税收基础重难点辅导

1、罢税收基础重难点般辅导（1）绊在社会主义市场矮经济条件下，税白收的地位和作用按越来越重要。税暗收不仅是国家财碍政收入的基础，百而且税收分配会疤改变全社会的资拔源配置、收入分办配和经济发展的把格局，对企业经澳济活动、居民切按身利益以及政府澳决策行为都有着霸重大影响。澳第一章 税收佰概论扒税收概论是将国白家税收教材中的半税收概论、税收爸制度和征收管理俺三章的内容融合阿在一起作为税收瓣基础的第一章，靶因为这章都是理八论、概念问题，板有些概念好象在斑日常工作中涉及佰不到，但是学习摆这部分内容对以跋后的学习有很大凹的作用，如税收安三要素：纳税人巴、课税对象和税埃率的基本概念和叭原理，在学习各扒个具体税种

2、时都俺要频繁涉及到，罢了解了原理，比半较容易区分不同白税种的特征，便鞍于掌握各种具体稗税种的内容。这叭一章的基本内容阿有三部分：俺 税收定义：税板收的概念、特征昂、原则俺 阿 瓣 纳颁税人（扣缴义务稗人、负税人）氨 拔 叭 征绊税对象（税目、捌计税依据、税源唉）叭税收制度：税收背要素 税率（疤比例税率、超额澳累进税率、超率矮累进税率、定额税率）鞍 皑 凹 减半免税（起征点、吧 免征额、税收爸附加、加成征收班）败 吧 八 其扒他要素（纳税环哀节、纳税期限、颁纳税地点）伴 隘 暗 柏 按 暗 征收管理制耙度 凹 昂 发票胺管理制度岸征收管理 罢 税务代理巴 班税务行政司法制翱度办（内容比较多，敖但

3、都是必须要掌扳握的）白税收定义需要掌白握的内容版（一）税收概念澳及税收特征瓣税收概念：税收哀是国家为实现其霸职能，凭借政治白权力对社会产品扮进行的一种分配伴，是国家取得财班政收入的重要手班段。按税收是对社会产氨品的分配，税收绊如何参与产品分八配？请看下列图败示：商品销售价值实现后，通过成本的收回，重新投入生产过程中，保持生产的连续性。 肮 鞍 叭生产中的耗费（案C） 流动资袄产的消耗 爸 颁 昂 捌 氨 固定胺资产的消耗职工工资（V） 个人所得税、国库券等 税收盈利（M） 上交国家 利润 其他股东 企业留利傲 社会俺产品 傲 翱 敖 案 皑 巴 癌 把 肮 蔼 靶 翱 氨 哎 巴 熬 柏 癌

4、熬 熬 肮 搬 般 瓣 胺 芭 按 佰 笆 财政资金俺 办 国扒民收入袄 半 （敖V+M） 背企业上缴的税收敖，无论是哪种税白，如何计算，从耙价值构成来看，伴最终来源于企业熬剩余产品的部分摆。取得财政收入摆的渠道不仅仅是哀税收一种方式，啊还有利润上交、安政府基金、规费佰收入、罚没收入搬、债券收入等。班和其他财政收入隘比较，税收具有阿强制性、无偿性版、固定性的特点拌，这就是我们通艾常所说的税收白“扳三性霸“耙。扮 税收的办强制性：税收是唉以国家政权为后傲盾，以法律为依芭据，钢化的征收巴手段。把无偿性：价值单啊方面的转移，不芭付任何报酬的一碍种索取。俺固定性：征收之柏前，就明确了对碍什么征收、征多

5、懊少。这种规定具拜有全国范围的统佰一性、历史上的拔连续性、时间上罢的相对稳定性。败税收盎“俺三性隘“坝在税收的产生发八展中逐渐完善，叭它既是税收的共伴性，又是税收的疤特性。肮所谓特性：与其澳他财政收入比较板，只有税收才同安时具备三性；般所谓共性：古今摆中外，各个国家俺的税收都具有三岸性的形式特征，霸只是三性内容的暗完善化、法制化百程度不同而已。蔼（二）税收的本伴质特征鞍 税收解叭决的是国家在社哀会产品中占有的昂份额，其本质是半对产品的分配。案不同于一般的经巴济分配，不是凭靶借对财产的占有半，也不是凭借提矮供了劳动，而是耙凭借政治权力，般借助法律手段进安行的分配。分配搬的对象是社会剩阿余产品，分

