财务分析与流动资产管理知识规范

1、财务分析流淌比率 = 流淌资产 流淌负债比率越高，表示短期偿付能力越强；比率越低，表示短期偿付能力越低。比率太高，则产生闲置资金，阻碍资金使用效率。速动比率 = （流淌资产 存货） 流淌负债比率越高，表示立即偿付能力越强；比率越低，表示立即偿付能力越差。依照公司财务政策，应该维持适当的速动比率（1左右）。现金流量分析指标 现金流量表以现金、现金等价物为编制基础，旨在为会计报表使用者提供企业一定时期内现金和现金等价物流出、流入的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业猎取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业以后现金流量，进而推断企业流淌性、获利能力。现金流量分析指标： （一）流淌性比率 现金比

2、率=（现金+约当现金）/流淌资产 该指标旨在衡量企业流淌资产的质量 现金对流淌负债的比率=（现金+约当现金）/流淌负债 那个指标比流淌比率、速动比率更严格。 （二）偿债能力比率 到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量/（本期到期债务本金+现金本息支出） 该指标旨在衡量本期内到期的债务本金以及相关利息可由经营活动产生的现金支付的程，若比值小于1，讲明企业的经营活动产生的现金不足以支付本期到期的债务本息。若大于1，则讲明足够于支付。 现金流量比率=经营活动现金净流量/流淌负债 该指标旨在反映本期经营活动所产生的现金净流量足以抵付流淌负债的比率。 现金利息保障倍数=（经营活动现金净流量+现金利息支

3、出+所得税付现）/现金利息支出 该指标依照传统财务报表比率分析中利息杠杆比率变化而来，可反映企业变现能力及支付约定利息的能力 （三）获利能力比率 净利润和经营活动净现金流量比率=经营活动净现金流量/净利润 该指标旨在分析企业净利润与经营活动产生净现金流量差异的变化，以便反映企业经营的真实的获利能力。 （四）财务治理比率 流通在外每股一般股的现金流量比率=（经营活动现金净流量-优先股股利）/流通在外的加权平均一般股股数 该指标旨在反映流通在外一般股的现金流量。 支付现金股利的现金流量比率=经营活动的现金净流量/现金股利 该指标反映现金股利宣布日企业年度内经营活动的现金流量支付本年度现金股利的比率

4、。 （五）充足性比率 现金流量充足率=经营活动现金净流量/（负债偿付额+投资+股利） 该指标衡量企业能否产生足够的现金以偿付债务，进行投资，和股利支付。若企业连续几年该比率均大于1，讲明企业有较大能力可满足企业现金要求；若小于1，则需采取筹集资金或处置资产的方式补足现金余缺。为幸免重复性和不稳定性因素，一般采纳5年的总数为计算单元。 （六）效率比率 资产的现金流量目标率=经营活动现金净流量/资产总额 该指标反映企业每一元资产所能获得的现金流量。1、资产周转率 资产周转率是衡量企业资产治理效率的重要财务比率，在财务分析指标体系中具有重要地位。这一指标通常被定义为销售收入与平均资产总额之比： 资产

5、周转率 = 本期销售收入净额 / 本期资产总额平均余额 其中： 本期资产总额平均余额 = （资产总额期初余额 + 资产总额期末余额） / 2 2、存货周转率 是指产品销售成本与存货平均余额的比率。用以衡量一定时期内存货资产的周转速度，反映企业购、产、销平衡的效率。也是财政部对企业经济效益的一项评价指标。其计算公式为： 销货成本 存货周转率= -100% 存货平均余额 存货平均余额=（期初存货+期末存货）2 存货周转率快，表示存货量适度，存货积压和价值损失的风险相对降低，存货所占资金使用效益高，企业变现能力和经营能力强。但存货周转率与企业生产经营周期有关。生产经营周期短，表示无需储备大量存货，故

6、其存货周转率就会相对加速。因此在评价存货周转率时，应考虑各行业的生产经营特点。流淌资产周转率是 HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E6%94%B6%E5%85%A5 o 销售收入 销售收入与流淌资产平均余额的比率，它反映的是全部 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 流淌资产 流淌资产的利用效率。流淌资产周转率是分析流淌资产周转情况的一个综合指标，流淌资产周转的快，能够节约资金，提高资金的利用效率。 流淌资产周转率表明在一个 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE

