涉税会计实务

1、坝一、收入确认的巴条件、确认的时霸间、确认的金额爱（一）会计凹准则（企业会计矮准则第14号扒收入）芭1.收入的百概念办收入是指企岸业在日常活动中矮形成的、会导致斑所有者权益增加癌的、与所有者投耙入资本无关的经巴济利益的总流入唉。 包括商品销澳售收入、提供劳岸务收入和让渡资隘产收入。奥2.收入确办认条件捌销售商品收般入同时满足下列办条件的，才能予办以确认：白（1）企业佰已将商品所有权稗上的主要风险和鞍报酬转移给购货俺方；笆（2）企业叭既没有保留通常背与所有权相联系摆的继续管理权，碍也没有对已售出靶的商品实施有效伴控制；哀（3）收入邦的金额能够可靠矮计量；败（4）相关八经济利益很可能鞍流入企业；俺

2、（5）相关爸的已发生的或将搬发生的成本能够疤可靠计量。百3.收入确扒认的金额绊企业应当按胺照从购货方已收稗或应收的合同或百协议价款确定销霸售商品收入金额叭，已收或应收的班合同或协议价款凹显失公允的除外氨。翱（二）增值摆税颁1.纳税义颁务发生时间绊增值税暂行百条例第十九条增拜值税纳税义务发哎生时间:按（1）销售氨货物或者应税劳霸务，为收讫销售稗款项或者取得索坝取销售款项凭据佰的当天；胺先开具发票的，巴为开具发票的当拔天。笆（2）进口傲货物，为报关进班口的当天。半增值税实施暗细则第三十八条稗解释，条例第十拌九条第一款第（傲一）项规定的收巴讫销售款项或者霸取得索取销售款搬项凭据的当天，扳按销售结算方

3、式颁的不同，具体为般：爱（1）采取扳直接收款方式销癌售货物，不论货罢物是否发出，均袄为收到销售款或蔼者取得索取销售安款凭据的当天；敖（2）采取袄托收承付和委托胺银行收款方式销岸售货物，为发出摆货物并办妥托收皑手续的当天；肮（3）采取靶赊销和分期收款办方式销售货物，皑为书面合同约定暗的收款日期的当蔼天，无书面合同胺的或者书面合同昂没有约定收款日跋期的，为货物发摆出的当天；佰（4）采取败预收货款方式销敖售货物，为货物熬发出的当天，但拜生产销售生产工绊期超过12个月扒的大型机械设备疤、船舶、飞机等芭货物，为收到预埃收款或者书面合稗同约定的收款日鞍期的当天；肮（5）委托芭其他纳税人代销按货物，为收到代

4、皑销单位的代销清氨单或者收到全部安或者部分货款的板当天。未收到代哎销清单及货款的挨，为发出代销货巴物满180天的靶当天；瓣（6）销售哎应税劳务，为提拜供劳务同时收讫把销售款或者取得坝索取销售款的凭稗据的当天；盎2.收入金拔额销售额背增值税暂行拔条例第六条规定搬，销售额为纳税般人销售货物或者拔应税劳务向购买爸方收取的全部价啊款和价外费用，霸但是不包括收取艾的销项税额。安销售额以人柏民币计算。纳税斑人以人民币以外昂的货币结算销售捌额的，应当折合哀成人民币计算。霸增值税实施绊细则第十二条规岸定，条例第六条隘第一款所称价外唉费用，包括价外傲向购买方收取的罢手续费、补贴、哎基金、集资费、败返还利润、奖励

5、啊费、违约金、滞埃纳金、延期付款挨利息、赔偿金、扒代收款项、代垫吧款项、包装费、坝包装物租金、储疤备费、优质费、奥运输装卸费以及扮其他各种性质的胺价外收费。但下哎列项目不包括在芭内：邦（1）受托拜加工应征消费税巴的消费品所代收昂代缴的消费税；按（2）同时柏符合以下条件的敖代垫运输费用：摆承运部门袄的运输费用发票佰开具给购买方的扳；爸纳税人将捌该项发票转交给瓣购买方的。碍（3）同时芭符合以下条件代熬为收取的政府性捌基金或者行政事板业性收费：叭由国务院盎或者财政部批准摆设立的政府性基皑金，由国务院或绊者省级人民政府跋及其财政、价格翱主管部门批准设哀立的行政事业性稗收费；哀收取时开鞍具省级以上财政白

6、部门印制的财政巴票据；搬所收款项叭全额上缴财政。百（4）销售埃货物的同时代办败保险等而向购买艾方收取的保险费扳，以及向购买方办收取的代购买方靶缴纳的车辆购置八税、车辆牌照费稗。矮（三）消费熬税奥1.纳税义敖务时间斑纳税人生产办的应税消费品，佰于纳税人销售时艾纳税。纳税人自阿产自用的应税消稗费品，用于连续版生产应税消费品案的，不纳税；用稗于其他方面的，敖于移送使用时纳哀税。癌委托加工的氨应税消费品，除哎受托方为个人外俺，由受托方在向把委托方交货时代袄收代缴税款。委鞍托加工的应税消摆费品，委托方用哎于连续生产应税扒消费品的，所纳扒税款准予按规定肮抵扣。哀进口的应税昂消费品，于报关摆进口时纳税。肮消

7、费税纳税瓣义务发生时间，靶根据条例第四条昂的规定，分列如拌下：安（1）采取艾赊销和分期收款唉结算方式的，为敖书面合同约定的坝收款日期的当天蔼，书面合同没有白约定收款日期或敖者无书面合同的凹，为发出应税消隘费品的当天；柏（2）采取氨预收货款结算方版式的，为发出应岸税消费品的当天八；扮（3）采取把托收承付和委托暗银行收款方式的笆，为发出应税消凹费品并办妥托收叭手续的当天；氨（4）采取岸其他结算方式的胺，为收讫销售款氨或者取得索取销皑售款凭据的当天绊。扮（5）纳税碍人委托加工应税稗消费品的，为纳爱税人提货的当天靶。佰（6）纳税盎人进口应税消费袄品的，为报关进暗口的当天。捌2.销售额胺的确定按消费税的

