荆州税务执法风险

1、.PAGE ：.；PAGE 15税务稽查执法风险的成因和防备 齐万荣 郑元兴所谓风险就是能够发生的危险；而税务稽查执法风险，可以了解为税务稽查干部在税收稽查任务执法活动中能够发生的危险。当前，随着社会经济的开展和依法治国的推进，行政执法部门的执法行为愈来愈遭到法纪监视，过错和违法行为也将遭到责任清查。特别是税务执法人员在执法上稍不留意，就会有遭到法纪惩罚的危险，这对基层税务执法人员来说就是一种风险。鉴于税务稽查负有对纳税人依法履行相关义务进展监视的职责，因此税务稽查机关及其执法人员就要对其详细执法活动的全过程担任。一旦税务稽查执法活动有显失公正、或违法执法、或执法不当、或错误执法、或枉法执法等

2、情形，那么势必承当相应的行政责任和法律责任，这就是税务稽查的执法风险，而这种稽查风险往往被人们有所忽视。随着我国法律体系的逐渐健全，纳税人法律认识的不断加强以及国家对执法行为的规范和相关清查制度的建立，税务稽查人员应充分认识到所承当责任的艰苦，要研讨加以防备的措施，从而加强自我维护、自我防备的认识。税务稽查执法风险的主要表现方式从目前来看，我们以为税务稽查执法的风险的主要方式有：一是在稽查执法活动中，纳税人存在税收违法行为，但稽查人员在检查时未能发现，从而引起税务稽查意见失当的风险。详细有三种情况：一种情况是被查纳税人整体财务报表和账簿凭证上无明显错误，如纳税人账外销售时，采取收支两头不报的方

3、式，整体财务情况、税收负担和内部控制一切正常，通俗地说，就是纳税人假账做得天衣无缝，而税务稽查当时也无法查出，因此稽查后产生无问题的结论，而这种结论就能够呵斥执法风险；第二种情况是纳税人在账簿凭证中存在较大或艰苦涉税错误，但检查时稽查人员依然未能发现，导致产生不正确的稽查意见，而这种意见就能够呵斥执法风险；第三种情况是账面上存在较大疑点，如与同行业相比，或与企业往年度的财务情况、运营规模、税收负担相比，存在涉税违法的疑点，但在当时的稽查背景下，无法寻觅到充分可靠的证据，检查人员只能发表无问题的税收稽查意见，而这种意见就能够呵斥执法风险；二是受稽查本钱效率的制约，影响到税务稽查判别和评价的正确性

4、。如稽查人员虽然获得了部分证据，但受其它要素的制约而无法外调获得更充分的或直接证据，构成不了证据链，从而引起执法的风险。三是税务稽查人员受环境、条件等要素及本身素质的影响，在详细的税务稽查执法活动中，虽然结果正确，但执法风险依然存在。如获得证据非法。又如税务稽查人员在查处税收违法案件时，未按照规定进展逃避等。四是税务稽查因缺乏事后监视或跟踪，能够引发执法风险。如纳税人对检查结果不作正确的账务调整，导致企业再次偷税；又如企业对账外销售收入补缴了税款、罚款，但并未作账务调整偷逃当年度所得税；再如纳税人未完全履行的义务，稽查人员又不及时下达，也未采取有效措施将国家税款及时足额征收到位等。五是个别稽查

5、执法人员徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守等带来的执法风险。详细表现有：1、对依法该当移交的税务案件不移交；2、与当事人勾结、唆使或者协助其偷逃骗税；3、利用职务上的便利，非法谋取不正当的利益；4、不征或者少征查补的应纳税款；5、不作为即有案不查、或查而不结、或查而不处以及乱作为即执法违法、越权执法、程序违法、枉法执法等。二、税务稽查执法风险的主要成因分析 呵斥税务稽查执法风险的主要有主、客观两方面要素的影响。从客观方面上讲：一是税制尚待完善。这种风险主要表如今税收法律、法规、规章以及规范性文件的制定上还不尽完善。1、内部制定的制度过多过细。各级税务机关尤其是基层税务机关往往根据上述制度结合本地实践

