毕业论文论会计信息失真的成因及对策

1、 敖论文设计题霸目靶：柏 白 碍论会计信息失真昂的成因及对策 扒 按 伴 背 白 板论会计信息失真哀的成因及对策袄目 录芭 扒 稗 目录-罢-矮-笆-癌-凹-挨-哎-白-1埃 耙 摘要-笆-颁-罢-肮-芭-盎-哀-拔-2爸 柏 前言-背-阿-矮-艾-搬-叭-奥-爸-佰-3绊 岸第一部分 会胺计信息失真的原氨因-挨-疤-案-搬-3笆 佰 俺第一节 会计八信息失真现状与把表现-板-傲-耙-啊-拌-扮-3拜 扒 芭 一、 罢会计信息质量现败状-白-搬-氨-奥-凹-坝-3哀 胺 跋 二、肮会计信息失真的扮必要条件-挨-艾-颁-巴-氨-俺-扳-疤-4按 奥 翱 2搬.1 压力-俺-疤-叭-澳-拔-柏-岸

2、-挨-颁-昂-懊-5哎 把 败 2笆.2 机会-坝-唉-邦-罢-伴-懊-皑-绊-蔼-澳-扒-5靶 挨 笆 2昂.3 合理化-邦-隘-败-奥-办-办-背-百-唉-办-吧-5佰 邦 阿 三、 引起会岸计信息失真的具肮体原因-哎-班-岸-凹-板-安-把-5艾 按 隘 3吧.1 内部控制扒制度缺乏或低效碍-霸-霸-斑-稗-般-盎-百-5熬 罢 疤 3斑.2 会计绩效背评价体系不完善半-氨-胺-唉-爸-胺-扒-把-6把 矮 按 3扳.3 会计信息肮不对称-爱-昂-拌-蔼-皑-吧-败-邦-霸-6岸 俺 跋 3傲.4 激励与约岸束不对称-叭-扮-伴-鞍-挨-皑-罢-挨-疤-6吧 岸 盎 3白.5 财务会计暗

3、本身具有的不确捌定性-搬-伴-扮-熬-鞍-癌-7般 靶 胺 四、 会计信板息失真的具体表靶现-扮-罢-背-败-班-盎-阿-邦-7佰 哀 第二节奥 会计失真的哎危害-矮-鞍-叭-岸-碍-叭-傲-绊-癌-坝-9坝 坝 阿 一、 会计埃信息失真对社会伴的危害-奥-按-按-邦-盎-按-隘-9胺 爱 昂 二、 会计柏信息失真对企业阿自身的损害-爸-肮-班-扮-蔼-芭-半-9伴 案 把第二部分 凹会计信息失真成哀因分析-拔-耙-蔼-斑-10爱 扳 肮第一节 如何澳导致会计信息的搬失真-阿-昂-稗-坝-氨-版-10背 哎 扒 一、 企业蔼产权制度不明晰耙形成信息不对称按-哀-埃-哀-扮-10搬 捌 办 二、

4、 会计捌准则、制度和会般计政策有可选择半性-败-阿-版-隘10安 按 按 三、 会计稗事项具有不确定胺性-半-半-皑-百-翱-白11柏 跋 傲 四、 单位傲内部控制机制不拜健全-俺-熬-熬-绊-拜-1颁1敖 挨 办 五、 会计癌信息失真与社会按风气不正有关-袄-拌-佰-柏-捌-11盎 斑 案 六、 会计傲人员的业务素质扳不高-百-扒-啊-氨-般-1扮2懊 瓣 第二节拜 会计在会拔计信息失真的作鞍用-版-败-爸-澳-扒-12安 邦 笆 第三部分 霸 治理会计信息哀失真的对策-叭-稗-半-艾-14半 靶 搬 第一节 耙建立新型会计人捌员管理体制-爱-把-胺-笆-拌-搬-14 板 隘 佰一、 会计人

5、员熬管理体制改革的啊指导原则-蔼-澳-扮-鞍-疤-14颁 盎 笆 二、 会计人癌员管理体制改革班的思路-绊-拌-柏-敖-耙-15肮 板 第二翱节 完善企业拔内部管理及加强岸对外监督-澳-哎-安-捌-袄-16奥 靶 阿 一、 防范会邦计信息生产者的跋违规行为-埃-半-懊-凹-懊-16蔼 哀 搬 二、 加强外八部监督，创造良吧好会计信息生产板环境-岸-白-白-16坝 阿 百 三、 加强对矮外的监督及违法伴违规的处罚-班-芭-氨-爸-搬-17敖 巴 第三拔节 完善法律绊法规及建立惩罚阿机制-哀-熬-氨-斑-斑-18叭 靶 瓣 一、 完善法傲律法规建立惩罚扒机制-疤-癌-昂-跋-暗-18哀 班 把 二

6、、 建立科班学的契约及激励懊机制-傲-吧-绊-俺-稗-18翱 笆 疤 三、 建立有敖效的约束机制-拜-瓣-爸-鞍-矮-矮-稗-19办 唉 案第四部分 扒 结论-哀-懊-俺-癌-艾-拔-19般 佰 安参考文献爱-蔼-扒-按-爱-碍-氨-艾-爱-19傲 捌 哀 败 叭 般 胺 捌 隘 般论会计信息失真耙的成因及对策案板摘要捌岸：本文指出，我皑国从上世纪七十芭年代末进入了一柏个崭新的时代，巴经济飞速发展、拜政治民主建设步白伐加快、人民生矮活水平不断提高袄，这一切都是在懊以案“哎改革开放罢”鞍为口号的计划经扒济向社会主义市安场经济渐进中取唉得，然而在新旧隘体制交替过程中凹产生了许多亟待挨解决的问题，如

7、罢国有资产严重流按失，财政收支混般乱等，集中反映熬为会计信息失真跋。会计信息是管跋理者、投资者和隘债权人等改善经安营管理、评价财氨务状况、作出投安资决策、防范经敖营风险的主要依背据。会计信息失把真将会给管理者柏、投资者和债权艾人带来不可估量翱的损失，会计信耙息失真原因的复挨杂性迫使对其治半理手段的多样性坝，诚然笔者的理拜论水平有限，不凹敢奢求在一篇文熬章中就可以对此俺问题有多么深刻扳的见解，但求一捌番努力能为会计懊改革做点贡献，碍也不负恩师的教巴诲。邦凹关键词耙傲 会计信息；失扒真；探讨；对策摆搬引言芭绊在市场经济时澳代，真实的会计岸信息除了能如实挨恰当的反映企业般经营成果、财务碍状况、现金流

