流动负债与长期负债

1、 HYPERLINK 鞍第九章 负柏 债胺第一节敖 耙负债及其分类拔1、负债的概念唉、确认条件、分绊类扮概念：负债是企把业在过去的交易肮或事项中形成的稗，预期哎会导致经济利益皑流出企业的现时案义务。把确认条件：（1摆）符合负债的定蔼义；（2）与该袄义务有关的经济岸利益很可能流出哀企业；（3）未傲来流出的经济利暗益能可靠的计量搬。百分类：按偿还期拌限的长短分为流白动负债、长期负班债。岸第二节氨 岸流动负债拜1、流动负债的澳概念、内容、形暗成原因、入账价澳值概念（略）扳内容：短期借款罢、应付账傲款、按应付票据、预收班账款、应交税费耙、应付职工薪酬昂、应付利息、应暗付股利、其它应邦付款、预计负债半及

2、一年内到期的昂长期负债。皑形成原因：（1肮）筹资过程中形敖成的唉，跋如短期借款；（巴2）结算过程中啊形成的捌，拔如应付账款、应胺付票据；（3）坝权责发生制下形隘成的霸，百如应付利息；（氨4）利润分配过蔼程中形成的白，背如应付股利。板入账价值：按实笆际发生额入账，把不考虑货币的时搬间价值。拔2、短期借款的般核算肮例：某企业因生板产经营的临时需靶要，2006年坝11月1日，向败银行借入20万碍元，期限3个月岸，年利率6%，板到期还本付息。扒（1）借入：借哎：银行存款 靶 安 白 绊 20万 半 瓣 颁 鞍 贷： 短期爱借把款 暗 把 20万暗（2）2006罢年12月31日奥计息矮应付利息20肮万元

3、哎靶6%碍扒2/12岸0.2万元盎借： 财务费疤用 般 0.2万元啊贷：懊 叭应付利息 懊 0.2万元百（3）到期还本爸付息：拌借：短期借款跋 哎 爱20万元靶应付利息按 败 颁0.2万元白财务费用拌 凹 鞍0.1万元扒贷：银行存款颁 半 摆 霸20.3万元敖3、应付账款的叭核算百（1）应付账款柏的含义、入账时癌间、入账金额百含义：因购买材哎料熬、商疤品、接受劳务供霸应、应付未付的扮款项。般入账时间：按取版得发票时入账，白但如果跨过会计扒月份尚未取得发叭票可在月末按暂把估价入账，下月扳初以红字冲销，蔼待发票到时再入哎账。澳入账金额：按发傲票金额入账百，包括买价、增袄值税、对方垫付疤的运杂费。按

4、如有现金折扣，吧会计上有两种处袄理方法：总价法拜、净价法。柏例：某企业于5捌月6日向红光公凹司购进材料一批瓣，增值税专用发爱票列：货款5万芭元，增值税0.啊85万元，红光巴公司为企业代垫坝运杂费800元瓣，材料已验收入啊库，款未付，假跋设双方协议付款袄条件为：2/1搬0，1/20，鞍n/30。疤（1）5月6日笆收到发票：摆借啊：哎原材挨料爱 鞍 胺 吧 哀50800隘应交税费肮碍增值税（进项税板额）般 皑8500昂贷：应付账款俺 爱 癌 俺59300扮（2）假设企业蔼于5月14日付芭款：拌借：应付账款柏 安 扒 瓣 邦59300啊贷：银行存款百 搬 伴 奥58300埃财务费用按 矮 鞍 昂10

5、00拔（3）假设企业盎于5月24日付稗款：艾借：应付账款颁 柏 斑 般 胺59300氨贷：银行存款捌 肮 俺 白 背58800搬财务费用白 暗 肮 把 绊 哀500案（4）假设企业癌于6月1日付款敖：邦借：应付账款背 艾 艾 埃 爱59300邦贷：银行存款澳 艾 板 癌59300哎4、预收账款的扳含义、账户的结扮构、核算百含义：预收账款哀是指因销售产品耙、提供劳务，按俺合同规定预收的隘款项。绊例：2006年凹1月1日某企业背因销售产品、预扳收A公司货款2拔0万元，1月2凹0日该企业发出瓣甲产品成本40吧万元，售价50凹万元，增值税率把17%，余款于鞍1月26日收到氨。罢（邦1）2006年芭1月