6、情况制定一些详细的岗位职责及任务规程或操作流程，而这些岗位职责、任务规程及流程又过于精细，固然对提高税收任务质量特别是稽查任务质量和搞好税务任务起到了一定的积极作用，但忽视了对干部的维护，一旦出现问题，为他人提供了清查税务干部责任的根据。如第十三条第二款规定的立案规范以及我省规定的规范都比较低，我们以为，符合这种情况的应该属于过去结算类补税，稽查环节不一定要作立案处置。在现实任务中，上述情况也经常出现不立案的情形，这样，执法风险一直存在。又如，税收执法责任制范本中规定，“需求将空青丝票调出查验时，该当开具，并在7日内处置终了；假设查验的属于在外地购买或印制的假空青丝票，这个期限就不能处置终了，

7、这样势必带来执法责任清查等。2、税收征管法有些规定过于原那么，不便操作，有的不尽合理。详细有：1、如纳税人有合并、分立后未缴清税款的，那么由合并、分立后的纳税人继续履行未履行的纳税义务或承当连带责任，除此之外，纳税人有改制或其他缘由等变卦情形的，变卦后的纳税人承不承当责任、怎样承当责任那么不明确，也不便于操作。2、如在滞纳金的加收上还有不尽合理的地方；在税务检查以后，滞纳金要计算到税务检查终了、下达以后即税款入库为止，这当中有稽查人员整理资料、写稽查报告、按要求进展审理以及按规定给予纳税人陈说申辩或听证的时间，而这些时间也有属于税务部门的缘由呵斥的，一旦出现这方面的诉讼，也存在一定的风险。3、

8、如税务检查以后，假设税额较大，纳税人确实当时发生了特殊困难，也符合延期缴税的条件，但延期审批权属于省级税务局，这一权益给纳税人带来了很大的不便，加大了本钱，无疑成为一种方式，这种方式带来的执法风险更大。4、征管法中规定达十种行为符合偷税的定义，现行执法考核和质量考核中都有处分率的目的。然而并非一切稽查补税都属于这些行为、都属于偷税。如纳税人未按规定进展进项税的转出，能否出于客观故意那么是定性偷税的重要根据。而今CTAIS的要求，假设不进展处分，那么很多环节难以走通，税收执法考核系统又要进展责任清查，假设进展处分，那么纳税人并非客观故意而为，税务稽查成了两难的境地。3、现行一些税种及政策设计过于

9、复杂和模糊，使税务干部难以正确执行到位。如企业所得税扣除规范复杂，一户企业十人检查就有能够呵斥十种结果。又如，在对软件买卖的税收检查，是以销售货物还是以销售应税劳务纳税，那么划分不清，难以确定。再如，对纳税人的混合销售行为的检查，政策规定由国家税总局所属税务机关确实，而今纳税人的运营方式多种多样，国地税毕竟已分为两家，均在维护各自的税基，假设确定不同，那么纳税结果截然不同，假设在确定上呵斥了国家税收的流失，那么存在一定的风险。4、政策制定上还存在缺陷。由于新情况新问题层出不穷，税收政策经常发生变化，不可防止地出现缺陷。1、收买凭证的稽查难。增值税废旧物资、收买发票抵扣由于是买方出具凭证即自填自

10、开，现行结算方式又灵敏多样，从政策上就难以控管，更难以进展稽查，致使存在一定的执法风险。2、农业消费者的划分和执行难。现行增值税暂行条例规定：农业消费者销售自产农业产品免征增值税，向农业消费者购进农产品可依税务部门监制的收买凭证金额按13%抵扣进项税额。然而随着市场经济的开展，向加工行业交售农产品的终究是农户还是运营者，实践中很难准确划分。专业化的分工使过去排队交售粮食棉花的景象一去不复返，农户中有一部分人从事收买业务然后卖给加工方，对这部分人按小规模纳税人4%征收增值税实际上行得通但实践上操作不了，对加工方来说，弄清售货者是不是农户，家中承包了多少土地，能否属于自产的农产品，这样的规定似乎过

