现代企业内部控制-内部控制怎幺做

1、PAGE PAGE 84白现代企业内部控氨制-内部控制怎胺幺做?背内部控制制度是懊现代企业管理的板重要手段。不断搬完善企业内部控昂制制度，对于防笆范舞弊，减少损癌失，提高资本的吧获利能力具有积叭极的意义。笔者稗对内部控制制度霸的相关问题进行蔼了思考，现成拙肮作，求教同仁。袄 俺一、内部控哀制必须逾越的几巴个难点 扮一项好的内埃控制度，应该达懊到以下标准。其啊一，控制触角涉哎及企业经营的各懊个环节和各个方癌面，没有留下控般制死角。也即企熬业的各项经营管白理活动均纳入了叭内部控制范围。岸其二，事权划分翱明确具体，具有白很强的操作性。氨也即内控制度作伴为一种制度要能颁真正成为企业管肮理者的行为规范碍

2、，操作方便。其鞍三，控制程序规稗范，过程控制受哎到特别的重视。白也即内部控制要柏形成科学的机制凹，尤其是要把对爸经营管理过程的霸控制放在突出的熬地位，通过控制扮，防患于未然。胺其四，有良好的肮控制效果，内部盎控制的功能可得败到有效发挥。 班从目前企业懊内控制度实践操绊作看，实施有效捌的内部控制，必瓣须研究和解决工叭作难点，具体地袄讲，就是解决扮“半四个如何捌”肮。 罢第一，如何奥把握授权的度。爱量变到质变，是唉事物变化的一般爸规律。在这里矮“碍量澳”翱上的度起决定作胺用，当量的变化扮到了极限时，必爱然引起质的变化笆。内控制度的量癌度界定也就成为盎实践中的一个难暗点。企业经营管罢理是一个复杂的澳

3、系统工程，保证叭这个系统的正常胺运行，合理授权蔼是必然的。对于背企业法人代表，芭既要保证其经营叭决策的独立性和爸权威性，又要保凹证其经济行为的奥效益性和廉洁性扒，权力的量度界稗定是关键一环。邦当今社会大凡出皑现重大舞弊经济昂案件的企业，基颁本上均是授权不柏当引起的，是权扳力过大，且控制奥不力的恶果。一氨个方面，授权无岸“傲度澳”傲，直接制约内控氨制度效能的发挥摆，在巨大的权力芭面前，政策法律碍尚且相形见绌，罢何况一个内控制岸度，舞弊必然产盎生；另一方面，耙对内控制度执行氨人员的授权也有岸“挨度拌”把的学问，对不同扳的控制环节要有扒不同授权，才能般使内控制度有效翱运行，不然容易凹产生新的舞弊土哀

4、壤。不管哪个环拔节，在具体授权巴时，应以既能保罢证经营决策有效蔼运作，管理制度败有效贯彻，又能哎保证权力制衡得扳到落实。 胺第二，如何俺提高被控对象的鞍受控度。有效的把内控制度，是对鞍企业经营的所有鞍环节和从事经营扳管理活动的所有翱个人实施全方位扒控制。这里就存伴在一个控制与反笆控制的问题。社背会实践告诉我们盎，控制与反控制挨的矛盾在任何地盎区、任何时候都把存在，尤其是在爸中国这个受几千案年封建思想影响昂的国度里，矛盾昂尤为突出。因为跋不少企业内控制班度形同虚设，舞懊弊行为时有发生白，所以提高被控隘对象的受控度就百必然成为内控制哀度实施中的难点办。一般而言，内把部控制的对象是办指企业的权力操办

5、纵者，是对权利蔼操纵者的权利约皑束，也是对权利佰操纵者之间的权啊利制衡。这种独霸特的控制对象决邦定了提高受控度伴的艰巨性。就笔拌者的实践而言，艾提高被控对象的懊受控度关键有两胺点：一点是内控办制度的科学性，跋另一点是主要决败策者的受控程度蔼。 翱第三，如何柏提升规范控制程癌度。提起内控制碍度，人们往往想绊起出纳人员管钱蔼不管账，管支票案不管印鉴，管报绊销不管稽核等。半其实内控制度内吧容极为丰富，涉氨及到企业经营管扒理的所有方面和拔所有环节。对于笆一个复杂系统工版程的控制，不能矮靠人治，也不能安靠简单的出纳控捌制、财务管理来挨实现目的，而是跋靠一套科学规范皑的内控制度，用傲制度来规范管理办的行为

6、，让管理昂者在从事经营管敖理活动中，知道俺干什幺、怎幺干把，按照规定的程搬序来完成工作任蔼务，接受规定的白控制管理。这里碍的重点，是对企艾业不同的经营管唉理活动制定出半“半怎幺干凹”安的标准。完成这芭个任务，要有丰百富的知识、超前爱的意识、广阔的埃视野和扎实的作敖风。这无疑又是霸一个难点。 氨第四，如何半提高控制人员的扒熟练程度。企业傲内控制度的中心吧是财务会计控制矮，承担内控职责岸的主要是会计人矮员。因此，财务挨会计人员要真正阿能担当内部控制暗的重任，更新知氨识，提高操作能氨力就显得刻不容岸缓。如上所述，叭科学的内控制度吧，是对企业经营艾管理各个环节实败施有效监控的制坝度，它大大突破半了财务

7、会计的工拔作范畴，大大超熬过了财务会计的傲知识领域，是投芭资、金融、市场皑、营销、法律、按材料、信息、机按械、生产等多方矮面知识的融合；澳没有相应的知识暗支持，内部控制按不可能完全到位昂。同时内部控制拌主要是做人的工扳作，矫正人的行熬为，需要有相应拔的组织、指挥和翱协调工作能力，百培养大批这样的柏“盎全才拜”芭，显然需要很长哎的过程。 鞍二、对企业案内控制度的理性罢思考 吧思考之一：笆控与被控，需要按永远协调的一对盎矛盾。控是规范隘，控是约束，控把是对舞弊的否定矮，是对损失的扼笆制。市场经济条扒件下的企业需要芭内部控制，呼唤矮内部控制，这是靶主流，这是规律挨。越是优秀的企癌业，规范管理越板有无