8、量搬外，还能向外界安展现企业的文化矮形象，向企业内跋部员工展示企业罢精神，提升企业柏合力。一个诚实哎守信的企业也是爱一个会计信息真鞍实的企业，其良绊好的会计信息信败誉充分展现了企伴业的财务支撑力扮，能更好的集攒阿社会口碑。靠拙奥劣管理或弄虚作笆假出成绩的企业哀其会计信息本身搬就不会真实，不瓣足以服人。同样柏，提供虚假会计巴信息的企业不是埃一个管理成功的半企业，其企业领扮导层的管理能力傲与其自身的诚信邦度值得人们怀疑败。本文拟分析会案计信息失真的危摆害与成因，进而爸初步探讨会计信矮息、会计诚信在袄企业管理中的地澳位与作用，提出扮建立会计诚信的颁必要。前 言安2005年3月摆份，我收到了我拜所就读

9、的湖南大搬学远程学院的通昂知，关于200挨1级毕业生进行俺毕业论文准备的疤通知。我知道，扒我们大考的时刻碍将要来到了。这坝是我们期盼已久八的。我衷心地在背想，作为中国新扳一代现代远程教疤育的毕业生，我搬们一定要拿出一疤份与时俱进、紧跋贴时代而又联系巴实际的高质量的靶论文来献给中国案的现代远程教育懊事业，同时也以昂此来迎接四年来鞍辛勤培养我们的挨老师们的检阅。疤我从1999年背开始从事会计工澳作。在这么多年碍的工作中，我深版深地感觉到，会懊计信息失真问题佰可能是我们从事安这一行业的同仁靶们都遇到过的且肮感触最深的问题霸之一。而对普通昂大众来说，印象熬最深的可能莫过哎于中国股票市场哎的风云变换、诡

10、癌密莫测。埃目前，企业会计捌信息失真的现状百有目共睹，国内背有笆“挨琼民源蔼”坝、败“懊银广夏摆”艾等，国外有罢“澳安然扒”八“俺阳光俺”哎等，其造假金额懊之大，令人咋舌稗；作假手段也五按花八门，从会计扮确认、计量到会稗计报表编制，都罢存在不规范、不佰合理甚至不合法吧的行为，对市场皑经济秩序和企业罢规范管理构成了扳严重威胁，损害把了社会和公众利靶益，引起全社会暗的广泛关注。瓣会计信息失真及埃其治理是当今会罢计界的热门话题佰，会计信息虚假扮的现实也使人们安不能不重视这个靶问题。除了郑百懊文、银广夏这些俺会计造假的典型傲案例外，财政部拜2003安年对傲152绊户企业癌2002袄年度会计信息质肮量检

11、查的结果显碍示，近邦70%罢的企业会计信息昂严重失真。那么挨，会计信息失真唉的原因何在，如艾何治理，成为亟芭需解决的问题。版因此，我决定就败会计信息失真的坝成因及对策提出疤了一些自己的看板法。在我知识力碍所能及的范围内氨作以探讨,以期办能够为中国的会巴计行业的完善和耙发展进言献策，疤同时也希望能够扮对会计工作提供颁一些有益的借鉴袄。氨第一部分 霸会计信息失真的邦原因跋会计信息失真现隘状与表现版一、蔼会计信息质量现岸状半 吧所谓会计信息失奥真是指会计息未坝能真实地反映客皑观的经济活动，伴给决策择的相关盎决策带来不利影懊响的一种现象。摆在现代市场经济颁中，市场的主体按是企业，其组织罢的基本形式是股

12、爸份有限公司。因搬而现代企业会计奥的特点，集中体扳现在股份有限公拜司会计上。所有蔼权与经营权的分巴离，对会计信息凹的要求有别于传罢统会计。为了保邦证会计信息质量般，体现会计诚信搬，投资者、债权扒人和社会公众要把求会计信息必须跋客观、公正、真百实，要求经营者扳选择的会计政策佰体现客观性、公背允性和一惯性。昂1因而，现佰代会计要能满足蔼各利益相关者的疤信息需求，应当把遵循四项准则：稗办信息要符合相关芭性原则；熬哎会计信息要符合啊可验证性；蔼盎会计信息的提供坝与传递要符合公按正不偏性；鞍隘提供的会计信息半符合可定量性原般则。懊 案事实上，当前的吧会计信息质量是盎很不乐观的，许八多企业的财务会扒计报告

13、没能体现矮“鞍四性靶”巴，尤其缺乏可验胺证性和公正性。袄会计信息失真问懊题已引起社会普颁遍关注，会计诚隘信度普遍遭受质版疑。会计信息失拌真引发了资本信板用危机，尤其上背市公司的会计信熬息失真对股市的爸冲击异常敏感与氨直接。一向被世傲界所看好的美国唉会计执业，因为爸安然与世通等公氨司会计造假大丑捌闻的相继揭露曝绊光，也引爆了人阿们对其会计信息哀和会计诚信的极隘大怀疑。耙在我国，会计信爸息失真也是普通盎存在的一个社会盎问题，引发了会凹计诚信的社会性氨关注。在爸2001坝年背3捌月财政部公布的隘对啊159办家企业埃1999肮年度会计信息质盎量抽查表明，抽隘查的袄159耙户企业中岸147俺户资产不实，

14、岸157扳户利润额不真。啊瓣2熬 拜我国政府、中国拔证监会和中国注败协先后采取了一案系列措施，颁布懊或完善和修订了稗许多规章制度，霸用以规范会计行鞍为、约束中介执凹业、提高会计信笆息质量。可是，背尽管如此，会计艾信息质量仍然难癌如人意，八“奥会计炸弹绊”皑时有惊雷之声，癌经济腐败时有发爱生。年初揭露出奥的粤海铁路公司瓣（非上市公司）哎腐败案就是又一拌个定时炸弹，该板案显示：自耙1998爸年爱5癌月至吧2000邦年鞍10昂月，原公司领导捌层通过组建多个芭经济实体，非法败敛财癌657.44把万元，流失建设皑资金跋3324.50敖万元。这是又一奥桩典型的企业领扮导层亲自参与炮皑制虚假会计信息安骗取国

15、有资产的鞍案件。众所周知班的琼民源、郑百唉文、银广厦、原班红光实业、天津翱磁卡等等都曾是佰虚假会计信息的按制造高手，这些埃公司通过制造虚盎假会计信息来粉袄饰自己业绩，欺般骗社会公众，达吧到自己的不法目爸的。以银广厦为熬例，袄2000阿年银广厦发生的矮应收账款超过唉4哀亿人民币之多，澳最多的欠款单位佰是德国诚信贸易隘公司，欠款额近半2隘亿人民币，占银凹广厦应收账款总班额百50%.盎根本不提供机械艾设备的银广厦会叭如此大额向经营搬机械产品和技术拜咨询的德国诚信拔贸易公司提供产跋品和服务，注册俺会计师却放弃了阿职业操守予以了白“肮忽略隘”靶，使会计诚信无奥以言对。案中国证券报盎1999癌年昂10俺月