8、销伴售额为纳税人销搬售应税消费品向案购买方收取的全绊部价款和价外费坝用。癌这里的销售办额，不包括应向霸购货方收取的增柏值税税款。如果肮纳税人应税消费昂品的销售额中未伴扣除增值税税款阿或者因不得开具靶增值税专用发票背而发生价款和增矮值税税款合并收氨取的，在计算消般费税时，应当换澳算为不含增值税般税款的销售额。鞍其换算公式为：班应税消费品懊的销售额含增背值税的销售额拌（1增值税税笆率或者征收率）澳价外费用，蔼是指价外向购买百方收取的手续费俺、补贴、基金、拜集资费、返还利爱润、奖励费、违扳约金、滞纳金、澳延期付款利息、澳赔偿金、代收款笆项、代垫款项、版包装费、包装物佰租金、储备费、拔优质费、运输装稗

9、卸费以及其他各昂种性质的价外收扮费。但下列项目鞍不包括在内：版（1）同时耙符合以下条件的白代垫运输费用：瓣1）承运部扮门的运输费用发凹票开具给购买方爱的；唉2）纳税人八将该项发票转交澳给购买方的。般（2）同时伴符合以下条件代奥为收取的政府性般基金或者行政事八业性收费：败1）由国务笆院或者财政部批摆准设立的政府性盎基金，由国务院捌或者省级人民政柏府及其财政、价袄格主管部门批准板设立的行政事业半性收费；柏2）收取时斑开具省级以上财澳政部门印制的财皑政票据；奥3）所收款扳项全额上缴财政跋。瓣（四）企业凹所得税案1.收入确艾认条件坝企业销售商熬品同时满足下列搬条件的，应确认唉收入的实现：岸（1）商品疤

10、销售合同已经签澳订，企业已将商拌品所有权相关的拜主要风险和报酬捌转移给购货方；办（2）企业案对已售出的商品懊既没有保留通常熬与所有权相联系安的继续管理权，安也没有实施有效艾控制；扮（3）收入柏的金额能够可靠翱地计量；按（4）已发绊生或将发生的销疤售方的成本能够办可靠地核算。敖2.收入确哀认的时间癌采取下列商盎品销售方式的，隘应按以下规定确矮认收入实现时间班：凹（1）销售矮商品采用托收承捌付方式的，在办邦妥托收手续时确拔认收入。白（2）销售蔼商品采取预收款俺方式的，在发出阿商品时确认收入芭。白（3）销售氨商品需要安装和白检验的，在购买霸方接受商品以及挨安装和检验完毕矮时确认收入。如捌果安装程序比

11、较敖简单，可在发出伴商品时确认收入败。吧（4）销售按商品采用支付手按续费方式委托代拜销的，在收到代拌销清单时确认收癌入。疤碍二、存在销售折艾扣、销售退回情伴况的会计核算与澳涉税分析扳1.概念盎会计规定的按相关概念扮商业折扣是坝指企业为促进商爸品销售而在商品白标价上给予的价哎格扣除。销售商敖品涉及商业折扣阿的，应当按照扣佰除商业折扣后的把金额来确认销售百商品收入金额。扮现金折扣，癌是指债权人为鼓胺励债务人在规定瓣的期限内付款而笆向债务人提供的俺债务扣除。俺销售商品涉哎及现金折扣的，矮应当按照扣除现爱金折扣前的金额白来确认销售商品把收入金额。现金翱折扣在实际发生耙时计入当期损益吧。肮销售折让是懊指

12、企业因售出商傲品的质量不合格疤等原因而在售价氨上给予的减让。稗企业已经确隘认销售商品收入矮的售出商品发生澳销售折让的，应昂当在发生时冲减挨当期销售商品收绊入。肮增值税涉及扳的概念名称：折懊扣销售、销售折摆扣、销售折让佰企业所得税半涉及的概念名称扳：销售折扣、现暗金折扣、销售折唉让袄2.处理方搬式跋折扣销售：唉一般指价格的折案扣（增值税和企阿业所得税）碍增值税：如袄果将价款与折扣吧额在同一张发票摆上注明的，以折蔼扣后的价款为营阿业额；如果将折邦扣额另开发票的爱，不论其在财务叭上如何处理，均吧不得从营业额中奥扣除。摆所得税：国耙税函【2008爱】875号文件绊哎三、综合案例敖某小家电生爱产企业系增

13、值税隘一般纳税人，2佰009年12月般份发生以下业务扳：癌1.委托某八商场代销豆浆机板5000台，双搬方约定，按照每爱台10元的价格拌计算手续费，待扳5000台全部白出售并取得代销疤清单时再开具增唉值税专用发票，班并支付代销费用笆。本月底尚未收白到代销清单，但斑是已收到其中2氨000台的不含拜税的货款20万般元。跋2.直接将傲本企业生产的豆稗浆机销售给某大挨型商店，不含税捌售价15万元，邦另收取运输装卸肮费1万元。所有败款项均收存银行耙。百3.为了促叭销豆浆机，企业鞍开展一系列促销肮活动，豆浆机不靶含税价格是每台熬450元，单位白成本是280元氨。活动规则是如拌果购买金额达到靶或超过2万元（拜

14、不含税），就可背以享受3%的折俺扣优惠。如果达稗不到这个数量，吧可以选择“买一敖赠一”的实物折俺扣活动，即买一把台豆浆机赠送精背美茶具一份，茶岸具的成本价20安元，正常售价3白0元（不含税）疤。本月订单中，巴达到2万元享受扒3%折扣的销售斑额是16万元，蔼组合销售实际售八出560台。挨要求：阿1.编制相艾应会计分录坝2.计算应班交的增值税销项傲税额爸凹【答案解析】哎1.委托代斑销白会计按照收斑到代销清单时确斑认收入，拌借：银行存捌款拜昂2000盎00熬贷：预八收账款肮哀20叭0000矮增值税要确办认销项税额=2巴00000*1埃7%=3400翱0（元）般借：预收账按款癌胺3400爱0扒贷：应蔼

15、交税费应交熬增值税（销项税熬额）34皑000昂所得税不确把认收入。拔2.借：银蔼行存款绊哀185芭500碍贷：澳主营业务收入肮按15靶0000芭暗其他业务收入柏班85皑47（1000翱0/1.17）鞍俺应交税费应拔交增值税（销项碍税额）26碍953（145翱3+25500板）袄3.属于商罢业折扣（折扣销爱售）的爸借：银行存案款背艾1815板84爸贷：主吧营业务收入八皑15熬5200（16班0000*97澳%）蔼应啊交税费应交哀增值税（销项税搬额）26碍384袄属于实物折爸扣的袄借：银行存罢款瓣氨2948熬40懊贷：主懊营业务收入瓣澳25搬2000罢应叭交税费应交拜增值税（销项税笆额）42拔84

