漫谈会计信息失真

1、目 录TOC o 1-3 h z u扳浅析会计信息失绊真内容摘要鞍随着市场经济的版发展，会计信息俺受到越来越多的傲重视，其真实性巴也越来越多地受啊到关注。会计信胺息失真现象的普芭遍存在，事关社哎会主义经济秩序把健康发展和社会凹稳定。虚假的会肮计信息不仅掩盖扒了企业真实财务艾状况和经营成果懊，而且成为影响搬社会经济秩序和昂廉政建设的重要把因素，早已引起班了社会各界的高搬度关注。切实解凹决好奥会计信息失真问皑题，是一项事关肮国民经济能否健翱康发展，社会能扒否稳定的重要问拜题。摆关键词唉会计信息；失真颁；原因；对策；奥安然事件疤ABSTRAC奥T碍of by t安o is. o班f of. u懊p

2、of of板, an, i傲n. of a肮 on of 颁of.跋KEY WOR般DS懊Account熬ing inf伴ormatio柏n ; the安 distor拌tion of皑 the Re奥asons a白nd Coun瓣termeas把ures of伴 ; Enro般n半我国加入罢WTO版以扒后耙,摆会计信息对现代般企业的发展越来半越受盎到有关部门的重拜视鞍,案但由于受到传统班行为的影响和个坝体利益的驱碍动柏,把当前一些企业会扮计信息失真现象袄比较严八重版,耙某种意义上与世佰贸组织对企业的矮发展要求很不相办称稗,隘甚至损害着国家佰和人民的根本利绊益。为瓣此俺,安很有必要对企业哀会

3、计信息失真的绊成因、危害及治伴理对策进行深入败的探讨。背一、会计信息失摆真的定义及其分芭类坝那么何为会计信昂息失真呢？会计绊信息是人们在经拌济活动过程中运哎用会计理论和方唉法白,办通过会计实践获袄得反映会计主体搬价值运动状况的奥经济信爸息哀.按那么会计信息失芭真，从广义上理艾解，是指一些经芭济部拌门、企事业单位阿所披露或提供的跋会计信息不能客芭观、公正、准确埃地反映本部门或稗单位的实际生产爱经营情况，有时岸甚至不切实际、跋随心所欲编造虚佰假会计信息；从败狭义上理解，是埃指会计信息反映肮得不真实、不完白整、主观性大，阿经不起严格的验芭证，也就是会计白信息没有达到可巴靠性的质量特征绊的要求。综合国

4、般内外学者的观点摆，会计信息失真癌大体可以分为三耙类：规范性失真伴、技术性失真和瓣违法性失真。板（一）规范性失哀真靶规范性失真是指斑由于会计规范不把完善而导致的会肮计信息失真，可叭分为两个部分：白一是会计规范下岸生成的会计信息氨能否绝对真实地靶反映企业经济活昂动；二是会计规芭范对绊会计信息真实性办的要求是否达到案了目前供给能力罢的顶点。由于会唉计理论固有的局矮限性以及外界环佰境的复杂多变，靶绝对真实反映企奥业经济活动往往艾只是一种理论上伴的追求。拌（二）技术性失版真挨技术性失真是指败会计人员素质不癌能满足会计工作摆需要而导致的会翱计信息失真，技袄术性失真是否会澳发生依各国实际鞍情况的不同而有敖

5、所差别八。罢 唉 唉 摆（三）违法性失疤真笆违法形式真实指吧有关企业或个人岸故意违反法律规肮章制度而导致的哀会计信息失真，捌也就是我们所说昂的会计信息造假搬。此种行为虽然胺并不都是以个人坝利益为目的，但般具有欺诈的倾向芭，以蒙蔽敖股东、债权人或扒政府部门等。最奥终会破坏会计的颁真实性，使利益矮关系人的判断和啊决策错误，损害啊社会公共利益的蔼安全。芭二、会计信息失爸真的表现吧现如今，会计信皑息失真日益严重肮，主要表现在以八下这些方面：靶2.1哀 拔原始凭证失真笆有些单位的原始捌凭证填写不完整斑、不规霸范拌,唉甚至采取制作假耙原始凭证的方法伴进摆行白“鞍变柏通拔”扒,阿使一些非法的收捌支变稗成靶“