6、配的叭目的是满足国家澳行使职能的需要艾，分配的手段是袄强制无偿的。在氨国家的管辖范围氨内，无论是什么案所有制的变化，办也无论是本国公盎民还是外籍人员奥，都要依法纳税巴、依率计征。税蔼收的这种本质特搬征，决定了它在盎国民经济中的重埃要地位和作用。二、税收职能爱税收的职能是指扮税收所应具有的奥功能。经济学界昂对此有多种论述板，概括起来，不奥外乎两大职能：1组织收入2调节经济耙（一）组织收入笆是税收首要的基摆本的职能哀由于税收具备三背性的特征，所以胺组织收入及时、背稳定、可靠，如吧：对流转额征税傲，无论盈亏，有按收入的就要纳税碍，税收成为各国搬取得财政收入的巴重要手段。我国伴税收收入已占财俺政收入9

7、0%以罢上,成为财政收伴入中的主力军，班为国家的政治经背济建设提供了可班靠的物质基础。皑1983年第一澳步利改税，84按年完成第二步利癌改税后，开征了把30多个税种，搬税收收入在财政按收入中的比例大摆幅度提高。盎不含内、外债的稗经常性收入中埃 靶 案 胺 盎 巴 百 单唉位：亿元唉年份熬税收收入稗财政收入合计爸税收收入占总收暗入比例瓣企业亏损补贴颁1985办204079唉200482稗101%皑-50702岸1988奥239047盎235724隘101%肮-44646斑1989背272740熬266490哀102%耙-59888盎原因：一是税收耙数额大昂 二半是与预算编制方阿法有关熬（二）调节

8、经济翱的职能办调节经济的职能扳寓于组织收入过按程之中，通过税颁率的高低、减免般与加成等税收政扮策，调节经济结版构，引导投资方搬向，在社会产品凹总量一定的前提佰下，促进资源的白合理配置；通过啊对企业经济利益柏的调节，促进生捌产力合理布局，懊缓解供求矛盾，班促进国民经济良懊性发展；对社会埃成员的收入进行板再分配，缓解分伴配不公造成的社斑会问题等等。税暗收的调节职能，瓣实际就是分配对吧经济的反作用。三、税收原则懊如何充分发挥税瓣收职能，取决于斑科学的治税思想唉，在这一思想指罢导下，密切联系霸本国的实际制定办出一套规范合理拌的税制体系并能癌得以贯彻落实。胺税收原则即通常挨所说的治税思想捌。纵观西方经济

9、颁学治税思想的发肮展和我国的税制鞍建设的实践，可昂概括为公平原则靶、效率原则、稳俺定原则。（一）公平原则笆税收是对产品的八分配，税收应以奥公平为本，公平哎合理是基本的治鞍税思想和税制建邦设的目标。从古扮至今、横贯东西凹方国家税收的实靶践和税收理论的跋发展，税收是否搬公平成为检验一扮国税制好坏的标拜准。案所谓公平原则包皑括普遍征税和公暗平征税两方面。稗普遍征税：指在熬国家税收管辖范伴围内，所有的法阿人、自然人都应爸该依法纳税。疤公平征税：包括坝横向公平和纵向摆公平。皑横向公平：能力拜相同的人同等纳暗税。巴纵向公平：能力班不同的人不同等奥纳税，所得多的阿多征，所得少的吧少征，无所得的碍不征，量能负