7、%A1 o 会计 会计年度内企业流淌资产周转的次数，它反映了流淌资产周转的速度。该指标越高，讲明企业流淌资产的利用效率越好。流淌资产周转率销售收入/流淌资产平均余额 流淌资产平均余额（期初流淌资产期末流淌资产）2 1、流淌资产周转率反映了企业流淌资产的周转速度，是从企业全部 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 资产 资产中流淌性最强的流淌资产角度对资产的利用效率进行分析，以进一步揭示阻碍 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%A8%E9%87%8F o 资产质量 资产质量的要紧因素。 2、该指标将主营业务收入净额

8、与资产中最具活力的流淌资产相比较，既能反映一定时期流淌资产的周转速度和使用效率，又能进一步体现每单位流淌资产实现价值补偿的高与低，以及补偿速度的快与慢。 3、要实现该指标的良性变动，应以 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%BB%E8%90%A5%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%94%B6%E5%85%A5 o 主营业务收入 主营业务收入增幅高于流淌资产增幅作保证。在企业内部，通过对该指标的分析对比，一方面能够促进加强内部治理，充分有效地利用其流淌资产，如降低 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC o 成本 成本、调动临时闲置的 HYPERL

9、INK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E8%B5%84%E9%87%91 o 货币资金 货币资金制造 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A o 收益 收益等；另一方面也能够促进企业采取措施扩大生产或服务领域，提高流淌资产的综合使用效率。 4、一般情况下，该指标越高，表明企业流淌资产周转速度越快，利用越好。在较快的周转速度下，流淌资产会相对节约，其意义相当于流淌资产投入的扩大，在某种程度上增强了企业的创收能力；而周转速度慢，则需补充 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E9%87%91 o 流

10、淌资金 流淌资金参加周转，形成资金白费，降低企业创收能力。 资产净利润率是企业 HYPERLINK /wiki/%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 净利润 净利润与资产平均总额的比率。 资产净利润率越高，讲明企业利用全部资产的 HYPERLINK /wiki/%E8%8E%B7%E5%88%A9%E8%83%BD%E5%8A%9B o 获利能力 获利能力越强；资产净利润率越低，讲明企业利用全部资产的获利能力越弱。资产净利润率与净利润成正比，与资产平均总额成反比。资产净利润率是阻碍所有者权益利润率的最重要的指标，具有专门强的综合性，而资产净利润率又取决于 HYPERLIN

11、K /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87 o 销售净利润率 销售净利润率和 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87 o 资产周转率 资产周转率的高低。 资产净利润率净利润/资产平均总额100 资产平均总额（期初资产总额期末资产总额）2 净资产收益率又称股东权益酬劳率/净值酬劳率/权益酬劳率/权益利润率/净资产利润率，是衡量 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%8A%E5%B8%82%E5%85%AC%E5%8F%B8

12、o 上市公司 上市公司盈利能力的重要指标。是指利润额与 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%B3%E5%9D%87%E8%82%A1%E4%B8%9C%E6%9D%83%E7%9B%8A o 平均股东权益 平均股东权益的比值，该指标越高，讲明 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84 o 投资 投资带来的收益越高；净资产利润率越低，讲明企业所有者权益的获利能力越弱。 一般来讲，负债增加会导致净资产利润率的上升。 企业资产包括了两部分，一部分是股东的投资，即 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E6%9C%89%E8%80%85%E6%9D%

13、83%E7%9B%8A o 所有者权益 所有者权益（它是 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%B8%9C o 股东 股东投入的 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E6%9C%AC o 股本 股本，企业公积金和 HYPERLINK /wiki/%E7%95%99%E5%AD%98%E6%94%B6%E7%9B%8A o 留存收益 留存收益等的总和），另一部分是企业借入和临时占用的资金。企业适当的运用 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%9D%A0%E6%9D%86 o 财务杠杆 财务杠杆能够提高资金的使用效率，借入的

