬着本钱库的职能。各项作业通常根据消费过程或流程来确定，其方法好像流程确实定。由于有关作业资料或信息详实而又零碎，在实务上确定作业并不是一件容易的任务。另外，企业运营过程就是由各种作业组成，因此，确定的作业在数量上能够成千

21、上万，为了防止繁琐和节约核算本钱，通常将假设干项作业合并为作业中心。例如我们可以将耗费电力、维护保养设备、车间机物料和辅助工人工资等合并为机器作业中心。还有，制造费用对产品是间接本钱，而对作业那么有相当的部分转化为直接本钱直接可以追溯到特定作业上去的本钱；另一部分能够与另外一项或几项作业共同发生，即所谓的共同本钱，因此需求在相关的几项作业之间进展分配。但必需留意，这种分配与全厂一个分配率方法和两次分配的部门分配率方法是不同，它特别强调按本钱或资源动因分配。 图表14-4：以作业为根底的分配率方法1次分配:资源动因各种制造费用资源本钱作业中心 零部件数量 2次分配:作业动因机器小时检验次数验收次

22、数指令数量调整次数直接人工小时机器小时 根据文献改编。参见Ray H.Garrison et al: Managerial Accounting, McGraw-Hill,1999,p222。各种产品2按照本钱或作业动因，将按作 业或作中心归集起来的本钱分配到各种产品。这里，最关键是选择本钱动因。由于企业消费多种产品，按某项作业或作业中心归集起来的本钱这些产品之间进展分配。选择本钱动因要思索两点：一是与本钱或作业动因相关资料能否现成，二是本钱或作业动因再多大程度上能过计量出产品对作业的耗费。例如处置资料作业，经分析，其本钱动因是处置资料的次数，因此，根据处置资料次数就可以准确地将处置资料本钱分

23、配到各种产品。 为便于了解，我们用图表14-4阐明以作业为根底的分配率方法。 四本钱计算系统设计本钱计算系统，还应该思索以下三个方面：1 本钱计算结果除了决策者的责任本钱之外，其他一切本钱计算都是计算本钱对象的总本钱和单位本钱。在制造企业，产品的总本钱是指该企业在消费该产品的过程中所耗费的资源的价值。而单位产品本钱那么是该产品总本钱除以该产品产量之商。换句话说，总本钱等于单位本钱与产品产量之乘积。2 本钱计量的尺度 产品的单位本钱或者总本钱通常可以按照三种尺度计量，即实践本钱、正常本钱和规范本钱。按照实践本钱Actual Cost尺度，单位产品本钱或总本钱中直接资料、直接人工和制造费用都是实践

24、发生的数额。按照正常本钱Normal Cost尺度，单位产品本钱或总本钱中的直接资料和直接人工是实践发生的数额，而制造费用那么是按预定分摊率和实践的分配根底或本钱动因计算的数额。预定分摊率等于估计的制造费用与正常产能下的分配根底或本钱动因的数量之商。按照规范本钱Standard Cost尺度，产品单位本钱或总本钱中的直接资料、直接人工和制造费用全部规范本钱。所谓规范本钱是指企业预先确定的并且应该可以到达的目的本钱。 从编制财务报表的需求思索，普通运用实践本钱尺度，这也是国家一致会计制度的根本要求。从企业内部管理特别是本钱管理的需求思索，必需运用规范本钱，并且与实践本钱或正常本钱结合起来运用，以

25、便于比较，达成控制本钱的目的。3 本钱计算方法本钱计算方法是指计算产品单位本钱和总本钱的程序或步骤，按照产品消费的特点，分成订单法Job-Order Costing和分步法Process Costing。按照消费的特点，制造业可粗略地分成两种类型：一是延续的、大批量消费，一种产品或像似产品的消费通常跨越几个会计期间，例如轿车制造厂、面粉厂、化肥厂、棉纺厂等等；二是单件、小批量消费，一种产品的消费通常在一个会计期间内完成或者不思索会计期间，例如印刷厂、家具厂、机器设备制造、造船厂等等。以前者为根底的本钱计算方法为分步法，以后者为根底的本钱计算方法为订单法或分批法。由于两种方法所根据的消费特点不一