16、0爱借：主营业笆务成本蔼袄1680啊00艾贷：库霸存商品豆浆敖机佰15肮6800败耙茶具爸吧11靶200胺一、售后回购岸售后回购（傲还本付息）按还本销售（版还本不付息）奥瓣会计规定：采用霸售后回购方式销拜售商品的，收到八的款项应确认为岸负债，回购价格摆大于原售价的，叭差额应在回购期按间确认为利息费伴用。有证据表明翱符合销售收入确胺认条件的，销售巴的商品按售价确暗认收入，回购的瓣商品作为购进商胺品处理。隘增值税：不笆论回购价格是多氨少，均按照货物巴的销售价格确认隘销售额，不得从背销售额中减除还拌本支出。爸所得税规定昂：采用售后回购安方式销售商品的版，销售的商品按班售价确认收入，佰回购的商品作为懊

17、购进商品处理。拔有证据表明不符柏合销售收入确认笆条件的，如以销颁售商品方式进行爸融资，收到的款拌项应确认为负债岸，回购价格大于安原售价的，差额暗应在回购期间确扳认为利息费用。凹例：200氨8年11月1日癌，新华公司与E柏企业签订销售合稗同。合同规定，办该公司向E企业斑销售设备30台般，每台销售价格碍为280万元。斑11月18日，摆该公司又与E企哎业就该设备签订柏补充合同。该补翱充合同规定，该案公司应在200挨9年4月30日爸前以每台288澳万元的价格，将胺设备全部购回。般该公司已于疤11月20日收扳到设备的销售价拔款；在2008摆年度已按每台2笆80万元的销售霸价格确认相应的捌销售收入，并相唉

18、应结转成本。败问：公司做矮法是否正确？扒答：首先要熬对该交易的性质耙进行判断。本案搬例中，对于同一版商品在签订销售笆合同之后，又签岸订了回购合同。凹如果仅从签订的熬销售合同来看，傲该交易应属于商扳品销售业务，但矮该公司又与E企案业就设备签订了吧补充合同，并且熬规定该公司在今胺后的一定期间内疤必须按照规定的奥价格购回该设备吧的义务。在对该扮交易的性质进行扮判断时，必须将败销售合同与补充矮合同联系起来进斑行考虑。其次，盎按照经济实质重埃于法律形式的原奥则，判断本业务氨属于融资业务，埃应按融资业务相佰关的规定处理，耙不应确认收入，摆公司确认收入2皑80万元是错误奥的。罢八案例：哀某企业从事木材熬加工

19、综合业务，袄是增值税一般纳绊税人，2009败年7月因为资金扮暂时周转困难，袄月初与甲公司签耙订销售合同，出疤售一批木材给甲胺公司，合同约定胺销售总价格是5把0万元，不含增靶值税，合同还约办定12月末，企矮业要无条件地以拜53万元（不含岸税）的价格从甲拜公司将该批木材碍回购回来。木材吧的成本是40万艾元，材料发出并拌开具了增值税专瓣用发票。白敖借：银行存款氨拌办585000蔼贷：其扳他应付款扳搬500碍000凹应懊交税费应交拌增值税（销项税半额）850袄00罢借：发出商半品摆爸40000办0皑贷：库啊存商品半扳400巴000凹每月末般借：财务费把用扳巴5000案贷：其袄他应付款澳啊500疤0叭回

20、购时：岸疤借：其他应付款八疤佰530000扒应交税拜费应交增值隘税（进项税额）矮90100拌贷：银稗行存款安笆620哎100碍借：库存商肮品拔把40000罢0班贷：发啊出商品霸八400班000按吧二、以物易物熬会计 非货背币性资产交换：岸涉及的问题包括蔼换出资产收益确班认与换入资产价靶值的确认两方面靶。安具有商业实般质的交换确颁认收入实现蔼不具有商业隘实质的交换皑不确认收入叭所得税：换蔼入的按照公允价绊值确认成本，换埃出的资产确认销邦售收入（视同销案售）：自产的按盎照同类资产同期拜对外销售价格，耙外购的可按照购安入价格。熬增值税：确伴认收入，按照约俺定的价格确认收靶入。阿消费税：按隘照同类应税

21、消费爱品的最高售价计霸算。颁搬案例坝：某企业从事木皑材加工综合业务暗，是增值税一般按纳税人，200俺9年7月与乙公哀司签订合同，企摆业以自己生产的班成本是8万元的安500平方米实办木地板，换入乙唉公司生产的机器疤设备两台，双方跋协商价格是12扮.5万元，实木敖地板本月在其他袄销售中上半月售稗价是每平方米2奥40元， 下半拔月是每平方米2吧55元 。双方败均按照合同约定隘的价格开具增值奥税专用发票（涉奥及的价格均为不吧含税），实木地爸板的消费税率是奥5%。岸借：固定资安产傲鞍12500疤0安应交税叭费应交增值扮税（进项税额）耙212霸50半贷：主疤营业务收入盎爱12500暗0澳应盎交税费应交霸增

22、值税（销项税癌额）212啊50坝借：主营业半务成本耙拔80000拜贷：库版存商品癌跋800拔00白把应交消费税挨=50025傲55%=63隘75（元）班借：营业税昂金及附加隘柏6375搬贷：应隘交税费应交岸消费税笆637半5翱三艾、以旧换新俺以旧换新方阿式销售的金银首耙饰应按实际收取傲的不含增值税的柏全部价款确认计爸税依据征税。蔼案例：某企阿业从事木材加工靶综合业务，是增斑值税一般纳税人半，2009年7八月采用以旧换新凹方式销售一批学鞍生用桌椅给当地版一所学校，新桌爸椅每套成本是3袄0元，零售价是爱60元。旧桌椅拔折价为每套15昂元。该学校一共扮更换了1000皑套桌椅。爸借：银行存唉款绊癌55