14、资金过多会增大企业的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 财务风险 财务风险，但一般能够提高盈利，借入的资金过少会降低资金的使用效率。净资产收益率是衡量股东资金使用效率的重要 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8C%87%E6%A0%87 o 财务指标 财务指标。 净资产收益率= HYPERLINK /wiki/%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 净利润 净利润 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%B3%E5%9D%87%E8%82%A1%E4%

15、B8%9C%E6%9D%83%E7%9B%8A o 平均股东权益 平均股东权益 全面摊薄净资产收益率=报告期利润期末净资产 加权平均净资产收益率(ROE)的计算公式如下：ROE=P/E0NP2EiMiM0EjMjM0 其中:P为报告期利润；NP为报告期净利润;E0为期初净资产；Ei为报告期发行新股或 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E8%BD%AC%E8%82%A1 o 债转股 债转股等新增净资产；Ej为报告期回购或现金分红等减少净资产；M0为报告期月份数；Mi为新增净资产下一月份起至报告期期末的月份数；Mj为减少净资产下一月份起至报告期期末的月份数。有关净资产利润率分析如

16、下： 净资产利润率反映所有者投资的获利能力，该比率越高，讲明所有者投资带来的收益越高。 净资产利润率是从所有者角度来考察企业盈利水平高低的，而总资产利润率不从所有者和债权人两方来共同考察整个企业盈利水平。在相同的总资产利润率水平下，由于企业采纳不同的资本结构形式，即不同负债与所有者权益比例，会造成不同的净资产利润率。来自 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87 /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87来自 HYPE

17、RLINK /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87 /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87在建设工程项目治理规范中对项目成本有如此的解释： “企业应按下列程序确定项目经理部的责任目标成本： 1、在施工合同签订后，由企业依照合同造价、施工图和招标文件中的工程量清单，确定正常情况下的企业治理费。财务费和制造成本。2、将正常情况下的制造成本确定为项目经理的可控成本，形成项目经理的责任目标成本。” 一、施

18、工企业成本与项目施工成本 工程施工项目施工成本治理的核算（即项目施工成本核算）分为两级成本核算，即企业的工程施工项目施工成本核算（即工程成本核算）和项目经理部的工程施工项目施工成本核算（即施工成本核算）。同时还意味着三级成本考核，即企业的成本考核、项目经理部的成本考核和岗位的成本责任考核。工程成本（即企业成本）与项目施工成本（即项目成本）之间是一个包含与被包含的关系。 工程成本是施工企业以工程项目为成本核算对象，按一定的方法核算在施工过程中发生的所有生产耗费或要素的价值形态转化，以及要素价值形态转移的总和。 项目施工成本一般是指在工程成本范围内，依照各单位治理要求和项目施工成本责任合同所确定的

19、项目施工成本收支范围的各项生产耗费或要素的价值形态转化或转移的货币价值体现。建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。一、直 接 费由直接工程费和措施费组成。（一）直接工程费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。1、人工费是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：差不多工资：是指发放给生产工人的差不多工资。工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流淌施工津贴等。生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，

20、因气候阻碍的停工工资，女工哺乳时刻的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。职工福利费：是指按规定标准计提的职工福利费。生产工人劳动爱护费：是指按规定标准发放的劳动爱护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍躯体健康环境中施工的保健费用等。例：属于人工费的有（ ）。 A、生产工人差不多工资B、生产工人辅助工资C、生产工人劳动爱护费D、现场治理人员职工福利费E、工程保修费 答案：ABC 2、材料费 是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：材料原价（或供应价格）。材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生

21、的全部费用。运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可幸免的损耗。采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他专门要求检验试验的费用。 3、施工机械使用费 施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年

22、限内，陆续收回其原值及购置资金的时刻价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架

23、线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。 、折旧的差不多概念 1993年7月1日开始实施的新财务制度对以往的折旧制度进行了重大改革，要紧包括以下几个方面： （1）简化了固定资产折旧分类。 （2）缩短了折旧年限，并制定了折旧年限的弹性区间。（3）实行加速折旧方法。 （4）企业计提的折旧不再冲减资本金，并取消专