26、样，因此在本钱归集的对象和程序、单位本钱计算方法以及本钱报告方式等方面都有差别。在以后的节次中，我们将详细引见这两种方法。4 本钱信息的作用 为什么计算本钱呢？计算本钱的必要性取决于本钱信息的有用性。本钱信息至少有以下几种用途：1计算损益、实现资本保全的根据2制定价钱根底3反映企业经济效益的目的4业绩评价和考核的规范5调理当事人利益的杠杆6方案和控制企业运营过程的手段五、本钱管理本钱控制是本钱管理的组成部分，那么，什么是本钱管理呢？了解本钱管理就是要了解管理的概念。按照流行的观念，管理包括方案、执行、控制和决策。其中，决策是指从假设干可供选择的方案中选择一个最优或最称心的方案，但他不是独立的职

27、能，而是寓于方案、执行和控制之中。在这个意义上，管理实践上有方案、执行和控制三个职能。方案确定目的或业绩规范，执行详细落实或实现目的，而控制那么保证执行的过程符合方案的目的。控制过程包括两个阶段：一是计量执行过程实践执行方案的进度或结果；二是将计量的实践进度或结果与方案进展比较，遵照“按例外管理Management by Exception的原那么，假照实践与方案根本相符，可放手不论，假照实践与方案偏离，就应该采取干涉或矫正措施，使实践执行过程重新回归方案目的要求的方向。同时，由于管理是相对一个组织而言，而组织又是有层级的，执行总下级的事情，而方案和控制总是上级的事情，诸如此类，不一而足。本钱

28、管理从而本钱控制与管理的概念是一样的。据此，我们用图表14-5阐明本钱控制的原理。 图表14-5: 本钱控制的原理本钱的实践与规范比较 实践本钱业绩的计量 反响报告 本钱中心经理 本钱业绩规范 上级经理从图表14-5看出：上级经理，经过方案职能为下级或本钱中心经理制定“本钱业绩规范；然后由本钱中心经理去执行；在执行过程中，上级经理或其委托人比如会计对本钱中心经理执行规范的进度或结果进展计量即“实践本钱业绩的计量；然后将实践本钱与本钱规范比较，编制反响报告送达上级经理，上级经理根据按例外管理的原那么，决议是经过本钱中心经理整改还是允许其继续运转。 第2节 订单法与分步法 一、定单法一定单法的意义

29、定单法，又称分批法，是以产品订单为本钱对象归集和分配直接资料、直接人工和制造费用，并计算出产品的单位本钱和总本钱的方法，主要适用于单件小批量消费的企业。根据调查，在澳大利亚家具制造、机器与计算机制造、电器消费、印刷等行业的企业中运用订单法的企业分别为63%、65%、58%、73%。订单法的主要特点包括：1本钱计算对象是产品订单。订单是本钱计算的行话，有时确实指一份订单，但有时也指一项合同、一个产品批次等等。 2本钱计算与消费义务通知单的签发和终了严密配合，因此，产品本钱计算是不定期的，它与产品消费周期根本一致，但与会计期间并不一致。3会计期间末没有在制品存货，因此不存在本期本钱在完工产品与未完

30、工产品之间分配问题。 二案例 【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间消费假设干种零部件，2003年3月2日又新承接了两架机车公用衔接器，编号为2W47，3月8日完成。消费期间直接资料领料3次，金额元分别为660、506、238；参与的职工4名，为衔接器耗用的工时小时分别为5、8、4、10，工资额元分别为45、60、21、54。制造费用按预定分摊率和实践直接人工工时进展分配，铣磨车间估计的制造费用总额320,000元，正常产能下直接人工工时为40,000小时。根据这个案例，我们阐明如何运用订单法计算产品的总本和单位本钱。三计算过程在订单法下本钱计算是从签发消费义务通知单开场签发消费义务通知单的根

31、据是销售订单。会计人员运用一张预先设计的“本钱计算单图表14-6，紧紧跟随着产品消费的进度归集直接资料、直接人工和制造费用，并计算出总本钱单位本钱。一个本钱对象产品、批次或订单一张本钱计算单。1本钱计算单本钱计算单图表10-8包括4个主要部分：1根本情况，包括产品订单编号、消费部门、开工和完工日期、完工数量等等。这部分在表头的下方，具有编码的效果。2用来归集直接资料、直接人工和制造费用。这部分在整个表的中间。3用来计算总本钱和单位本钱。这部分在表的左下方。4用来记录产废品的发运情况。2直接资料本钱的归集将直接资料归集到本钱计算单中需求借助于领料单。不言而喻，在某种产品耗费材料之前，必需先到仓库