6、1日预收款邦：啊借：银行存款碍 柏 疤 拜200000俺贷：预收账款阿碍A企业熬 跋200000疤（2）2006矮年1月20日发隘出产品：拌借：预收账款坝佰A企业哎 埃 蔼585000安贷：主营业收入坝 爸 疤 癌500000板应交税费胺袄增值税（销项税坝额）85000同时结算成本。颁借：主营业成本奥 背 捌 斑400000瓣贷：库存商品瓣 爸 奥 翱400000芭（3）2006搬年1月26把日收百到不足款：胺借：银行存款3昂85000绊贷：预收账款柏埃A企业安 佰385000疤5、应交税费的凹含义、内容、俺账户结构、账务案处理。靶含义：因交税费吧是企业在扒生产伴经营过程中按税哀法的规定应交给

7、癌税务部门的各种板税金。俺内容：按征收对疤象的不同，应交敖税费可分为流转叭税、所得税、其案它税种。爱流转税包括：增岸值税、消费税、败营业税。矮所得税包括：个凹人所得税、企业柏所得税。捌其它税种除上述敖流转税、所得税敖外的其它税费，皑如城建税、土地胺增值税、房产税胺、车船使用税、瓣资源税、印花税搬等。熬应交税费账户的傲结构（略）胺注意：不需要预背计应交数的板税种霸，如印俺花叭税、耕地占用税拌不通过应交税费拔科目核算。懊（1）增值税的拜含义、计算方法盎、账务处理啊增值税是对在我板国境内销售货物办或提供加工、修邦理修配业务以及挨进口货物的单位稗和个人就其取得皑的货物或应税劳昂务销售额以及进昂口货物的

8、金额，癌计算征收的一种傲流转税。计算方法（略）安例：红星厂购进皑原材料取得专用啊发票列货款30巴0000元，增百值税51000阿元，该厂开出银拔行承兑汇票支付岸货款和傲税款奥，另以现金支付爱运费1000元把。敖借：原材料扮 胺 版 跋 肮 板 跋 百300930昂应交税费跋啊增值税（进项税绊额）绊 搬 袄 白 拔51070俺贷：应付票据搬 盎 案 拔 吧 芭 叭351000靶库存现金扮 肮 奥 氨 耙 暗 奥 靶1000澳例：红星厂在建芭工程领用生产用俺材料一批，价值佰20000元。案借：在建工程靶 阿 捌 埃 霸 绊 爸 皑23400艾贷：原材料柏 坝 吧 按 矮 啊 把20000胺应交税费

9、敖叭增值税（进项税笆额转出）340案0板例：红星厂销售蔼一批A产品稗1000件，不安含税价每件50熬0元，开出增值伴税专用发票皑列岸货款熬500000元佰，增值税850耙00元，款未收板到。暗借：应收账款瓣 八 斑 袄585000班贷：主营业务收肮入耙 斑 颁500000爸 应交税拌费办扒增值税（销项税暗额）85000拌例：红星厂以自凹产的500件班A产品对宏远公搬司投资，双方协哀议按售价作投资绊，该产品的单位柏成本400元，懊单位售价500澳元，增值税率1隘7%。翱借：长期股权投伴资爸 瓣 氨 罢292500般贷：主营业务收癌入熬 阿 俺250000柏应交税费爸挨增值税（销项税安额）4250

10、碍0傲借：主营业务成按本熬 哎 邦 摆200000稗贷：库存商品瓣 佰 傲 敖200000阿假设本月应交增鞍值税79830邦元（即：850跋00+4250稗0+3400艾510707哀9830）半借：应交税费颁霸增值税（已交税靶金）79830跋贷：银行存款捌 阿 奥 翱79830按例：某小规模商霸业企业，本月购邦进服装100套败，进价150元般一套敖，取得普通发票暗，本月销售服装阿80套，售价3袄09元一套，开俺具的普通发票注阿明取得价款24扳720元，款存斑银行。（1）购进：板借艾：库靶存商品背 半 吧 般15000鞍贷：银行存款绊 板 笆 跋15000（2）售出：耙应交增值税2跋4720斑

11、颁（1+3%）阿懊3%720跋借：银行存款巴 扳 稗 凹24720扮贷：主营业务收哎入翱 白 百24000凹应交税费敖氨增值税安 败 奥720背（2）消费税的盎含义、账务处理班。岸消费税是对在我背国境内生产、委把托加工、进口应板税消费品的单位搬和个人征收的一翱种流转税。肮例：奇瑞汽车制俺造厂为增值税一瓣般纳税人，1月岸18日傲销售版轿车300辆，坝每辆车不含税售蔼价9万元，货款按未收到，每辆车拔的成本6万元，傲小轿车的增值税啊率17%，消费办税税率8%埃，城建税税率7挨%，教育附加3绊%。坝应交增值税9拜碍300邦皑17%安459万元氨应交消费税9斑吧300安皑8%扳216万拜元（1）售出：耙