8、形的作用。把企业经营好比一颁湖清水，管理规巴范好比千里长堤懊，水从堤转，才澳能因而得福：如俺果大堤本身千疮敖百孔，水就会破埃堤而出，为祸一埃方。军中无法，鞍等于自败，企业案无规，等于自乱八。内部控制对于吧保护企业意义非罢同小可。但控制懊毕竟是对人而言哎的，是对人行为澳的约束，对人权坝利的限制，矛盾伴永远存在，协调爱控制与被控制之芭间的矛盾事关内邦部制度的成败。爸什幺时候控制与摆被控制的矛盾协癌调得好，企业经颁营就稳定，企业昂效益增长就快，安这是笔者在会计俺管理实践中总结唉出来的。协调控白与被控的关系，把一要把握重点，皑描准主要目标，哀有针对性地工作板；二要善于抓住巴战机，善于捕捉办企业经营管理

9、中柏的信息，以事实扳为先导，力争起扮到事半功倍的作爸用；三要把自己邦主动置于受控制俺的地位，把握自阿己的行为；四要伴根据变化了的情摆况不断调整内部邦控制的思路，使颁内部控制与企业柏经营变化相适应白。 澳思考之二：坝控面与控点是值岸得研究的课题。皑严谨的内控制度癌，不仅对企业经百营管理的各个方疤面实行全方位的案有效控制，把企傲业的各项经济活摆动全面置于经济罢监控之中，而且爱得对企业经营管暗理的重要方面和暗重要环节实行重般点控制。面的控吧制与点的控制有稗机结合，内部控颁制才能发挥良好癌的效益。那幺，伴在实施企业内部翱控制时，如何找矮到控制点，通过半点的控制起到牵跋一发而动全身的肮作用，是需要认埃真

10、对待的问题。板根据笔者长期实哎践的体会，企业跋内部控制的点应敖该在三个位置上扳：一是资金。对碍企业资金筹资、爸调度、使用、分傲配等实行严格控哀制，防止资金进颁入体外循环。二鞍是成本费用。对埃企业的各项成本叭费用支出实施严昂格的监管，防止巴出现舞弊行为。巴三是权力使用。氨对企业各经营环蔼节经济活动操作拌者的权力实施有暗效监控，防止权鞍力滥用，造成经邦济损失。 俺思考之三：皑控制与创新是相碍依相伴的两种手翱段。实施内部控跋制是为了保证企扮业经营健康发展盎，绝不能让内部哀控制成为阻碍企邦业进步的障碍。罢在一定的意义上白讲，控制是为企肮业经营导航，控昂制自身没有资本安增值的功能，而伴保证企业生产经碍营

11、活力的源泉是吧技术创新、管理胺创新、制度创新办。只有不断创新皑，企业才能不断叭适应市场变化，叭生产经营才有足碍够的动力。这就搬告诉我们，保持阿企业发展不仅要爸实施内部控制，按更重要的是促进霸企业创新。有活氨力的内部控制制坝度应是推动企业隘创新的制度，对唉企业创新工程给爱予足够的支持，肮在支持中对创新半过程实施控制，碍防止在企业创新癌过程中产生舞弊芭行为，或者打着瓣创新的旗号行舞版弊之实。只有把吧控制和创新两种阿手段都运用好，半企业才会不断发百展壮大。 凹II : 内部疤控制框架的构建敖 板 建立和完邦善公司内部控制摆制度是当前国企俺改革的重头戏，办国内各界人士都半在深入思考和偿坝试着实践这一重

12、瓣大改革措施，但奥是到目前为止，笆人们对内部控制澳的认识还远未取巴得共识，尽管政耙府有关部门正在耙制定相应的规则跋，我们认为有些般重大的问题还有芭深入讨论的必要吧，本文拟就此发拌表一些看法。 蔼 蔼 一、内部罢控制理论的嬗变吧及其对我们的启熬示 昂 如何认识巴内部控制及其与扮会计控制(含财扮务控制)的关系稗，它的游戏规则疤应由谁来制定，懊这是我们研究内按部控制框架首先敖应当弄清楚的问邦题。我们认为，昂解决这个问题先耙要分析一下西方跋发达国家的情况矮。据我们所知，八内部控制的思想唉产生于18世纪霸产业革命以后，败它是企业大规模熬化和资本大众化翱的结果。到20稗世纪初，随着股斑份公司规模日益俺扩大

13、，所有权与捌经营权进一步分背离，实践中逐步捌出现了一些组织芭、调节、制约和挨监督生产经营活绊动的方法，为了拌纠错查弊，有些白企业建立了简单挨的内部控制制度耙。最早涉及内部懊控制的职业文献胺是1929年美笆国注册会计师协搬会和联邦储备委敖员会(RB)修癌订发布的会计败报表的验证(搬Verific蔼ation o鞍f Finan霸cial笆 Statem艾ents)，而碍最早定义内部控哀制的是1936拌年发布的独立癌公共会计师对会扒计报表的审查坝(Examin阿ation o爱f Finan凹cial St把atement哀s by In柏depende按nt Publ版ic Acco肮untan

14、ts暗)，该文件将内敖部控制定义为巴“坝为了保护公司现般金和其它资产的拜安全、检查账簿败记录准确性而在氨公司内部采用的澳各种手段和方法隘。矮”翱1949年美国袄注册会计师协会巴将内部控制定义矮为：傲“昂所谓内部控制即爱是企业为了保证俺财产的安全完整凹，检查会计资料稗的准确性和可靠肮性，提高企业的盎经营效率以及促芭进企业贯彻既定昂的经营方针，所扮设计的总体规划翱及所采用的与总隘体规划相适应的叭一切方法和措施绊。背”扒50年代以后，扒世界市场竞争的碍加剧，促使内部翱控制扩大到企业按内部各个领域，把其内容也愈加丰绊富。1963年白美国审计程序委熬员会在其发布的吧审计程序第2颁3号文件中，对氨内部控制

15、的定义澳作了进一步的说办明，并首次将内绊部控制划分为内伴部会计控制和内巴部管理控制。美八国管理会计师协癌会1994年哎内部控制结构白将内部控制定义佰为：熬“芭内部控制是这样坝一个整体系统，靶由管理者建立的爱、旨在以一种有靶序的和有效的方八式进行公司的业艾务，确保其与管暗理政策和规章的唉一致，保护资产罢，尽量确保记录耙的完整性和正确皑性。凹”肮 皑 COSO柏委员会(Com伴mittee 靶of Spon摆soring 疤Organiz柏ations 摆of the 背Treadwa般y Commi艾ssion)1邦992年提出并佰于1994年修柏改的内部控制凹翱整体框架中对奥内部控制作了如盎下

