2022年中外合并商誉会计处理的比较-管理资料

1、中外合并商誉会计处理的比较- 治理资料所谓合并商誉,是企业控股合并时,控股公司购买被控股公司的 价格与被控股公司净资产公允价值的差额,通常也称为购买商誉,一、我国关于合并商誉的确认与处理1. 合并会计报表暂行规定中的规定财政部 1995 年 2 月颁布的合并会计报表暂行规定中规定,母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司全部者权益中 母公司所持有的份额相抵销产生的差额,作为合并价差；合并时产 生的商誉 或负商誉 就是母公司的长期投资与子公司全部者权益的 抵销项目之一,因此也是合并价差中的一项内容；列入合并价差的 合并商誉金额 =购买子公司成本 - 子公司净资产的公允价值 母公司 股权比率

2、；2. 企业会计准就投资中的规定合并价差实际上是长期投资的调整项目,应在合并资产负债表中“ 长期投资” 项目下单独列示；企业会计准就投资中对股 权投资差额的摊销期限作了明确规定：合同规定了投资期限的,按 投资的期限摊销 ; 没有规定投资期限的,投资成本超过应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额,一般按不超过10 年 含 10 年 的期限摊销 ; 投资成本低于应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额,一般按不低于 10 年 含 10 年 的期限摊销；笔者认为,既然合并商誉作为合并价差的一部分,且合并价差又是长期投资的调整项目,就也应按这一规定进行摊销,即商誉一般按不超过 10 年的期限摊销,负

3、商誉一般按不低于10 年的期限摊销；1996 年财政部印发的详细会计准就 征求看法稿 中“ 企业合并”规定“ 购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉” ；对商誉的摊销也作了规定：“ 商誉一般应当在不超过10 年的期限内采纳直线法摊销,并记入各期费用；在“ 关于合并价差” 的表述中也涉及到合并商誉问题,其 表述为：合并价差的产生与企业控股合并另一企业显现的商誉具有 相像的缘由,有一种看法认为应当将该差额作为商誉来处理；根据 这种看法,要么将合并价差转作商誉处理,或在母公司发生该投资 时确认购受差额为商誉 ; 要么在编制合并报表抵销分录时转作商誉列 示；

4、值得留意的是：合并价差不能完全等同于合并商誉；合并商誉是指母公司对子公司的长期股权投资成本 或购买成本 高于该子公司净资产的差额,而不包括子公司净资产与其账面价值之间的差额；合并价差对上述两部分差额就不作区分,它既包括投资成本与子公 司净资产之间的差额,也包括子公司净资产与其账面价值之间的差 额；二、国外对合并商誉的处理1. 美国对合并商誉的会计处理美国把商誉也叫正商誉,列示于“ 无形资产” 项目下；它将商誉 单独确认为一项资产,并在估计的有效年限内予以摊销,最长的摊 销期限为 40 年；美国对负商誉有两种处理方法；一是记录购进资产 时相应调低其公允价格；流淌资产中的货币资金、短期投资、应收账

5、款等项目具有确定的数额,一般不应加以调整; 长期股票和债券投资具有客观的市场价格,也无须作出调整；固定资产、无形资产和 递延资产等长期资产项目通常没有现成的市价,特别是某些递延资 产项目根本没有可售的市价,评估结果往往不够牢靠,这时可按比 例削减这类资产的价值,直到降至零；如处理后,仍不足以抵销负 商誉,就记入“ 递延贷项负商誉” 账户；二是对购进资产仍按 评估的公允价格计价,不作任何调整,支付价款低于净资产公允价 格的数额,全部记入“ 递延贷项负商誉” 账户；相对而言,第 一种作法较为合理；加拿大、澳大利亚和日本等也采纳了和美国相同的方法；2. 英国对合并商誉的会计处理英国把商誉也叫掌握成本

6、,1990 年以前,英国公司法规定：合并商誉既可作为一项可摊销资产,也可直接冲减控股公司的股东权 益；但由于这种方法对股东权益的压力太大,并且提高了将来会计年度的合并收益而被声讨为欺诈行为；所以在1990 年英国会计准就委员会颁布了合并商誉的会计处理 即 ED47,对合并商誉的处理作了严格的限定,即合并商誉的会计处理只可将其作为可摊销资产,并且规定,除特别情形合并商誉可按40 年的最高年限予以摊销外,一般情形下摊销期不得超过 20 年,3. 国际会计准就对合并商誉的会计处理国际会计准就第22 号企业合并对购买时产生的商誉与负商誉的处理作了明确的规定；4. 其他国家对商誉的处理 墨西哥、印度和除

7、英国以外的欧盟国家对商 誉就实行敏捷的处理模式,既可将合并商誉作为一项可摊销资产,在不超过最高法定年限内进行摊销,又可将其直接冲减控股公司的 股东权益,其中瑞士仍答应将合并商誉作为一项不行摊销的资产；三、对几种处理方式的分析评判与建议 1. 分析与评判 总之,中外对合并商誉的处理可归纳为三种方法：一是将其确认 为一项永久形资产,以后不予摊销,除非有证据说明其价值发生了 下跌; 二是将其确认为一种可摊销资产,它比较符合会计原就中的稳健性原就和一样性原就,也符合国际惯例; 三是将合并商誉作为全部者权益的削减,冲减留存收益；美国对负商誉的处理方法是基于资 产价值高估这一假设基础之上的,所以主观性较强

8、；而英国的做法 比较合理,由于企业合并过程中获得的超过其合并成本的资产与发 行股票公司取得的超面值溢价类似,记入资本公积应是一种比较好的挑选；我国把合并价差单独列示的处理方法虽简便且防止了复杂的合并 价差摊销问题,但不够精确：一是合并价差在合并资产负债表中放 在“ 长期投资净额” 项目下单独列示,报表使用者无从明白合并价 差数额中,有多少属于商誉,多少属于其他来源,不能表达会计的明晰性原就和充分揭示原就; 二是不符合国际惯例；合并价差中的资产升值或减值部分,不宜永久保留在账面上,而应随原资产摊销,以符合应计制概念和配比原就；2. 合理性建议笔者建议,我国不宜使用“ 合并价差” 项目,而应结合我国国情,采纳国际通行做法,不单独列示“ 合并价差” ,而把合并商誉的处 理严格限定为资本化的可摊销资产,按各项目安排额直接冲减母公 司的“ 长期投资” 科目,同时增加各项目的账面价值,差额部分确 认为合