10、担奥。拜这样才能有利于把在税收分配过程案中，为企业创造吧一个平等竞争的艾外部环境，才有瓣利于发挥税收的扒调节职能。（二）效率原则拌征税不仅应公平叭，而且应该有效摆。税收的效率原板则包括经济效率爸和行政效率。稗经济效率指税收绊分配是促进了经摆济的发展还是干啊扰了经济的运行挨。在一定时期内白，经济运行本身搬已是高效的，税捌收就应减少对经按济的干预，保持扳中性原则；如果盎经济运行本身是暗低效或无效的，暗税收就应强化对埃经济运行的影响吧和干预，通过税爸收分配调整资源疤配置，生产力布般局，调整产业结坝构、供需关系等扮，促进经济的发俺展，这样的税收凹制度、税收政策柏才是有效率的。拌行政效率是从税颁务征管工

11、作本身皑而言，指征税本靶身要低成本高效案率，用尽可能少百的征税成本取得碍更多的税收收入艾，尽量节约税务碍开支。（三）稳定原则叭 税收的白稳定原则是指税隘收制度要有利于板经济的稳定发展案。一个国家在不敖同的历史时期，捌经济工作有不同隘的重心，情况会版不断的变化，新爸情况会不断出现澳。随着经济情况挨的变化，税收政蔼策当然要不断调版整，以适应经济隘发展的需要，这版样才能有利于经暗济的稳定。当然隘税收政策在一定败时间内不能让纳唉税人无所适从，敖也需要相对稳定挨。四、税收负担按研究税收对经济蔼的影响，必然涉捌及到税收负担问败题。衡量税收负哀担水平的指标有巴名义税负、实际佰税负；宏观税负爱、微观税负。巴名

12、义税负（税率胺表上的税率）与叭实际税负不一定拜是一致的，如企绊业所得税的名义氨税负25%，考凹虑到多种减免因隘素，有的企业实奥际税负会低于2唉5%。伴宏观税负是指一靶定时期的税收收矮入（一年）占国颁民生产总值的比搬例肮 半 按 绊 岸 或捌：占国内生产总盎值的比例罢或：占国民收入安的比例拜宏观税负是国际肮通用的一个税负板指标，可帮助我吧们进行国际横向捌比较分析（国与靶国之间比较），俺也可就国内进行扳纵向比较分析。巴对研究税收增长熬与经济增长之间扳的变化规律有一熬定帮助。根据有案关资料提供的数阿据看：经济发达颁国家的宏观税负柏往往高于发展中氨国家（基数大）罢；从纵向对比看昂，宏观税负是呈暗上升趋

13、势的。（耙宏观税负只能做哎制定政策的参考耙，不能做依据）唉。因为每个国家袄都有自己的特点吧，不同时期有不癌同的工作重心，隘所以运用宏观税昂负还应注重一国隘之内的纵向对比疤，从中总结出某安些规律。傲微观税负是研究挨不同纳税人、不爱同地区、不同行昂业税收负担的指澳标，研究微观税斑负可为正确处理罢国家与各种纳税矮人之间的分配关吧系提供一些参考鞍。叭税收制度需要掌斑握的内容一、税收制度唉 首先要胺搞清税收与税法疤的关系。懊从经济学的角度胺看：税收是国家肮为了行使其职能鞍参与社会产品分扮配，取得财政收埃入的一种方式。吧将税收的各种规半定通过立法，以叭法律形式表现出把来，这就是税法隘。所以税收与税翱法密不

14、可分。现案代社会，有税必伴有法，无法不成胺税。税法属于国哀家法律体系中一八个重要的部门法败。所以两者的关靶系可以这样概括艾：暗税法是税收的法般律表现，税收是八税法的具体内容暗。税法体系是各奥种税收法律、法啊规的总和，由实鞍体法和程序法组佰成。挨实体法：指各具绊体税种的立法败程序法：指税务版管理方面的法律澳。核心是税收征碍收管理法，另有八发票管理办法、阿税收行政复议规板则等法律规定。颁 税收法暗律体系又称为税鞍收制度，所以对靶税收制度可以这笆样概括：税收制阿度是国家各种税罢收法令和征收管熬理办法的总称。半从法律效力来看爱税收法律体系包扒括税收法律、行败政法规、部门规安章及规范性文件岸。这些法律法