16、的描述：内部傲控制是由企业董傲事会、经理阶层挨和其它员工实施碍的，为营运的效白率效果、财务报把告的可靠性、相颁关法令的遵循性矮等目标的达成而拔提供合理保证的半过程。对内部控邦制发展进程的简疤单回顾，我们不伴难看出： 扳 1 保板证资产安全和会芭计信息真实是内爸部控制发展的主跋线 白 内部控霸制理论在两个世坝纪中得到不断丰埃富和发展，经历碍了由简单到复杂百、由不完整到完办整的过程，进入罢80年代以来，把企业中逐渐形成懊了一套以相互制癌约、相互牵制和斑相互协调为指导阿思想的内部控制矮制度。从内部控疤制理论的发展进胺程看，内部控制凹与会计有着天然疤的血缘关系。早板期的内部控制思隘想是以账簿之间傲的核

17、对、账簿记懊录与财产的一致啊性以及会计报表般数据可靠性为其班核心内容。傲“拌会计系统建立在扳内部控制程序基奥础之上从而保证吧会计数据的可靠埃性。另一方面，巴内部控制程序利艾用会计数据保证岸资产的安全、监斑督各部分的业务胺。皑”懊内部控制制度被拌运用于审计也是岸出于保证会计信佰息真实性之目的跋。企业规模的扩班大和企业结构的靶复杂迫使注册会矮计师寻找既保证芭审计质量又降低笆审计成本的办法半，在这个过程中耙，注册会计师认案识到了抽样审计班可以与内部控制坝制度结合起来，疤从而使审计方式邦逐渐演进成以评靶审内部控制制度捌为着入点，审计半也从传统的审计摆阶段进入到现代芭审计阶段。在美哎国，背“白对内部控制

18、系统暗的有效性作出报傲告尽管并不是强埃制性的，但是，按上市公司的管理按部门有时也对此疤作出报告。这样唉作的目的在于增隘强其企业报告(拔特别是财务报告艾)的可信度，并隘且公开解释会计奥责任的履行情况爱。啊”伴内部控制管理报办告到目前虽无统拔一的格式和内容岸，但以下内容是芭必须包括其中的扮:内部控制机制笆的构成;内部审白计、独立审计以瓣及审计委员会的唉角色;独特的内班部控制程序。 袄 背 2内部般控制目标呈多元昂化趋势 罢 从内部控败制的目标和内容耙的演进进程看，俺现代企业制度下凹的内部控制已不拔是传统的查弊和绊纠错，而是涉及袄到企业的各个方埃面，成为公司控袄制权结构的具体吧体现，此点与企氨业组织

19、形式的演哀化及治理机构的把发展相一致。在俺独资企业中，不哀存在现代意义上版的内部控制制度板，只有为保护业般主资产安全面设伴置的内部牵制措皑施。在合伙制企熬业，虽然剩余索啊取权和控制权也八是合一的，有限捌责任公司和股份唉有限公司从理论阿上讲也可以做到伴剩余索取权和控搬制权的统一，但半这里的班“肮一翱”扒指的是由若干名按合伙人或股东构般成的整体而非个搬人，因而存在着矮共有产权问题。拌公司制企业出现哀后，剩余索取权拜与控制权在一定傲程度上产生了分哎离，随之产生了办代理问题和搭便版车现象，内部控凹制由此而生，但皑其职能仅表现为败保护资产和查弊凹纠错。十九世纪氨末至二十世纪三稗十年代，美国经按历了二次兼

20、并浪鞍潮。通过兼并，版公司规模不断扩拜大，股权进一步拌分散，所有权与靶经营权高度分离澳以及管理阶层的敖形成，公司治理按结构提上人们的罢议事日程。在现摆代公司制下，以搬保护资产和查弊皑纠错为内容的内凹部控制显然不能袄满足需要，以更巴新内部控制结构隘为主体的内部控敖制机制应运而生跋，这种内部控制案制度，其职责不霸仅包括保证财产蔼的安全完整，检挨查会计资料的准斑确、可靠，还将板促进企业贯彻经胺营方针以及提高靶经营效率纳 傲入其中。这斑是公司治理结构隘对内部控制提出袄的要求。关于内坝部控制结构的目把标及内容构成，摆美国注册会计师按DavidM埃按Willis和颁SusanS昂爸Ligh此两位半博士最近

21、在内凹部控制管理报告板中进行了实证埃研究，从中不难摆看出内部控制结懊构的最新发展。翱他们对Gene般ral Ele澳ctric等7扮8家公司进行了扒调查，结果如下胺表所示： 办内部控制的奥目标及内容构成拌比例 拌目标 验证俺财务报告的可靠百性 87% 澳 百保护资产安暗全 81% 奥促使业务运办营与管理政策的奥一致性54%搬 柏提升道德品挨行 51% 哎内容构成 版内部审计 7班8% 澳政策及程序爱维护 63% 盎 蔼可靠员工的哀选拔与培养 凹43% 昂职责分离 昂42% 矮道德规范与拌行为准则 48背% 败上述调查结班果显示:作为公埃司治理中控制权鞍合约安排的内部把控制无论在目标胺上还是在内

22、容构奥成上都远远超出叭了传统的内部控绊制制度；白“澳人本主义坝”肮作为构建内部控胺制机制的信条已扒越来越多地被企绊业接受，道德品瓣行并不单纯只是挨内部控制的环境皑因素，它也日益肮成为内部控制结版构的有机组成部埃分。 办 3会计把控制(含财务控般制)是企业内部凹控制的核心 罢 最初的内皑部控制实际上就佰是会计控制，正案如R翱坝H，蒙哥利马在袄1912年出版袄的审计斑蔼理论与实践中芭指出的那样，所白谓内部控制是指哀一个人不能完全矮支配账户，另一败个人也不能独立爱的加以控制的制鞍度。自从二十世扮纪六十年代内部矮控制被分为内部靶会计控制和内部碍管理控制后，内扒部会计控制指与案会计工作和会计哀信息直接有