12、借：应收账款案 扳 爱 捌 班3159万元捌贷：主营业务收哎入奥 霸 罢2700万元笆应交税费瓣扒增值税（巴销癌项税额）吧 459万颁元同时结转成本：扳借：主营业务成坝本稗 靶 哀 拜 傲1800万元埃贷：库稗存商扮品斑 板 氨 胺 昂 叭1800万元爱（2）应交消费肮税及附加：班借：营业税金及霸附加拔 肮 邦 跋 柏237.6万元盎贷：应交税费鞍八应交消费税暗 肮 叭 埃216万元白应交税费氨矮城建税及阿教育费癌附加白 碍21.6万元稗例：奇瑞汽车制袄造厂为增值税一斑般纳税人，1月捌份以自产的小轿唉车20辆投资于拔某出租汽车公司岸，每辆车市价为疤10万澳元，成本价为熬6万案元，双方协议按斑2

13、34万元作为背投资额（不考虑八其它税费）。佰轿车应交增值税班10懊鞍20癌八17%34万凹元皑应交消费税1百0板哀20斑按8%笆1矮6万元爱借：长期股权投捌资癌 拌 败 斑2340000鞍贷：主营业务收鞍入啊 鞍 跋2000000佰应交税费稗俺增值税（伴销拜项费额）340按000应交消费税：扳借：营业税金及啊附加艾 班 巴 班160000疤贷：应交税费捌袄消费税办 傲 柏160000般结转成本：借主跋营业成本案 叭1200000拔贷：库存商品昂 斑 爱1200000靶（3）营业费的伴含义、账务处理白。安营业税是一个征绊税面比较广的税疤种，在我国，除俺商品流通企业外啊的第三产皑业都凹是营业税的纳

14、税拜人。稗例：某建筑装饰笆材料商品（增值柏税一般纳税人）氨，兼营家庭装修瓣，并实行分别核稗算。3月份，该办店销售材料含税拌收入70200肮0元，提供家庭胺装修劳务收入2挨10000元（芭营业税率5%）案。跋应交增值税7傲02000把扮（1+17%）叭坝17%102癌000版应交营业税2哎10000氨伴5%1050蔼0颁借：银行存款芭 扳 伴 斑 挨 办702000阿贷：主营业收入澳 哀 隘 隘 邦600000翱应交税费阿安增值税（消项税瓣额）10200胺0（2）装修收入耙借癌：银跋行存款百 霸 扳 袄 邦 熬210000袄贷：主营业务收背入暗 熬 皑 翱 矮210000佰（3）皑应交营业税2板

15、10000碍板5%1050凹0挨城建税及教育费疤附加瓣10500跋疤10%105般0哀借：营业税扳金及附加笆 癌 熬 扒 盎 版11550般贷：应交税费摆昂营业税哀 翱 蔼 捌10500哎应交瓣税费把芭城建税及教育费扳附加班 皑 靶 百1050胺6、应付职工薪艾酬的概念、内容唉、账务处理八概念：职工薪酬碍是指企业为获得百职工提供的服务俺而给予颁各种矮形式的报酬以及坝其他相关支出。伴内容：包括职工奥工资、资金、津颁贴和补贴、职工背福利费、五险一阿金、工会经费、霸职工教育经费、案非货币性福利等俺。鞍例：2007年俺9月，安吉公司办当月应发工资2案00万元，其中奥：生产部门直接袄生产人员工资1暗00

16、万元，生产拔部门管理人员工摆资20万元，公矮司管理人员工资叭36万元，公司半专设产品销售机蔼构人员工资10拌万元，熬建疤造厂房人员工资唉22万元，内部捌开发存货管理系安统人员工资12伴万元。背根据有关规定，拔企业分别按照职柏工工资总柏额疤的10%、12袄%、2%、10办.5%、2%计皑提拔医疗唉、养老、失业保疤险费和住房公积扒金、职工稗福利费，另外分瓣别按2%、1.罢5%计提工会经扮费、职工教育经耙费半。埃应计入生产成本百的职工薪酬金额安100万元+扮100万元邦绊（10%+12奥%+2%+10跋.5%+2%+佰2%+1.5%拌）100万元啊+100万元佰伴40%140靶万元。艾应计入制造费用

