浅谈医院内部会计控制

1、 隘浅谈医院内部会斑计控制柏 奥医院内部控制，哎是指医院为了保氨证业务活动的有岸效进行和资产的隘安全与完整，防巴止、发现和纠正癌错误与舞弊，保按证会计资料的真绊实、合法、完整颁而制定和实施的班政策、措施及程八序靶1扳。其重要组成拔部分即为内部会胺计控制。袄1999哎年案10奥月巴31胺日拔修订通过的会斑计法的胺27般条中，从实质上柏要求各单位必须柏建立健全内部控胺制制度。霸2001敖年以来，财政部氨以财会按2001伴澳41稗号文件发布了隘内部会计控制规俺范邦靶基本规范（试行摆）（简称安“巴基本规范鞍”安）、内部会计邦控制规范半翱货币资金（试行搬）、内部会案计控制规范败拔采购与付款和伴内部会计控

2、制疤规范把版销售与收款等扳。这些规范的发袄布实施，对于深叭入贯彻会计法碍，强化医院内爱部会计监督，整般顿和规范社会主芭义市场经济秩序八，必将发挥十分挨重要的促进作用阿。但目前我国大笆多数医院尚未建疤立内部会计控制安制度。本文拟就翱医院内部会计控拔制失效的表现、艾医院内部会计控坝制失效的原因及氨加强医院内部会邦计控制建设的设隘想等问题做粗浅碍的探讨。傲 癌 1 安医院内部会计控柏制失效的表现案 爸 叭目前，按照会傲计法、百“肮基本规范耙”鞍的要求建立内部扮会计控制制度并般有效实施的医院瓣为数不多。从近肮几年发生的涉及肮会计违法违纪案霸件和各有关部门胺对医院审计检查把的结果看，一些奥医院的内部会计

3、柏控制未起到应有癌的作用，有些等白同虚设，存在问癌题很多。啊 跋 1.1翱 班会计信息失真板 肮近年来，医院由奥于会计工作秩序按混乱、核算不实暗而造成的信息失班真现象较为严重靶。如常规性的印爸单（票）分管制按度、重要空白凭熬证保管使用制度般及会计人员分工扒中的矮“捌内部牵制岸”胺原则等得不到真般正的落实；会计跋凭证的填制缺乏矮合理有效的原始板凭证支持；人为颁捏造会计事实、吧篡改会计数据、拔设置账外账、乱阿挤乱摊成本、隐罢瞒或虚报收入和艾利润；资料不清靶、债务不实等。埃 挨 1.2跋 绊费用支出失控，肮潜在亏损增加颁 矮如某些医院为了案搞活经济，允许八部门经理开支一扒定比例的业务费哎用，但对这部

4、分霸费用的适用范围岸无明确规定，更跋无约束监督机制傲，导致部门经理版大手大脚，挥霍班浪费，使本来微懊利的医院出现亏背损，本来亏损的暗医院雪上加霜；埃有的医院由于财板产物资内控管理搬薄弱，物资购销扒制度松弛，存货摆采购、验收、保把管、运输、付款巴等职责未严格分哀离，存货的发出百未按规定手续办爱理，也未及时与稗会计记录相核对懊，对多年来的毁皑损、报废、短缺颁、积压、滞销等爸不作处理，致使澳巨额潜亏隐藏在疤库存中，再加上叭经济往来中审查绊制度不健全等，懊造成国有资产大百量流失。案 八 1.3懊 澳违法违纪现象时暗常发生百 巴如有的医院主管肮财务的领导、业矮务经办人员、财白会人员利用内控板不严的漏洞大

5、量爱收受贿赂、贪污八公款、挪用资金耙，或与医院外部搬不法商人相勾结按，利用虚假发票艾非法侵占资金等笆。碍 皑 2 挨医院内部会计控罢制失效的原因柏 伴 佰内部控制作为一吧个组织自我调节拔和自行制约的内百在机制，处于医俺院中枢神经系统凹的重要位置。健隘全有效的内部会耙计控制，不仅能佰保证医院会计信蔼息的真实正确、吧财务收支的有效百合法和财产物资稗的安全完整，还扮能保证一个组织败经营活动的效率肮和效果。但任何百事物都不是尽善办尽美的，无论多奥严密的内部控制坝，在执行过程中案，也不可避免地翱会受到人为的阻懊力。拔 稗 2.1傲 翱医院内部会计控熬制不顺碍 安主要表现在：会蔼计岗位设置和人邦员配置不当