24、户存储。 、计提折旧的范围 （1）计提折旧的固定资产范围如下： l）房屋及建筑物。不论是否使用，从入账的次月起就应计提折旧； 2）在用固定资产。指已投入使用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备等生产性固定资产以及已投入使用的非生产性固定资产； 3）季节性停用和修理停用的固定资产； 4）以融资租赁方式租入的固定资产； 5）以经营租赁方式租出的固定资产。 （2）不计提折旧的固定资产范围如下： l）除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； 2）以经营租赁方式租入的固定资产； 3）已提足折旧但接着使用的固定资产； 4）破产、关停企业的固定资产；5）提早报废的固定资产。例：下列固定资产中

25、需计提固定资产折旧的是（ ）。 A停用的设备B以经营租赁方式租入的车辆 C已提足折旧的房屋建筑物D季节性停用的施工机械 答案：D例：不计提折旧的固定资产范围包括（ ）。 A临时不用的房屋及建筑物B以融资租赁方式租入的固定资产 C以经营租赁方式租入的固定资产D已提足折旧的但接着使用的固定资产 E因修理停用的固定资产 答案：CD固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提折旧。例：某企业在某年2月份购入一台设备，3月15日投入使用，至当年12月5日停止使用，该设备应提取（ ）的固定资产折旧。 A、11个月B、10个月C、9个月D、8个月

26、答案：C 、固定资产折旧方法 现行财务制度规定，施工企业计提折旧一般采纳平均年限法和工作量法。技术进步较快或使用寿命受工作环境阻碍较大的施工机械和运输设备，经财政部批准，可采纳双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。 （1）平均年限法。也称使用年限法，它是按照固定资产的可能使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。这种方法也称直线法。 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：年折旧额=（1可能净残值率）/折旧年限年折旧额=固定资产原值年折旧率 净残值率按照固定资产原值的 35确定，净残值率低于 3或者高于 5的，由企业自主确定，报主管财政机关备案。 （2）工作量法。这是按照固定资产生产经营过

27、程中所完成的工作量计提折旧的一种方法，是平均年限法派生出的方法。适用于各种时期使用程度不同的专业机械、设备。 采纳工作量法的固定资产折旧额的计算公式为： 1）按照行使里程计算折旧的公式：单位里程折旧额=原值（1可能净残值率）/规定的总行使里程 年折旧额=年实际行使里程单位里程折旧额 2）按照台班计算折旧的公式： 每台班折旧额=原值（1可能净残值率）/规定的总工作台班 年折旧额=年实际工作台班每台班折旧额 （3）双倍余额递减法。双偌余额递减法是按照固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法，是加速折旧法的一种。其年折旧率是平均年限法的两倍，同时在计算年折旧率时不考虑可能净残值率。采纳这种方法时

28、，折旧率是固定的。 实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除可能净残值后的净额平均摊销。例：某项目固定资产为6000元，可能净残值为 240元，使用年限 4年，如采纳双倍余额递减法计算第3年的折旧额为（ ）元。 A、530B、630C、730D、830 答案：B（4）年数总和法。年数总和法也称年数总额法，是以固定资产原值减去可能净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法，是加速折旧法的一种。其折旧率以该项固定资产可能尚可使用的年数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之和作分母。例：某固定资产原值为10万元，可能净残值为1万元

29、，使用年限为6年，按年数总额法计提折旧，则第3年应计提折旧额为（ ）元。 A19 420 B21 456 C16 423 D17143 答案：D（二）措施费：是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：1. 环境爱护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。2. 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。3.安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。4.临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室

30、、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。5夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。6二次搬运费：是指因施工场地狭小等专门情况而发生的二次搬运费用。7大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。8混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、

31、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。9脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。10已完工程及设备爱护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行爱护所需费用。11施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。二、间接费由规费、企业治理费组成。（一）规费：是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费）。包括：1.工程排污费：是指施工现场按规定缴纳的工程排污费。2.工程定额测定费：是指按规定支付工程造价（定额）治理部门的定额测定费。3.社会保障费养老保险费：是指企业按规定标准为职工缴纳的差不