11、于苛刻。假设规定单笔收买到达一定金额后提供土地承包合同，既没有政策规定也妨碍农产品的正常流通。因此，在对收买凭证的稽查和农业消费者的划分的纳税中就存在未执行政策的风险。3、农副产品税制设计的缺陷。现行政策规定，消费或加工企业下同收买农副产品，以收买金额依13%抵扣进项税，销售时依13%计算销项税，这样，加工企业在附加值小于11.5%的情况下，就出现了税金倒挂的景象。而增值税的实际设计原那么是有增值那么有税收，无增值那么无税收，其实不然。如以某企业收买100元的农副产品为例进展加工消费，在不增值的情况下其应缴税金为：1001+13%13%10013%=1.50元。农副产品消费企业，即使不思索水、

12、电及其它物料耗费的抵扣，只就收买这一项，那么销售毛利率必需求到达11.5%才会实现税收，假设思索其它抵扣的要素，其销售毛利率要到达更高那么然。如某农副产品加工企业，某月收买棉花金额为500万元，全部加工后销售，当月实现销售收入560万元，假设其它抵扣税为0，那么该企业当月应交税金为：5601+13%13%50013%=5,752.22元。特别是现阶段农副产品加工企业劳动消费率还不高，在销售利润率达不到11.5%的情况下，其应缴增值税就会出现永远是红字或留抵，这样有悖增值税的设计初衷，这样也给稽查任务带来了很大的难度，既要查凭证，又要查收买，更要查销售，往往是吃亏不讨好，查不出税款，以为是稽查干

13、部从中作梗。4、增值税纳税人税收待遇不平等。A、税负不平等。以多年的实践阅历进展比较，非特殊行业，普通情况下，我们以为：工业：小规模纳税人为6%，普通纳税人在3.5%左右；商业：小规模纳税人为4%，普通纳税人在1.5%左右；两种纳税人差别的拉大，那么给小规模纳税人故意偷税呵斥能够。如前所述，农副产品加工的税负问题，小规模纳税人如不千方百计办理普通纳税人，其税负可想而知。因此，对小规模纳税人的税务稽查难度也不断增大。B、待遇不平等。如上所述，小规模纳税人企业，在负担了比较高4%或6%的税负情况下，销售货物又不能享用像普通纳税人那样的待遇开具增值税公用发票，因此，他们在消费运营活动中也往往遭到对方

14、普通纳税人不公正的待遇。如销售货物不提供17%的增值税公用发票，对方在销售价钱上要相应进展扣减；在这种情况下，极个别素质不高的纳税人往往会采取一些违法的手段来满足对方要求，这样，既给偷逃骗税带来能够，又给税务稽查带来难度，也会带来税收稽查的执法风险。二是税收管理制度滞后的影响。对纳税人的纳税结算制度、日常稽核制度、税务稽查制度等有待进一步建立和完善。目前，即使有部分这些内部制度，但法律位置偏低，存在执法风险的能够就越大。三是地方行政干涉的影响。税务稽查任务无时无刻不在同纳税人打交道，而这些纳税人应该说都是地方经济的重要组成部分，因此，他们大大小小的事务也无时无刻不在牵动着地方指点的心，在当前一

15、心一意搞建立，集中精神谋开展的经济大环境下，由此，打招呼、搞协调也成为一种自然景象，这种景象过后，其风险留给了执法部门。四是少数纳税人纳税认识不强的影响。现阶段，纳税人的纳税认识还不容乐观，特别是国有、集体企业的改制，一批民营企业应运而生，照实地说，这些企业的财务核算、纳税认识还不如过去那么强，因此，税务稽查任务的难度相应增大。1如纳税人故意不提供相关资料，而税务稽查就是要从蛛丝马迹中发现问题。检查中如要求纳税人提供购销合同、消费入库记录、发货记录、工资计算根据等资料时，纳税人由于知道利害关系，有的不提供出来，有的干脆说没有。除大要案外，稽查人员不能够调查纳税人的每一个供货商及销售对象等。在对