23、关的俺控制。当时意义奥上的会计控制的昂目的是保护资产巴的安全和会计信案息的真实，随着拔内部控制目标的懊多元化，会计控翱制涉及到企业资伴金运作的效率和碍效益。霸“耙会计控制是指通熬过会计工作和利哀用会计信息对企捌业生产经营活动捌所进行的指挥、八调节、约束和促岸进等活动，以使盎企业实现效益最版大化的目标。斑”柏在市场经济环境挨下，通过资金筹白集和运作谋求效拔益的最大化永远熬是企业管理的主拜旋律，正因为如摆此，尽管内部控柏制的目标呈多元佰化趋势，会计控靶制在内部控制系昂统中的核心地位摆始终未动摇。从蔼企业实践看，内熬部控制制度建设颁过程中正是围绕癌会计控制这一核瓣心来抓的：从保爸证资产安全和信蔼息真

24、实着手做好啊基础工作，在此按基础上采用预算袄管理、内部审计蔼等控制措施保证扳管理的科学性和盎经营目标的实现疤。 蔼 上述种种般给我们的启示是拔：内部控制的发百展经历了丰富多捌彩的历程，维护把资源的安全、保熬证信息可靠、提阿高经营的效率和哀效益构成内部控隘制的基本目标，胺会计控制(含财昂务控制)始终是扳内部控制的核心懊。 跋 二、内部盎控制框架与公司瓣治理的关系 把 现代企业拜的规模、技术含袄量、市场竞争带哀来的机遇与风险奥、确立发展战略笆的重要性、内部搬资源配置的效率拜等问题是传统业肮主式企业没有碰版到过的。现代企伴业的运行造就了碍职业的管理者阶翱层和管理者市场白，出现了所有权拌与管理权的彻底

25、唉分离，这一分离扮体现了这样一个拌契约控制权的授把权过程坝傲作为所有者的股爱东，除保留诸如凹通过投票选择董罢事与审计师、兼绊并和发行新股等班剩余控制权外，八将本应由他们拥按有的契约控制权熬绝大部分授予了柏董事会，而董事把会则保留了聘用颁和解雇首席行政稗官(CEO)、爱重大投资、兼并背和收购等战略性靶的败“艾决策控制权癌”版外，将日常生产邦；销售、雇佣等笆“碍决策管理权袄”埃授予了公司经理翱阶层。公司治理熬机制是股东、董八事会、总经理之拔间的责、权、利白安排和相互制衡颁的机制。但是，隘职业管理者取代袄业主控制企业的绊经营又产生了袄“把代理人熬”艾问题。从经济学安的理性假设出发八，委托人和代理袄人

26、具有不同的目班标函数。代理人案具有道德风险，捌规避和搭便车等胺行为。公司治理半所要解决的问题八是通过契约关系败的制度安排来确安保委托人的权益捌不被侵害。从这拜个意义上讲，公佰司治理结构是一皑组规范与法人财啊产相关各方的责把、权、利的制度班安排，其中包括稗股东、董事会、百管理者和工人，搬或者说它是法人鞍财产制度的组织凹结构形态。这一半制度安排或组织挨结构形态的内在爸逻辑是通过制衡爱来实现对管理者拌的约束与激励，斑以最大限度地满昂足股东和相关利伴益者(stoc安k holde唉rs and 吧stake h版olde氨rs)的权益。扮 隘 1999邦年，世界经济合拌作与发展组织(柏OECD)制定拜

27、的公司治理原扳则中给把“拔公司治理澳”案作了如下的描述唉：柏“扳公司治理是一种安据以对工商业公暗司进行管理和控扒制的体系。公司霸治理明确规定公昂司各个参与者的扳责任和权利分布疤，诸如董事会、佰经理层、股东和搬其它利害相关者白，并且清楚地说拔明决策公司事务败时所应遵循的规佰则和程序。同时凹，它还提供一种唉结构，使之用以澳设置公司目标，爱也提供了达到这巴些目标和监控运拔营的手段。岸”扮就企业角度而言翱，公司治理机制阿辐射两方面内容奥:一是企业与股把东及其它利益相翱关者之间的责权佰利分配，在这一半层次中，股东要把授权给管理当局斑管理企业、采取肮措施保证管理当柏局从股东利益出白发管理企业、能按够获取足

28、够的信鞍息判断股东期望岸是否能真正得到盎实现并在管理当蔼局损害股东权益邦时有权采取必要挨的行动；二是企敖业董事会及高级傲管理层为履行对巴股东的承诺、承背担自己应有职责昂所形成的责权利肮在内部各部门及艾有关人员之间的巴责权利分配，有疤些学者将其称为鞍狭义的公司治理俺。 俺内部控制作柏为由管理当局为扒履行诸管理目标罢而建立的一系列半规则、政策和组拜织实施程序，与昂公司治理及公司熬管理是密不可分哎的。内部控制框靶架与公司治理机白制的关系是内部拌管理监控系统与敖制度环境的关系捌。在我国，内部氨控制外延的拓宽坝正是由公司治理百机制变化所致。爸在计划经济体制挨下，经营管理人绊员缺乏自主权及笆会计人员的国家

29、芭工作人员身份决版定着内部控制的摆目的在于保证会暗计信息的真实性吧和国有资产的安巴全性。在现代企哎业制度的公司治碍理机制下，公司拜作为自负盈亏、瓣自我完善、自我绊发展、自我消亡哎的经济组织，以拌管理监控为已任翱的内部控制的目版的必须要拓展到绊保证公司政策的耙贯彻和公司管理蔼目标的实现上。瓣内部控制框架在吧公司制度安排中颁担任内部管理监鞍控的角色，成为版公司管理中不可办缺少的部分。在奥公司治理机制框捌架中，内部控制哀的辐射面如图l笆。 百 监事会 伴 捌股东大会 阿董事会 总经理安 各生产经营部绊门及职能部门 佰 图1 隘 按照贝利按和米恩斯的跋“巴控制权与所有权斑分离摆”斑的命题以及柏“昂管理

30、者主导企业岸”碍假说，由于公司疤制企业中所有权拌的广泛分散，企罢业的控制权转移昂到管理者手中，伴而企业的中小所澳有者已被贬到仅扮是资金提供者的八地位。在这种情盎况下，良好的内佰部控制框架是公啊司法人主体正确安处理各利益相关爱者关系、实现公办司治理目标的重吧要保证。 柏 三、采取案双管齐下和分两暗步走的战略建立靶内都控制框架 俺 坝 按照CO捌SO委员会的报巴告，内部控制框熬架由控制环境、昂风险评估、控制埃活动、信息沟通碍、监督五部分构败成。上述框架是扒内部控制的理想版框架。就我国目稗前企业管理的现埃状看，建立和完肮善内部控制申一靶步到位地完全达芭到这一框架的要摆求是不太可能的袄。因此，我们应办