32、多养老保险费。失业保险费：是指企业按照国家规定标准为职工缴纳的失业保险费。医疗保险费：是指企业按照规定标准为职工缴纳的差不多医疗保险费。4. 住房公积金：是指企业按规定标准为职工缴纳的住房公积金。5. 危险作业意外损害保险：是指按照建筑法规定，企业为从事危险作业的建筑安装施工人员支付的意外损害保险费。(二)企业治理费：是指建筑安装企业组织施工生产和经营治理所需费用。内容包括：1.治理人职员资:是指治理人员的差不多工资、工资性补贴、职工福利费、劳动爱护费等。2.办公费：是指企业治理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。3.差旅交

33、通费：是指职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及治理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。4.固定资产使用费：是指治理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。5.工具用具使用费：是指治理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。6.劳动保险费：是指由企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工退职金、六个月以上的病假人职员资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付

34、给离休干部的各项经费。7.工会经费：是指企业按职工工资总额计提的工会经费。8.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。9.财产保险费：是指施工治理用财产、车辆保险。10.财务费：是指企业为筹集资金而发生的各种费用。11.税金：是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。12.其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。三利润是指施工企业完成所承包工程获得的盈利。四税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、都市维护建设税及教育费附加等。项目施工成本治理体系是指企业为实

35、施项目施工成本治理达到成本目标所需要的组织结构和流程。 （一）组织结构 成本治理体系中组织结构是指企业职工为实现成本治理目标，在相应的治理工作中进行分工协作，在职务范围、责任、权力方面所形成的结构体系。组织结构的本质是职工的分工协作关系。因此，那个结构体系的内容要紧包括： 1、职能结构 职能结构即完成成本治理目标所需的各项业务工作及其关系，包括机构设置、业务分工及其相互关系。 2、层次结构 又称组织的纵向结构，即各治理层次的构成。依照现在大多数建筑施工企业的治理体制，一般设置为3个层次，即：公司层次（分公司或工程处层次）、项目层次和岗位层次。 3、部门结构 又称组织的横向结构，即各治理部门的构

36、成。 4、职权结构职权结构即各层次、各部门在权力和责任方面的分工及相互关系。 （二）工程项目施工成本治理流程 工程项目施工成本治理的内容和流程如下。 1、成本预测 2、成本打算 3、成本操纵 4、成本核算 5、成本分析 6、成本考核 三、项目成本的预测与打算 （一）成本预测 成本费用预测，指依照有关成本费用资料和各种相关因素，采纳一定的预测方法，对以后成本费用所作的科学可能。成本费用预测方法可分为两大类：定性预测方法和定量预测方法。 1、成本费用的定性预测 成本费用的定性预测指成本治理人员依照专业知识和实践经验，通过调查研究，利用已有资料，对成本费用的进展趋势及可能达到的水平所作的分析和推断。

37、 定性预测方法有多种，最常用的是调查研究推断法，既依靠专家来预测以后成本费用的方法，因此也成为专家预测法。其具体方式有：座谈会法和函询调查法。 2、成本费用的定量预测 定量预测是利用历史成本费用统计资料以及成本费用与阻碍因素之间的数量关系，通过数学模型来推测、计算以后成本费用的可能结果。在成本费用预测中，常用的定量预测方法有高低点法、加权平均法、回归分析法、量本利分析法。回归分析有一元回归分析、多元线性回归和非线性回归等。 （二）成本打算 成本费用打算，是在多种成本费用预测的基础上，通过分析、比较、论证、推断之后，以货币形式预先规定打算期内项目施工的耗费和成本所要达到的水平，同时确定各个成本项

38、目比可能要达到的降低额和降低率，提出保证成本费用打算实施所需要的要紧措施方案。它是进行成本费用操纵的要紧依据。 1、成本打算的编制依据 在成本费用打算的编制过程中，除要参照成本预测的结果之外，还要考虑下列因素： （1） 项目与公司签订的项目经理责任合同，其中包括项目施工责任成本指标及各项治理目标。 （2） 依照施工图计算的工程量及参考定额。（3）施工组织设计及分部分项施工方案。 （4）劳务分包合同及其他分包合同。 （5）项目岗位成本责任操纵指标。 2、项目经理部进行目标成本分解 依照建设工程项目治理规范的规定，项目经理部进行目标成本分解应符合下列要求： （1）按工程部位进行项目成本分解，为分部