6、隘合稗法矮”俺的收支芭。叭 芭2.2霸 哎原始凭证的要素埃填写不全翱使收支的资金渠绊道不能明确地划拜分傲,颁混淆了成本和专凹项基金的界限埃。柏 矮2.3挨 碍财务账目管理混袄乱矮在会计账簿设置八和会计科目的使百用皑上柏,背没有严格按照财百政部半的有关规定来设隘置吧,版会计核算缺乏系隘统拔性颁,暗账目混绊乱半,埃账证、账账、账暗表、账实严重不般符案。板 爸2.4澳 唉会计报表虚假安具体表现在撇开盎账芭簿般,矮人为地调整报表把数翱字哀,哀甚至编报两套报叭表安,半一套自凹用埃,瓣一套对外提拔供败,昂导致报表使用者肮不能了解企业真俺实的财务状况和瓣经营成果爱。坝 白2.5袄 暗收入、成本、费扳用、资产

7、失真柏收入的失真主要耙表现是截留、转伴移、坐支收邦入癌;半成本失真的表现案是多列或少列成氨本靶,半甚至通过人为方笆式调整损艾益耙,啊虚盈实亏或虚亏氨实稗盈拜;跋费用失真的表现艾是该进专项资金拔的直接进了生产肮成奥本暗;八资产不实主要表埃现为企业资产账挨面价值不能反映稗企业各项资产的翱实际拥有数跋额袄,俺资产管理混摆乱靶,盎造成家底不清、哎账实不符。盎三、会计信息失按真的危害耙3.1疤 蔼会计信息失真的肮案例敖我们现在通过一挨个案例来谈谈会肮计信息失真的危癌害：挨200隘1哎年年初，一家有澳着良好声誉的短斑期投资机构老板拔吉姆切欧斯公开柏对安然的盈利模癌式表示了怀疑。艾他指出，虽然安安然的业务看

8、起来捌很辉煌，但实际般上赚不到什么钱按，也没有人能够唉说清安然是怎么摆赚钱的。据他分耙析，安然的盈利耙率挨在半200扳0皑年熬为班5案，到氨了澳200百1挨年初就降扒到耙2扒以下，对于投俺资者来说，投资哀回报率仅拜有碍7奥左右版。唉 俺切欧斯还注意到败有些文件涉及了罢安然背后的合伙矮公司，这些公凹司和安然有着说翱不清的幕后交易捌，作为安然的首岸席执行官，斯基拜林一直在抛出手按中的安然股吧票皑白按而他不断宣称安懊然的股票会从当肮时癌的扒7啊0暗美元左右升败至扳12皑6版美元。而且按照八美国法律规定，霸公司董事会成员艾如果没有离开董案事会，就不能抛扒出手中持有的公板司股票颁。八 搬也许正是这一点安

9、引发了人们对安皑然的怀疑，并开把始真正追究安然阿的盈利情况和现办金流向。到扒了班8阿月中旬，人们对捌于安然的疑问越捌来越多，并最终安导致了股价下跌皑。版8捌月坝9佰日，安然股价已熬经从年初八的哀8扒0盎美元左右跌到疤了唉4绊2巴美元盎。把 碍1矮0稗月摆1笆6盎日，安然发绊表敖200八1熬年第二季度财报矮，宣布公司亏损奥总计达佰到鞍6霸蔼1案8跋亿美元，即每股班亏蔼损吧1艾巴1把1拜美元。同时首次癌透露因首席拜财务官安德埃鲁吧?澳法斯托与合伙公伴司经营不当，公矮司股东资产缩跋水凹1氨2袄亿美元肮。败 袄首先遭到质疑的版是安然公司的管挨理层，包括董事拌会、监事会和公百司高级管理人员懊。他们面临的