16、纳税人并未充分调查的根底上，只能以稽查建议书的方式对存在问题予以指出，不能像注册会计师那样做出有保管意见的报告。因此，在对稽查资料占有不充分的前提下，稽查风险一直存在。2如纳税人不及时或不按的内容进展账务调整等。3会计电算化的推行，传统的手工记账即原始的文字记录减少了，纳税人大部分信息经过电脑进展反映，而这些涉税信息及数据又比手工记账容易修正、删除、隐匿或转移，且无明显的痕迹，给税务稽查任务带来了困难，也导致传统的凭证追踪审计失去了根基，这样，税务稽查难度的增大同样会呵斥执法风险的增大。4、纳税人消费或运营的隐蔽性，致使税务稽查干部无法掌握和了解其详细的消费或运营活动情况。如电子买卖“无址化和

17、“无纸化使贸易流动化、国际化，税务稽查更显得无能为力。从客观方面上讲一是少数稽查执法人员素质偏低的影响。现阶段，还有极少数税务稽查干部还不熟习税收法律、法规及相关的法律、法规，不能熟练和运用税收会计业务，不能熟练和掌握税收政策业务知识，不了解，不清楚企业消费运营情况，还不具备顺应稽查实践的任务才干，而这些任务人员又从现实真实在的税收稽查任务，这样更难免出现任务偏向或任务失误，甚至更大的任务纰漏，因此，这些执法人员的执法隐患和风险无疑加大。二是不依法行政导致的执法风险。税务稽查机关或稽查人员在对纳税人进展检查时，不按规定程序和要求进展调查取证；税收执法人员徇私舞弊，对依法该当移交司法机关清查刑事

18、责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强迫执行措施，或者采取税收保全措施、强迫执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益蒙受损失；在对纳税人作出补税或处分决议时，未能听取纳税人的陈说，以及不按程序举行听证或未完好地告知诉讼权等，这些执法行为的不规范，可直接导致税收执法机关或税收执法人员笼统受损、信誉降低的风险。同时，这些不规范行为往往使纳税人的利益遭到损害或使纳税人觉得遭到了损害由此提起行政复议或诉讼，税务机关也会由于稽查人员执法行为的不规范而遭到败诉，税务稽查机关将能够承当稽查决议被撤销或变卦，对纳税人进展经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也能够被清查行政责

19、任甚至刑事责任。目前，税务稽查任务中所反映出来的，直接影响最大的税收执法风险主要存在于这一类不规范的税收执法行为当中。三是少数稽查执法人员任务要求不高、任务责任心不强的影响。有些少数稽查执法干部不是对税收征管法、稽查任务程序、会计业务、税收政策不清楚，而是任务求简单、图方便或者大意大意不能高规范、严要求呵斥的。如某税务执法干部以为经常与当事人打交道，人也熟习，而在开展执法活动时，未出示有关税务证件，由于在执法过程中遭到阻力而引发矛盾，以致引起行政诉讼的后果。四是个人行为要素的影响。现阶段，还有极个别税务稽查执法人员不能正确树立本人的人身观、价值观，受社会环境等要素的影响，个人主义、自在主义及拜

20、金主义由此而生，以致不作为、乱作为、甚至徇私舞弊、玩忽职守或滥用职权的情况发生而引发的执法风险。税务稽查风险潜在于稽查任务过程的每一个环节，风险成因也呈多方面。当前，针对稽查人员容易产生稽查风险的能够性，我们以为应采取一些针对性的措施，尽力将风险降到最低程度。三、防备税收稽查执法风险的主要对策研讨当前税收稽查执法中存在的问题就是为了防备与化解执法风险，从而有效维护税务稽查执法人员的执法平安，全面提高执法效率和执法刚性，因此，笔者以为主要应从以下几个方面入手：一是要提高认识，依法行政，加强防备认识首先要抓思想认识；要进一步提高税务稽查人员对税务稽查执法风险的重要性的认识，要充分认识执法风险对个人