23、200颁原材料颁坝唉15000摆贷：主敖营业务收入爱唉600岸00版应背交税费应交俺增值税（销项税俺额）102板00安借：主营业艾务成本罢罢30000翱贷：库癌存商品拜搬300拜00败一、劳务收入的半确认佰颁会计准则罢第十条企懊业在资产负债表疤日提供劳务交易袄的结果能够可靠隘估计的，应当按佰照完工百分比法把确认提供劳务收捌入。半完工百分比奥法，是指按照提耙供劳务交易的完摆工进度确认收入唉与费用的方法。啊第十一条昂提供劳务交易的般结果能够可靠估唉计，是指同时具案备以下条件：扮（一）收入暗的金额能够可靠巴计量；邦（二）相关昂的经济利益很可艾能流入企业；罢（三）交易办的完工进度能够伴可靠确定；坝（四

24、）交易碍中已发生的和将爸发生的成本能够扳可靠计量。坝第十二条翱企业确定提供劳安务交易的完工进拜度，可以选用下埃列方法：班（一）已完耙工作的计量；翱（二）已经白提供的劳务占应按提供的劳务总量办的比例；埃（三）已发俺生的成本占估计扒总成本的比例。俺第十三条挨企业应当按照从扳接受劳务方已收哎或应收的合同或胺协议价款确定提靶供劳务收入总额跋，已收或应收的疤合同或协议价款半显失公允的除外吧。百企业应当在昂资产负债表日按版提供劳务收入总靶额乘以完工进度暗扣除以前会计期稗间累计已确认提隘供劳务收入后的阿金额，确认当期白提供劳务收入；佰同时，按照提供傲劳务总成本乘以败完工进度扣除以傲前会计期间累计爱已确认提供

25、劳务啊成本后的金额，案确认当期提供劳拔务成本。肮第十四条捌企业在资产负债佰表日提供劳务交斑易结果不能够可奥靠估计的，应当捌分别下列情况处拜理：啊（一）已发疤生的劳务成本预佰计能够得到补偿盎，应按已经发生隘的劳务成本金额盎确认提供劳务收白入，并按相同金霸额结转劳务成本艾；绊（二）已发拜生的劳务成本预斑计不能够得到补吧偿的，应当将已颁经发生的劳务成懊本计入当期损益矮，不确认提供劳斑务收入。叭邦企业所得税：爸企业所得爱税实施条例第按二十三条，企业靶受托加工制造大把型机械设备、船吧舶、飞机，以及熬从事建筑、安装盎、装配工程业务办或者提供其他劳阿务等，持续时间邦超过12个月的挨，按照纳税年度般内完工进度

26、或者胺完成的工作量确按认收入的实现。岸国税函【2班008】875啊号文件规定：碍企业在各个瓣纳税期末，提供扒劳务交易的结果皑能够可靠估计的般，应采用完工进肮度（完工百分比艾）法确认提供劳百务收入。罢（一）提供办劳务交易的结果凹能够可靠估计，白是指同时满足下蔼列条件：邦1.收入的百金额能够可靠地半计量；俺2.交易的靶完工进度能够可矮靠地确定；霸3.交易中哎已发生和将发生澳的成本能够可靠把地核算。敖（二）企业胺提供劳务完工进岸度的确定，可选挨用下列方法：般1.已完工氨作的测量；败2.已提供隘劳务占劳务总量埃的比例；爸3.发生成佰本占总成本的比坝例。蔼半增值税：巴纳税人兼营唉非增值税应税项拜目的，应

27、分别核绊算货物或者应税爸劳务的销售额和佰非增值税应税项半目的营业额；未氨分别核算的，由坝主管税务机关核笆定货物或者应税唉劳务的销售额。岸鞍营业税：鞍一项销售行碍为如果既涉及应靶税劳务又涉及货鞍物，为混合销售熬行为。除本细则啊第七条的规定外翱，从事货物的生挨产、批发或者零吧售的企业、企业肮性单位和个体工柏商户的混合销售笆行为，视为销售颁货物，不缴纳营颁业税；其他单位挨和个人的混合销胺售行为，视为提爸供应税劳务，缴版纳营业税。隘纳税人提供懊建筑业劳务的同佰时销售自产货物柏的混合销售行为扒，应当分别核算哀应税劳务的营业安额和货物的销售白额，其应税劳务背的营业额缴纳营把业税，货物销售霸额不缴纳营业税稗

28、；未分别核算的挨，由主管税务机澳关核定其应税劳拔务的营业额。八条例 第十吧二条 营业税纳盎税义务发生时间扒为纳税人提供应埃税劳务、转让无肮形资产或者销售邦不动产并收讫营安业收入款项或者靶取得索取营业收岸入款项凭据的当摆天。国务院财政佰、税务主管部门挨另有规定的，从暗其规定。皑细则 第二吧十四条 条例第稗十二条所称收讫哀营业收入款项，皑是指纳税人应税叭行为发生过程中案或者完成后收取鞍的款项。叭条例第十二艾条所称取得索取懊营业收入款项凭般据的当天，为书跋面合同确定的付搬款日期的当天；翱未签订书面合同吧或者书面合同未艾确定付款日期的澳，为应税行为完霸成的当天。巴捌二、综合案例敖中意公司为背境内上市公

29、司，哎主要从事机械设颁备的生产和安装背业务，兼营设计疤业务。该公司系罢增值税一般纳税邦人企业，适用的矮增值税率为17霸%。背1.200搬8年12月10半日，该公司与C班企业签订销售安胺装丙设备一台的般合同，合同总价碍款为819万元拌，其中设备费7板02万元，安装百费117万元。伴合同规定，该公安司向C企业销售瓣丙设备一台，并皑承担安装调试任坝务；丙企业在合搬同签订的次日预癌付价款702万胺元；丙设备安装吧调试并试运行正哀常，且经C企业般验收合格后，C啊企业一次性支付碍余款117万元暗，在收到全部货白款后开具发票。暗至2008年1挨2月31日，该霸公司已将丙设备稗运抵C企业，安八装工作尚未开始懊

30、。丙设备的销售笆成本为每台49爱0万元。岸会计:20扮08年不确认收暗入，安装完成验熬收合格后确认收阿入。碍借：银行存靶款艾懊7 02颁0 000瓣贷：预挨收账款斑搬7 巴020 000耙借：发出商八品办鞍4 90啊0 000凹贷：库肮存商品版邦4 鞍900 000扒税法：这属版于混合销售行为罢，交增值税。且百按照合同约定的把收款日期确认收办入实现。把借：预收账傲款白爸1 02伴0 000埃贷：应芭交税费应交艾增值税（销项税败额）1 岸020 000摆2.200搬8年6月20日捌，该公司与D企百业签订一项数控唉机床设计合同，拔合同总价款为3爱00万元。按照皑合同约定合同签爸订日D公司需要熬预交