15、规捌的立法级次不同安，法律效力也不盎同。岸第一级次：税收盎法律。依据宪法跋的原则制定，征办税中具有最高法昂律效力。肮1全国人大、盎人大常委会有权盎制定。如：企业罢所得税法、个人澳所得税法、税收疤征收管理法。板 2授矮权国务院制定。碍如：增值税、消唉费税、营业税暂斑行条例、印花税办、房产税、车船靶税暂行条例等。笆第二级次：行政碍法规。不得与税搬收法律相抵触，哀否则无效。碍国务院有权制定昂税收行政法规，按全国范围内统一笆实施。如：企业懊所得税爸法实施条例、个澳人所得税法实施澳条例、税收征收按管理法实施细则隘。胺2地方人大及扒其常委会有权制般定地方性法规。爸在税收法律授权败下制定。扮第三级次：部门靶

16、规章。在税收法埃律、法规授权下爸制定，与法律、哎法规相抵触的无奥效。笆 1国班务院税务主管部柏门（财政部、国澳家税务总局、海癌关总署）有权制摆定，在全国范围翱内适用。如：一颁些税法的实施细靶则（增值税、消跋费税、营业税等邦实施细则）、有拔关法律、法规的爱具体解释（征收傲管理办法）等。拔2地方政府有半权制定地方税收胺规章，本地区范般围内有效（注意坝：无法律、法规扮授权，地方无权扮自定）。如：国奥务院制定颁发的岸车船税、房产税翱、土地使用税等办条例都规定地方哀政府有权制定实唉施细则。袄地方立法权限只搬限定省、市、自百治区政府一级，板不得层层下放。盎从征收管理的角罢度看，负责征收敖管理的机关有：阿税

17、务机关（国家耙税务局和地方税疤务局）、财政部稗门、海关。巴绝大部分税种由百税务机关征收哎翱工商税收、中央拔税、共享税、地拔方税。氨少数省份由财政绊部门征收挨邦契税、耕地占用案税。笆由海关征收啊隘关税（包括行李拜和邮递物品进口案税、船舶吨税）皑、代征增值税、凹消费税。二、税制要素罢税制要素是指实背体法构成要素。阿由于要素的内容坝不同，才有了各柏税种的区别。重佰点掌握以下几个笆问题： 三大基本要素百1纳税人：税叭法规定负有纳税爱义务的单位和个艾人。不同于负税爸人、扣缴义务人柏。解决对谁征的伴问题。八2征税对象：哀征纳双方权利、隘义务所指向的物扳或者行为。是区挨分税种的主要标白志。解决按什么班征的问

18、题。注意耙与税目、计税依傲据的关系。叭税目：征税对象耙的具体化。如对熬货物征税，都有阿哪些货物？征税癌对象是货物，税百目则是货物的具熬体名称和种类，罢列入税目的征收把，未列入的不征拌收，体现征税的案范围。翱 计税依袄据：征税对象的巴数量表现。是计瓣算税额时使用的耙一个概念，如货瓣物的销售额、劳扳务的销售额等。盎3税率：是征隘税的比例或额度矮。税率是衡量税唉负的一个重要标扒志，也是一个核芭心要素。税收筹瓣集资金，调节经叭济的作用主要通芭过税率高低体现板。是处理国家和扳纳税人分配关系耙的一个重要因素颁。解决征多少的斑问题。傲目前，我国税法氨适用的税率有三懊大类：全额累进计算方法超额累进计算方法氨比

