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文档简介

1、. :.;浅议贷款风险分类及预备计提银行计算贷款损失的方法,对反映银行的财务情况非常重要。许多国家的银行监管当局均要求根据贷款的信贷质量,明确规定将贷款分成几类,并用于向监管当局报告情况,以便监管当局评价银行贷款中的信誉风险。同时该分类方法也被用于衡量预备金计提规范。此外,银行也需求贷款分类或评级系统来监控和管理其贷款中的信誉风险。在我国的现行规定,情况根本是一样的。从外部审计的角度来看,虽然现行法律并未要求外部审计师对贷款损失预备的充足性做出评价,但出于对银行的财务报表发表独立意见的需求,对银行贷款分类及预备金计提的检查被视同为外部审计不可分割的一部分,假设有证据显示外部审计师在检查贷款分类

2、和预备金提取时操作不当,外部审计师不可防止将会受四处分。本文重点是从外部审计入手,结合银行审计的实际,对“贷款分类及预备金的计提一些相关的难点和应对措施提一些初浅的看法,内容涉及对单笔、多笔贷款的分类、担保和抵押的处置、重组贷款、贷款损失预备金计提等方面。贷款分类是指,银行根据察看到的贷款风险和贷款的其它相关特征,审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程。经过对贷款进展延续的检查和分类,银行可以监控贷款的质量,并且在必要的时候采取补救措施防止信贷质量恶化。从会计的角度,假设银行能够无法根据贷款合同按期收回本金和利息,那幺贷款应该被确以为正在遭到损失,并且必需计提必要的预备金。贷款损失预备金计提便

3、成为一种银行可用来识别贷款实现价值减少的方法。银行管理人员应该根据可以获得的信息,评价贷款损失,这一过程包含了大量的客观判别,并且受制于许多消极要素。有时,银行能够会由于预备金对利润和对股东分红的负面影响,而不情愿阐明蒙受的全部贷款损失。其它情况下,假设预备金享有税收减免,银行那么倾向于过渡提高损失预备金,以便坚持长时间利润平稳和减少缴税金额。因此,贷款分类和预备金计提提出了许多概念上和实践上的难题,虽然存在一些普遍运用的规那么,预备金计提和贷款分类过程通常是客观判别。因此,不同的评价主体如银行管理人员、外部审计师和银行监管当局对贷款分类的评价能够存在明显差别。国际会计规范委员会IASB虽然已

4、制定了资产评价和信息披露的规范,但还未对贷款预备金计提制定详细指引。巴塞尔委员会也日益关注会计和审计问题,于1999年7月公布的“贷款会计与信息披露的良好作法,该文对贷款会计处置、分析贷款损失和信息披露提供了重要的指引,并在起草时与国际会计规范第39号ISA39“金融工具:认定和丈量坚持了一致。即使巴塞尔委员会的文件明确了稳健的原那么,但还无法对各国贷款分类和预备金计提采用一致的方法。目前国际上既没有一致的贷款分类技术,也没有评价贷款风险的规范程序。甚至对一些概念的解释也不同。从我国的实践情况来看,截止目前,我国银行监管部门公布的与此相关的制度规章也仅有:中国人民银行于2001年12月24日公

5、布并开场施行的以下简称和2002年1月1日公布并开场施行的以下简称。也尚未有一套行之有效的贷款风险评价规范,可以到达巴塞尔委员会规定的“较少地依赖于客观判别,更多地依赖于客观的数量要素的评价要求。1、贷款分类银行管理当局担任制定贷款分类内部政策和程序,识别银行贷款中的信誉风险并提存足额拨备,并应该建立一套较普通监管规范更严的风险评价体系以定期进展贷款谨慎评价;而外部审计师的作用仅限于对银行的风险分类政策能否符合监管部门的相关规定,以及贯彻落实情况能否令人称心且坚持延续性做出评价。规定:“商业银行可直接采用本指点原那么第二章规定的贷款风险分类规范,也可根据本指点原那么,从本身风险防备和信贷管理需

6、求出发,制定相应的贷款分类制度。商业银行制定的贷款分类制度应与中国人民银行采用的贷款风险分类法具有明确的对应和转换关系,并报中国人民银行备案。也就是说各银行可自行制定内部贷款分类方法,监管当局只提供总体指引。实践上参照各家上市的股份制银行的作法,均沿用人民银行规定的风险五级分类方法。但问题是从现行贷款五级分类的实践执行效果来看,较难到达“准确反映不断添加的风险和不断减少的回收期望的目的,从而能够存在贷款分类不当的景象,因此我们以为应努力于制定更细化的贷款分类规那么来鼓励谨慎行为,坚持公平竞争。一些十国集团国家虽然强调市场纪律和管理人员的判别,但是他们曾经选择了更规范的方法。例如,德国根据从还款