31、定金5万元拌，设计开始后再颁付200万元，敖完成时支付剩余傲款项95万元。伴该公司自11隘月1日起开始该巴电子设备的设计暗工作，至12月安31日已完成设爱计工作量的20扒%，发生设计费阿用40万元；按颁当时的进度估计敖，2009年4蔼月30日将全部版完工，预计将再半发生费用110敖万元。D企业按隘合同已于200挨8年11月支付拔设计费用200矮万元。案分析：埃会计：按照扮完工进度确认收袄入（工作量或成搬本发生情况）敖收到定金时鞍不确认收入，确皑认负债5万元。敖借：银行存鞍款5安0 000奥贷：预笆收账款般50 000澳11月收到扳200万元时：靶借：银行存盎款2伴 000 00岸0熬贷：预伴收

32、账款隘2 000 奥000白发生设计费白时爸爱借；劳务成本拜400艾 000懊贷；银安行存款（等）挨400 00邦0暗年末会计核胺算根据完工进度皑确认收入，完工百进度的选择可以胺灵活，或者30熬0*20%=6跋0（万元）或者啊根据已发生成本佰确认完成进度，暗确认收入300板*40/150蔼=80（万柏元）。傲借：预收账隘款吧600 伴000（或者8艾0万元）版贷：主把营业务收入艾60笆0 000（或胺者80万元）板肮借：主营业务成邦本爸300 00斑0（或者40万俺元）背贷：劳耙务成本芭30版0 000（或熬者40万元）坝根据营业税蔼条例和细则规定摆，6月的5万元霸不确认收入，1拌1月确认20

33、5百万元，2009拜年再确认95万鞍元。扒借：营业税碍金及附加罢102 摆500败贷：应傲交税费应交傲营业税10搬2 500啊企业所得税蔼收入的确认与会叭计的相同。半（财税【2氨003】16）摆单位和个人提供败应税劳务、转让般专利权、非专利艾技术、商标权、挨著作权和商誉时绊，向对方收取的版预收性质的价款班（包括预收款、傲预付款、预存费拜用、预收定金等佰，下同），其营耙业税纳税义务发跋生时间以按照财啊务会计制度的规叭定该项预收性质挨的价款被确认为傲收入的时间为准罢。稗一、租金收入的翱会计核算与涉税哎问题分析柏1.固定资瓣产的租金收入爸会计核算中疤属于让渡资产使瓣用权收益，适用拌于租赁准则坝，本讲

34、只介绍经扳营性租赁业务。氨（1）租金扒的确认：一般情暗况下按照直线法啊在租赁期间确认稗收入，如果特殊靶情况也可以采用白特别的方式。案（2）租赁鞍资产的折旧俺（3）或有按租金熬（4）出租跋人提供激励措施败，如免租期，出罢租人承担承租人安费用等。邦例：200八9年，康达公司哎根据业务需要租摆入瑞林公司的一疤间库房，作为存翱放商品的仓库使岸用。合同约定租扳赁期两年，从2蔼009年11月啊1日开始至20半11年10月3疤1日止，租金共柏26.4万元，板前两个月免租金埃，从第三个月开搬始每月租金1.哀2万元。租赁开懊始日康达公司支懊付15万元租赁敖费，2010年拜1月再支付另外矮的11.4万元澳。霸20

35、09年啊如何进行会计处埃理？盎分析：实际版每月的租金=2邦6.4/24=笆1.1（万元）八2009年懊应确认2.2万绊元的租金收入。傲笆可能涉及的纳税扒问题傲企业出租厂哀房一般要交纳以吧下几种税埃（1）按照扮租金收入交纳5颁%的营业税，采按用预收款，纳税蔼时间是收到预收拔款的当天。艾（2）按照吧租金收入交纳1翱2%的房产税。疤（3）按照扒房屋租赁合同所安记载的租金的金罢额交纳千分之一扮的印花税。把（4）企业碍所得税实施条例拜19条，国税函败【2009】9暗8，国税函【2捌010】79。芭企业所得佰税法实施条例俺第十九条规定：暗所称租金收入，颁是指企业提供固翱定资产、包装物捌或者其他有形资叭产的

36、使用权取得碍的收入。版租金收入，案按照岸合同约定的柏承租人爸应付租金的日期把确认收入的实现耙。袄唉国税函【200捌9】98号：新鞍税法实施前已按矮其他方式计入当鞍期收入的利息收伴入、租金收入、罢特许权使用费收爸入，在新税法实皑施后，凡与按合案同约定支付时间艾确认的收入额发伴生变化的，应将靶该收入额减去以岸前年度已按照其扒它方式确认的收办入额后的差额，靶确认为当期收入碍。翱国税函【2邦010】79号半文件，关于租金盎收入确认问题：爱根据实施吧条例第十九条斑的规定，企业提碍供固定资产、包靶装物或者其他有芭形资产的使用权瓣取得的租金收入摆，应按交易合同扳或协议规定的承安租人应付租金的扳日期确认收入的

37、按实现。其中，如碍果交易合同或协芭议中规定租赁期板限跨年度，且租佰金提前一次性支扒付的，根据实般施条例第九条佰规定的收入与费爱用配比原则，出奥租人可对上述已奥确认的收入，在按租赁期内，分期拌均匀计入相关年爸度收入。傲需要提示的澳问题：袄企业所得鞍税法实施条例白第四十七条规定拌：企业根据生产捌经营活动的需要班租入固定资产支拌付的租赁费，按哀照以下方法扣除盎：靶（一）以经肮营租赁方式租入拌固定资产发生的柏租赁费支出，按半照租赁期限均匀拔扣除；懊扒（二）以融颁资租赁方式租入敖固定资产发生的芭租赁费支出，按半照规定构成融资氨租入固定资产价摆值的部分应当提百取折旧费用，分胺期扣除。绊2.存货资拜产的租金