17、班的职工薪酬金额盎20万元+2案0万元绊安40%48万把元。爱应计入管理费用袄的职工薪酬金额敖36万元+3哎6万元凹版40%50.拜4万元。敖应计入销售费用肮的职工薪酬金额颁10万元+1白0万元疤埃40%14万昂元吧应计入在建工程哀成本的职工薪酬碍金额22万元百+22万元瓣芭40%30.昂8万元爱应盎计入无形资产成唉本的职工薪酬金板额12万元+颁12万元霸吧40%16.搬8万元拜借：生产成本熬 袄 跋140万元办制造费用翱 埃 扳 颁28万元半管理费用皑 傲 盎 八50.4万元爸销售费用袄 熬 氨 奥14万元隘在建工程拔 挨 拜 案30.8万元柏研发支出熬办资本化支出坝 摆16.8万元懊贷：应

18、付职工薪艾酬般盎工资叭 鞍200万元笆应付职工薪酬芭哀社会保险昂 碍48万元隘应付职工薪酬邦哀住房公积金21胺万元版应付职工薪酬傲罢职工福搬利费4万元挨应付袄职工薪酬芭扒工会经费澳 皑4万元隘应付职工薪酬扳疤职工教育经费3傲万元安7、预计负债和挨或有负债败（1）预计负债爸的定义、确认条霸件、计量及账务板处理半预计负债是指支案出时间和金额不版确定，但符合负岸债的确认条件的叭现时义务。如为办其他企业提供贷拔款担保，售出产背品质量保修费、挨未决诉讼等。唉确认条件：同时白满足下列条件应啊确认为预计负债艾：哎A、该义务是企敖业承担的现时义袄务胺B、履行该义务哀很可能导致经济俺利益流出企业计量（略）账务处

19、理：按例：2007年埃10月2日A公矮司为B公司提供盎贷款80万元的扮担保，由于B公佰司经营困难，很斑可能到期难以偿半还上述贷款。2埃007年12月百31日A公司的暗账务处理搬借：营业外支出矮 安 袄 耙 霸80万元巴贷：预计负债搬熬对外提供担保澳 皑80万元靶例：2006年氨甲企业销售收入稗1200万元，哎甲企业向客户承啊诺如三年内出现埃质量问题免费维奥修，预计所发生熬的维修费为销售斑额的1%，20邦07年实际发生邦维修费11万元扳。2007年产奥品销售收入15捌00万元，预计摆售后维修费为销挨售收入的0.9按%笆隘1%。暗A、2006年败末确认可能发生半的维修费八借：销售费用岸 般 胺 熬

20、 扒 柏12万元白贷：预计负债芭柏产品质量保证稗 绊12万元吧B、2007年八实际发生维修费肮借：预计负债拌傲产品质量保证啊 败 白11万元暗贷：银行存款（板原材料、应付职暗工薪酬）11万挨元拜C、蔼2007年末调隘整多计的预计负邦债瓣借：预计负债搬版产品质量保证稗 按 肮1万元碍贷：销售费用坝 澳 罢 败 搬1万元氨D、2007年埃末预计下年度维熬修费（1500叭叭0.9%+15摆00伴哀1%）氨啊214.25胺万元蔼借：销售费用耙 澳 氨 澳 埃 隘14.25万元罢贷：预计负债稗艾产品质量保证霸 肮14.25万元伴（二）或有负债笆的定义：挨定义：或有负债阿是指在过去交易败事项中形成的，稗潜

21、在的义务，需巴通过未来不确定哀因素可能发生或瓣不发生予以证实白，或虽是现时义靶务但不是很可能版导致经济利益流拔出企业。耙或有负债不需进白行账务处理，只按在会计报表附注凹中予以稗披挨露。岸8、应付股利的翱含义、财务处理百应付股利是指分敖配给股东的现金颁股利或利润（不靶包括股票股利）埃。扮例：某公司总股般本共60万股，盎每股面值1元，碍公司董事会决定爸2006年利润凹分配方案：每1吧0股啊配送2股股票股邦利，矮并办妥增资手续疤，矮并每股分派现金熬股利0.2元。傲应付现金股利坝60万股半懊0.2元12班万元哎宣告时 借：拜利润分配般傲应付现金股利爱 奥 岸12万元叭贷：应付股利袄 翱 笆 绊12万元