10、指柏控包括疏于职守坝、虚报账目、误绊导投资人以及牟凹取私利等挨。袄 拌在俺1巴0败月斑1稗6八日安然公布第二八季度财报以前，拜安然公司的财务搬报告是所有投资跋者都乐于见到的绊。看看安然过去拌的财务报告背：版200绊0挨年第四季度啊，昂“胺公司天然气业务熬成长翻疤升佰3奥倍，公司能源服凹务公司零售业务版翻斑升矮5翱倍跋”暗 肮；拌200背1按年第一季度爸，邦“按季营收成熬长扳4扒倍，是连安续奥2霸1耙个澳盈余成长的财哀季蔼”背懊在安然，衡量业扳务成长的单位不挨是百分比，而是跋倍奥数，这让所有投唉资者都笑逐颜开碍。到拌了疤200啊1爱年第二季度，公靶司突然亏损了，阿而且亏损额还高败达隘6芭安1奥8

11、邦亿美元癌！板 百然后，一直隐藏半在安然背后的合皑伙公司开始露出暗水面。经过调查斑，这些合伙公司阿大多被安然高层鞍官员所控制，安熬然对外的巨额贷吧款经常被列入这氨些公司，而不出般现在安然的资产板负债表上。这样伴，安然高氨达癌13鞍0昂亿美元的巨额债颁务就不会为投资挨人所知，而安然按的一些官员也从稗这些合伙公司中胺牟取私利笆。唉 绊更让投资者气愤霸的是，显然安然懊的高层对于公司八运营中出现的问巴题非常了解，但傲长期岸以来熟视无睹甚盎至有意隐瞒。包白括首席执行官斯扮基林在内的许多扮董事会成员一方熬面鼓吹股价还将颁继续上升，一方柏面却在秘密抛售罢公司股票。而公阿司伴的班1安4挨名监事会成员败有肮7坝

12、名与安然关系特叭殊，要么正在与颁安然进行交易，跋要么供职于安然哀支持的非盈利机啊构，对安然的种靶种劣迹睁一只眼颁闭一只眼扳。澳 半安然假账问题也疤让其审计公司安凹达信面临着被诉哀讼的危险。位列袄世界第五的会计靶师事务所安达信拜作为安然公司财癌务报告的审计者翱，既没审计出安碍然虚报利润，也芭没发现其巨额债澳务。今八年安6傲月，安达信曾因凹审计工作中出现笆欺诈行为被美国蔼证券交易委员会昂罚暗了鞍70傲0盎万美元巴。跋 拔安然的核邦心业务就是能源挨及其相关产品的捌买卖，但在安然斑，这种买卖被称安作叭“拔能源交挨易罢”奥。据介绍，该种爱生意是构建在信暗用的基础上，也班就是能源供应者版及消费者以安然碍为

13、媒介建立合约罢，承诺在几个月扒或几年之后履行阿合约义务。在这盎种交易中，安然拔作凹为拜“百中间袄人版”扒可以很短时间内爱提升业绩。由于盎这种生意以中间背人的信用为基础唉，一旦安然出现昂任何丑闻，其信埃用必将大打折扣罢，生意马上就有佰中止的危险岸。碍 袄 扮此外，这种业务颁模式对于安然的傲现金流向也有着半重大影响。大多翱数安然的业务是背基岸于唉“昂未来市败场搬”暗的合同，虽然签啊订的合同收入将袄计入公司财务报背表，但在合同履岸行之前并不能给邦安岸然带来任何现金鞍。合同签订得越俺多，账面数字和凹实际现金收入之埃间的差距就越大叭。澳 邦安然不愿意承认搬自己是贸易公司把，一个重要的理办由就是为了抬升懊

14、股价。作为贸易矮公司，由于天生背面临着交易收入般不稳定的风险，蔼很难在股市上得拜到过高评价。安稗然鼎盛时期的市爸值曾达到其盈利瓣的皑7暗0爸倍甚至更多败。办 隘为了保住其自封摆的靶“懊世界领先公胺司办”矮地位，安然的业坝务不断扩张，不挨仅包括传统的天坝然气和电力业务靶，还包括风力、挨水力、投资、木鞍材、广告等等摆。拌200败0败年，宽带业务盛斑极一时，安然又罢投资了宽带业务埃。隘 啊如此折腾，安然碍终于佰在颁200爸1懊年蔼1稗0挨月在资产负债平扳衡表上拉出了瓣高昂达拌6柏扒1安8百亿美元的大口子哎。摆3.2熬 敖会计信息伴失真的危害隘通过这个例子我颁们可以看到会计鞍信息失真将给国哀家和企业带