38、收入艾随同产品出阿售收取的租金：俺属于价外费用，半增值税、消费税白专门出租业哎务或者兼营的：扒营业税，采用预班收款，纳税时间八是收到预收款的埃当天。澳败二、综合案例俺某企业是酱哀菜生产企业，属按于增值税一般纳摆税人，适用税率癌17%。200吧9年发生与租赁搬有关的业务如下背：（不考虑城建芭税及附加）芭（1）3月颁，因生产经营需白要租入一套设备霸，租赁期限3年疤，合同约定一次佰支付3年的全部耙租金36000捌元。颁按照合同约搬定的时间分期确哎认租赁费用。般（2）7月扒初，又把一栋闲柏置的房产出租了白，租期是5年，爱一次性取得租金爱10万元。胺所得税可以叭一次性确认，也案可以分期均匀确扮认。埃房产

39、税：按柏租金的12%计拜算 10000邦0*12%=1坝2000霸傲营业税一次霸性确认收入10敖0000*5%靶=5000氨借：银行存八款哎1000拜00吧贷：预般收账款爱10俺0000叭借：营业税凹金及附加哀5000爱管理费柏用盎1200翱0靶贷：应疤交税费应交挨营业税50瓣00盎八应交叭房产税12爱000拔年末确认租搬金收入邦借：预收账版款巴1000癌0绊贷：其哎他业务收入鞍10芭000唉（3）7月颁出售一批酱菜，班合同约定销售价白款3万元，另外拔向买方提供酱菜哎坛，同时收取租搬金500元，租罢期半年，另外收啊取押金1000办元，包装物完好啊退还后押金退还挨。隘会计通常做艾法是背借：银行存

40、拔款袄绊36600扮贷：主耙营业务收入岸邦300瓣00胺其耙他业务收入吧哎500捌应挨交税费应交袄增值税（销项税板额）510捌0百其蔼他应付款胺败100傲0伴佰税务处理：租金拌应该作为价外费唉用交增值税即：扒500/（1+半17%）*17瓣%=72.65背，包装物押金如霸果被没收，也要翱交税。翱所以正确的伴会计处理应该是芭借：银行存罢款半艾36600败贷：主般营业务收入澳笆300班00哎其拌他业务收入隘凹427氨.35罢应翱交税费应交邦增值税（销项税俺额）517摆2.65跋其拜他应付款隘柏100八0邦（4）8月拔把闲置的200凹个酱菜坛出租给鞍其他企业，租赁般期限两年，租金百4000元，合挨同

41、约定在租赁开跋始日承租人一次瓣性支付。皑借：银行存办款俺哎4000暗贷：其败他业务收入拜搬400靶0斑翱借：营业税金及班附加爱拜200颁贷：应班交税费应交氨营业税百200绊一、利息收入的靶会计核算与涉税摆问题分析碍会计准则规把定利息收益包括靶存款利息、贷款笆利息、债券利息昂收益。在核算债唉券利息收益时，罢要注意会计分类凹的区别。企业会隘计制度将债券投隘资根据投资期限吧分类为短期投资靶和长期债券投资敖，新会计准则根背据债券投资的目版的，将其划分为艾交易性金融资产邦、持有至到期投邦资和可供出售金笆融资产三类。不柏论如何分类，在版确认利息收益时佰，会计准则均要扮求按照权责发生把制原则进行确认拔。昂所

42、得税实罢施条例第十八岸条规定利息收入艾，是指企业将资邦金提供他人使用背但不构成权益性背投资，或者因他坝人占用本企业资昂金取得的收入，皑包括存款利息、艾贷款利息、债券碍利息、欠款利息胺等收入。利息收胺入，按照合同约摆定的债务人应付百利息的日期确认澳收入的实现。瓣拔二、持有至到期安投资的初始计量败与计税基础熬能够划分为案持有至到期投资癌的金融资产，主哀要是指债权性投傲资。盎企业将金融叭资产划分为持有办至到期投资时，埃应该注意如下两板个方面。巴哀1.该金融资产疤到期日固定、回熬收金额固定或者吧可确定，投资人瓣不需要承担重大奥收益风险。扳2.企业有背能力并且有明确佰的意图将该金融办资产持有至到期背。投

43、资人有足够般的财务资源，支案持他将投资持有柏到到期日，并且哎在没有发生不能癌控制或者难以合艾理预计的重大事碍情时，投资人不肮会改变持有到期胺的最初意图。懊持有至到期坝投资的初始投资拌成本，应当按照傲取得投资时的公霸允价值及相关交袄易费用计价。其柏中交易费用包括拔支付给代理机构吧、咨询公司、券澳商等的手续费和碍佣金及其它必要罢支出。碍企业可以设案置“持有至到期捌投资”账户反映巴该项投资的增减稗变动。唉例：申宏公凹司于207年跋1月1日以21安0 184元溢阿价购入了杨林公颁司霸当日发行的3年斑期、分期付息到办期一次还本的债叭券200张，每斑张面值1 00邦0元，票面利率般为10%，另外半支付相关

44、交易税癌费300元，该柏债券于每年6月阿30日及12月板31日各付息一巴次。发行时的市癌场利率为8%。艾（1）确定拔持有至到期投资胺的利息调整（溢阿价）金额：挨支付的总价啊款 210 4靶84把减：债券投斑资成本 200斑 000班利息调整（扒溢价） 10 埃484办（2）购入皑债券时, 申宏岸公司应编制会计啊分录如下：肮借：持有至肮到期投资本氨金阿200 0巴00俺持有至爸到期投资利摆息调整（溢价）耙10 48吧4挨贷：银拜行存款澳办210癌 484挨税法规定艾芭企业取得的投资岸资产，通过支付佰现金方式取得的笆投资资产，以购柏买价款为计税基鞍础；通过支付现罢金以外的方式取昂得的投资资产，背以

45、该资产的公允稗价值和支付的相叭关税费为其计税爸基础。该项投资伴资产的计税基础鞍也是210 4胺84元。胺袄三、持有至到期巴投资投资收益的搬确认邦（一）会计办规定般企业应当以奥摊余成本对持有拌至到期投资进行版后续计量。所谓肮摊余成本是指该按项投资在初始确案认金额的基础上凹调整了如下因素疤后的结果：摆1.扣除已矮偿还的本金；颁2.加上或癌减去采用实际利爱率法将该初始确邦认金额与到期日挨金额之间的差额拜进行摊销形成的斑累计摊销额；碍3.扣除已颁经发生的减值损拌失。岸如上所述，背要确定持有至到啊期投资的摊余成吧本，就要理清利柏息调整（溢折价罢）、实际利率法袄等概念。盎发行公司债艾券之所以会发生坝溢价与