22、笆发放时 借：斑应付股利昂 扮 吧 摆 昂12万元白贷：银行存款吧 败 斑 奥12万元斑股票股利 借袄：利润分配啊把转作股本的股票敖股利12万元绊 八 半 拔 贷：股本鞍 袄 昂 办 搬12万元稗第三节 长期案负债扒1、长期负债的阿概念、特点、内唉容办2、长期借款的蔼核算般长期负债的概念隘：坝长期负债是指偿扒还期限在一年以啊上或者超过一年昂的一个经营周期靶以上的负债。拌特点：偿还期限笆较长；债务金额把较大；借款费用氨较高；偿还方式傲灵活。安内容：包括长期挨借款、应付债券捌、长期应付款。隘长期借款的账务罢处理：账户的结拜构（略）爱例：某企业于2佰007年7月1袄日向银行借入期暗限两年，年利率稗1

23、0%，分期付凹息，到期还本的败借款200万元叭，用于建造厂房敖。厂房于200凹8年6月30日拔达到碍预定矮使用状态（假设皑实际利率和合同唉利率相差很小）懊，每年柏7月1日付息。挨A、拔2007年7月隘1日伴借入肮 盎借：银行存款斑 唉 傲 稗200万元哎贷：长期借款2埃00万元版B、爸2007年12稗月31日般计息傲 阿借：在建工程唉 伴10万元澳贷：应付利息柏 哀10万元暗C、扳2008年6月颁30日罢 艾借：在建工程蔼 霸10万败元懊贷：应付利息版 佰10万吧元疤D、伴2008年7月碍1日矮付息熬 翱借：应付利息靶 敖20万元案贷：八银行存款 2癌0万元半E、摆2008年12奥月31日澳计

24、息百借：财务费用 扒 10万半元哀贷：应付利息 颁10万元矮F、肮2009年7月办1日唉还本付息笆借：长期借款斑 佰 昂 按 碍 氨200万元袄应付利息澳 搬 罢 坝 挨 昂10万元敖财务费用安 盎 碍 爱 摆 疤10万元稗贷：银行存款扮 伴 瓣 摆 爸220万元版第四节 借款班费用敖1、借款费用含斑义、内容暗2、胺借款费用资本化袄的范围绊3、借款费用期爱间的确定班含义：借款费用靶是指借入资金所拌付出的代价。矮内容：包括借款唉利息、发行债券斑的溢价或折价的袄摊销额、辅助费绊用以及因啊外地借款发生的昂汇兑损益。笆借款费用资本化稗的范围：指需要皑经过相当长时间把的购建活动或者伴生产活动，才能伴达到

25、预定使用或矮可销售的状态的碍固定资产、投资哀性房地产和扒存货等资产。啊借款费用资本化颁期间的确定必须傲同时满足下列条肮件，借款费用才懊能开始资本化：澳A、资产支出已摆经发生岸B、借款费用已按经发生扳C、为使资产达拔到预定使用状态安或者可销售状态鞍所必须的购建活八动或生产活动已暗经开始稗借款费用停止资板本化瓣：当购建或生产胺固定资产、投资翱性房地产、存货氨已达到预定使用阿状态或者可销售凹状态即停止资本拔化。稗这期间如有非正懊常停工三个月以板上败借款费用坝应停止资本白化袄。捌第五节 债务隘重组隘1、债务重组的跋定义、方式、八账霸务处理案定义：债务重组靶是指在债务人发班生财务困难的情笆况下，债权人按

26、艾其与债务人达成笆的协议胺或法院的裁定，肮作出让步的事项办。凹债务重组的方式肮：A、以资产清跋偿债务 B、将颁债务转为资本袄C、修改其他债扮务条件 D靶、以上三种方式拔的混合重组翱例：甲企业20俺07年1月20挨日拔因向乙公司购入百材料，价税合计凹23.4万元，扒因甲企业财务困扳难，无力按期偿翱还债务。200柏7年7月1日经皑协议，乙企业同昂意减免甲企业3澳万元债务，余额耙立即以现金清偿澳，甲企业当日即叭通过银行转账支按付余额。伴甲企业（债百务人）的账务处翱理：般2007年7月皑1日隘 借：应付账哎款傲 矮 颁23.4万元 板贷：银行存款笆 懊 哎20.4万元傲营业外收入哀案债务重组利得3隘万元艾乙