39、分项工程成本核算提供依据。 （2）按成本项目进行成本分解，确定项目的人工费、材料费、机械台班费、其他直接费和间接成本的构成，为施工生产要素的成本核算提供依据。 四、项目成本操纵与核算 （一）成本操纵 项目施工成本的操纵是在成本发生和形成的过程中，对成本进行的监督检查。由于成本的发生和形成是一个动态的过程，决定了成本的操纵是一个动态过程。 1、项目施工成本过程操纵的内容项目施工成本过程操纵的内容是指在项目施工成本的形成过程中，对形成成本的要素，即施工生产所耗费的人力、物力和各项费用开支，进行监督、调节和限制。 2、项目施工成本过程操纵的原则 为了搞好项目施工成本的过程操纵，在治理过程中应遵循以下

40、原则： （l）项目全员成本操纵原则。 （2）项目全过程成本操纵原则。 （3）适时原则。 （4）成本目标风险分担的原则，即责权利相结合的原则。 （5）例外治理原则。（6）开源与节流相结合的原则。 3、项目施工成本操纵的方法 （1）以目标成本操纵成本支出。具体的处理方法如下： l）人工费的操纵。在企业与业主的合同签订后，应依照了程特点和施工范围确定劳务队伍。劳务分包队伍一般应通过招投标方式确定。一般情况下，应按定额工日单价或平方米包干方式一次包死，尽量不留活口，以便治理。在施工过程中，就必须严格的按合同核定劳务分包费用，严格操纵支出，并每月预结一次，发觉超支现象应及时分析缘故。 2）材料费的操纵。

41、对材料费的操纵要紧是通过操纵消耗量和进场价格来进行的。 材料消耗量的操纵。 a、材料需用量打算的编制适时性、完整性、准确性操纵。打算的适时性是指材料需要打算的提出和进场要适时。 打算的完整性是指材料需用量打算的材料品种必须齐全，不能丢三落四。 打算的准确性是指材料需用量的计算要准确，绝不能粗估冒算。需用量打算应包括需用量和供应量。 b、材料领用操纵。材料领用的操纵是通过实行限额领料制度来操纵。 c、材料计量的操纵。计量器具要按期检验、校正，必须受控。计量过程必须受控。计量方法必须全面准确并受控。 4、工序施工质量操纵。从每个工序的施工来讲，则应时时受控，一次合格，幸免返修而增加材料消耗。材料进

42、场价格的操纵。材料进场价格操纵的依据是工程投标时的报价和市场信息。 3）施工机械使用费的操纵。凡是在确定目标成本时单独列出租赁的机械。在操纵时也应按使用数量、使用时刻、使用单价逐项进行操纵。小型机械及电动工具购置及修理费采取由劳务队包干使用的方法进行操纵，包干费应低于目标成本的要求。 4）现场经费和其他直接费的操纵。操纵的方法是依照现场经费的收入，实行全面预算治理。对某些不易操纵的项目（如交通差旅费）等可实行包干制。对一些不宜包干的项目（如业务招待费）可通过建立严格的审批手续来进行操纵。 （2）用工期成本同步的方法操纵成本。1） 按照适时的更新进度打算进行成本操纵。施工成本的开支与打算不相符，

43、往往是由两个因素引起的：一是在某道工序上的成本开支超出打算；二是某道工序的施工进度与打算不符。因此，要想找出成本变化的真正缘故，实施良好有效的成本操纵措施，必须与进度打算的适时更新相结合。 2）利用赢得值原理图（进度费用曲线图）进行成本操纵。赢得值原理图是对项目进行费用进度综合操纵的一种图形表示和分析方法。 BCWS为拟完工程预算费用曲线； BCWP为已完工程预算费用曲线； ACWP为已完工程实际费用曲线。 BCWS线依照施工组织设计的进度打算绘出，可按（进度打算工作量目标预控成本工程中标价）绘制； BCWP线依照施工过程逐月完成工作量绘出，可按（逐月完成工作量目标预控成本工程中标价）绘制；A