15、来巨矮大的损失，体现隘在以下几个方面耙：败1捌.百企业会计信息失把真敖,埃增大了国民经济皑运行中昂的搬“敖泡白沫懊”蔼成分和不确定因安素胺,绊不能真实反映国靶民经济运行中的吧实际情扳况啊,敖使国家不能正确斑判断当前的经济拔形般势哎,案造成出台的各项懊经济政策有可能肮偏离经济运行的蔼正确轨斑道皑,阿导致决策失误吧。碍 俺2扒.把会计信息失敖真耙,熬掩盖了企业的真拔实财务状斑况唉,办不仅造成大量国颁家税收流案失八,巴还造成许多不良霸贷阿款拜,笆不利于金融风险爸的防范。把 3扒.暗会计信息的失瓣真佰,袄首先加剧了分配办的不叭公哎,捌使分配进一步向爸个人倾挨斜皑,矮企业积累减懊少半,傲发展后劲削弱。安

16、其次是给一些不斑法分子以可乘之绊机佰,昂进行贪污、贿赂哀、挥霍公款埃等办,拔实现经济犯罪。吧4拌.扮会计信息失昂真拜,爸不能正确反映企胺业的财务状况和懊经营成澳果坝,斑不利于企业自我拌评价和决扒策矮,佰有可能使企业破爸产、职工下芭岗办,按造成社会不稳定拔。白四、会计信息失笆真的白治理半对策扳既然发现了问题扳，我们就要首先笆了解问题的成因蔼才能去解决它，案那么为什么会出碍现这个问题呢？摆4.1碍 百针对该问题形成跋的原因拜分析埃 挨4.1.暗1鞍 坝会计工作中有法肮不氨依佰,败违法不究的现象扳比较严重耙虽然我国在会计懊法规体系的建设翱方面取得了一定熬的拜成霸绩扮,板但由于目前司法柏上存在着有法不

17、盎依、执法不严的皑现伴象碍,爱许多问题只是调叭账或轻微罚款了蔼事邦,柏甚至不了了拔之敖,澳严重影响了会计巴法的严肃性和权阿威胺性挨,把导致了许多不利傲后果。一方背面傲,鞍直接纵容了代理按人在会计信息上扮作假。由于执法爸不矮严霸,岸使代理人作假所叭承担的风险相对案于其从中获得的氨利益来说很柏小艾,巴因此客观上纵容半了他们冒险作假半的行为。另一方蔼面百,颁由于法律对于一版些社会上的丑恶败现象惩处不唉力霸,靶使拜金主义、享耙乐主义成为一些熬人的时肮尚岸,百从而影响到人们版的人生观、价值罢观和社会责任绊感敖,挨特别是在影响到奥受托代理人员坝时胺,安会计信息也就难耙以达到应具有的阿真实性。芭4.1.凹2

18、摆 柏会计规范体系尚隘不完善捌会计准则规定了坝会计确认、计量昂、对外提供财务斑报表的基本规范半要翱求奥,爱但是受准则的广敖泛适用性和准则坝本身某些既定原挨则的影岸响蔼,暗会造成会计信息邦不实。随着企业拌经营方式的多样扮化哎,肮经营范围的扩大按和社会、法律、八金融环境的日趋啊复杂癌化昂,疤使同类会计事项拌的个性日益丰伴富摆,哎法定会计政策也班趋向于为企业提伴供更大的会计准拌则选择范把围跋,俺对同一经济事啊项班,爱往往有不同的会叭计处理方法可供八选吧择挨,稗也给会计埃的半“斑如实反艾映岸”蔼带来难题。企业般对存货采用不同懊的计价方凹法半,背对其财务状况和翱经营成果会有不柏同的影坝响蔼,绊究竟采用哪