32、领取资料，因此，只需我们将各种不同产品、批次或订单区分清楚，便可以在领料这个环节计算特定产品、批次或订单所耗费的直接资料本钱。换句话说，将特定产品、批次或订单的领料单汇总起来就是该产品、批次或订单的直接资料本钱。领料单的格式如图表14-6，它包括三项根本内容：1根本情况，包括领料单编号、订单编号、部门和领料日期。这部分在表头的下方，具有编码的效果，以保证记录的真实合法。2领取资料记录，包括资料称号、数量、单价和金额。3担任人签字。 这样，按特定产品、批次或订单依次将领料单记录在本钱计算单的直接资料部分。本案例共3张领料单，为简化起见，这里仅详细引见1张，即图表14-6。这张领料单编号为1487

33、3，资料价值合计660元，请对照图表14-6 和14-8两张图表，便可发现，领料单与本钱计算单之间的勾稽关系。 图表14-6 领料单 领料单编号 14873 日期 2003年3月2日 订单编号 2B47 部门 铣磨车间 阐明数量单价元金额元M46衔接器护盖2124248G7 衔接器接头4103412合计660 担任人签字 洪光 3直接人工本钱的归集将直接人工归集到本钱计算单中需求借助于工时卡。在比较规范的企业里，直接人工工资根据直接人工工时和小时工资率计算。小时工资率通常由人事部门制定，是直接人工本钱计算知的前提，但实践人工工时那么必需经过实践记录工时获得。用于记录人工工时的表格称为“工时卡，

34、比较规范的企业按职工设置，即一位职工一张工时卡。工 图表14-7 工时卡工时卡编号 843 日期 2003年3月3日 职工姓名 杨光 岗位编号 4 部门 铣磨车间 开场终了耗费工时工资率(元)工资额(元)订单编号7:0012:0059452B4712:302:3029182B502:303:30199维护设备合计872 工长签字 任致禁 时卡的格式如图表14-7，它包括三项内容：1根本情况，包括工时卡编号、职工姓名、部门、日期和岗位编号。这部分内容在表头的下方，具有编码的效果。2工时记录，包括订单编号、为不同订单任务的启止时间、耗费工时、工资率和工资额。3工长签字，以保证工时记录的真实、合法。

35、这样，经过职工的工时卡中的“订单编号可找到特定职工在特定产品、批次或订单上所耗费的工时及工资额，然后依次将将它们记录在相应产品、批次或订单的本钱计算单的直接人工部分。本案例共4张工时卡，为简化起见，这里仅详细引见1张，即图表14-7。这张工时卡编号为843，为订单2B47耗费的工资为45元，请对照图表14-7 和14-8两张图表，便可发现，工时卡与本钱计算单之间的勾稽关系。 4制造费用的归集与分配 制造费用随着发生随着单独归集起来。由于本案例按预定分配率和实践直接人工工时进展分配。在本钱计算过程中铣磨车间实践发生的制造费用并不是非常重要。最重要的是计算预定分配率和分产品、批次或订单统计直接人工

36、工时，然后的根据特定产品、批次或订单耗费的直接人工工时，诚意预定分配率即可求得特定产品、批次或订单应负担的制造费用。 图表14-8 本钱计算单订单编号 2B47 开工日期 2003年3月2日 部门 铣磨车间 完工日期 2003年3月8日 工程 机车公用衔接器 完工数量 2 直接资料直接人工制造费用领料单编号金额元工时卡编号工时金额元工时分配率金额元14873660843545278元/小时21614875506846860149122388504218511054合计140427180216 本钱汇总元发运记录件直接资料1404日期数量结存直接人工 1802003/3/8 0 2制造费用 21

37、6总本钱1800单位本钱 900* 1800元 2单位 = 900元 根据案例提供的资料，预定分配率计算如下： 估计的制造费用 / 正常产能时的直接人工工时 = 320,000 / 40,00 = 8 元/小时从本钱计算单“直接人工部分可以看到，消费机车公用衔接器实践所耗费的直接人工工时为27小时，因此，它应该负担的制造费用为： 预定分配率 实践人工工时 = 8元/小时 27小时 = 216 元根据上述计算，将直接人工工时、分配率和分配额记入到本钱计算单图表14-8的制造费用部分。 5总本钱和单位本钱图表14-8左下方“本钱汇总部分将直接资料、直接人工和制造费用汇总起来，计算出总本钱1800元