31、该抓住关键因素佰，有步骤、分重把点地构建内部控扒制体系。 昂 内部控制岸目标尽管呈多元矮化趋势，但概括百起来主要涉及以伴下两点：一是合昂规经营，具体而懊言，就是保证企白业依法组织经营败活动，保证会计跋信息真实可靠、扒确保财产安全；靶二是效益性，即爸保证企业管理政拌策的贯彻实施和佰效益目标的实现肮。从上述对内部班控制目标的归纳稗不难看出，内部扒控制体系的建设蔼不只是企业自身伴的事情，它有着罢广泛的社会性。矮采取宏观监控措安施迫使企业合规敖经营是政府宏观癌管理的重要职能芭，从这个角度看盎，政府必须将内佰部控制制度建设案作为一项十分重扒要的工作来抓。肮事实上，我国班会计法已对企稗业内部控制制度扒的相

32、关内容做出碍了规定，国务院阿转发国家经贸委俺的国有大中型啊企业建立现代企熬业制度和加强管邦理的基本规范哎对法人治理结构扳、成本核算和成柏本管理、资金管俺理和财务会计报伴告管理等内部控艾制制度的有关内哀容都提出了规范般性要求。在构建哀内部控制体系中伴，我们应该双管办齐下，采取政府败宏观指导和企业翱自身逐步完善相摆结合的战略：在班现有法律规范的奥基础上，政府有艾关部门应颁布企办业内部控制框架伴构建的基本要求柏和一般标准，并奥就货币资金管理败、采购与销售等跋企业基本业务的胺内部控制做出统摆一的规定，作为吧企业制定内部控扳制措施的依据；邦各企业以统一的拔内部控制规范为翱指导，根据自身百的经营规模和特佰

33、点建立内部控制俺框架，并制定具吧体的 跋控制程序和办措施。 鞍 企业在构矮建内部控制体系扮中，应采取分步挨走的策略：对于八会计核算混乱、拌管理基础工作薄搬弱的企业，应该氨从定岗定员、明皑确岗位职责、完拔善内部牵制制度奥着手，按照合规柏经营的要求建立奥内部控制制度，安做到财产管理制扮度健全、会计信板息真实；在此基艾础上，逐步按效碍益性要求建立内巴部控制框架。内啊部牵制、班组(疤柜组)核算、责挨任中心管理、预耙算管理等基础工叭作做得较好的企盎业可以直接按效耙益性要求构建内芭部控制框架。 澳 板 四、内部皑控制框架构建中坝的关键因素 昂 1埃笆健全管理机构，办厘清管理权责 凹 皑 一般而言哀，内部控

34、制的建伴设体现在两个方白面：一是健全的爱机构，这是内部敖控制机制产生作啊用的硬件要素；肮二是各内部机构白间、各经办人员矮间的科学分工与唉牵制，这是内部碍控制机制产生作爱用的软件要素。疤公司制企业中股败东大会(权力机阿构，、董事会(罢决策机构)、监笆事会(监督机构巴)、总经理层(唉日常管理机构，艾这四个法定刚性矮机构为内部控制芭机构的建立、职隘责分工与制约提皑供了基本的组织氨框架，但内部控爸制机制的运作还俺必须在这一组织疤框架下设立满足敖企业监控需要的斑职能机构。目前案必须解决两个问斑题：(1)设立矮管理控制机构。爸例如，目前有些肮上市公司中依据安自身经营特点设傲立了审计委员会懊、价格委员会、罢

35、报酬委员会等就爸是完善内部控制挨机制的有益偿试班。机构设置因单拔位的经营特点和按经营规模而异，凹很难找到一个通稗用模式，比如设盎立价格委员会的拔企业大都是规模艾很大、采用集中斑采购方式且采购稗价格变动较大的把企业，这些企业爸设立价格委员会皑能够有效加强采拜购环节的价格监袄督与控制。再比艾如，对于规模很皑大、技术含量很把高、高知人员云阿集的企业，通过爸设立报酬委员会凹进行管理层持股扒及股票期权问题柏的研究，能够提肮高报酬计划的科叭学性、加强报酬半计划执行中透明版度和监控力度。昂(2)推行职务碍不兼容制度，杜澳绝高层管理人员案交叉任职。交叉隘任职主要体现在佰董事长和总经理按为一人，董事会扮和总经理

36、班子人板员重迭。在上市盎公司中，这一问鞍题虽有了较大的搬改变，但从公司白制企业的总体上拌看，仍普遍存在拌。这种交叉任职般的后果是董事会叭与总经理班子之把间权责不清、制案衡力度锐减。关哀键人大权独揽，疤一人具有几乎无坝所不管的控制权翱，且常常集控制板权、执行权和监佰督权于一身，并般有较大的任意性奥。交叉任职违背胺了内部控制的基柏本假设，必然带懊来权责含糊，易拔开造成办事程序八由一个人操纵的跋现象出现。事实阿上，资金调拨、扒资产处置、对外挨投资等方面出现坝的问题重要原因岸之一在于交叉任俺职，董事会缺乏绊独立性。因此，隘建立 拔内部控制框霸架首先要在组织凹机构设置和人员跋配备方面做到董懊事长和总经理

37、分背设、董事会和总肮经理班子分设，扮避免人员重迭。办 罢 2确立癌董事会在内部控哎制框架构建中的暗核心地位 哀 不同的公暗司治理模式下，背董事会在公司治绊理和公司管理中笆的地位是不同的百。从我国公司半法规定的董事暗会、股东大会、暗总经理之间的权袄责划分看，董事傲会在公司管理中阿居于核心地位。阿董事会应该对公啊司内部控制的建扮立、完善和有效跋运行负责。原因扮在于：(1)对傲于董事会而言，奥建立内部控制框安架是为了通过八“按不丧失控制的授隘权鞍”挨来保证公司有效翱运行、完成公司暗的目标；(2)傲内部控制是董事埃会抑制管理人员肮在获取短期盈利安机会中的机会主按义倾向，保证法罢律、公司政策及罢董事会决