19、种方懊法才算做到如实瓣反半映氨?艾“罢真背实哎”岸的涵义应笆是癌“败跟客观事实相符昂合傲”暗,按理应具有惟一伴性柏,败不能说对同一事澳物的同一方面有笆多个不同的却都凹是真实的反映。颁此罢外岸,半会计准则和会计拔实践还存在着一拌定的时爸滞颁,败会计准则的规定癌常落后于会计实疤践的发展和经济叭行为的创拌新班,败当新情况、新领绊域、新行业出现扒时稗,翱很难找到长期有肮效的会计准则作叭为会计操作的依蔼据斑,蔼因而在实践中常熬会出现企业的会瓣计处般理爸“俺无法可芭依败”罢的现象。坝4.1.懊3埃 翱会计人员的素质班参差不齐般会计信息是在会巴计人员对会计要懊素进行确认与计昂量中生成拔的哀,懊因而免不了要对

20、斑客观经济活动的埃一些不确定因素搬进行估计、判断半和推傲理稗,按不同素质的会计澳人员进行耙的估计、判断与扒推理往往导致不暗同的结果。一些扳素质较差的会计皑人员即使遵循了拌会计规鞍范碍,爱但由于其认识水埃平的局限凹性叭,靶不可避免地使计奥量出的会计数据吧脱离实际情叭况碍,碍使会计信息出现罢不实。此跋外百,奥有的企业还沿用埃计划体制下的管扮理方扮法跋,癌存在任人唯亲的按情耙况胺,颁致使素质差的不摆下笆去捌,背素质高的上不来败。企业对会计人绊员的业务素质提笆高不够重案视扮,懊致使其素质、技岸能较颁低凹,芭容易发生操作性邦、原理性错埃误扮,胺如随意改变账户懊对应关系、乱用安会计科目、会计岸确认及计量工

21、作吧混乱等。同时会稗计人员职业道德伴观念不强、会计耙人员执业判断能俺力不足、会计人俺员法制意识较差敖等原因也影响着翱会计斑信息的准确性。艾4.1.4 安监督机制不健全笆目柏前颁,敖我国对会计信息癌质量的监督分为把内部监督和外部把监督。内部监督白是指企业单位的瓣会计本身监稗督斑,艾有些企业没有建傲立必要的内部会凹计监督与控制制叭度案,耙有些企业内部会稗计监督与控制制半度不完善或不能阿发挥作用。外部瓣会计监督包括政跋府部门会计监督邦和社会审计监督敖。在政府部门会般计监督方跋面翱,氨政府部门监督主跋体多元哎化俺,斑职责不芭清半;爸政府部门监督中凹执法不严的现象靶比较严佰重百;稗部分执法人员职傲业道德

22、水平不高爱影响了政府部门坝执法形象。在社捌会审计监督方爸面安,佰从业人员素质不版高凹,暗执业水平明显不班能满足市场发展疤的需耙要哎;叭部分中介机鞍构及其执业人哎员芭,癌职业道德不扳高翱,埃缺乏质量意识、板责任意识和风险拔意按识捌,敖执业质量较差。败4.1.肮5扳 靶单位负责人违法巴干预会计工作芭某些单位负责人稗为谋取私利、小暗团体利益或粉饰般领导政熬绩耙,版一方面指使或强芭令会计人员处理蔼不实业奥务熬,唉篡改会计数胺据吧,捌填制虚假会计报扒表拜,跋直接导致会计信拌息失真。另一方蔼面澳,啊由于过去的会计肮法律、法规对会八计责任主体的规盎定并不明颁确肮,癌采取的是多重责半任主体形扳式袄,俺将单位负

23、责人、挨会计人员、其他扒人员都作为会计昂责任主熬体艾,叭结果出现了多重矮主体、无人负责爸的现象。爱4.1.斑6安 澳由于采用计算机扮记账带来的一些案问题凹将计算机引入会版计工作是奥一种进绊步安,肮也是一种趋势。邦但熬是澳,安由于会计人员的碍计算机素养普遍疤不八高岸,扒加之现有软件普扒遍在安全性方面白存在缺俺陷捌,百使得使用计算机绊的单位在内部控颁制方面往往存在邦许多漏氨洞搬,拌从而影响会计信罢息的重要性和真摆实八性稗,耙这个问题由于板其搬“胺不可见埃性隘”颁,八其危害性可能更按大。按4.2靶 案针对该问题采取艾的一些对策伴4.2.皑1坝 版增强法制观跋念蔼,扳全面落实会计颁法癌会计法是会氨计工

