财会基础班丁奎山讲义

1、第二节 应交税费的核算二、消费税【2012年单选题】甲公司为一般，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托乙公司（一般）加工应税消费品一批，收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工费为35 000元（不含），乙公司代收代缴的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（A.135 B.150 C.152 D.155）元。000000000950【】B【】甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本=100 000（元）。（六）外购应

2、税消费品的账务处理1.外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品借：应交税费应交消费税=150 000贷：存款等用于其他方面或直接对外销售的，消费税不得抵扣，计入其成本。外购（含进口）应税消费品在生产应税消费品的过程中，改变用途的，如用于非货币性资产交换、重组、在建工程等，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税费应交消费税”科目的借方转出。4.5.货币性资产交换、重组而换入应税消费品的账务处理比照上述规定执行。用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在外购环节已纳的（七）出口产品的账务处理。1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，

3、按规定直接予以免税的可不计算应交消费税出口后如发生退关或退货，经所在为国内销售时，再计缴消费税。管批准，可暂不办理补税，待其转2.通过外贸企业出口应税消费品时，按规定实行先征后退办法的（1）委托外贸企业出口应税消费品的生产企业应在计算消费税时，按应交消费税额借：应收账款贷：应交税费应交消费税应税消费品出口收到外贸企业退回的税金借：存款贷：应收账款【提示】发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。（2）出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税借：存款贷：应付账款将税务部门退回生产企业缴纳的消费税税金退还企业时借：应付账款贷：存款发生退关、退货而补

4、交已退的消费税借：应收账款应收生产企业消费税贷：存款收到生产企业退还的借：存款贷：应收账款应收生产企业消费税3.企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税视同一般销售业务处理。自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时借：其他应收款贷：主营业务成本实际收到出口应税消费品退回的税金借：存款贷：其他应收款发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。（八）金银首饰零售业务等的账务处理1.有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时借：税金及附加等贷：应交税费应交消费税2.有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银

5、首饰按规定应缴纳的消费税借：税金及附加贷：应交税费应交消费税3.有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、励等方面应于移送时借：营业外支出、销售费用等 贷：应交税费应交消费税随同金银首饰出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的消费税借：税金及附加贷：应交税费应交消费税（九）上交消费税的账务处理借：应交税费应交消费税、职工福利、奖贷：存款三、资源税1.企业销售应税产品按规定应缴纳的资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税企业自产自用或非货币性资产交换、抵偿源税借：生产成本、制造费用等贷：应交税费应交资源税企业收购未税矿产品借：材料采购等、对外捐赠等转出应税产品应缴纳的资贷：存款（按

6、实际支付的款项）应交税费应交资源税（按代扣代缴的资源税）4.企业外购液体盐加工固体盐（1）购入液体盐时借：应交税费应交资源税（允许抵扣的资源税）材料采购等贷：存款等（实际支付的全部价款）加工成固体盐，对外销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时借：应交税费应交资源税贷：存款四、土地企业缴纳的土地通过“应交税费应交土地”科目核算。1.主营房地产业务的企业或兼营房地产业务的工业企业应由当期营业收入负担的土地，记入“税金及附加”科目。（1）企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税定预缴的土地借：应交税费

7、应交土地贷：存款待该房地产营业收入实现时借：税金及附加贷：应交税费应交土地该项目全部交付使用后进行，收到退回多交的土地时借：存款贷：应交税费应交土地（4）该项目全部交付使用后进行，补缴土地借：应交税费应交土地时贷：存款2.企业转让土地使用权应缴的土地（1）若土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，借记“固定资产值税”科目。”“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交土地增（2）若土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“存款”科目，接应交的土地，贷记“应交税费应交土地”科目，同时冲销土地使用权账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记

8、“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3.企业缴纳土地时，借记“应交税费应交土地”科目，贷记“存款”科目。【例题多选题】下列各项关于土地的核算，表述正确的有（）。主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地兼营房地产业务的工业企业，应由当期营业收入负担的土地，计入税金及附加 计入税金及附加”科目C.收到退回多交的土地，贷记“应交税费应交土地D.企业转让土地使用权应缴的土地，计入营业外收入或营业外支出E.企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税定预缴的土地，借记“应交税费应交土地”科目【】ABCE】企业转让土地使用权应缴的土地：（1）若土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“

9、固定资产”或“在建工程”等科目核算的，借记“固定资产”“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交土地资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“”科目；（2）若土地使用权在“无形存款”科目，按应交的土地，贷记“应交税费应交土地”科目，同时冲销土地使用权账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。五、其他税费1.企业按规定应交的城市借：税金及附加建设税贷：应交税费应交城市建设税2.企业按规定应交的借：税金及附加税、土地使用税、车船税贷：应交税费应交税应交土地使用税应交车船税企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税企

10、业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费借：税金及附加（教育费附加）用等（矿产资源补偿费）贷：应交税费应交教育费附加应交矿产资源补偿费企业缴纳的印花税借：税金及附加贷：存款6.企业按规定缴纳的耕地占用税借：在建工程贷：存款7.企业购置应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税；以及购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税借：固定资产贷：存款【2014年单选题】下列各项税金中，应计入相关资产成本的是（）。A.自用厂房缴纳的税B.取得交易性金融资产支付的印花税 C.企业购置车辆而缴纳的车辆购置税D.受托方代收代缴的委托加工物资的消费税【】C】选项A，计入税金及附加；选项B，计入

11、投资收益；选项C，计入到车辆成本；选项D，企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。第三节应付职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的补偿。（一）“职工”的范围或1.与企业订立劳动合同的所有，含全职、和临时职工，如董事会成员、监事会成员等；2.虽未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的3.

12、在企业的计划和控制下，未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的。（二）职工“薪酬”的范围职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。【提示】企业提供给职工配偶、也属于职工薪酬。1.短期薪酬、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、工伤保险费和保险费等社会保险费；（

13、4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润2.离职后福利计划；（8）非货币利；（9）其他短期薪酬。离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利包括退休福利（如失业保险和离职后医疗保障）。和的退休支付）及其他离职后福利（离职后企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。3.辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之

14、前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。【提示】职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。4.其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润计划等。【2014年多选题】下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（外商投资企业从净利润中提取的职工及福利基金交纳代扣的职工个人所得税 C.为职工缴纳的养老保险金）。D.应由在建工程负担的在建工程薪酬E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿【】