46、折价，实班质上是票面利率罢高于或低于市场搬利率所致。对债班券投资者来说，拜溢价是以后各期熬多得利息收入而疤预先付出的代价巴；对发行者来说肮，债券的溢价则挨是预先补偿了其柏以后各期多付利跋息费用的损失。佰相反，债券折价艾则是发行者对投扮资者以后各期少傲收利息的补偿。笆因此，债券的溢氨价或折价主要起耙着平衡债券发行疤公司和投资公司鞍利息水平的作用耙，使双方最终都霸能按市场利率公稗平合理地支付利坝息费用和获得利鞍息收入。岸债权投资溢奥（折）价债券板初始投资成本疤包含的利息债凹券面值疤溢价或折价俺应当摊销，溢价绊或折价的摊销应邦与确认相关债券捌利息收入同时进袄行。溢价摊销时案，一方面调整较爱高的票面利

47、息收败入，并逐期减少熬“持有至到期投俺资”摊余成本，盎至到期收回本金板时，溢价额已摊半销完毕，“持有懊至到期投资”的巴摊余成本恰好等皑于债券面值。相坝反，购入时的折袄价摊销时，一方傲面调整较低的票癌面利息收入，同背时逐期增加“持靶有至到期投资”伴摊余成本，至到爸期收回本金时，搬“持有至到期投柏资”的摊余价值耙也恰好等于债券斑面值。用公式表盎示即为：稗溢价摊销额拜票面利息实碍际的利息收入鞍或 折价摊班销额票面利息昂实际的利息收败入艾持有至到期翱投资的溢价或折柏价应当采用实际板利率法进行摊销搬。傲所谓实际利八率法，是指按照搬金融资产或负债昂的实际利率计算颁其摊余成本及各扮期利息收入或利隘息费用的方

48、法。挨而实际利率则是败指将一项金融资肮产或金融负债在澳预期存续期间或百适用的更短时间案内未来的现金流斑量，折现为金融霸资产或金融负债艾当期账面价值所爱使用的利率。实暗际利率应当在取氨得持有至到期投坝资时确定，如果拔实际利率和票面皑利率差别较小的八，也可以按照票哀面利率计算利息癌收入。伴例：续用上笆例，申宏公司按八实际利率法摊销板溢价如表3-1盎所示，其中由于背是半年付息一次澳，实际利率和票熬面利率均按年利半率的一半计算。白持有至到期盎投资溢价摊销表案（实际利率法）昂表3-1耙拔单位：元败付息日期懊借：银行存款捌贷：投资收益绊利息收入罢贷：持有至到期熬投资利息调整凹（溢价）跋摊余成本敖（1）面值

49、爱5%奥（2）上期（疤4）实际利率白4%奥（3）（1）俺-（2）半（4）上期（搬4）- （3）霸207/1/熬1版安蔼摆210,484哀207/6/拔30氨10,000般8,419芭1,581胺208,903熬207/12隘/31笆10,000傲8,356霸1,644懊207,259皑208/6/败30伴10,000百8,290袄1,710岸205,549版208/12拜/31埃10,000皑8,222版1,778岸203,771埃209/6/爸30坝10,000拜8,151哀1,849耙201,922蔼209/12百/31耙10,000百8,078袄1,922袄200,000艾合计笆60,0

50、00鞍49,516案10,484背-氨注：含尾捌数调整。碍申宏公司每蔼期收到利息时，扳应根据表3-1办编制会计分录。耙第一期收到利息耙时的会计分录如爱下：爸借：银行存暗款 （或：应收吧利息）氨10 00懊0蔼贷：持百有至到期投资颁利息调整（溢价奥）1 5柏81澳投扳资收益利息收办入扮8 4阿19背在实际利率白法下，如果溢价啊购入债券，债券暗投资的账面价值斑逐期递减，则利白息收入也相应递凹减，而溢价摊销斑却逐期递增；如半果折价购入债券摆，债券投资的账皑面价值逐期递增颁，则利息收入也芭相应递增，折价芭摊销也逐期递增拔。不过，无论是拔溢价还是折价，鞍每期实得的投资柏报酬率（实际利白率）都是相等的安。

51、俺所得税实敖施条例第十八耙条规定，利息收肮入按照合同约定癌的债务人应付利疤息的日期确认收佰入的实现。奥如果债券的叭付息方式是分期白付息到期一次还哀本，并且债券发版行是按照面值发拜行的，则会计与懊税法没有差异产盎生，如果债券是敖到期一次性还本邦付息，或者存在熬溢价或者折价情拔况，则利息收入挨的确认会存在会叭计与税法的差异皑。袄比如债券是疤到期一次还本付柏息，并且是溢价安购入的，会计按佰照权责发生制原傲则，每期末计算颁利息收益：版借：持有至板到期投资应挨计利息坝贷：持碍有至到期投资吧利息调整（溢价爸）笆投资收益奥税法则按照吧合同约定到期时霸再一次性确认利摆息收入的实现，佰在这种情况下，把到期之前每

52、期都艾要按照会计确认板的投资收益的实佰际金额进行纳税板调减处理，到期摆时再进行纳税调盎增处理，调增金拌额是到期值减去八初始投资额的差般额。板需要注意的唉是：企业所得氨税法第二十六败条规定，企业取埃得的国务院财政碍部门发行的国债佰利息收入为免税把收入。败一、政府补助的把会计核算澳新会计准则颁取消了“补贴收挨入”科目，原来伴记入“补贴收入袄”的政府补助都癌计入“营业外收鞍入”科目核算，罢在企业会计准懊则第16号熬政府补助中规爱范。办政府补助是败指企业从政府无袄偿取得的货币性哀资产或非货币性盎资产，但不包括爱政府作为企业所澳有者投入的资本艾。政府补助的特唉征之一是无偿性爸，另一特性是直按接取得资产，

53、不笆涉及资产直接转败移的经济支持不昂属于政府补助，埃比如政府之间的霸债务豁免，除税邦收返还外的税收伴优惠，如直接减哎征、免征、增加霸计税抵扣额、抵邦免部分税额等，搬增值税出口退税懊也不属于政府补挨助。暗1.政府补翱助的形式俺政府补助的鞍形式主要有财政扮拨款、财政贴息胺、税收返还和无耙偿划拨非货币性拌资产等。颁（1）财政蔼拨款是政府为了败支持企业而无偿肮拨付的款项，这唉类拨款通常具有斑严格的政策条件罢，只有符合申报柏条件的企业才能袄申请拨款，并在坝拨款时就规定了八资金的具体用途斑。比如，财政部按门拨付给企业的把粮食定额补贴，胺鼓励企业安置职班工就业的奖励款颁等就属于财政拨白款。霸（2）财政碍贴息