7、情况到债务人所处的环境等一系列量化目的,把贷款分为7类,虽然其中某些客观判别起重要作用,但细化的贷款分类制度有助于抑制因银行过于自在裁定引起的风险。贷款分类规范通常取决于贷款质量的许多事前和事后信号。事后规范包括贷款逾期的天数和债务人的目前情况。其中逾期天数是贷款分类的最根本要素,的第九条规定“分类时,应将贷款的逾期情况作为一个重要要素思索。逾期(含展期后)超越一定期限、其应收利息不再计入当期损益的贷款,至少归为次级类。其中“逾期含展期后超越一定期限的规定可于90天为限,与应计利息确实认坚持一致。2、多笔贷款分类银行对一个客户或关联方和集团客户的风险往往表如今不同类型的贷款上。虽然通常情况下同

8、一借款人的不同贷款的还款情况不同,但一笔贷款出现的还款困难仍能够是该债务人财务情况恶化的前兆,极能够影响到该客户的其它贷款。在这一方面,中国银行业监视管理委员会于2003年10月23日公布,对商业银行加强对集团客户、关联客户授信业务的风险管理目的、规范及手段等做出明确规定,但是未对银行针对多笔贷款如何进展风险分类及预备计提,制定明确规定。各国对同一客户的多笔贷款的分类方法不尽一样,预备金计提方法也不同,各具不同的处置方法,大致可分为3类。第一类作法,假设一笔贷款遭到损失,那幺对同一客户的其它一切贷款应该分类为同一档次,甚或更加严厉,对交叉抵押的贷款,同一集团内的关联各方的贷款均作同等对待;第二

9、类作法,银行根据对每笔贷款执行情况的检查做出判别,与该客户的其它贷款无关。另外,在思索关联贷款损失的情况下,一笔贷款能够会下调一档;第三类作法,由银行本人决议多笔贷款分类政策,并不是同一客户的一切贷款都必需分为同一类别。我国各家股份制商业银行的作法属于第三种。我们以为采取以下作法是合理的:对多笔贷款应该进展逐笔分类,以便决议一笔或多笔能否应该作类似的分类。决议的根据应该是对每笔贷款的未来的回收情况、债务人的支付才干、每笔贷款的抵押和担保情况和该笔贷款的运转情况的评价。3、担保和抵押为受损贷款的损失计提预备金时,决议抵押品的合理价值是一个具有普遍性的问题。假设对抵押品估价过高,预备金计提就会缺乏

10、。虽然抵押品能够可以出卖,在某种程度上,银行能够会低估或忽视由于法制不健全等要素对有效处置抵押品构成的妨碍。在贷款分类过程中,国际上一些国家和地域如捷克、法国、西班牙在贷款分类时不思索抵押和担保。因此,分类仅反映贷款的质量,而不思索从抵押品回收资金的前景。而更多的国家在对贷款进展分类时会明确思索抵押品价值这一要素,在我国,银行在对贷款进展五级分类时,只需一笔贷款曾经构成逾期时,才会思索相应抵押品的变现价值或担保人的财务情况。抵押的关键问题包括预备金预先计提的可操作性和抵押品回收的能够性。在对受损贷款计提预备时,银行管理人员和外部审计师争议的焦点往往就是抵押品变现价值及回收的能够性。由于固有的信

11、息不对称,银行管理人员在上述争议上具有自动,但是外部审计师应明确向银行管理当局提出:第一、担保的可执行性将严重影响预备金的计提;第二、为了抵消抵押品回收限制对银行稳健运营的负面影响,应建议银行及时地将抵押的不动产的价值及回收能够性随着逾期还款的时间的延伸而降低;第三、银行应该对抵押品进展评价,按公允市值减去出卖本钱。在决议贷款分类时,银行应该思索一切的抵押和担保。但是,担保人的过去和今后的情况都要被思索到;第四、计提贷款损失预备金时需求对抵押和担保进展评价和思索。但是银行必需在一个合理的时间内控制和处置抵押品。假设银行回收努力的结果不确定,抵押品的价值在长时间内就应思索打折。4、重组贷款的分类