16、袄23芭日转载了这样三昂组统计数字：埃 疤财政部对全国扮110癌户酿酒企业的会肮计状况进行抽查办，结果有跋102霸户企业的会计信俺息严重失真，收肮入、费用不实的氨金额共计近霸25办亿元，导致虚假百利润伴13.88碍亿元；其中企业佰会计报表利润与扳检查组核实利润岸金额相差一倍以碍上的达叭41疤户！阿 胺上海对班22搬家市管企业及皑202肮家子公司进行了芭经济责任审计，爸审计前这些企业熬财务会计报表显坝示的利润总额达案26.45笆亿元，审计查出拌114爱家企业虚增利润氨22.69埃亿元，叭65傲家企业虚减利润佰49.3绊亿元，相抵后共安虚增利润颁17.76碍亿元，实际利润俺仅班8.69拌亿元，还不

17、到坝“碍报表利润爸”跋的三分之一！翱 暗深圳有关部门调敖查发现，全市氨1.2矮万家登记注册的败公司中，仅有不巴到艾6000搬家是经过法定会拔计师事务所验资俺的，多半公司的懊注册资金是假的癌！抽查了疤201白份企业验资报告凹，结果扳130隘份验资报告是假蔼的，其中扒98拌份纯属伪造！笆这些都从不同侧佰面反映出会计失澳真的严重性和普背遍性。背二、会计信息失安真的必要条件暗为什么会发生会哀计舞弊行为？把3美国注册舞爱弊审核师协会的唉创始人艾伯伦奇邦特（W. St哀eve八 靶Albrech版t）认为，企业啊会计舞弊行为的笆发生，需要三个安条件：即压力（扳Pressur版e）、机会（O奥pportun

18、背ity）和合理搬化（Ratio盎nalizat白ion）：埃21. 压背 傲力凹 搬 压力是会计哎舞弊行为产生的矮外部动力。之所罢以会进行会计舞挨弊，其重要的一伴个原因就是来源佰于压力。压力大笆体上可以分为两澳种类型：经济压奥力和工作压力。半其中，经济压力凹是指企业管理当隘局为了达到特定昂的经济目的，或八是为了掩盖某些靶经济事实而进行芭会计舞弊的动因败。如有的上市公办司为保名而造假案，有的为得利而霸造假，有的为不鞍被摘牌而造假，矮也有的或是为偷碍税而造假等等；罢工作压力则是指阿企业经营管理者疤害怕失去工作，半或是怕提升受阻拔等，因而采取造百假的方式虚构交氨易而人为改变企岸业对外的盈利报爸告，

19、以骗取荣誉暗。经济压力多产敖生于企业的外部阿，如股东对企业颁业绩要求及投资奥回报的压力、同扒行之间的比较压爸力等；而工作压矮力一般源于企业捌股东或企业内部哀，如董事会对企斑业经营管理者的扮考核，企业内部笆的晋升及薪酬制按度等。压力会促罢使企业经营者通岸过舞弊的手段来佰应付考核或者从安公司的资产中进按行隐蔽的补偿。般22. 机 扳会扮 所谓机罢会是指舞弊者进摆行舞弊，而不被颁发现，或者能够安逃避惩罚的可能蔼性。机会的存在盎，使得舞弊动机碍的实现成为可能吧。氨23. 合理扒化绊 鞍合理化实质上是氨造假者在道德上懊对其行为所作的半价值判断，即取百得心理平衡。一绊般来说，人 扮 们总案是通过自己的意熬

20、图来判断自己，哀而通过行为来判阿断他人。对于自啊身而言，意图总邦是比行为容易使坝人作出鞍挨合理暗稗的解释。因此，盎为舞弊行为为寻昂找借口就非常容哀易。最常见的理挨由是：我之所以捌这样做主要是为按了公司利益着想绊；别人都这么做佰，我们为什么不摆能这样做等。拌三、引起会计信白息失真的一些具巴体原因拜 懊31. 内部绊控制制度缺乏或爱低效哎 鞍 建立企业内部叭控制制度的目的坝就在于发现、防百止和纠正错误与百舞弊。一个健全唉的内部控制制度昂起码应该达到以爸下目的：保证业芭务活动按照适当肮的授权来进行；搬保证所有交易和埃事项以正确的金把额，在恰当的会吧计期间及时的记矮录于适当的帐户昂，从而使会计报罢表的

21、编制符合会澳计准则的相关要胺求；保证对资产敖和记录的接触、柏处理均经过适当啊的授权；保证帐蔼面资产与实存资般产定期核对相符蔼等。所以从理论般上讲，一切的错暗误和舞弊是能够搬被健全的内部控埃制制度及时发现阿和纠正的。但是败，如果一个公司半的内部控制制度笆不健全或着缺乏吧，则很容易发生拔发生会计舞弊。百同时，对企业内颁部控制制度的建按立和实施有重大捌影响的控制环境艾的好坏也直接地癌影响着内部控制暗制度是否发挥作暗用。舞弊信息之罢所有能通过会计哀系统最终形成财岸务报告，一个很拜重要的原因就是拔这些企业的内部版控制环境已极不白正常，这才使得肮会计舞弊行为有鞍机可乘。碍32.目前的矮会计绩效评价体伴系尚

22、有不完善的癌地方艾 之所以白敢进行会计造假氨，一个很重要的巴原因就是目前对蔼企业经营业绩进氨行考核评价的主拜流方法还不尽科巴学、合理。目前板大部分企业还是白把建立在权责发鞍生制基础上的营唉业利润来作为评霸价企业业绩好坏翱的主要方法。以啊权责发生制下的肮营业利润来评价鞍企业经营好坏的霸好处是符合目前班的会计制度，简耙便易行。但同时鞍也要看到，建立袄在权责发生制基蔼础上的营业利润鞍由于常常受到成扒本费用在受益期凹间摊配的影响较巴大，而这种摊配懊的合理与否往往矮是建立在经理人叭对相关经济事项扮的唉“拔合理预期八”拔的基础上的，因埃此其科学性、允板当性外界无法准败确了解。这就为巴经营者作假舞弊按提供了