38、，然后用总本钱除以产量2件，求得单位本钱900元。6产废品发运记录图表14-8右下方“发运记录部分用来记录特定产品、批次或订单的完工数量、发运和结存情况。本案例只记录完工产品数量2件和结存2件。7对预定分配率的补充阐明按预定分配率和实践分配根底本案例为直接人工工时分配制造费用能够出现三种结果：曾经分配的制造费用能够大于、等于或小于在单独账户中归集的实践的制造费用。假设是相等情况，那正是我们所追求的，不用额外追加处置程序；但假设是大于或小于的情况，为了保证财务报表的准确性，必需另作处置，其方法有三种：一是假设数额大，可直接添加或冲减损益表“销售产品本钱工程；二是假设数额艰苦，那么需求在在制品、产

39、废品存货和销售产品本钱之间重新分配；三是递延，既然本期多分配，那么下期很能够发生逆转，出现少分配的情况，反之亦反，长期看，多分配和少分配正好抵消。至于那种方法更适宜特定企业，只能视特定企业的详细情况而定。8订单法本钱计算流程图解图表14-9图表14-9订单法本钱计算流程销售订单消费指令工时卡领料单本钱计算单签发消费义务通知单的根底。消费义务通知单标志着一项订单正式投产，本钱计算开场。会计将订单的本钱累计在本钱计算单中本钱计算单计算总本钱与单位本钱费用分配费用分配 二、分步法一分步法的意义分步法是按照产品消费的步骤部门归集和分配直接资料、直接人工和制造费用，并计算出产品的单位本钱和总本钱的方法，

40、主要适用于多步骤条件下的大批量、延续消费的企业如纺织、冶金、机械制造等。根据调查，澳大利亚食品加工、纺织、冶金、炼油、化工等行业的企业中运用分步法的企业分别为96%、91%、92%、100%、75%。分步订单法的主要特点包括：1本钱计算对象最终是大批量消费的产品，但必需借助于各消费步骤或部门这些“中间性本钱对象的本钱的计算。2由于产品消费过程是延续的，因此，在期末计算产品本钱时必然有在制品存货。在制品存货是未完工产品，为计算产品本钱，又必需将未完工产品折算成完工产品，即所谓“约当产量。 3部门消费报告Department Production Report正像订单法中的本钱计算单一样，是分步法

41、最重要的本钱文件。 二分步法的原理 顾名思义，分步法是与产品消费步骤以及按消费步骤设置的部门有亲密的关系。就大批量、延续消费的制造企业来说，产品消费有两种方式：延续式Sequential和平行式Parallel。图表14-10描画了一家石油化工厂的消费步骤，是一种典型的平行式消费：从根本原资料原油投入开场，经过原油提炼分成汽油和光滑油，汽油最终变为辛烷，而光滑油那么变为塑料。辛烷和塑料是平行消费的产品。但是假设我们假定该厂只消费辛烷当然，也可假定只消费塑料，那么，从根本原资料投入开场，依次到部门1、2、3，是消费辛烷的消费步骤，完全可以看成延续式消费。用图表14-10也可以阐明延续式消费。图表

42、14-10 分步法原理部门1原油提炼部门4光滑油部门2汽油部门3辛烷部门5塑料产废品料工费投入料工费投入料工费投入料工费投入料工费投入根本原资料投入产废品 图表14-10阐明本钱发生情况。继续假定只消费辛烷，那么，从图表14-10就可以明显的看出：辛烷的本钱应该等于投入的根本原资料本钱在依次加上原油提炼、汽油和辛烷三个步骤投入的料工费。从本钱计算的程序看首先要计算产品在每一个步骤的本钱，然后如何计算最终产品辛烷的本钱，可以采用两种方法：一是逐渐结转法，即根本原资料本钱转入原油提炼，加上原油提炼步骤发生的料工费，求出原油提炼的本钱；然后原油提炼本钱转入汽油提炼步骤，加上汽油提炼的料工费，求出汽油