12、根据巴塞尔委员会1999年贷款会计文件的定义,“重组贷款是指贷款人从经济或法律方面思索借款人的财务姿态, 对借款人做出减让安排的贷款。我国的第七条对“重组贷款的定义是:“重组贷款是指银行由于借款人财务情况恶化,或无力还款而对借款合同还款条款做出调整的贷款,并不强调需对借款人做出减让。银行为保证其资产平安,或在客户市场条件改善的情况下,银行能够与客户重新谈判贷款条款,经过降低利率或延伸还款期或二者兼用的方法协助 债务人归还债务,所以银行经常需求修正贷款的原始条款。这样的重新谈判虽然会面临诸如银行能否有必要处置损失等复杂问题,但并不违反谨慎原那么。但是,贷款条件的重新制定,能够导致受损贷款提升到过

13、高的等级,也能够导致损失程度被隐藏。特别是对有问题贷款的重组,银行能够对那些无法归还贷款的客户提供新的借贷条款。在这种情况下,这样的条款能够只是暂时性的减轻了债务人的压力,进而能够导致银行不断退让。银行这样做也能够是为掩盖受损程度,这种粉饰行为包括在不修正协议利率的情况下借新还旧。在巴塞尔协议中称该类贷款为“常青贷款 Evergreen Loan,并要求各国的监管机构进展关注。对于外部审计师在检查贷款分类和预备金提取时的难点那么在于:如何识别所谓的“常青贷款。我们应该区别如下几种不同情况:第一、假设银行经过发放一笔新的贷款给客户来归还受损贷款,重组贷款评级不能高于关注;第二、假设银行经过给担保

14、人发放一笔新的贷款给借款人来归还受损贷款,除非贷款有艰苦突破并且有足够的证据显示需求调高档次,重组贷款评级不能高于次级;第三、假设重组贷款的收益低于平均资金本钱,那幺贷款应该被分类为次级或更低;第四、需求重组的贷款应至少归为次级类;重组后的贷款(简称重组贷款)假设依然逾期,或借款人依然无力归还贷款,应至少归为可疑类。5、预备金计提预备金计提制度的关键在于已蒙受或计有能够发生的损失,目前国际上没有公认的预备金计提作法。例如,虽然对普通贷款损失预备金没有任何明显的参考规范,假设银行监管当局支持或在财政或会计予以鼓励,银行就能够采用前瞻性的方法。对规范贷款的最低要求而构成现实上的普通预备金,这种作法

15、通常被以为是一种前瞻性制度的最低要求。另外,为防止预备金在贷款总体质量下降时能够会被耗尽。针对某些贷款部分,比如零售贷款消费贷款或信誉卡借款或有主权风险的贷款,通常有特种预备金计提要求。按我国的规定:“银行该当按照谨慎会计原那么,合理估计贷款能够发生的损失,及时计提贷款损失预备。贷款损失预备包括普通预备、专项预备和特种预备。普通预备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的能够性损失的预备;专项预备是指根据,对贷款进展风险分类后,按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的预备。特种预备指针对某一国家、地域、行业或某一类贷款风险计提的预备。其中:普通预备年末余额应不低于年末贷款余额

16、的1;对于关注类贷款,计提比例为2%;对于次级类贷款,计提比例为25%;对于可疑类贷款,计提比例为50%;对于损失类贷款,计提比例为100%。次级和可疑类贷款的损失预备,计提比例可以上下浮动20%;特种预备由银行根据不同类别(如国别、行业)贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史阅历,自行确定计提比例。目前各家上市股份制银行的预备政策都是按上述规范制定的,但从实务操作的角度来看,上述计提比例明显缺乏足够的弹性。巴塞尔协议的各成员国中,美国就鼓励运用更多的分类级别;澳大利亚、法国、韩国、荷兰、沙特阿拉伯和新加坡等国那么要求对不良贷款逐笔分类和计提预备金,仅对小额贷款允许在合并的根底上进展计提。这种作法根本符合以下简称IAS39NO.111中所述:假设企业很能够不能按贷款的合同条款收回到期金额本金和利息,那么阐明已发生减值。损失的金额为以下两者之间的差额:资产的账面价值;以金融工具最初的实践利率对预期未来现金流量进展折现后的金额可收回金额。从现阶段来看,不能够完全按IAS39准那么的要求来计提预备。作为过渡性的政策选择,可以思索对大额贷款按可回收金额来计提预备,对于大额贷款的规范可结合股份制商业银行的实践情况来确定。综上,贷款分类和预备金计提包含大量的客观判别,要在相当不确定的情况下作出评价是很困难的

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