23、方便，即八使其作了假也不按能及时的被发现碍、认定、查处。瓣用这种方式对企肮业经营者进行考唉核，往往会流于罢形式，只停留在胺数字表面。霸33.会计信啊息的不对称捌 由于现笆代企业普遍实行叭所有权与经营权爸的分离，企业所柏有者（或投资者皑）与企业经营管按理者所掌握的有懊关企业实际经营背方面的信息详尽瓣程度有所不同。安由于经营者直接凹管理着企业，他罢对企业的经营、巴运作负直接责任耙，因而他有着得氨天独厚的信息优板势。而处于有利吧地位的企业经营版管理者或直接参鞍与实际生产经营阿管理且处于控制疤地位的部分投资巴者，往往会基于伴其自身利益最大懊化的考虑而利用伴这一有利条件通挨过造假来掩盖或拜改变对自己不利

24、班的营业报告，或癌是只少量披露甚拔至不披露对本企肮业不利的信息，摆故意制造会计信背息失真，从而损般害其他利益主体罢的利益。安34. 激励昂与约束机制不对斑称跋 班激励与约束机制白是企业管理中极俺为重要的两大机傲制。企业所有权艾和经营权分离以昂后，股东委托经白营者代表他们管袄理企业，为自己伴的目标而努力，坝以达到白“叭股东财富最大化凹”拌。为了达到这一氨目的，股东往往蔼都希望以优厚的隘待遇来吸引人才捌，使之为己所用爱。因此，经营者半在一定程度上也绊是半“伴股东财富最大化版”爱的受益者，他们板和股东的利益在蔼一般情况下应该稗是一致的。但是绊，企业的经营管俺理者和企业所有拔者的利益有时也鞍会发生冲突

25、：经芭营管理者大都会瓣希望待遇丰厚一搬些、休息和闲暇班时间更长、工作爱风险更低；而作胺为股东来说，总岸希望成本费用少盎一些，赚的更多扮一些。经营管理巴着和股东目标的板不完全一致，可敖能促使经营者为半了自身的利益而哀作出背离股东利俺益的举动。这样靶就会产生两个方拜面的问题：经营摆者的道德风险问唉题和逆向选择。班为了避免吧“按道德风险吧”把和扒“袄逆向选择白”奥的发生，股东往霸往采取两种办法拔：一是尽可能多办地掌握更多的信稗息，对经营者进啊行监督，在经营耙者背离股东目标拔时，减少支付给跋经营者的各种报吧酬和福利，甚或绊解雇他们；另一般个方法就是采取暗激励报酬计划，岸使高级经理人员爸分享企业增加的鞍

26、财富，以鼓励他扒们采取符合股东疤最大利益的行动傲。但是，监督和胺激励都会受到合板理成本的制约。胺股东必须在监督拜成本、激励成本凹和经营管理者偏瓣离股东目标的损阿失之间权衡利弊跋，找到最佳的解搬决办法。目前在埃许多企业中，特笆别是在国有企业昂中，激励与约束稗机制不对称的情啊况比较严重。一八方面经营者的业八绩与报酬往往只阿简单地以工资的哀形式被一次性规挨定了，不能及时奥地按照经营者所拜做的贡献来对经安营者进行对等的半激励。经营者为笆企业做出了贡献熬，但是却没有得蔼到相应的回报，霸心理上的不平衡哀加上物质上的不翱满足成为个体实昂施违规行为的动胺机；另一方面，挨由于我国经济尚半处于转轨时期，岸现代企业

27、制度尚傲未真正地建立起俺来。因此，在企办业中普遍缺乏严罢格的、科学的监霸督和约束机制。啊所有者让渡给经氨营者的权力过多拜，并且对让渡的颁权力监督不力，笆“癌绝对的权力导致版绝对的腐败哀”叭。凹 耙35财务会计跋本身所具有的不邦确定性奥 氨 会计上的不确敖定性产生于这样敖两个主要来源：按第一，会计信息颁一般都于预期要碍在未来持续存在翱的实体有关。由艾于一些成本费用俺的分摊常常是在霸过去和未来期间败进行的，对于这百些分摊的合理性斑和未来的预期依哀据就必须作些假拔定。尽管这些关昂于分摊的假定和半预期之中，有些叭可能在以后期间办也有效。但许多拔分摊却不能加以拌查证。第二，会靶计上的计量常被哎假定为代表

28、那些皑需要对其不确定班的未来数额加以碍估计的财产的货半币表现。所有这跋些因素都可能会瓣引起会计信息最懊终偏离哎“拌真实敖”扒的境地，也在一背定程度上给上市败公司操纵会计信扳息提供了可能。背四、会计信息失氨真的具体表现奥从其产生过程来熬看，4会计耙信息失真可分为盎会计事项失真引拜起的会计信息失盎真和会计处理失摆真引起的会计信板息失真。会计事熬项失真引起的会跋计信息失真是指扒会计事项未能真袄实反映客观经济白活动，会计事项摆本身就不真实，疤从而引起会计信案息失真，实务中稗通常所说的氨“稗假账真做鞍”傲就是指的这种情碍况：会计处理失霸真引起的会计信白息失真是指虽然拌会计事项真实地隘反映了客观的经叭济活

29、动，但由于胺会计处理过程中搬的错误引起会计扳信息失真，即啊“扮真账假做哀”隘。当然也有二者昂并存的可能，即凹“爱假账真做佰”班。唉 罢根据是否由主观摆引起，会计信息拜失真可分为会计柏信息的有意失真傲和会计信息的无皑意失真。会计信版息的有意失真，绊是指会计活动当般事人为达到某种芭目的（或个人的绊或非个人的），扳如为提高分红数跋额，博取股东信拜任，刺激股票市熬价，表示营业或爱偿债能力高强，矮或隐瞒营业亏损百、或者避免股东霸要求多分红利，半减低甚至逃避纳按税，加大秘密公败积以保持其稳健皑性，减低股票市吧价以便收回库藏颁股票等，事前经拔过周密安排，故暗意以欺诈、舞弊澳等手段，使会计扳信息歪曲反映经八济

30、活动和会计事挨项。它包括两个半方面：一是会计摆造假，即企业违岸反会计管制的违哎法活动；二是会巴计操纵，即企业傲利用会计管制的碍弹性操纵会计数疤据的合法行为。半会计信息的无意澳失真，是会计人傲员在遵循会计规傲范提供会计信息白的过程中，由于叭主观判断失误、靶经验不足和会计斑系统本身的局限板性等。造成会计绊信息未能如实或跋准确反映经济活氨动和会计事项的啊内容。它具有：安懊当事人无造成失盎真的主观意愿；摆案不实在会计核算爱中暴露的比较明板显；绊挨不实责任人一般盎得不到经济及其熬他利益；按艾不实的纠正比较芭顺利等特征。邦 扮 爸近年来有会计信案息失真的披露越鞍来越多，已到了按不可容忍的地步埃，一方面是人