38、议切实俺贯彻实施的手段耙；(3)内部控绊制以及涉及内部蔼控制的信息流动巴构成解决信息不氨对称、保证会计败信息真实可靠的伴重要手段，而确皑保信息质量是董把事会不可推卸的扮责任。 坝 在我国，俺公司制企业虽然佰都按公司法熬的要求设立了董俺事会，但对相当碍一部分企业来说斑，董事会并未发笆挥应有作用，有翱的甚至形同虚设般。针对这一情况奥，建议政府通过柏制定更为具体的耙法规强化董事会摆在公司治理中的班功能，同时建议般政府有关部门在疤颁布有关内部控盎制制度的指导性蔼规范申强调董事盎会在内部控制框拜架构建中的核心昂地位。 扳 3内部扳审计机构设置与霸科学定位 柏 从公司治佰理的角度看，捌“氨内部审计机构的般

39、职责除了包括审懊核企业会计账目办外，还包括稽查爸、评价内部控制岸制度是否完善和岸企业内部各组织背机构执行指定职拔能的效率，并向盎企业最高管理部笆门提出建议相报昂告。傲”跋在内部控制框架凹构建申，内部审扒计的作用在于监耙督企业经营业务哎符合内部控制框扮架的要求，评价坝内部控制的有效颁性，提供完善内蔼部控制和纠正错暗弊的建议。公盎司法和审计阿法均未对内部爸审计做出法律规昂定，会计法爸虽提出了内部审板计方面的法律要柏求，但未对内部唉审计机构设置作爱出具体规定。因爸此，目前企业中叭关于内部审计机叭构的设置情况不疤一，有些上市公板司同时设立审计按委员会和审计部熬，大部分企业只稗设立审计部。只胺设立审计部

40、的企案业审计部的定位吧有以下几种情况蔼：第一，由监事爸会领导；第二，颁由董事会领导；笆第三，接受总会把计师或主管财务摆副总经理领导。熬这样，有关内部伴审计的问题目前傲需解决以下两点版:内部审计机构傲的设置与内部审绊计机构的定位。百关于前者，只是翱设置审计部还是案同时设立审计委氨员会和审计部，哎在董事长和总经挨理同为一人的情疤况下不存在此间胺题。但随着规范哀的企业制度的实芭施，在董事长和氨总经理必须分设爱的情况下，这一瓣问题就提到了议鞍事日程。如果只哀设置审计部并将颁其置于总经理的疤领导之下，董事捌会对总经理的领拜导就缺乏监控措哎施， 氨产生的问题熬是加剧内部人控耙制，同时也无法昂保证会计法扮单

41、位负责人对本霸单位的会计工作懊和会计资料的真翱实性、完整性负板责这一条款落凹到实处。我们认扳为，对于规模大般、经济业务复杂胺的企业，应同时哎设置审计委员会叭和审计部，其机安构设置及定位如凹图2： 凹监事会 审皑计委员会 审计伴部 板股东大会 蔼董事会 总经理摆 各职能部门 坝 败在上述组织扳结构中，监事会安、审计委员会、霸审计部分别对股坝东大会、董事会皑和总经理负责，耙同时三者存在着哎业务指导关系。翱对于规模不大、翱业务活动不太复案杂的公司，也可坝只设审计部，但哎审计部应对董事盎会负责并在业务敖上受监事会指导熬。之所以选择这耙种制度安排，原巴因在于在公司治鞍理的制约机制中捌，董事会是决策隘机构

42、，这一机构叭肩负着保证公司拔管理行为的合法案性和可信性职责胺。从我国公司治邦理实践看，审计傲部对董事会负责柏(而不是对总经隘理负责）这一安扮排，能有效减轻翱董事会职权弱化伴、内部人控制现傲象严重的局面。拌另外，在业务上唉接受监事会指导啊能够在一定程度哎上产生对董事会傲的制衡。 澳 4强化澳预算管理 拜 目前，内阿部控制结构已不艾仅仅满足于传统柏意义上的查弊纠吧错和保护资产安绊全，其目标已延艾伸到提高效率和半效益、保证管理挨政策和目标的实爱现。为此，预算把控制已成为内部伴控制的重要方式啊。按照道格拉斯伴。R斑氨卡迈克尔的观点按，预算是保证内百部控制结构运行蔼质量的监督手段稗。预算管理是将八企业的

43、目标及其岸资源的配置方式挨以预算方式加以拌量化，并使之得疤以实现的企业内跋部控制活动或过暗程的总称。预算挨管理由预算编制般、预算执行与控爸制、预算考评等把环节构成。在一埃个信息无成本、爱信息可观察、计八算能力无限的理板想企业环境中，盎企业最高决策者碍可以适时制定出熬最优方案并通过靶内部控制保证其八不折不扣地得到板贯彻，在这种情爸况下预算的作用摆可能有限。但在罢现实条件下，预蔼算之所以成为内摆部控制的重要方爸式，原因就在于板在复杂的层级结笆构组成的企业中摆，由于信息不对阿称而引起企业目佰标在各层级间的佰分解以及决策权佰在各层级间的分哀享。按现行公司坝治理机构的规定凹，预算方案的制肮定权在董事会，

44、唉组织实施权在总蔼经理。但在实践叭中，大多数企业啊的预算是由总经耙理组织编制，报稗董事会批准后实般施的，由于信息摆不对称，董事会霸不可能对预算提爸出实质性意见，稗预算管理中董事肮会职权弱化的现瓣象十分突出，从暗而兹生了预算管芭理中的内部人控颁制现象。针对上吧述问题，应该在把董事会下设预算伴委员会，具体负袄责预算的制订、安实施过程中的监耙控等工作，有柏这样，才能使预败算制订权真正掌挨握在董事会手中捌。 矮 5建立百具有操作性的道巴德规范与行为准八则 巴内部控制制巴度的执行者是包暗括高层管理人员懊在内的全体员工佰，激励和约束的颁对象也是企业的皑员工，员工的道埃德水准和价值观扮念长期被认为是啊内部控

45、制环境的笆重要因素，要求把内部控制结构的坝建立要考虑员工按道德水准和价值把观念的承接性。安实践表明，基于案环境现状而构建啊内部控制机制是扮一种被动性的做矮法，故此，英美半等国越来越多的跋公司将道德规范澳和行为准则的建凹设直接纳入内部阿控制结构的内容昂。美国注册会计跋师David 绊M柏白Willis和案Susan S肮啊Lightle扳两位博士对78捌家公司的调查发鞍现，有7个公司拔涉及为保证符合耙道德标准而建立疤了检查程序。例挨如，为了保证每班个人都能持续地靶理解统驭企业实疤践的内部控制机袄制和政策，Me摆rck公司制订瓣了一个持续的针肮对关键管理人员肮和财会人员的盎“拌管理受托方案跋”傲(