43、的本钱；再将汽油本钱转入辛烷消费步骤，加上辛烷消费的料工费，最终求出辛烷的总本钱。二是平行结转法，即分别计算每个步骤发生的本钱料工费，然后将每个步骤发生的本钱加总，便求出最终产品辛烷的总本钱。不言而喻，分步法最根本的是计算每一个步骤的本钱，而最典型的又是按逐渐结转法计算每一个步骤的本钱。由于制造企业中的消费部门根本上按消费步骤设置，因此计算一个消费步骤的本钱与计算一个部门的本钱，具有一样的意义。因此，接下去，我们将集中在一个部门，引见分步法，特别是其中的约当产量计算、在制品本钱计算和消费报告。三计算过程 这里我们将采用三个案例来阐明分步法的运用过程。【案例2】全球机械制造公司的装配车间装配一种

44、特殊油泵。2003年3月1日无任何存货，截止到3月31日投产并测试车间的油泵为400只，其他相关资料如下：油泵的消费情况 只 期初在制品3月1日0 3月份投产数量400 3月份完工并转出的数量400 期末在制品3月31日0油泵的本钱发生情况元 3月份发生的直接资料本钱32,000 3月份发生的转换本钱24,000 3月份装配车间发生的总本钱56,000 这是一个期初和期末都无在制品的案例。其中的转换本钱Conversion Cost是指直接人工和制造费用之和。引进这个概念，主要为了更加简明地阐明分步法的运用。由于期初期末都没有在制品，因此，总本钱就是3月份发生的总本钱，即56,000元；单位本

45、钱也容易计算，用总本钱除以3月份完工并转出的数量56000400 = 140元便可求得，或者按以下方式： 单位产品直接资料本钱3200040080元单位产品转换本钱2400040060元装配车间单位产品本钱140元 【案例3】在案例2的根底上，添加期末在制品。相关资料如下： 油泵的消费情况 只 期初在制品3月1日0 3月份投产数量400 3月份完工并转出的数量175 期末在制品3月31日225油泵的本钱发生情况元 3月份发生的直接资料本钱32,000 3月份发生的转换本钱18,600 3月份装配车间发生的总本钱50,600225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接资料为投产是全部投入，完工1

46、00%，转换本钱比较均匀地发生，平均完工程度为60%。 与案例2比较，在案例3条件下计算油泵的本钱会遇到什么新问题呢？新问题是：我们不能用本期发生的总本钱直接除以完工并转出的油泵数量求得油泵的单位本钱。由于本期发生的本钱既用在完工并转出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵与一只完工的油泵是不一样的。处理的方法就是将在制品折算成完工产品，即计算所谓的“约当产量。然后用本期发生的总本钱除以约当产量，求出油泵的单位本钱，计算过程如图表14-11和图表14-12。 图表14-11：约当产量计算表工程实物数量约当产量直接资料转换本钱期初在制品3月1日0本期投产400待核算数量400本期

47、完工并转出的数量175175175期末在制品3月31日直接资料完工100%，转换本钱完工60%225225*应核算数量400400310 * 225100% = 225只。 *22560% = 只从图表14-11可以看到本期投产的400只油泵，从直接资料方面看确实是400只，但从转化本钱方面看只是完成了310只。这样，假设计算油泵的单位本钱，只能将直接资料本钱和转换本钱分开计算，才是合理的。图表14-12系统地阐明了油泵的单位本钱和总本钱以及在制品本钱的计算。 图表14-12：产品本钱和在制品本钱计算表工程消费本钱直接资料转换本钱本期发生的本钱元50,60032,00018,600约当产量40

48、0310单位本钱元8060本期完工并转出的本钱175只24,5001758017560期末在制品225只： 直接资料18,00022580 转换本钱8,10022560 期末在制品总本钱26,100应核算总本钱50,600 图表14-12提供了油泵的单位本钱80 + 60 = 140元、完工油泵的总本钱24,500元和在制油泵的总本钱26,100元。 【案例4】在案例3的根底上添加期初在制品，可以看成案例3下个月即4月份的情况。相关资料如下：油泵的消费情况 只 期初在制品4月1日直接资料完工100%； 转换本钱完工60%225 3月份投产数量275 3月份完工并转出的数量400 期末在制品4月