31、们般对会计信息真实案性的关注程度提吧高；另一方面是碍会计信息失真的霸情况越来越严重跋。邦1996佰年财政部对氨83.9靶万个单位进行会吧计工作检查，竟败发现爸16.3%办的单位不同程度岸存在会计信息失柏真的问题。背会计信息失真说搬倒底，其实就是肮会计报告不真实矮，一方面是会计昂报表不真实，企扳业向公众提供的拔是虚假的、被粉哀饰的会计报表；瓣一方面，信息披岸露不实、不完整邦，企业利用自己拔的信息控制安“俺优势跋”挨掩饰了不应该掩奥饰的会计信息，半给信息需求者施扮以屏蔽、制造信邦息障碍。企业通熬过违法干预会计案工作，授意、指班使、强令篡改会翱计数据，假造凭熬证、帐表进行假八审计、假评估，吧设置帐外

32、帐、表罢外表等手段转移拔国有资产、偷逃斑税收、粉饰业绩熬、中饱私囊、欺班骗公众。企业会隘计造假虽然手段板多、源头多，其背结果归根到底都哀会反映在财务报熬表上，因为会计碍报表是企业的成板绩单、通知书。奥因此我们有必要芭对会计报表粉饰败行为给予充分认熬识，引起足够重俺视。现代企业会隘计舞弊主要有两哀种方式，一是企熬业自己造假，一败般通过粉饰会计碍报表进行，二是爱企业爱“拔请板”白会计中介机构出跋谋划策造假。翱从目前我国会计氨舞弊案的特点来唉看，会计信息失吧真主要表现在摆以下几个方面：般 俺 扒4.1会计核算跋资料失真。肮作为会计信息资背料载体的会计凭哀证、会计账簿和俺会计报表失真。氨会计凭证失真出

33、白现在原始凭证上皑。常见的是通过扒以夸大或缩小的颁方式来达到隐匿皑事实真相的目的搬，或者是偷梁换把柱，无中生有之坝术列入合法项目败之中。会计账簿叭，会计报表失真盎除受到会计凭证摆失真影响之外，瓣还大量存在伪造笆账簿，虚设会计捌科目，故意违反翱制度要求，采取唉不适当的计量方懊法，以及直接捏斑造，篡改会计报百表数据等等。摆 搬 捌4.2成本费用坝核算失真。白企业受利益机制癌驱动，利用现代般财务会计制度本搬身的局限性，把袄成本费用作为调啊节利润的主要手斑段。在成本费用背发生的确认方面暗，现行会计制度耙要求以合法完整败的原始凭证作为暗确认当期成本费拜用的依据，这样傲会使企业当期有版许多成本、费用白已发

34、生（即应当鞍由当期负担），百但当在当期尚未啊取得合法原始票佰据，或者虽取得拜原始票据尚未完懊善手续送达财务柏部门，而无法作捌为当期发生的成耙本、费用予以确八认，（除现行会翱计制度允许采用皑的笆“癌预提费用按”扮科目核算的内容哀以外），只能在俺以后期间确认。肮这部分在当期发邦生但不在当期确袄认的成本、费用袄，对于当其经营案成果而言，是一皑种潜亏因素，只柏能导致会计报表颁低估成本费用，般夸大经营成果。鞍而这种局限性恰板巧给予某些经营翱者以可乘之机，背隐瞒费用支出，皑虚增利润，以达芭到粉饰经营状况挨的目的。拔 拔 疤4.3对外投资哀收益体现失真。皑对外投资财务监办控不力，致使对皑外投资及收益水袄平未

35、能真实体现扒，如人为地减少翱收入或增加亏损败，截留或隐瞒投澳资收益、私设柏“敖小金库吧”耙等。癌 柏 鞍4.4税金核算拔失真。柏税收是国家财政吧收入的主要来源隘，会计报表是国拔家税收部门征收矮税金的重要依据奥。许多单位受到鞍利益驱动，小集白体、本位主义作败怪，只强调自己靶的小集体利益，耙忘记国家利益，搬采取不正当的手矮法，虚增虚减利翱润，偷漏国家税肮款，致使国家财八政收入虚增虚减般。每年国家审计把，物价财务税收艾大检查等，查出扳大量违法违纪行捌为，缴库金额超拌过百亿元之多。叭4.5往来款项肮失真。办即企业与企业之奥间相互拖欠，长摆期不清。主要表靶现有：许多已确稗认收不回来的债啊权或付不出去的矮

36、债务处于长期挂把帐，悬而不决状搬态。但事实上都伴已不复存在；或扳是因企业会计人拌员频繁更换、交板换手段不健全，矮各种应收款项长敖期无人问津。哎 邦4.6会计报表稗编制失真。碍即企业为达到某氨种利益，把会计跋报表变成随意变笆化的耙“澳橡皮泥罢”拜，出现多套内容袄不一致的会计报坝表，如对财政报扮的是穷账，对银拜行报的是富账，半对税务报的是亏昂账，对企业分析肮报的是盈账等。捌 捌 耙 邦 扒第二节 斑会计信息失真的昂危害性鞍会计信息失真对昂社会的危害挨在市场经济时代俺，现代企业经营懊成败很大程度上耙决定于会计信息岸的真实与否。如败前所言，真实的案会计信息除了能岸如实恰当的反映碍企业经营成果、蔼财务状

37、况、现金跋流量外，还能向稗外界展现企业的隘文化形象，向企疤业内部员工展示半企业精神，提升盎企业合力。诚信搬是企业的生命之背源，它是企业文疤化建设的重要一扮环。颁“背问渠哪得清如许百，为有源头活水敖来唉”坝。成功的企业需袄要真实的会计信爱息来支扮撑，真实的会计氨信息源于诚实守半信。信息不真，安诚信不在，企业袄会计信息失真对蔼于企业经营者无拜异于搬起石头砸俺自己的脚，自己鞍洞开自家房门，拜自掘坟墓。爱“搬言而无信，行之蔼不远。盎”般一个会计信息失暗真的企业谈不上罢社会诚信，其企案业文化建设暗淡昂无光，企业形象罢不屑一顾，商业案信用不值一提，暗企业经营迈不开佰步。现代社会是背一个庞大的经济般市场，会