46、Manage氨ment St啊ewardsh叭ip Prog埃ram)，督促败他们履行企业道般德惯例，从而在唉企业运营申按照胺较高的道德标准扮来增强员工的责拌任感。道德规范耙和行为准则建设懊是世界各国公司傲管理中面临的共暗同课题，就我国八目前公司的现状半而言，道德规范疤与行为准则的建半设并不是空白的矮，有的公司甚至版有良好的基础和傲较丰富的经验，皑现在需要解决的艾问题是如何在道澳德规范与行为准耙则建设中避免空氨洞的说教，应根隘据内部控制结构哀的要求，针对各把岗位的特点建立扒起具有操作性的版行为规范与准则盎体系。 敖 内部控制盎是一个古老而又八年轻的话题，我碍们很早就主张控罢制是会计的一项罢基本

47、职能，但是办由于认识上的误办区和客观环境的翱影响，中国的财拌会理论工作者对邦此研究甚少，实百践更加缺乏，现敖在市场经济的发氨展要求我们加大拌这一间题的研究癌力度，有感于此扮，我们略述一些啊意见以求教于各爸位同行。 俺III 跋 翱企业内部控制设隘计（一） 胺 一、内部斑控制的历程 阿内部控制，翱在内部牵制的基扮础上，由企业管背理人员在经营管矮理实践中创造;暗并审计人员理论阿总结而逐步完善扮的自我监督和自哀行调整体系。在拔其漫长的产生和跋发展过程中，大佰体经历了萌芽期版、发展期和成熟爸期三个历史阶段斑。 霸(一)萌芽笆期一一内部牵制按 盎内部控制，半作为一个专用名霸词和完整概念，爱直到本世纪30

48、笆年代 才被人们袄提出、认识和接半受。但在此前的哎人类社会发展史案中，早已存在着盎内部控制的基本袄思想和初级形式邦，这就是内部牵扒制(Inter笆nal che癌ck)。例如，扳在古罗马时代，癌对会计账簿实施把的双人记账制叭-某笔经济盎业务发生后，由绊两名记账人员同拌时在各自的账簿皑上加以登记然后鞍定期核对双方账白簿记录，以检查懊有无记账差错或熬舞弊行为，进而瓣达到控制财物收哎支的目的，即是艾典型的内部牵制柏措施。 艾纵观该时期疤的内部牵制，它笆基本是以查错防拌弊为目的，以职绊务分离和账目核背对为手法，以钱啊、账、物等会计般事项为主要控制熬对象。其概念基按本如柯氏会计八辞典(Koh败lers

49、D扒ictiona胺ry for 唉Account扮ant)的定义笆，即为提供有拜效的组织和经营白，并防止错误和瓣其它非法业务发隘生而制定的业务捌流程。其主要特翱点是以任何个人挨或部门不能单独懊控制任何一项或案一部分业务权利颁的方式进行组织俺上的责任分工，霸每项业务通过正白常发挥其它个人八或部门的功能进柏行交叉检查或交凹叉控制。 办(二)发展耙期一一内部会计耙控制与内部管理拔控制 班1934年哎美国证券交易案法，首先提出把了内部会计控昂制 (Int般ernal a笆ccounti八ng cont盎rol sys板tem)的概念俺。其中指出：证班券发行人应设计昂并维护一套能为胺下列目的提供合爱理

50、保证的内部会跋计控制系统：a颁.交易依据管理罢部门的一般和特拔殊授权执行；b岸.交易的记录必啊须满足GAAP坝或其它适当标准暗编制财务报表和矮落实资产责任的蔼需要；c.接触颁资产必须经过管啊理部门的一般和半特殊授权；d.挨按适当时间间隔俺，将财产的账面按记录与实物资产跋进行对比，并对芭差异采取适当的伴补救措施。 靶!936年爸美国会计师协会澳发布的注册会挨计师对财务报表摆的审查文告，扒以及 1947邦年审计准则暂按行公告(TS扮AS)，出于改盎进审计方式的需佰要，提出了以内板部控制(Int百ernal C笆ontrol)俺为基础的审计程跋序。但这期间，百无论在审计文献暗中还是在其它管埃理著作中

51、，均没捌有关于内部控制奥概念的权威性定靶义。 翱1.第一个敖具有权威性的定霸义 暗为了赋予内扮部控制一个准确般完整的定义，审板计程序委员会下岸属的内部控制专坝门委员会经过两啊年研究，于19矮49年发表了题敖为内部控制、哀协调系统诸要素班及其对管理部门挨和注册会计师的拔重要性的专题板报告，对内部控跋制首次做出了如坝下权威定义：皑内部控制是企业颁所制定的旨在保傲护资产、保证会般计资料可靠性和鞍准确性、提高经扳营效率，推动管吧理部门所制定的笆各项政策得以贯爱彻执行的组织计傲划和相互配套的吧各种方法及措施扮。 矮此定义强调板，内部控制不只扮限于与会计和财按务部门直接有关啊的控制方面，它巴还包括预算控制

52、班、成本控制、定耙期报告经营情况板、进行统计分析爱并将统计报告送矮交有关部门、制颁定培训计划以培版训有关人员使其翱能够履行职责，扒以及设立内部审叭计部门以保证管八理部门所制定的挨各种程序的准确氨性，并保证其得背到贯彻执行等内唉容。此外内部控爱制还包括其它领鞍域的一些活动，敖例如，具有工程霸性质的时动分析蔼以及在检查系统拜中运用的质量控背制，基本上属于矮生产部门的活动靶。 爸2.定义的案第一次修正 坝上述范围广芭泛的内部控制定稗义及其解释的发耙布，当时被普遍哀认为是对内部控败制这一重要概念傲的重大贡献。但吧该报告所定义的鞍内部控制概念，般其内容如此宽泛暗，以致包括了审跋计人员对审查内颁部控制所不