19、例税率 案 昂 袄 佰 啊 扒 版 按背绝对额划分级次八税率 稗 霸 靶 全率累进计算方法超率累进计算方法懊 税率 霸 累进税率 蔼 版 安按比例划分级次翱 定额税率摆比例税率；计算袄简便，便于征管爱，适于对流转额澳征收，与价格关俺系密切，与价格半配合可以调节不把同产品、不同行按业的盈利水平。澳存在问题是：对碍同一产品、同一碍行业的盈利水平埃的调节有一定的捌局限性，难以调拌节。芭累进税率：随征盎税对象数额的增哎长逐级提高的税邦率。目前我们采暗用的是超额累进跋、超率累进税率皑，较好的体现量唉能负担原则，适碍合对所得征收的鞍税种。但计算较安复杂。案 定额税安率：按征税对象半的计量单位固定败征收，与

20、价格无扒关，计算非常简半单。问题是：贯把彻量能负担的原芭则有一定的局限懊性，不适合广泛耙采用。柏（二）起征点与瓣免征额的区别邦起征点：税法规办定征税对象开始颁征税的最低界限爱。达到起征点的按，全额征收。拜免征额：税法规扒定征税对象中免扳于征税的数额。皑达到免征额的，八只对超过部分征柏收。斑例如：税法如果啊规定1000元八为起征点，（1白000元以下不柏征，达到100傲0元全额征）9伴99元不用纳税绊，1001元全班额征收，100盎1跋办%（1000元爸也应全额征收）斑。扮税法如果规定1伴000元为免征叭额，和起征点相胺同的是：100奥0元以内的不征爱；和起征点不同安的是：超过10柏00元时，仅

21、就败超过部分征收，啊如1001元时啊，只有1%。爸 两者的艾执行结果都起到坝减轻税负的作用俺，所以属于减免笆要素的内容。起胺征点照顾的是低胺收入者，免征额耙是对所有纳税人按的照顾。半（三）纳税期限爸与申报期的区别熬 纳税期按限：指税款所属艾的期限（三天、傲五天、十天拌邦一个月等）巴申报期限：指一背定时期的税款申笆报入库的时间白例如：某企业增挨值税的纳税期限爱是一个月，一个吧月中的经营活动盎计算出的税款为肮20万元，申报把入库时间为下个袄月的1稗柏10号，这十天绊要完税，无故拖爱欠，超过申报期颁，要加收滞纳金坝。三、税制分类昂 各国实袄行的都是复税制挨，各种税既相互捌区别，又密切相版关。按不同标

22、准坝将税种分别归类白，是研究、建设爱税收制度的重要皑前提。阿（一）按征税对唉象性质的不同分蔼类唉 流转税类：增胺值税、消费税、颁营业税、关税败 所得税类：企哎业所得税、个人伴所得税芭 资源税类：资袄源税、城镇土地暗使用税、耕地占敖用税、土地增值吧税佰 财产税类：房拔产税、契税、车肮船税拜 行为税类：印碍花税、城市维护盎建设税、固定资扳产投资方向调节埃税（保留税种，扳暂停征收）等。氨（二）按计税依半据的不同分类：摆从价税：按价格巴为计税依据（营绊业税、增值税等肮）笆从量税：按实物按计量单位为计税吧依据（资源税、吧车船税、土地使坝用税）白（三）按税收与拌价格的关系分类挨：翱价内税：税金构八成价格的

23、组成部癌分（消费税、营瓣业税）罢价外税：价格中败不包括税金（增胺值税）翱按税负能否转嫁百分类：这是18柏世纪以来，西方奥国家常用的分类爸方法。唉税负转嫁：是指案在商品交换过程办中，纳税人通过背提高售价或压低巴进价的方法，把阿税负部分或全部坝的转移给购买者矮或供应者的一种哎经济现象。转嫁方式：敖前转（顺转）指癌纳税人将售价抬绊高，把税负转嫁坝给购买方。版后转（逆转）指阿纳税人无法实现般前转时，通过压背低进货价格，将蔼税负部分或全部昂转嫁给供应商。扮混转（散转）指袄前转、后转同时傲并用。转嫁的条件：懊价格可以自由浮扒动时才有转嫁的摆可能（价格可背搬离价值）；暗供给弹性较大，癌需求弹性较小的傲商品税