44、CWP线依照施工过程逐月成本支出绘出。例：项目施工成本操纵的方法要紧有（ ）。 A以目标成本操纵成本支出B用工期一成本同步的方法操纵成本 C以预期利润操纵成本D项目全员操纵成本 E项目全过程操纵成本 答案：AB （二）成本核算 项目法施工的成本核算体系，差不多指导思想是以提高经济效益为目标，按项目法施工内在要求，通过全面全员的项目成本核算，优化项目经营治理和施工作业治理，建立适应市场经济的企业内部运行机制。 1、成本费用的归集施工过程中项目成本的核算，宜以每月为一核算期，在月末进行。项目成本核算应坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归集“三同步” 的原则。施工产值及实际成本的归集，应按照下

45、列方法进行： （1）应按照统计人员提供的当月完成工程量的价值及有关规定，扣减各项上缴税费后，作为当期工程结算收入。 （2）人工费应按照劳动治理人员提供的用工分析和受益对象进行账务处理，计入项目施工成本。 （3）材料费应依照当月项目材料消耗和实际价格，计算当期消耗，计入项目施工成本；周转材料应实行内部调配制，按照当月使用时刻、数量、单价计算，计入项目施工成本。 （4）机械使用费按照项目当月使用台班和单价计入项目施工成本。 （5）其他直接费应依照有关核算资料进行账务处理，计入项目施工成本。 （6）间接成本应依照现场发生的间接成本项目的有关资料进行账务处理，计入项目施工成本。 2、项目施工成本的核算

46、方法要紧有表格核算法和会计核算法 3、两种核算方法的特点 （l）表格核算方法：它是依靠众多部门和单位支持，专业性要求不高。它的优点是比较简捷明了，直观易明白，易于操作，适时性较好。缺点一是覆盖范围较窄，如核算债权债务等比较困难，二是较难实现科学、严密的审核制度，有可能造成数据失实，精度较差。（2）会计核算方法：要紧是依靠会计方法为要紧手段，组织进行核算。有核算严密、逻辑性强、人为调节的可能因素较小、核算范围较大的特点。此种方法对专业人员的专业水平要求较高，要求成本会计师的专业水平和职业经验较丰富。 总的讲来，用表格核算法进行项目施工各岗位成本的责任核算和操纵，用会计核算法进行项目施工成本核算，

47、两者互补，相得益彰，确保项目施工成本核算工作的开展。 五、项目成本分析和成本考核 （一）成本分析 成本费用分析的技术方法包括比较分析法（要紧包括实际工程量与预算工程量的对比分析，实际消耗量与打算消耗量的对比分析，实际采纳价格与打算价格的对比分析和各种费用实际发生额与打算支出额的对比分析等）、相对数分析法和因素分析法。那个地点仅详细介绍因素分析法。 因素分析法是把项目施工成本综合指标分解为各个项目联系的原始因素，以确定引起指标变动的各个因素的阻碍程度的一种成本费用分析方法，它能够衡量各项因素阻碍程度的大小，以便查明缘故，明确要紧问题所在，提出改进措施，达到降低成本的目的。在运用因素分析法分析各项

48、因素阻碍程度大小时，采纳的一种分析方法，叫连环代替法，也叫连锁代替法。 （二）成本考核 项目成本考核是将项目施工成本总打算支出，在结合项目施工方案、施工手段和施工工艺、讲究技术进步和成本操纵的基础上提出的，针对项目不同的治理岗位人员，而作出的成本耗费目标要求。项目成本考核内容应包括打算目标成本完成情况考核以及成本治理工作业绩考核。 依照项目治理岗位要求，项目要紧治理者在项目成本考核过程中应当承担以下责任： 1、项目经理 对项目施工成本打算总支出承担责任。 2、成本会计或者会计员 对项目施工成本核算的准确性承担责任，对项目现场经费的开支承担责任。 3、预算人员对项目的分包成本支出总额承担责任。

49、4、材料人员 对项目材料消耗总量、采购单价和项目租赁的总支出负责。 5、劳资、统计人员 对各岗位考核成本的收人承担责任。 6、机械治理员 对租赁的机械设备和自有小型机械设备工具的耗费总额承担责任。 7、工长或施工员对治理或责任范围的成本耗费承担责任。例：在项目成本考核过程中，（ ）对项目现场经费的开支承担责任。 A、项目经理B、会计员C、预算人员D、统计人员 答案：B 六、项目成本报表 项目成本报表是反映施工企业所承揽的工程项目成本及其降低情况的，为企业治理部门提供成本信息的内部会计报表。 项目成本报表要紧包括工程成本表、竣工工程成本表等。按期编制成本报表，具有以下作用： （1）可将工程、产品