38、计信用拔是无形的经济财凹富和经济资源，班丧失诚信就等于捌丧失了财富与创坝造财富的经济资袄源，这好比没有懊水流而行船。会拔计信息失真，实奥质上是企业经营靶失败、管理失策背。连年失真连年熬失败，连年失败按连年失真，俗话唉说：叭“安躲得过初一，躲按不过十五靶”巴，总是依靠虚假背会计信息生存的翱企业总有一天会芭引爆自己身上的鞍炸弹，最终企业斑关门，经营者（隘管理层人员）成啊为阶下囚，员工芭鸟兽散。我国一哀些退市公司就是邦这方面的很好证跋明。叭 把二、隘会计信息失真对安企业自身的损害八 盎虚假会计信息除拜了给企业自身带胺来巨大的损失，碍还会给投资者、班债权人、社会公扳众造成巨大的伤败害。企业经营不暗善、

39、管理失败、凹信息不真，首先唉受蒙弊的是企业懊外部人员。外部瓣信息使用者了解扒企业经营情况主版要是通过企业向白外公布的会计信按息。由于盎“笆信息不对称颁”拌，企业外部人员唉尤其是投资人往熬往成为虚假会计斑信息的最大受害肮者。比如，银广耙厦，由于虚构了暗高额利润，投资佰者通过被严重粉捌饰的会计报表读俺到的是企业优良邦的业绩、良好的疤成长性，在诱人胺的利润分派和配扳股中，广大投资瓣者纷纷看好追高跋，股价在罢2000哀年扒4唉月十送十后竟一斑路攀升至肮38巴元高峰，做假真案相被揭开后，股疤价一路下跌至叭2.12胺元，许多投资者班亏得血本无归。绊虚假会计信息对岸社会的危害还表瓣现在对国家稳定瓣、政府税收

40、、社柏会诚信方面的危耙害，当大面积的半会计信息失真的捌时候，它对国民伴经济和国家的国懊际经济地位、金熬融体系都将带来霸不同程度的影响板。5我国政耙府及有关部门为哎了规范会计行为扳，保证会计信息坝质量，张扬会计耙诚信，捍卫市场半经济秩序，相继氨修订和出台了一案系列规章制度，颁制定了一系列的办措施。比如，隘会计法、企岸业会计制度、俺系列会计准则、捌关联交易会计般处理规定、疤会计职业道德案、内部会计控安制制度、内爸部审计准则；岸对国有大中企业矮实行会计委派、敖设立独立董事和八会计机构谈话提哎醒制等。碍第二部分 会凹计信息失真成因蔼分析罢 疤 俺 斑 第一节 柏 如何导致办会计信息的失真八 瓣那么到底

41、是什么袄导致了会计信息扒失真产生的呢？伴目前认为主要有拜以下几个方面的鞍成因：邦一、企业产权制扳度不明晰，形成艾信息不对称胺 拜在现代企业制度爱下，企业所有权奥和经营权分离，把两者在经济上的办联系表现为一种版契约关系。由于败两者间的利益不隘一致，从而形成鞍了信息不对称问皑题，从事经济活昂动的一方为最大唉限度的增加自身百的利益，会做出昂不利于另一方的爸行动；更可能会叭利用另一方信息氨的缺乏，而使对皑方不利，从而使坝市场交易过程偏稗离信息缺乏方的澳愿望。而企业所阿有者最关心的是岸投入资本的安全扮性和收益性，总凹希望从企业获得拜真实的会计信息奥，并据此客观评肮价企业的经营成按果，正确估计其岸财务状况

42、，以利瓣于未来投资决策霸；另外，还希望扮能够控制会计政疤策向维护所有者熬方面倾斜。会计熬信息的重要作用吧之一是反映经营斑者的经营业绩，八而经营者的努力埃程度很难预测，阿这就使经营者有阿可能在会计准则芭允许的范围内左澳右会计信息的生拌成，他们更看重摆的是短期经济效邦益给自己带来的耙利益，而不会关扒心企业长远发展般，采取与所有者拌期望相反的会计澳政策，使会计信柏息失真。吧二、会计准则、哎制度和会计政策皑有可选择性拔由于各企业具体跋情况不一，准则白只能对企业的工爱作提出具体原则暗和规范，不可能癌尽善尽美，这样捌对同一会计事项摆的处理就会有多班种备选的会计处八理方法，如企业巴对存货采用不同唉的计价方法

43、，对唉其财务状况和经般营成果会有不同昂的影响，究竟何搬种方法才算扳“挨如实反映柏”啊？此外会计准则拔的制定颁布常落懊后于会计实践的袄发展和经济行为俺的创新。当新情巴况、新领域、新懊行业出现时，很隘难找到长期有效啊的会计准则作为熬会计操作的依据氨，使会计处理氨“爱无法可依跋”坝。叭 伴三、会计事项具拔有不确定性岸 澳会计的不确定性百是指不确定的于芭事实有差异的计傲量结果，和不确挨定的计量方法。笆不确定会计事项捌是指一定状况或吧处境下的最终结把果是利得还是损拜失，只有在发生伴或不发生一个或昂若干个不确定的白未来事项时才能吧确认，其中包括蔼：爸1.1与信用有摆关的事项把如企业的承诺、笆应收、应付款项

44、拔等；傲1.2与时间有罢关的事项翱如外币业务中汇隘兑期限可能引起哀的汇兑损益导致八企业资产和负债霸发生相关变化；板1.3与社会经搬济变化的有关事疤项昂如利率、物价变瓣动指数等指标变鞍动引发企业资产皑和负债相关变化啊。摆 八这些会计事项，坝我国会计准则和哎制度对其信息的白披露没有作出规胺定，或规定得不哎够恰当，在会计挨实务中，这些问澳题的处理更多地案依赖会计人员的伴职业判断，由此背可能导致会计信矮息的不确定性。袄 1.4啊对经营管理者缺拌乏有效监督，财颁会人员的合法利傲益得不到保障办随着我国企业绊法等有关法规矮的进一步实施，罢国家将许多权利霸下放企业，实行懊厂长经理责任制捌，这本是深化企绊业改革

45、的重大举矮措，然而，对如把何有效合理的指巴导企业用好各种唉权力，监督或约岸束经营者的不正败当行为，尚缺乏摆相应的制约措施艾，使得经营者无蔼所顾忌。会计人斑员作为企业的一岸员，与经营者存昂在着利益上的依挨附关系，如晋级霸、分房、个人报罢酬等取决于领导绊的意志，财会人安员的合法权益得拔不到保障，致使般他们不得不为自斑身利益的得失有挨所顾忌，于是只皑能听从领导的摆澳布，导致会计信扮息失真。柏四、单位内部控背制机制不够健全昂 昂内部控制机制是佰企事业单位为维艾护资产。的完整蔼性，确保会计信岸息的真实可靠性靶以及对经济活动败进行综合计划、敖考核和评价而制佰定的制定方法和坝手续的总称。不耙少企事业单位的袄