49、30日直接资料完工 100%；转换本钱完工50%100油泵的本钱发生情况元 期初在制品本钱其中：直接资料为18,000； 转换本钱为8,100元26,100 4月份发生的直接资料本钱19,800 4月份发生的转换本钱16,380 4月份待核算总本钱62,280 与案例3相比，案例4添加了期初在制品。由此派生的问题是期初在制品的一部分任务在上月曾经完成，从而一部分本钱曾经发生。反过来说，本期内将这些在制品变成完工产品只需求投入部分任务，从而发生部分本钱。那么，在计算本钱的过程中如何处置这种情况呢？我们可以采用两种方法：一是假定本期与上期在单位本钱方面相等，将期初的在制品当作本期投产的数量，其本钱

50、当作本期发生的本钱，那么，问题实践上转化成与案例3一样的情形，即无期初在制品，这种方法称为加权平均法。二是分别计算期初在制品完工和未完工部分的约当产量，完工部分的约当产量当作本车间本月完工并转出数量的减项，连同期初在制品本钱先结转到下一个部门；同时期初在制品未完工部分的约当产量科室同本期投产的数量，问题又转化为案例3 的情形，也就是将问题分成两个部分来处置的，这种方法称为先进先出法。这里，我们将用案例4提供的资料，采用加权平均法，来阐明期初期末都有在制品条件下的本钱计算见图表14-13和图表14。 图表14-13：加权平均法下的约当产量计算表工程实物数量约当产量直接资料转换本钱期初在制品4月1

51、日225本期投产275待核算数量500本期完工并转出的数量400400400期末在制品4月30日直接资料完工100%，转换本钱完工50%100100*50*应核算数量500500450 * 100100% = 100只。 *10050% = 50只从图表14-13可以看到期初在制品数量225只直接与本期投产数量400只相加，作为待核算数量，在制品完工程度并没有思索。期末在制品约当产量的计算与案例3一样，也就是说，从直接资料方面看依然是500只，但从转化本钱方面看只是完成了450只。同样，假设计算油泵的单位本钱，只能将直接资料本钱和转换本钱分开计算，才是合理的。图表14-14系统地阐明了油泵的单

52、位本钱和总本钱以及在制品本钱的计算。 图表14-14：产品本钱和在制品本钱计算表工程消费本钱直接资料转换本钱期初在制品26,10018,0008,100本期发生的本钱元36,18019,80016,380待核算本钱62,28037,80024,480约当产量500450单位本钱元75.6054.50本期完工并转出的本钱400只52,00040075.6040054.40期末在制品100只： 直接资料7,56010075.60 转换本钱2,7205054.40 期末在制品总本钱10,280应核算总本钱62,280 图表14-12提供了油泵的单位本钱75.60 +54.40 = 130元、完工油泵

53、的总本钱52,000元和在制油泵的总本钱10,280元。同时，期初在制品本钱同期初在制品数量一样，视为本发生的本钱。 四部门消费报告部门消费报告是报告消费本钱的重要文件，可以作为编制财务报表、制定价钱、考核相关当事人本钱目的的完成情况等的根据，其内容就是将上述约当产量计算表和产品本钱和在制品本钱计算表结合在一同。图表14-15是根据案例4编制的部门消费报告。图表14-15由三个部分组成：第一部分是产量和约当产量。与约当产量的计算我们曾经引见，产量的填列构造根据以下投入产出关系： 期初在制品数量 + 本期投产数量 = 转入下个部门的数量 + 期末在制品数量。第二部分从投入的角度阐明总本钱和单位本

54、钱。第三部分从产出角度阐明本钱的用途。很显然，第二部分和第三部分在数量上存在着勾稽关系，即 期初在制品本钱 + 本期发生的本钱 = 转入下个部门的本钱 + 期末在制品本钱。全球机械制造公司装配车间消费报告2003年4月份 产量与约当产量工程产量约当产量直接资料直接人工待核算数量 期初在制品直接资料完工100%； 转换本钱完工60%225 投产数量275 合计500应核算数量 转入下个部门400400400 期末在制品直接资料完工100%； 转换本钱完工50%10010050 合计500500450总本钱与单位本钱工程总本钱直接资料本钱转换本钱待核算本钱 期初在制品本钱2610018000810