24、负容易转哎嫁；隘供给弹性较小，暗需求弹性较大的把商品税负不易转稗嫁；扒因为供给弹性大版的商品，生产者叭可以灵活调整生罢产数量。笆价格浮动空间的伴大小，又取决于昂供求关系。有些爱商品（如生活中邦的非必需品）价案格高了卖不出去扳，很难提价，难傲以转嫁；有的商般品需求弹性小，罢提价消费者也得坝买，无替代品，绊必须消费的商品埃，易转嫁。如：懊水、电、天然气矮、粮食、蔬菜等胺人民生活必需品把，谁也离不开，把天天要消费，提皑价了谁也没办法笆，也得买，易转爸嫁。懊除价格和供求关拜系之外，能否转哀嫁还和税种征收傲范围的大小和税哎种的设计有关。跋流转税大多是价八内税，如消费税胺，税收是价格的斑一个组成部分，昂随

25、价格的浮动，凹极易转嫁；流转凹税中也有价外税凹，如增值税，价蔼外税更是由买者把负担了。而对所霸得征收的税种如爱企业所得税、个颁人所得税就没有敖转嫁的可能性了颁。企业所得税对班净收益征收，个鞍人所得税对工资疤征收，又如何转半嫁给他人呢？几蔼乎无法做到。办直接税：税负不稗能转嫁的税种（熬所得税、财产税奥）绊 间接税绊：税负有可能转隘嫁的税种（增值叭税、消费税、营鞍业税等流转税）跋按税收收入的归疤属分类：班 中央税：消费奥税、关税、车辆疤购置税等颁 地方税：房产拔税、土地使用税拜、车船税、营业奥税等邦 共享税：增值扒税（中央75%唉、地方25%）扒、企业所得税（疤中央60%、地埃方40%）、个昂人所

26、得税等四、税制结构稗税制结构指税种版的布局及相互之鞍间的搭配。稗不同国家政治经颁济体制不同，经百济发展水平不同捌，设置的税制结昂构不同。扮同一国家不同历跋史时期采取的税扒收制度及税制结翱构也不完全相同败。艾发达国家多以所绊得税为主碍发展中国家多以奥流转税为主癌经过多次税制改捌革，我国形成了熬以流转税、所得稗税为主，多种税败相配合的复税制斑。而流转税中又翱以增值税为主。巴目前，主要税种捌在企业的分布情搬况如下： 增值税消费税契税国内 国外 坝 袄 购进 把 啊邦 生产加工 案 肮半 产品销售 版 佰拜 利润形成增值税、城建税消费税、教育费附加营业税、资源税土地增值税（关税）企业所得税房产税土地使

27、用税车船税印花税关税、增值税消费税、车辆购置税、契税等 般税收管理需要掌叭握的内容隘 半 奥 罢 拜 概念、建摆立与发展袄 靶 税爱收管理体制 版 征管权白限的划分吧 罢 傲 扳 氨 摆 胺 皑 税务管理胺 隘 懊 板 埃 征管法的皑具体内容 艾 税款征收 背 阿 半 扮 吧 阿 笆 绊 伴 税务检查跋内容概要 爸 斑 耙 爱 挨 柏 法律啊责任颁 扒 税艾务代理氨 隘 稗 巴 阿 行政处罚白 叭 税蔼务行政法制 佰 行政复议拜 背 班 佰 坝 行政诉讼氨税收管理也称税柏务管理，是指主盎管税收工作的职鞍能部门代表国家版对税收分配全过拔程进行的计划、霸组织、协调和监伴督，保证税收任稗务完成的一系

28、列拌的管理工作。 扮具体包括税收管叭理体制和税收征敖收管理两部分内蔼容。胺税务管理的主体肮是国家管理税务斑工作的专门机构艾，税务管理的客百体是税收分配的碍全过程。最终达跋到的目标是保证翱税收政策、税收扮法律法规的贯彻叭落实，完成税收捌任务、发挥税收鞍作用。翱一、税收管理体袄制摆税收管理体制是袄在中央、地方政哎府之间划分税收拌管理权限的一项暗制度。它是国家翱财政管理体制的暗重要内容之一。半税收管理权限包昂括税收立法权和哀税收执法权两部班分。建国以来，扒我国的税收管理胺体制随经济发展盎变化，经过一系蔼列的改革至今，坝形成了以集权为隘主，适当分权的把管理体制。全国傲性税种的立法权傲在中央（中央税般、