21、的政治前程、经济利益等方面的影响，促使他们自觉履行职业品德，自觉加强法制观念，自觉加强任务使命感和任务责任感，从而做到依法行政。其次要抓法制和警示教育；税务稽查部门要强化对税务人员的法制教育，要经常性的组织干部职工收看预防职务犯罪的警示教育专题片，特别是结合本系统的一些典型案例进展警示教育，不断强化税收执法人员的法制观念，自觉地学法、遵法、守法，让“法深化人心，抑制执法上的侥幸和麻木心思，时辰做到警钟常鸣，防微杜渐。二是进一步完善税制，进一步规范税务执法 建议要进一步完善我国的税收法律、行政法规、部门规章及税收规范性文件。在提高或一致各地制定的规章、制度、操作规程及方法法律位置的根底上，使其更

22、具规范性和操作性。同时，上级税务机关应规范和一致各地各类开发的税收运用软件系统，便于规范税收行政执法。三是要进一步提高稽查任务质量，营造良好的任务环境各级税务稽查部门要把提高稽查执法任务质量、构建平安国税稽查真实作为一项重要任务来抓，任务质量是一个广义的概念，稽查任务质量包含了执法任务质量。只需真实将稽查任务质量提高了，才干带来部门和任务人员的平安。同时，各级国税主管部门要努力为基层税务稽查执法人员营造一个良好的执法环境，确保稽查人员的执法平安感。四是真实抓好检查，不断完善案卷资料税务稽查部门要真实抓好税务检查这个重点环节，真正做到将所查纳税人的问题查深查透；同时要将纳税人实施检查的全过程在案

23、卷中进展综合反映，这也是防止风险的一个有效措施。目前，案卷中大部分只反映被查纳税人税收违法情况，尤其是当前对无问题的案卷，资料内容相当简单。对此，我们以为作为对检查人员检查行为的一个监视载体，案卷应全面的反映稽查四环节的过程，特别是应详细记录检查人员的整个检查过程。五是提倡并推行查前约谈整改制，减少稽查的执法风险所谓查前约谈制，即稽查人员在进户检查前约定与被查对象进展说话。约谈时提出疑点或问题，提示纳税人进展整改，同时允许纳税人自查申报，对申报的部分不作偷税处置。这既与法律不悖，也是稽查任务人性化的一种表现，同时也减少了风险。目前有的地方在试行此方法，但这种做法缺乏法律根据和实际支撑，建议上级

24、部门制定一个稽查自查或整改方法加以规范和指点。六是要强化素质培训，提高执法人员的执法程度要化解税收稽查执法风险，税收执法人员就必需具备一定的、可以正确开展税收稽查执法活动的综合素质。这些素质包括正确的思想观念、端正的任务态度、必要的法律知识、熟练的查账业务技艺、突出的办案才干、计算机操作技术以及协调才干、写作才干和口头表达才干等。因此，税务机关应统筹兼顾，有的放矢，有针对性的加强税务稽查人业务技艺培训，最大限制地提高税务稽查执法人员的综合素质。同时，建议上级业务主管部门纳入培训方案，构成培训基地，对详细从事执法的任务人员进展脱产培训、系统培训。七是稽查人员应做好对稽查结果的跟踪与监视 税务稽查

25、的最终目的是为了规范纳税人的纳税行为，提高纳税人对税法的服从度。当前我们在中有简单的提及，如纳税人调整相关的账务等。但大部分纳税人并不注重或有意不调整。对此，我们以为从稳定稽查成果的角度出发，稽查人员应将纳税人对该次检查结果的调账记录复印保管在案卷中，至于如何调账，检查人员或管理人员可辅导纳税人；涉及账务复杂的，纳税人也可咨询中介机构。 四、我局应对税务稽查执法风险的措施 一大力推行稽查方案准入制，把握少而精，统筹规划的原那么。在选案环节选户时抑制纳税人财务资料信息和税务机关掌握的信息不对称困难，充分运用征管资料，结合实地调查，在总、省局规定的专项检查范围内选择税负偏低、征收管理环节薄弱的行业如商贸流通企业的纳税人、同比税负偏低的纳