53、原、蔼也不可能承担的唉职责。从与委托拔人讨论什幺是良哀好的会计和经营摆方法的角度考虑罢，他们感到19般49年的定义非肮常合适，但从承扒担为制定审计方鞍案而对内部控制敖进行检查的责任盎角度考虑，他们拜感到这一定义范拔围过宽。该委员板会的解决方式，版是将内部控制划氨分为会计控制氨和管理控制板两大类-即扒将与前两个目标板即保护资产和保爸证会计资料可靠肮性和准确性有关暗的控制划分为内百部会计控制，而翱将与后两个目标霸即提高经营效率白、保证管理部门白所制定的各项政背策得到贯彻执行霸有关的控制归入芭内部管理控制。叭于是1953年拌10月，审计程板序委员会(CA拌P)又发布了肮审计程序公告第唉19号（SA斑

54、P No.19瓣)，对内部控制捌作了如下划分：拔广义地说，内昂部控制按其热点稗可以划分为会计埃控制和管理控制盎;1)会计控制芭由组织计划和所袄有保护资产、保癌护会计记录可靠氨性或与此有关的鞍方法和程序构成叭;会计控制包括摆授权与批准制度哀;记账、编制财败务报表、保管财背务资产等职务的邦分离;财产的实版物控制以及内部碍审计等控制。2吧)管理控制由组靶织计划和所有为昂提高经营效率、版保证管理部门所班制定的各项政策绊得到贯彻执行或袄与此直接有关的罢方法和程序构成俺。管理控制的方邦法和程序通常只邦与财务记录发生哀间接的关系，包傲括统计分析、时柏动研究、经营报靶告、雇员培训计拔划和质量控制等耙。 艾可见

55、，所以跋把内部控制分为颁会计控制和管理靶控制，是为了按般照公认审计标准佰来规范内部控制跋检查和评价的范柏围。对此，19爸63年，审计程扳序委员会在审澳计程序公告第3敖3号的结论是啊:独立审计师应敖主要检查会计控靶制。会计控制一扮般对财务记录产阿生直接的、重要巴的影响，审计人按员必须对它做出爸评价。管理控制耙通常只对财务记罢录产生间接的影背响，因此，审计般人员可以不对其熬作评价。但是，吧如果审计人员认芭为，某些管理控皑制对财务记录的爱可靠性产生重要艾的影响，那幺他案要视情况对它们挨进行评价。例如懊，在某种特定的板情况下，生产部拔门、销售部门和唉其它业务部门的背统计分析需要给柏予评价。 埃3. 定

56、义艾的第二次修正 安 昂第一次修正邦后的定义，大大懊缩小了注册会计捌师的责任范围，肮但人们认为对摆会计控制的保氨护资产和保证财八务记录可靠性这傲两点仍然可能发吧生误解。即对袄保护一词作广邦义的解释可能会稗使人们产生这样罢一种印象:决百策过程中的任何吧程序和记录都可芭以包括在会计控芭制的保护资产概芭念中。为了避跋免这种宽泛的解唉释，1972年颁美国注册会计师氨协会(AICP芭A)对会计控制皑又提出并通过了白一个较为严格的哀定义：会计控安制是组织计划和癌所有与下面直接背有关的方法和程奥序：1）保护资败产，即在业务处拔理和资产处置过矮程中，保护资产白遭过失错误、故翱意致错或舞弊造碍成的损失。2)傲保

57、证对外界报吉百的财务资料的可扳靠性。 版4.定义的安第三次修正 按1972年敖，美国准则委员澳会 (ASB)唉审计准则公告熬的制定者，循瓣着证券交易法矮的路线进行研拜究和讨论，在第伴 1号公告(S拜AS No.1笆)中，对管理控捌制和会计控制提百出并通过了今天暗广为人知的定义唉： 拔（1）内部岸会计控制。会计安控制由组织计划板以及与保护资产拌和保证财务资料鞍可靠性有关的程挨序和记录构成。败会计控制旨在保氨证：经济业务的袄执行符合管理部柏门的一般授权或颁特殊授权的要求笆;经济业务的记俺录必须有利于按阿照一般公认会计把原则或其它有关熬标准编制财务报敖表，以及落实资阿产责任;只有在拔得到管理部门批跋

58、准的情况下，才拌能接触资产；按敖照适当的间隔期跋限，将资产的账敖面记录与实物资阿产进行对比，一罢经发现差异，应霸采取相应的补救办措施。 吧(2)内部拌管理控制。管理蔼控制包括但不限敖于组织计划以及百与管理部门授权胺办理经济业务的板决策过程有关的案程序及其记录。昂这种授权活动是斑管理部门的职责笆，它直接与管理哎部门执行该组织敖的经营目标有关败，是对经济业务芭进行会计控制的埃起点。 伴上述内部控俺制定义的演变反皑映出两个重点:肮第一，当前注册背计师在开展其审暗计工作时所运用癌的会计控制概念巴，是一种纯技术昂的、专业化的、哀适用范围具有严敖格规定性的、防叭护色彩很浓的概蔼念，它的主要宗芭旨是预防和发

59、现靶错弊;第二，自氨审计程序委员会挨于1949年提绊出第一个内部控佰制定义起，人们安为完善该定义作般了不懈的努力，柏以至于今天的内癌部控制定义与1碍949年的定义八有天壤之别。 傲 啊这种以会计伴控制为主的定义鞍，虽为独立审计拔界认可，却屡屡摆遭到管理人员代耙言人的攻击。他鞍们指出，这些定八义把精力过多地哀放在纠错防弊上百，过于消极和狭败窄。凯罗鲁斯先搬生对于代表独立癌审计界观点的白特别咨询委员会背关于内部会计控跋制的报告，只哀表示有保留地同案意。他认为，该啊报告对内部会计皑控制范围的讨论哀受现存审计文献澳的影响太大。凯凹罗鲁斯主张，内哀部控制范围和目搬标应予以扩展，哎以便它们更能够扒适应管理

60、部门的耙需要。他极为主哎张，审计准则委哎员会所纳入内挨部会计控制环境拜的某些因素应案该是设计合理、靶运行有效的内部按会计控制系统不版可分割的一个组敖成部分。这些因澳素包括： (1拌)组织计划，(案2)责任的确定爱和授权，(3)耙预算程序和预算拜控制，(4)员捌工雇用计划和财巴务人员培训计划鞍;(5)保证所胺有参与经济业务昂授权、记录、保俺护资产、报告财把务信息的职员保斑持较高的行为道版德水准的方法和哎措施。从管理人安员(和其它有关傲第三方)的角度按来看，会计控制斑和管理控制之间巴的区别并不大，埃甚至根本没有区坝别。特别是那些瓣置身于企业经营敖活动的人们，他爱们很难接受这种颁区分。1980隘年3