学习情境十三 所有者权益

1、 学习情境十三 所有者权益 学习子情境一 所有者权益概述 学习子情境二 实收资本 学习子情境三 直接计入所有者权利的利得和损失 学习子情境四 留存收益1学习子情境一 所有者权益概述 所有者权益的概念 所有者权益的来源2 一、所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。3所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益。所有者权益在数量上等于企业全部资产减去负债后的余额。所有者权益的特征 权益包括所有者权益和债权人权益（即负债）两部分，投资者和债权人都是企业资产的提供者，他们对企业的资产都有要求权。 4二、所

2、有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 1.所有者投入的资本，是指企业通过发行股票、直接吸收投资等权益性筹资方式从企业的所有者中筹集生产经营所需资金。 5二、所有者权益的来源 2. 直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济

3、利益的流出。 6二、所有者权益的来源 3留存收益 留存收益是指企业通过生产经营取得收益后 按照规定留给企业用于扩大再生产或以后年 度分配的利润。包括盈余公积和未分配利 润。7学习子情境二 实收资本 实收资本概述 一般企业实收资本的核算 股份有限公司实收资本的核算8一、实收资本概述 实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。 实收资本按投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本和个人投入资本。 9 二、一般企业实收资本的核算 企业接受现金资产投资的核算 企业接受非现金资产投资的核算 企业接受外币资本投资的核算 借：有关

4、资产 贷：实收资本10三、股份有限公司股本的核算平价发行股票的核算溢价发行股票的核算可转换公司债券到期转为股本的核算 11(一)平价发行股票的核算 平价发行股票是指股份有限公司按股票的面值发行股票。 借： 银行存款等账户（实际收到的金额） 贷：股本（票面值和核定的股份总额的乘积）股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，记入“财务费用”账户。12 【例131】南洋股份有限公司委托万能证券公司代理发行普通股80 000万股，每股面值100元，经双方约定，按发行收入的5%收取手续费，发行收入总额为8 000 000元，发行收入在股票冻结期间产生的

5、利息收入为8 000元，南洋公司实际收到7608000元存入银行。（其中：证券公司代扣手续费400 000元）则南洋公司应作会计分录如下： 借：银行存款 7 608 000 财务费用 392 000 贷：股本 8 000 00013（二）溢价发行股票的核算溢价发行股票是指股份有限公司按高于股票面值的价格发行股票。 借： 银行存款等账户（实际收到的金额） 贷：股本（票面值和核定的股份总额的乘积） 资本公积股本溢价（差额）溢价发行股票时，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，首先冲抵溢价，溢价不足抵扣的部分冲减留存收益.14（三）可转换公司债

6、券到期转为股本的核算可转换公司债券在转股前，完全与一般债券的会计处理相同；可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”账户，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等账户。15 学习子情境三 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的损失16一、直接计入所有者权益的利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益

7、增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。主要有： 1.投资企业对于被投资单位除净利润以外所有者权益增加，权益法核算下，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）。17一、直接计入所有者权益的利得.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在等待期内每个资产负债表日，应当按照授予日权益工具的公允价值计入企业的成本费用，同时增加资本公积其他资本公积。18一、直接计入所有者权益的利得.将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时因公允价值计量所产生的利得。企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的

8、公允价值，借记“投资性房地产成本”账户，按其账面余额，贷记“开发产品”账户，按其公允价值大于账面余额的差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”账户。19一、直接计入所有者权益的利得企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”账户，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户，按其账面余额，贷记“固定资产”账户，按其公允价值大于账面价值的差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”账户。20【例13-】甲企业为从事房地产经营开发的企业，2007年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的开发完成的一栋商品房整体出租给乙企业使

9、用，租赁期为1年，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该商品房的账面成本为4500万，已计提的存货跌价准备为20万，转换后采用公允价值计价，4月15日，该商品房的公允价值为4700万，则甲企业应作会计分录如下： 借：投资性房地产成本 47 000 00 存货跌价准备 200 000 贷：开发产品 45 000 000 资本公积其他资本公积 2 200 00021一、直接计入所有者权益的利得.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”账户，贷记“资本公积（其他资本公积）”账户。22一、直接计入所有者权益的利得.资产

10、负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得，属于有效套期的，借记有关账户，贷记“资本公积（其他资本公积）”账户。23二、直接计入所有者权益的损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 主要有：1投资企业对于被投资单位除净亏损以外所有者权益的减少，权益法核算下，投资企业应按照持股比例计算应承担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时减少资本公积（其他资本公积）。24二、直接计入所有者权益的损失2以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资

11、本公积（其他资本公积）”账户，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”账户。 25二、直接计入所有者权益的损失 3企业将作为存货的房地产和自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的部分，贷记“资本公积（其他资本公积）账户”，待该项投资性房地产处置时，再将原转换时贷记“资本公积（其他资本公积）”账户的部分转入其他业务收入，即借记“资本公积（其他资本公积）”账户，贷记“其他业务收入”账户。26二、直接计入所有者权益的损失4资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的

12、差额，借记“资本公积（其他资本公积）”账户，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”账户。出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”）账户，按原计入“资本公积（其他资本公积）”账户贷方的公允价值上升的累计变动额，借记“资本公积（其他资本公积）”账户。 27二、直接计入所有者权益的损失 5可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”账户，按其权益成份的金额，借记“资本公积（其他资本公积）”账户，按股票面值和转

13、换股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积（股本溢价）”账户。28二、直接计入所有者权益的损失6资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期发生的损失，属于有效套期的，借记“资本公积（其他资本公积）”账户，贷记有关账户。29 学习子情境四 留存收益 留存收益的概念及内容 留存收益的核算30 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取 或形成的留存于企业的内部积累。一、留存收益概述留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积31二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算 盈余公积的提取法定盈余公积。是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积

14、。法定盈余公积金按照净利润的10%提取，提取的法定盈余公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。任意盈余公积。是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。提取比例由企业投资者决议。国有企业可以将任意公积金与法定公积金合并提取。 32 盈余公积的提取企业按规定从净利润中提取法定盈余公积和任意盈余公积金等时，应借记“利润分配（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金）”账户，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、储备基金、企业发展基金）”账户。33（二）盈余公积的使用弥补亏损转增资本分派现金股利34（二）盈余公积的使用1盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本（股本）2盈余公积弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏3盈余公积分配给股东的股票股利、现金股利借：盈余公积转作股本的股利应付现金股利、利润 贷：股本 应付股利35 期末，企业应将各损益类账户的金额转入“本年利润”账户，结平各损益类账户，年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记