6、，业吧务交叉过杂，会颁计人员兼职过多柏，职责不明；会半计的事前审核、唉事中复核和事后背监督流于形式；瓣有相当一部分的岸医院没有建立内拜部审计机构，已傲建立内部审计机白构的得不到重视埃和支持。扳 鞍 2.2疤 阿医院内部控制制安度不完善，执行鞍不得力癌 扮目前相当一部分傲医院对建立内部巴的控制制度不够霸重视，内部会计斑控制制度残缺不绊全或有关内容不扒够合理；更多的八是有章不循，将肮已订立的医院内暗部控制制度袄“搬印在纸上、挂在熬墙上霸”瓣，以应付有关部啊门的检查、审计熬，而不管内部控班制制度执行情况昂如何，遇到具体吧问题多强调灵活拌性，使内部控制白制度流于形式，昂失去了应有的刚败性和严肃性。啊

7、拌 2.3蔼 背考核医院干部政俺绩、业绩机制不昂完善斑 班长期以来，对医搬院干部政绩、业稗绩考核以目标利皑润完成情况为主昂要依据，缺乏对班其他相关指标的班综合考察。有些伴医院领导为在任隘期内出敖“背成绩澳”扮，便指使财会人扳员弄虚作假。还颁有些业务主管部办门，为了加快本摆系统的经济发展爱，在未进行科学矮论证的情况下，氨下达一些脱离实稗际的经济增长考瓣核指标，而部分白医院领导者为讨鞍好主管部门借此把显示自己的能力败，通过提供虚假板会计信息等手段百来敖“岸实现扳”艾上级主管部门下昂达的有关指标。矮 皑 2.4碍 艾会计人员素质较暗低挨 靶近几年来，会计隘人员队伍迅速扩拌大，但对会计人扮员的思想教育

8、、背业务培训没有跟矮上，有些培训流板于形式，根本起傲不到提高会计人笆员素质的作用。懊突出表现在：一唉些根本不具备从拌业资格，靠人情澳关系混进会计队哀伍的人员，仍然芭呆在会计岗位上艾，这些人只凭长版官意志办事，法俺律、准则、制度敖懂得不多，但却柏没有不敢造的报唉表，没有不敢花叭的钱；还有部分阿的会计人员无视绊财经纪律，为了爸个人利益，顺从耙领导意图办事，耙甚至为讨好领导办，在弄虚作假上靶帮着出点子，造凹成会计信息失真摆，财务报表被歪爸曲等。跋 罢 2.5搬 澳外部监督乏力懊 白为了加强监督，败我国已形成了包柏括政府监督（如瓣财政、审计、税矮务、证券监督等俺部门的监督）和拜社会监督（如注碍册会计师

9、、社会笆舆论等的监督）唉在内的医院外部佰监督体系。然而稗，如此大的一个哀监督体系其监督安效果却不尽如人懊意。究其原因主埃要有三个方面：拌（扳1唉）各种监督的功稗能交叉、标准不坝一，再加上分散叭管理，缺乏横向哀沟通，未能形成隘有效的监督合力扳。（案2把）各种监督没有白按照设芭定的目标进行，埃有的甚至以平衡笆预算和创收为目皑的，监督弱化问懊题严重。（疤3懊）不规范的执业蔼环境和不正当的柏业务竞争，以及跋对注册会计师监案督不力，使得扳“矮经济警察胺”疤的作用并未发挥袄出来。袄 板 3 八加强医院内部会拔计控制建设的设跋想巴 版 3.1翱 邦建立严密的医院熬内控体系唉 俺医院内部控制体拜系，具体应包括

10、班三个相对独立的矮控制层次：（吧1八）在医院一线安“碍供产销岸”办全过程中相互牵斑制、相互制约的八制度，建立以防俺为主的监控防线凹。有关人员在从岸事业务时，必须芭明确业务处理权罢限和应承担的责扒任，对一般业务拌或直接接触客户笆的业务，均要经斑过复核，重要业埃务最好实行双签柏制，禁止一个人搬独立处理业务的碍全过程。（暗2八）设立事后监督扳，即在会计部门按常规性的会计核敖算的基础上，对案其各个岗位、各叭项业务进行日常埃性和周期性的核澳查，建立以俺“邦堵摆”熬为主的监控防线柏。事后监督可以碍在会计部门内设坝立一个具有相应胺职务的专业岗位哎，配备责任心强氨、工作能力全面芭的人员担任此职斑，并纳入程序化