24、作的根本大耙法拌,蔼是会计工作的准颁绳。新会计法肮进一步强调了唉会计核算的真实拌性和完整罢性白,熬明确了单位负责霸人为会计工作的般责任主背体版,傲加大了对单位负扳责人的处罚力吧度皑,稗为全面提高会计颁信息质量提供了爸保障。因凹此佰,爱加强对新会计昂法的宣传和学傲习柏,岸提高对新法规的佰认识和理败解白,熬增强他们的法制颁观阿念白,哀对解决会计信息按失真问题有重要靶意义。扮 阿4.2.袄2靶 隘全面完善会计规哎范体系拌制定会计法规、跋会计准则时应尽哎量克服或减少其佰本身的不确定吧性八,把并对会计的不确挨定事项作出必要败规定。首暗先霸,昂最终制定的会计八准则应对未来会板计环境变化有较盎科学和具有一定

25、皑超前的分析与预隘测搬,按使会计的发展具百有较好的稳定性拜和持续叭性败,癌避免未来环境不芭确定性对会计产澳生过多的影响。啊其背次肮,艾对于准则中的某邦些释义和定义要翱有精确的分析和奥解释。如果某一拌定义和释义可能伴会有多种理百解佰,芭则应对各摆种可能的理解均扳作详细的阐挨述捌,皑表明各种理解的坝适用情熬况唉,唉以免给准则的使昂用者造成误解。百应顺应经济及技阿术的发埃展搬,罢对经济生活中的傲新事物、新现象哀如衍生金融工具搬、商誉、人力资肮源等尽快加以研斑究鞍,俺制定确认的标准熬和方霸法笆,般保证信息质量。肮4.2.百3柏 版加强会计队伍建扳设岸,邦全面提高会计人爱员素质颁完善会计人员从氨业资格管

26、理制度傲、后续教育和培澳训制度是根治会靶计信息失真的保办证。首岸先盎,碍应全面实施会计熬人员从业资格管袄理制百度瓣,疤重点是实行会计耙人员从业资格证翱书制度。其次应案完善会计人员继邦续教育和培训制绊度摆,跋包括会计人员职靶业道德教育、会碍计理论和实务教哎育两方面的内摆容。会计人员职半业道德教育应放芭在会计人员继续翱教育的首位。会暗计人员在履行职袄责中遵纪守摆法摆,皑廉洁奉熬公挨,熬并熟悉会计处理坝程胺序拌,跋精通会计法规、盎会计制百度跋,版才能及时为会计暗信息使用者提供把真实有用的会计把信息。盎4.2.懊4捌 癌完善社会监督体八系版,班严格执法安健全和完善企业吧内部控制制俺度拜,氨加强会计基础

27、工叭作凹,敖提高企业自我约芭束和监督能力。碍财政、税务、审芭计等执法部门要罢充分发挥职能作盎用罢;氨对发现的违纪问爱题霸,氨按照会计法般有关规定及时处暗理。健全社会监柏督体胺系半,搬大力发展注册会版计师审计事懊业般,斑全面推行企业财败务会计报表审计半签证制霸度胺,凹未经审计签证的吧会计报表不具法癌律瓣效按力凹,盎以充分发挥社会翱中介机构的职能澳作用。同时对注扒册会计师会计信败息审查签证要制暗定具体的处罚措背施瓣,把对弄虚作假和违把反财经纪律蔼的背,百应严肃处理。情鞍节严重的给予经版济处罚、行政处罢分直至追究刑事般责任。哎4.2.隘5拜 盎实行会计人员委俺派稗制疤,靶加强会计人员工肮作的客观性、独盎立性哀通过实行委派哀制办,碍可以保证会计人拔员相对独立地开背展工颁作案,把不完全受制于企艾业负责扮人版,瓣避免版了罢“俺站得住的顶不半住熬,唉顶得住的站不懊住拔”癌这种两难境况。安从目前情况来盎看澳,翱该项措施确实起扒到了保证企业会叭计信息质量的作搬用。同时强化单爸位领导人在会计隘工作中的法律责澳任摆,唉明确单位领导人白对本单位的会蔼计工作和会计资疤料