50、的实际成本与预算成本、打算成本相比较，找出成本超、降的缘故，挖掘降低工程、产品成本的潜力，节约活劳动和物化劳动； （2）评价施工生产单位的经济效益，分清它们的成本责任，做到奖励有据，赏罚分明，调动各施工生产单位和职工增产节约的积极性； （3） 检查预算成本和打算成本的执行情况，考核施工定额是否切合实际，为不同类型工程、产品积存经济技术资料。 （一）工程成本表工程成本表用以反映在月份、季度或年度内差不多向发包单位办理工程价款结算的工程成本的构成及其节约或超支情况，一般可按成本项目反映本期和本年累计差不多办理工程价款结算的已完工程的预算成本、实际成本、成本降低额和降低率。 （二）竣工工程成本表 竣

51、工工程成本表可由施工企业或其所属内部独立核算的施工单位编制，用以反映各个季度和年度内差不多完成工程设计文件所规定的全部工程内容，并已向发包单位办理移交和竣工结算手续的工程的全部成本，全面完整地考核其成本的节约或超支情况。（一）要紧的企业会计要素依照企业会计准则的规定，会计对象可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。 1、资产 资产按其流淌性能够分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 （l）流淌资产。流淌资产是指能够在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。依照流淌资产的定义，构成流淌资产的项目要紧包括：货币资金（现金、银行存款等）、短期投资、应收

52、及预付款项（即结算债权）、待摊费用和存货等。 1）货币资金包括库存现金（简称现金）、银行存款和其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等）。 2）短期投资是指能够随时变现同时持有时刻不预备超过1年（含1年）的投资。企业短期投资一般包括股票、债券、基金等。 3）应收及预付款项或称结算债权，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。企业的应收及预付款项要紧包括：应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。4）待摊费用是指企业差不多支出、但应当由本期和以后各期分不负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。要紧包括：低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买

53、印花税票、一次性支付固定资产中小修理费用金额需要在年度内分月摊销的金额等。之因此会出现待摊费用等跨期摊配现象，完全是由于会计的分期核算假设和权责发生制原则。例：待摊费用要紧包括（ ）。 A、低值易耗品摊销B、一次性购买印花税票C、预付保险费D、股票E、债券 答案：ABC 5）存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。企业的存货要紧包括：各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 （2）长期投资。长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时刻预备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不预备随时变现的债券、长期

54、债权投资和其他长期投资。 （3）固定资产。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产经营要紧设备的物品，但单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。不能同时满足这两个条件的劳动资料，应当作为低值易耗品处理。 固定资产是企业实物资产的要紧组成部分。它具有以下特点： l）使用期限超过1年（或超过1年的一个营业周期），同时在使用过程中保持原来的物质形态不变； 2）使用寿命是有限的； 3）持有的目的是为了用于生产经营活动，而不是为了转卖。（4）无形资产。无形资产一般具有以下特征：没有实物形态

55、；能够在较长时期内为企业带来经济效益；持有的目的是为了使用、受益而不是为了转卖；所带来的以后经济效益具有较大的不确定性；是企业有偿取得的。 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 2、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债按其流淌性（即负债的偿付期限的长短），分为流淌负债和长期负债。 （1）流淌负债。流淌负债是指在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股

56、利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。（2）长期负债。长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 3、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积包括资本（或股本）溢价、同意捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。企业的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。例：（ ）是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 A、利润B、所有者权益C、盈余公积D、自有资金 答案：B例：资本公积包括（ ）。 A、资本（或股本）溢价B、法定公益金C、同意捐赠资产D、拨款转入E、外币资本折算差额 答案：ACDE （二）反映盈利能力的比率 盈利能力确实是企业赚取利润的能力。反映企业盈利能力的指标专门多，通常使用的要紧有销售净利率、销售毛利率、资产净利率、净值酬劳率。 1、销售净利率 销售净利率是指净利润与销售收入的百分比，其计算公式为： 销售净利率=（净利润销售收入） 100净利润是