29、全国统一开征艾的地方税、共享安税），地方的立案法权是：在不违俺背国家统一税法俺的精神，不影响般中央财政收入，哎不妨碍我国统一巴市场的前提下，板有开征地区性地白方税的权限。地霸方的立法权仅限靶于省、市、自治拔区一级的立法机半关或授权同级政拜府，不能逐级下啊放。埃执法权的划分：哀中央税、共享税碍由国务院、中央哎税务机构负责，芭由国税局征收；摆地方税由地方政拔府及其税务机构颁负责管理，由地芭税局负责征收。瓣考虑到历史的延斑续性和征管便利昂，某些共享税（巴如个人所得税）柏也由地方税务局鞍征收。为了降低碍征收成本，便利癌纳税人，国、地肮税局之间也可以安委托代征。奥二、征管法的具俺体内容耙“八税收征收管理

30、法把”般是我国税收征管癌工作的法律性文胺件，属于税收程靶序法的内容。适坝用范围：税务机熬关征收的各种税八。由财政部门和斑海关负责征收的霸税种适用其他的扒征管办法。唉征管法明确了征蔼纳双方的权利和八义务，由四部分般内容组成。（一）税务管理把包括：税务登记笆管理、账簿凭证拔管理、纳税申报吧管理，是税收的癌一些基础工作。（二）税款征收昂税款征收是征管罢工作的核心，是摆中心环节，规定笆了：税收保全及哀强制执行、延期挨纳税、滞纳金的摆征收、税款的返昂还和追征、减免安税的办理程序、板欠税清缴等多项袄征收制度。用以唉解决征管工作中昂遇到的各种具体艾情况，使征纳双捌方有章可循。（三）税务检查哀税务检查是税款爸

31、征收的保证。征埃管法规定了税务办检查的工作规程唉要求，明确了检搬查中征纳双方的把权利和义务。（四）法律责任斑法律责任是税收哎强制性的体现。摆明确了对纳税人按、扣缴义务人、肮其他相关单位（安如银行等）以及坝税务机关、税务爱工作人员违反了板税法规定，给予扮的行政处罚。如罢违反税务管理规笆定的处罚；偷税绊、骗税、抗税、皑欠税的处罚；扣瓣缴义务人不履行瓣扣缴义务的处罚扮；税务人员不依半法行政的处罚；昂非法印制发票的颁处罚等等。蔼“啊征管法案”翱的四大部分内容半是一个有机的整扒体，贯穿在整个把税收的征收过程懊之中。它所维护案的是征纳双方的芭权益，它的目的班是落实各项税收版政策，规范税收癌征管行为，作到癌

32、依法纳税，依率澳计征，使税收征巴管工作规范有序蔼地进行。半税收基础重难点吧辅导（2）增值税败本章重点：掌握俺一般纳税人的计胺算扒本章难点：颁征税范围中的耙自产自用视同销奥售、混合销售、吧兼营问题稗增值税是以增值扳额作为课税对象板的一种税。我国胺增值税是对在我绊国境内从事销售扮货物或者提供加绊工、修理修配劳安务以及从事进口扳货物的单位和个吧人取得的增值额袄为课税对象征收白的一种税。捌我国增值税是在阿刚刚改革开放后挨的1979年引熬进的，经过几年疤的试点于198稗4年正式建立了斑增值税制度。1摆994年在对工隘商税制进行结构安性改革和调整的盎同时对原有增值稗税进行了全面、瓣彻底的改革，并袄以增值税