55、0 本期发生的本钱361801980016380 合计a622803780024480 约当产量b500450 单位本钱ab13075.6054.40本钱用途工程总本钱直接资料本钱转换本钱应核算本钱 转入下个部门400只52,00040075.6040054.40 期末在制品 100只 直接资料7,56010075.60 转换本钱2,7205054.40 期末在制品本钱合计10,280 总本钱62,280图表14-15：消费报告 第三节 规范本钱系统 一、引言规范本钱系统应该是泰罗制的一个重要组成部分，是在19世纪末20世纪初随着泰罗制的产生而产生和开展起来的，也是人类管理历史上出现最早和最规

56、范的本钱控制系统。图表14-5勾勒出本钱控制系统所包括的根本要素。根据图表14-5，规范本钱系统作为本钱控制系统至少应该包括确定本钱中心、制定本钱规范、计量本钱实践业绩、差别分析本钱比较、编制反响报告这样5个环节。我们将依次引见这5个环节。二、本钱中心确实定本钱责任中心是本钱责任的承当者和控制的对象。确定本钱中首先要兼顾两个方面：一是组织构造，企业每个组织单位都可以粗略地看本钱钱中心；二是消费过程，对制造企业中的消费过程来说，每一个消费步骤都可以设立一个本钱中心，本钱中心的设置和消费部门的设置是完全一致的。其次，每个本钱中心还必需同时符合以下三个条件：1在自然或物理形状上可以明确识别。即本钱中

57、心使企业内部一个组成部分，执行特定的义务，有明确的活动空间。2投入和/或者产出可以计量。在企业管理中，“可以计量的东西才是可以控制的东西。在这里，所谓可以计量就是说可以用数量表示出来。多数情况下，本钱中心的投入或者产出、或者投入和产出中总是可以计量的，但也有些情况下它们能够都不能计量。这时，需求采取一些变通方法进展处置。3由专人担任。即每个本钱中心都由一位担任人。本钱中心作为本钱控制的对象，归根究竟是对人或者对本钱中心担任人的控制。换句话说，本钱的控制是控制人，而不是控制物。由于物是人来运用的。公司的经理们无法直接左右产品或效力的本钱程度，他们可以做的只是左右或影响那些决议本钱能否发生以及如何

58、发生的人。本钱中心担任人是本钱中心的代表，本钱权益、本钱责任以及相应的利益都必需详细地落实到它的头上，本钱控制才干奏效。 典型的制造企业按组织单位可分成根本消费、辅助消费、销售、采购和职能处室五类部门，可以归并为消费和效力两大类。消费部门只包括根本消费，但按照消费步骤可以分成假设干个，例如在图表14-10中，我们将消费部门分成原油提炼、汽油提炼、辛烷消费、光滑油提炼和塑料消费等5个消费部门。效力部门包括辅助消费、销售、采购和职能处室，这些部门的根本特点使它们的本钱最重要分配到根本消费部门。根据这种情况，人们习惯上将典型制造企业的本钱中心也分成消费本钱中新和效力本钱中心。三、本钱规范的制定本钱规

59、范也称本钱目的，是为本钱中心的担任人设定的本钱责任，通常是按照本钱中心所消费的产品或半废品来计算。确定本钱规范首先要处理的问题是将本钱规范确定在什么程度上。在严厉意义上，本钱规范是指在规范任务条件下，消费某种产品该当发生的本钱，通常根据企业曾经到达的消费技术程度，经过精细调查、分析和技术测定或动作时间研讨来制定。这样制定的本钱规范称为“理想规范Ideal Standard，人们通常是达不到的，只是作为衡量实践本钱程度的基准。另外一种本钱规范的程度称为“可行规范Practical Standard，在这个程度上，规范本钱也充分兼顾到那些避不可免的两费和损失，是一种在现有条件下经过一定努力有能够到

60、达本钱规范。阅历阐明，选择本钱规范程度是一件很困难但非常重要的决策，由于本钱程度过高或过低都回涣散职工的积极性，不能充分发扬职工的潜力。在企业管理实务上，更多企业倾向于可行规范程度。我国提倡先进平均数即超越平均数以上各数之平均有一定道理。对详细企业来说，还是要“详细情况做详细分析，任何选择都必需符合企业详细情况。那么，如何按照本钱中心所消费的产品或半废品确定本钱规范呢？普通分消费本钱中心和效力本钱中心两类部门进展。由于效力本钱中心的本钱最重要分配到消费本钱中心，这里招中讨论消费本钱中心的本钱规范确实定。消费本钱中心的本钱规范就是该中心所消费的产品的本钱规范，包括料工费三项，用公式表示为： 产品