合并财务报表-股权取得日后

1、第四章 合并财务报表股权取得日后股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后连续各期合并财务报表的编制报告期增减子公司在合并财务报表中的处理234长期股权投资的核算方法1第一节 长期股权投资核算与合并财务报表权益法 成本法 投资方与被投资方的关系：、控制、共同控制 、重大影响 、无重大影响一、长期股权投资的初始投资成本（一）控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并 （二）其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定1、支付现金2、以发行权益性证券 3、投资者投入 4、通过非货币性交换、债务重组二、长期股权投资的后续计量（一）成本法核算的

2、特点长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。（二）权益法的核算特点权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1、初始投资成本的调整2、取得现金股利或利润的处理3、投资损益的确认4、超额亏损的确认5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动6、股票股利的处理（三）成本法与权益法的区别1、长期股权投资的账面价值2、被投资单位宣告分派现金股利或利润3、被投资单位实现净损益4、被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他

3、变动三、长期股权投资核算方法与合并财务报表的关系股权取得日后的合并财务报表 首期连续各期在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中将成本法调整为权益法，以权益法为基础编制抵销分录。 第二节 合并资产负债表的编制合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、对子公司的个别财务报表的调整1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并1、被投资企业实现净损益时，确认投资收益 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益2、被投资企业宣告分派现金股利时 借：投资收益

4、贷：长期股权投资损益调整3、被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积三、编制合并资产负债表时应抵销的项目内部债权与债务的抵销处理存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方） 贷：长期股权投资（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方） 贷：长期股权投资 少数股东权益 非全资子公司（二）内部债权与债务的抵销处理1、应收账款与应

5、付账款的抵销处理借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失2、其他债权与债务的抵销处理（1）借：应付票据 贷：应收票据（2）借：预收账款 贷：预付账款（3）借：应付股利 贷：应收股利（4）借：其他应付款 贷：其他应收款（5）借：应付利息 贷：应收利息内部债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益 （三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销2、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销借：营业收入 贷：营业成本 2

6、、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销 借：营业收入 贷：营业成本 存货3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销4、存货跌价准备的抵销借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失（1）计提的跌价准备金额小于未实现内部销售利润时 （2）计提的跌价准备金额大于未实现内部销售利润时（四）内部固定资产交易的抵销处理1、集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用2、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用3、集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售 1、购买方内部购进的商品作为固定资产的抵销（1）

7、借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 （2）借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（3）借：固定资产减值准备 贷：资产减值损失 2、购买方内部购进的固定资产作为固定资产的抵销（1）借：营业外收入 贷：固定资产原价或 借：固定资产原价 贷：营业外支出 （2）借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（3）借：固定资产减值准备 贷：资产减值损失四、报告期内增加、处置子公司（一）报告期内增加子公司（1）同一控制下的企业合并调整合并资产负债表的期初数（2）非同一控制下的企业合并不应调整合并资产负债表的期初数（二）报告期内处置子公司不应当调整合并资产负债表的期初数五、合并资产负债表编制举例（一）股权取得日后首期

8、合并资产负债表的编制程序商誉归属于母公司所有者权益合计少数股东权益 外币报表折算差额 （二）合并资产负债表的格式（三）合并资产负债表编制的综合例题第三节 合并利润表的编制一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目内部存货购销业务的抵销处理与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销处理内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理内部投资收益和利息费用的抵销处理企业集团内部相互之间持有对方长期股权投资的抵销处理 （四）内部投资收益和利息费用的抵销处理借：投资收益 贷：财务费用 借：应付利息 贷：应收利息（五）企业集团内部相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（1）全资子公司借：投资收益

9、未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 （2）非全资子公司借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末二、报告期内增加、处置子公司1、报告期内增加子公司（1）同一控制下企业合并应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（2）非同一控制下企业合并 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表2、报告期内处置子公司应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 三、合并利润表编制举例（一）股权取得日后首期合并利润表的编制程序（二）合并利润表的格式

10、1、在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目 2、同一控制下企业合并，应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目3、在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目 （三）合并利润表编制的综合例题第六节 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制对当期事项的抵销对以前年度事项的抵销一、内部应收账款和坏账准备的抵销处理【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司应收乙公司的应收账款为100 000元，甲公司年末对该项应收账款计提了坏账准备10 0

11、00元。假定甲公司个别报表上的未分配利润期末数为1 000 000万元，乙公司个别报表上的未分配利润期末数为500 000万元。不考虑所得税影响。内部债权债务的抵销处理 （1）将内部应收款项与应付款项予以抵销借：应付账款 贷：应收账款（2）将前期计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初内部债权债务的抵销处理 （3）抵销本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失（冲销作相反的分类）【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司应收乙公司的销货款为30 000元，甲

12、公司年末对该项应收账款计提了坏账准备3 000元。2012年甲公司应收乙公司的应收账款余额为54 000元，补提了坏账准备2 400元。不考虑所得税影响。要求：编制2012年的合并财务报表。二、内部销售及存货中未实现内部销售损益的抵销处理【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司以100 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为80 000元，甲公司已收到货款。乙公司购入的该商品当年全部未对外销售。假定甲公司个别报表上的净利润期末数为1 000 000万元，乙公司个别报表上的净利润期末数为500 000万元。不考虑所得税影响。内部存货交易的抵销处理

13、 （1）抵销前期未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响 借：未分配利润年初 贷：存货 营业成本（2）抵销前期内部存货交易计提的存货跌价准备对期初未分配利润的影响 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初（3）抵销本期发生的内部存货交易同首期的处理 【例4】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股权。2011年甲公司以60 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为48 000元，甲公司已收到货款。乙公司购入的该商品当年全部未对外销售。2012年，乙公司2011年购入的这批存货全部未实现对外销售。并且2012年乙公司又从甲公司购入了24 000元的产品，该批产品的成本为19 200元，这批存货当年全部未实现对外销售。不考虑所得税影响。要求：编制2012年的合并财务报表。三、内部固定资产交易的抵销处理（1）抵销前期未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 借：固定资产