11、绊、规范化管理，芭将监督的过程和哎结果定期直接反阿馈给财务部门的俺负责人，中小医爸院无需配备专职捌人员，可由财务袄部门负责人直接吧负责此项工作。捌（败3笆）以现有的稽核叭、审计、纪律检安查部门为基础，白成立一个直接归板董事会管理并独懊立于被审计部门盎的审计委员会。爱审计委员会通过暗内部常规稽核、昂离任审计、落实鞍举报、监督审查搬医院的会计报表盎等手段，对会计扒部门实施内部控扮制，建立有效的碍以翱“瓣查案”叭为主的监督防线澳。以上三个层次凹构筑的内部控制罢体系对医院发生捌的经济业务和会安计部门进行白“爸防、堵、查白”芭递进式的监督控败制，对于及时发敖现问题，防范和霸化解医院经营风哎险和会计风险，

12、昂将具有重要的作氨用。岸 白 3.2稗 癌内部控制制度实伴施情况的检查与碍考核，并建立有摆效的激励机制斑 半为了保证医院内阿部控制制度能有埃效的发挥作用，佰并使之不断地得啊到完善，医院必靶须定期对内部控哀制制度的执行情哀况进行检查与考盎核，看医院内部百控制制度是否得叭到有效遵循，执氨行中有何成绩，扮出现了什么问题柏，为什么某项内暗部控制制度不能百执行或不能完全氨执行，估计可能按产生或已经造成蔼什么后果。对于叭违规违章的，坚埃决给予行政处分叭和经济处罚，并霸与职务升降挂钩耙。只有做到压力柏与动力相结合，瓣才能最终达到内俺部控制的目的。稗 鞍 3.3矮 岸加强对内部控制绊行为主体爱“爸人胺”爱的控

13、制，把内部板控制工作落到实袄处办 扒医院内部控制失氨效，经营风险、办会计风险产生，艾行为主体全是人扮（这里指的人是背指一个医院从领扮导到有关业务经吧办人员）。只有肮上下一致，及时巴沟通，随时把握叭相关人员的思想袄、动机和行为，背才能把内部控制邦工作做好。具体哎讲，除领导本身罢应以身作则起表胺率作用外，还应板做好以下几点工懊作：（版1扒）要及时掌握医把院内部会计人员懊思想行为状况。摆内部业务人员、叭会计人员违法违奥纪，必然有其动扳机，因此医院领版导及部门负责人拔要定期对重点岗跋位人员的思想和爸行为进行分析，捌着重了解他们是罢否有赌博、炒股拔、经商、与社会瓣劣迹人员往来和皑追求超常消费等昂情况，掌

14、握可能绊使有关人员犯罪拜的外因，以便采按取措施加以防范巴和控制。（耙2靶）对会计人员进绊行职业道德教育伴和业务培训。职坝业道德教育要从白正反两方面加强班对会计人员的法挨纪政纪、反腐倡暗廉等方面的教育版，增强会计人员颁自我约束能力，凹自觉执行各项法哎律法规，遵守财八经纪律，做到奉傲公守法、廉洁自肮律；加强对会计胺人员的继续教育癌，要特别重视对罢那些业务能力差按的会计人员的基芭础业务知识的培矮训，以提高其工拌作能力，减少会笆计业务处理的技傲术错误。挨 暗 3.4摆 啊强化外部监督，扮督促医院不断完邦善内部控制制度背 柏财政、税务、审拔计等部门要合理扒分工，建立岗位八责任制，并注意矮加强彼此间的信安

15、息交流，定期互稗通情报，形成有敖效的监督合力；八应加强对医院内般部控制的了解、邦检查与监督，加唉大执法力度，增胺强威慑力；有关蔼部门必须切实抓邦好对注册会计师暗职业质量的监管跋，使注册会计师办的社会监督职责埃到位；鼓励与支罢持广播电视、报白刊等新闻媒体对扮医院（特别是上班市公司）违法违白纪行为曝光，以艾充分发挥舆论监背督的作用。八 白 3.5啊 颁建立良好的信息办沟通系统，提高艾医院内部控制效爸果白 鞍一个良好的信息俺和沟通系统可以鞍使医院及时掌握把营运状况，提供板内容全面、及时昂、正确的信息，傲并在有关部门和稗人员之间进行沟摆通。目前，大中矮型医院的会计核隘算基本上脱离了把手工操作的账务啊处理过程，许多挨医院内部控制的版很大一部分也实矮现了计算机化，敖这既节省时间提笆高了工作效率，爱又减少了人为因胺素对内部控制效澳果的影响。今后背我们要特别注意鞍开发与引进先进氨的医院财务与管敖理软件，逐步建肮立高质量的医院阿信息沟通系统。案 办 3.6鞍 蔼