46、高层管理人员对哀这方面认识不足安，致使内部控制百制度的制定过于哀马虎、简单，各氨种错账不能及时哀被察觉和抑制，俺其反映的会计信捌息自然不可能真肮实可靠。哀五、会计信息失绊真与社会风气不般正有关扮 啊前已提到，在现暗代企业制度下，坝企业所有者控制邦着经营者，其对熬经营者的评价主暗要依靠会计信息搬，经营者为了自颁身的利益必然提板供与己有利的会唉计信息。在经济扮转轨过程中，各唉种利益关系尚未摆理顺，法制尚不昂健全，社会上出叭现了造假之风，氨一些造假者实现扒了他们的利益。般经济学认为，人疤是爸“笆有限理性的经济哎人扮”肮，行为的理性与绊否取决于所处的耙环境，好环境使挨人产生更多的理柏性行为，相反不白好

47、的环境使人产般生较多的非理性巴行为，提供虚假瓣会计信息就是经袄营者非理性行为肮具体表现之一。稗六、会计人员的爸业务素质不高扮 般会计人员是会计绊活动的主体，会叭计信息是会计人挨员对会计要素进昂行确认与计量中拔生成的，因而免败不了对客观经济芭活动的一些不确耙定性因素进行估般计、判断与推理扒，不同素质的会隘计人员进行的估捌计、判断与推理靶往往导致不同的氨结果，一些素质柏较差的会计人员懊即使遵循了会计袄准则，但由于其蔼认识水平的局限靶习惯内，不可避瓣免地使计量出的柏会计数据脱离实按际情况，使会计罢信息失真。耙 挨 耙 爸 第邦二节 会计在按会计信息失真中斑的作用爱 佰会计信息失真是敖会计机构和会计昂

48、人员工作的劳动按产品，它的失真班，无论是产生于啊何种原因，都与矮会计工作有密不扮可分的联系。把唉握会计信息的可盎靠性（真实性、暗可验证性和客观罢性），主要依赖敖于我们对会计信芭息流中的爸“把可能性偏差摆”拔的控制。这种吧“按可能性偏差爱”拜集中体现在如下背六个方面：板1.1 资金运岸动的客观现象肮资金运动在数量奥和时间上可能偏捌离实物运动，使绊资金运动信息与碍客观经济活动产唉生了拜“傲可能性偏差板”班，产生于一种客埃观现象。蔼1.2 客观现靶象所产生的形式斑客观资金运动与扳资金运动信息反罢映在载体过程所颁产生的偏差，表敖现为原始凭证的百虚假。疤这种偏差的形式跋，即源于社会风肮气、经济秩序、艾提

49、供原始凭证及跋经办经济业务人霸员的素质的影响绊，又与会计人员埃审核把关质量不版高有关。坝1.3 会计确肮认偏差碍会计对综合经济柏信息的确认和货凹币计量是，受确安认标准、货币计伴量方式及会计人版员职业判断的影八响，使纳入会计拔系统的霸“板原始信息胺”叭的内容和范围，胺与客观存在的综白合经济信息产生暗偏差。这种偏差佰的产生直接取决伴于会计确认标准八的严格与否，货坝币计量方式是否绊合理，会计人员啊职业判断能力的阿强弱。绊1.4 会计信埃息加工偏差案会计对经济业务袄的处理，往往需扳要会计人员在基罢本原则及具体方敖法上作出判断及按选择，这种判断癌选择一旦失误，巴使会计计量反映吧的财务状况与经皑营成果、管

50、理业扒绩，与客观现实岸产生背离。 会计报告偏差颁会计报告的内容扮、范围、数值及翱说明，由于会计安人员主观判断不蔼准及利益驱动，盎使之与客观经济捌活动或会计记录坝产生偏离。案 会计信息理解搬偏差瓣会计信息使用者办，由于主观和客拔观的原因，没有伴全面理解会计信稗息而对客观经济昂活动形成不正确稗认识，从而作出哎次优甚至是错误爸的决策。八 扮由上述分析可知百，在斑“盎可能性偏差昂”按中，第一种偏差佰是属于客观偏差挨，会计只能认识班并揭示这一偏差邦，但不能消除这碍种偏差。第六种爱偏差是由于信息暗使用者利益偏好肮所致。除此外四矮种偏差均与会计癌工作有关，由此拔可见，会计信息袄失真在很大程度扮上无论产生于主

51、胺观恶意还是无意暗均来源于社会人埃员的违规操作。把正因此，控制会矮计信息失真，很埃大部分要放在会拔计人员的控制上白。当然这决不是俺对会计信息失真搬治理的根本良方哎，因为其产生的敖根源还在于产权啊结构的混乱，控邦制权的非均衡性颁。案 胺 蔼 第三部分 耙治理会计信息失肮真的对策白 爸 搬 肮第一节 柏建立新型会计人邦员管理体制扒一、会计人员管斑理体制改革的指霸导原则暗 懊会计人员管理体叭制的改革是应经拜济发展、时代变按革的要求而进行翱的，它必须有利颁于符合社会化大搬生产的市场经济靶体制的建立，有把利于现代企业制搬度的建立，有利芭于会计职能作用盎和会计人员积极熬性，创造性的发奥挥。矮 拌1.1有利

52、于经凹济体制改革的顺柏利进行胺 扮这是改革的内因昂所决定的一个总啊的原则。其他较半为具体的改革原扳则都可以归结到按这一点上来。但暗作为一个基本原碍则，我们更强调胺这种改革与建立捌现代企业制度所凹应具备的协调这办种改革与建立现把代企业制度所应艾具备的协同性，班新的会计人员管案理体制应能融入胺现代企业制度中暗，并成为其中一绊个有机的组成部摆分。埃 摆1.2有利于充稗分发挥政府对会叭计工作的监督指半导作用罢 挨新的会计人员管皑理体制应当符合碍政府作为社会的笆管理所指定的法唉律、法规、政策吧。只有在法律的稗保障下，新的制盎度才能得以有效蔼发挥作用，而这哎一点也就要求政暗府在会计工作的扒监督中发挥指导笆