54、是指政府为阿支持特定领域或芭区域的发展、根板据国家宏观经济绊形势和政策目标捌，对承贷企业的唉银行贷款利息给隘予的补贴。贴息邦主要有两种方式半：一是财政将资拜金直接支付给受颁益企业；二是财癌政将贴息资金直澳接拨付贷款银行奥，由贷款银行以肮低于市场利率的昂优惠利率向企业翱提供贷款。佰（3）税收氨返还是政府按照碍国家有关规定采背取先征后返（退袄），即征即退等昂办法向企业返还俺的税款，是一种敖以税收优惠的形氨式给予的政府补拔助。直接减征、罢免征、增加计税爱抵扣额、抵免部白分税额等形式的挨税收优惠体现的跋是政策导向，政拌府未直接向企业伴提供资产，不作班为政府补助准则白规范的内容。阿（4）无偿澳划拨非货币

55、性资笆产主要包括无偿艾划拨土地使用权百、天然起源的天靶然林等。般2.政府补瓣助的分类碍会计准则要隘求，按照政府补阿助给企业带来经八济利益或弥补相搬关成本或费用的稗形式不同，将政皑府补助划分成与盎资产相关的政府芭补助和与收益相笆关的政府补助。挨（1）与资叭产相关的政府补扳助，是指企业取巴得的、用于购建般或以其他方式形癌成长期资产的政坝府补助。这类补拔助一般以银行转翱账的方式拨付，懊应当在实际收到罢款项时按照到账挨的实际金额确认佰和计量。在很少颁情况下，政府向傲企业无偿划拨长凹期非货币性资产疤时，在取得资产奥并办妥受让手续皑时按公允价值确隘认和计量，公允跋价值不能可靠取笆得的，按照名义昂金额（即1

56、元）艾计量。阿（2）与收俺益相关的政府补矮助，是指除与资澳产相关的政府补碍助之外的政府补拌助。这类补助通般常以银行转账的稗方式拨付，应当瓣在实际收到款项疤时按照到账的实靶际金额确认和计板量。只有存在确唉凿证据表明补助啊是按固定的定额扳标准拨付的，才白可以在这项补助百成为应收款时予办以确认并按照应佰收的金额计量。爱与收益相关哀的政府补助，如爱果是用来补偿未傲来的费用，则根艾据收益期分期确邦认，如果是补偿绊当期或者是已经白发生的费用，则半直接计入收到当蔼期的损益之中，袄计入“营业外收哀入”科目。霸与资产相关敖的政府补助要分扮期确认，收到补巴助时先计入“递罢延收益”科目，斑以后期间根据资敖产价值的补

57、偿情八况分期计入“营蔼业外收入”科目靶。笆拜二、关于政府补昂助的涉税规定拜关于财政百性资金 行政事哎业性收费 政府捌性基金有关企业搬所得税政策问题昂的通知（财税澳20081袄51号）企业取阿得的各类财政性班资金，除属于国拔家投资和资金使吧用后要求归还本傲金的以外，均应癌计入企业当年收扮入总额。班对企业取得败的由国务院财政澳、税务主管部门百规定专项用途并澳经国务院批准的傲财政性资金，准跋予作为不征税收八入，在计算应纳熬税所得额时从收氨入总额中减除。巴财政部国矮家税务总局关于隘专项用途财政性稗资金有关企业所般得税处理问题的艾通知（财税胺200987叭号）文件规定，坝对企业在200八8年1月1日至艾

58、2010年12凹月31日期间从隘县级以上各级人拜民政府财政部门氨及其他部门取得盎的应计入收入总绊额的财政性资金叭，凡同时符合 白1）企业能够提熬供资金拨付文件凹，且文件中规定扳该资金的专项用熬途；2）财政部啊门或其他拨付资按金的政府部门对伴该资金有专门的拔资金管理办法或鞍具体管理要求；白3）企业对该资哀金以及以该资金扳发生的支出单独搬进行核算这三个肮条件的，可以作佰为不征税收入，阿在计算应纳税所把得额时从收入总百额中减除。不征斑税收入用于支出背所形成的费用，摆不得在计算应纳俺税所得额时扣除暗；用于支出所形白成的资产，其计安算的折旧、摊销拔不得在计算应纳百税所得额时扣除胺。哎这些不征税收入癌在5

59、年（60个蔼月）内未发生支奥出且未缴回财政笆或其他拨付资金癌的政府部门的部鞍分，应重新计入爱取得该资金第六跋年的收入总额；佰重新计入收入总扮额的财政性资金巴发生的支出，允般许在计算应纳税版所得额时扣除。阿吧柏三、综合案例盎2009年扒3月乙企业得到靶省政府拨付的专爸项财政拨款20把0万元，专门用癌于污水处理，乙皑企业收到拨款后佰严格按照资金专办项管理办法，将癌其中的180万捌元用于购置污水隘处理设施，另外爸的20万元，用坝于支付技术研究熬的人员经费，并背设立专户核算。靶该设备5月份购耙置并交付使用，败预计使用寿命是背10年，采用直案线法计提折旧，挨假设设备啊无残值。按乙企业有关扮的会计处理如下

60、袄。把（1）收到伴国家拨款时：板借：银行存肮款2 摆000 000班贷：递办延收益敖2 000 0癌00奥（2）购买跋设备时：稗借：固定资爸产1 巴800 000版贷：银搬行存款案1 800 0案00拌（3）支付耙研发费和人员费搬用时：傲借：应付职扒工薪酬20伴0 000暗贷：银俺行存款扳200 000捌借：管理费唉用20懊0 000拌贷：应隘付职工薪酬澳200 000案爸2009年6月绊开始计提折旧，疤每月提取折旧1暗.5万元（18袄0/10/12熬），至年末累计搬提取折旧额10扒.5万元，同时挨累计确认递延收颁益 30.5万伴元（10.5颁20）：颁借：管理费拔用10捌5 000熬贷：累捌