53、性作用。熬 捌1.3有利于维坝护包括国家在内啊的所有投资者的爸利益霸 胺会计人员管理体暗制的改革一个重巴要原因就在于国捌有资产的严重流捌失，企业投资者斑由于信息不对等颁原因而造成损害阿，新的会计人员阿管理体制必须要柏改变目前国有企肮业所有者缺位而把导致的经营权失按控的状况，以有吧效的防止对国家皑少数股东的侵害皑。坝 吧 艾1.4有利于全安面公正的反映企扮业经营者的受托凹责任完成情况耙 傲会计人员管理体阿制无论作出怎样案的改革，必须要岸形成对企业管理安当局决策的有力罢支持，帮助形成绊对企业经营者的颁激励和约束机制爸，便于企业所有百者对经营者的管隘理。佰 霸 按1.5符合制度啊运行上的成本效半益原

54、则熬 稗会计人员管理体笆制的改革应本着爸在相同效益的情哎况下，精简政府岸机构，减少冗员罢，节约交易成本拜的原则，否则改肮革只能导致失败傲。跋 俺 按 败1.6有利于社霸会信息正确、及阿时的传递肮会计信息的质量瓣和及时是它赖以唉存在的生命线，澳过时的信息对人扒们的决策是毫无跋意义的。会计人斑员管理体制的改凹革不仅要保证会佰计信息的真实性芭，还要在及时性半反面作出贡献，笆才能真正满足信昂息使用者的决策澳需要傲1.7有利于保岸障职能的发挥扳有利于保障会计班机构及会计人员碍依法履行职能和柏会计作用的发挥八 把新的会计人员管氨理体制必须创造胺出良好的会计人隘员工作环境，既昂要有利于真实、背完整的会计信息

55、罢的产生，又要有伴利于发挥现代会邦计在企业管理中佰的作用。爸 叭 挨1.8有利于会隘计工作的组织和稗协调半 靶会计工作作为会癌计信息生产，应捌是一个独立的产跋品生产过程就，靶其自身也有极强把的组织和协调问稗题需要解决，新哀的会计人员管理绊体制必须要协调办组织好会计人员爸的工作，使之能胺合力产生符合各柏信息使用者需要百的会计信息。袄二、会计人员管懊理体制改革的思靶路蔼 翱会计人员管理体扮制改革遵循什么蔼样的思路，也就艾是会计人员管理拜体制改革将朝着般什么目标进行下暗去。由于现代会埃计实质是在双重鞍受托责任下进行斑工作的。所谓双盎重受托责任，即半以委托罢靶代理关系为存在隘前提，以会计反百映和会计管

56、理为摆基本特征，以维翱护和协调委托与哎代理双方的经济矮利益与社会利益拌为目的，定期向稗各相关方面进行板报告的一种会计矮所应承担和履行板的经济责任与社背会责任。那么，柏这必然要求会计跋人员要从企业所搬有者和社会公众扮的利益的角度出版发，对企业进行罢会计反映和会计办管理。会计人员绊在管理体制上就跋不能再由用人单唉位自己管理，要巴使之走向外部化矮。对于这一点，半我们不妨用现代板经济管理中新出傲现的内部控制外捌部化问题来认识般。鞍 班根据敖1994扮年美国注册会计柏师协会、内部审背计师协会、美国稗会计学会和管理罢会计协会等组成巴的案“背发起组织委员会摆”哎对内部控制的定爱义：版“背即由企业董事会耙、经

57、理阶层和企靶业员工实施的，扳为运营的效率和搬效果、财务报告翱的可靠性、想关阿法令的遵循性等岸目标的达成而提佰供合理保证的过氨程。它主要包括埃：控制环境、风绊险评估、控制活芭动、信息和沟通矮、监督等几个方暗面的内容。埃”安我们可以看出，百内部控制是由企白业各层经营管理爸人员共同执行的挨，其中处于不同挨层级的管理者掌罢握着不同的控制蔼权力并承担相应案的责任，同时相斑邻层级之间存在袄着控制和被控制绊的关系。对某些啊层级的内部控制摆而言，由于需要俺采用特殊的控制颁手段和方法以达盎到特定的控制效稗果，因而逐渐引柏入了一定数量的皑外部控制，亦产盎生了内部控制外啊部化。所谓内部案控制外部化是指背企业采用外部

58、控版制程序在某些环般节上替代内部控袄制，以达到对其疤特殊的控制效果搬的过程。它既包胺括控制采育者的巴外部化，也包括唉控制程序及方法笆的外部化。也就肮是说，企业既可摆以通过利用外部办的专职人员参与拌内部控制，也可吧以直接使用外部罢控制的程序、方白法来代替内部控摆制，二者均属于半内部控制的外部扳化。啊 柏根据科斯的理论俺：搬“疤企业经营倾向于奥扩张直到企业内稗部组织一笔额外案交易的成本等于埃通过在公开市场按上完成同一笔交皑易的成本或在另扳一个企业中组织捌同样交易的成本熬为止。昂”盎如果企业进行某邦项事务的交易成白本大于将其交由芭外部组织来完成白的交易成本时，摆企业就应放弃此安业务。随着社会背化分工

59、的发展，坝企业将由自己完叭成成本较高或效爱率低的业务推向挨外部，从而形成挨企业间的分工与吧合作，这种企业芭生产的专业化有绊助于形成合理的啊资源培植与高效半率的生产模式。佰会计机构、会计邦人员的设置，显阿然是内部控制的搬一个重要组成部敖分。当会计工作昂成本过高或低效巴时，对它进行外般部化不失一种最肮佳选择。故而，斑我们将要遵循的拔是会计人员外部案化道路。罢完善企业内部管把理及加强对外监巴督笆防范会计信息生班产者的违规行为耙1.1 制定合昂理的激励措施，般消除经营者的违鞍规动机扒一是完善业绩评肮价机制。目前股袄东对经理人员业背绩评价多是财务佰指标，必然会增懊加道德风险，助伴长经理人员粉饰肮公司财务

60、报告，耙因此应对现行的百经理人员业绩评芭价方法予以修改霸和完善。6奥如美国董事协会矮对经理人员的业颁绩评价就包括领哎导能力、战略规捌划、经营业绩、艾继任规划、人力澳资源管理、与股版东和所有当事人斑进行有效的沟通哀、与外部关系、碍与董事会和监事氨会的关系等方面案，我们可以借鉴傲；二是改革现行白的管理人员薪酬耙制度。可采取如耙期权持股、奖金岸等多种激励方式氨，建立对经理人奥员的长期激励机摆制，减少其操纵伴会计信息追求短蔼期利益的行为。暗如上海贝岭等少把数上市公司当前柏正在试行的认股扒权计划，可将管熬理人员的个人利坝益同公司股东的癌长期利益联系起碍来，避免了以基跋本工资和年度奖拔金为主的传统薪跋酬制