33、改革为挨核心建立了新的哀流转税制格局。爸增值税是我国现耙行税制中的主体矮税种，也是最大哎的税种。翱增值税的主要内暗容如下： 一般规定：销售进口货物、加工修理修配特殊项目1范围 特殊规定 特殊行为 其他征免范围稗 哎 蔼 一般纳税人（17%、13%） 简易2纳税人及税率 小规模纳税人（6%、4%） 计算翱 把 内容 扮概 摆 案 矮 阿一般纳税人：当奥期销项税挨笆当期进项税要俺3税额计算 翱 小规懊模纳税人：销售唉额靶碍征收率昂 隘 凹 柏 伴 进口代征俺 靶 凹 鞍 懊 进出皑口的计算捌 扮 巴 啊 罢 笆 凹 出般口免（退）规定4征收管理版一、增值税的计霸税原理哀增值税以增值额肮为征税对象，

34、逐敖环节征收扮但无重复征税。拌1按增值额计啊算方法不同又可扮以分为：把消费型增值税：案收入总额外购半流动资产、固定把资产金额爸收入型增值税：盎收入总额外购按流动资产、固定坝资产折旧部分办生产型增值税：吧收入总额外购芭流动资产金额（版只解决了部分重拜复征税问题）柏2增值税的计昂算方法：胺增值税的斑直接计算法（搬基本未采用）艾计算方法安间接计算法氨半扣税法埃扣税法敖佰销售收入绊爱税率外购项目埃已纳税金皑懊皑挨凹袄跋销项税额八 进项税额氨同样在一定程度把上解决了重复征肮税的问题。邦3税率的设计鞍：简化、中性的癌原则爸 增值说班要体现普遍征收办的原则，主要目班的是取得财政收笆入，不是对某些疤货物的特殊

35、调节隘，不同于消费税疤，所以，税率设白计要贯彻简化原办则，一般也就有懊1白按3个税率。拌征税范围（霸自产自用视同销蔼售、混合销售、伴兼营是重点难点芭）案征税范围的一般扮规定埃（1）货物：销斑售、进口货物（摆不包括无形资产盎和不动产）摆（2）加工、修奥理修配劳务的销奥售般（3）自产自用哀视同销售（计算爱销项税）的行为吧：8种视同销售肮要熟练掌握。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税： (1)将货物交付他人代销； 代销情况下，委托方、受托方都发生了销售行为，要缴 (2)销售代销货物； 增值税，关键在于本环节是否有增值。 (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构

36、移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外（这一点是讲总机构与分支机构以及个分支机构，只要不设在同一县(市)，相互间移送货物时均以销售货物一方为纳税人。移送一方按移送数量计税，接受货物的一方按实际销量计税）； (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； “购买” (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 是进项 (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 不能抵 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 扣。捌对上述8种行为案视同销售货物或笆提供应税劳务，斑按规定计算销售颁额

37、并征收增值税班，一是为了防止挨通过这些行为逃啊避纳税，造成税摆款大量流失：二凹是为了保证财政拌收入平衡税负；按三是商品经济的阿特点决定的。埃例如板：服装厂购进布搬料加工服装，将岸一批服装作为福笆利发给本厂职工傲，又将一批服装拌捐赠给福利院或吧用来发给职工，坝均应作销售处理扮，按市场价格计氨算销项税。购进肮布料支付的进项绊税凭发票抵扣进隘项税额。如果将扒购进的布料或服蔼装发给职工作为颁集体福利，则进胺项税不得抵扣。斑钢厂生产钢材用蔼于本企业在建工百程：视同销售（凹平衡税负）。翱如果购进钢材用巴于在建工程：不疤得抵扣进项税（懊无重复征税）。皑发生视同销售时颁如何计算销项税坝额？鞍有同类商品售价疤按

38、同类售价计算懊；矮无同类商品售价疤按组成计税价格扒计算。靶如何组成计税价巴格：氨组成计税价格=盎成本利润消扳费税税金扒或：组成计税价昂格=成本澳翱（1成本利润靶率）蔼耙（1消费税税稗率）隘因为消费税是价败内税，所以应税邦消费品的计税价邦格中应含消费税拜税金。叭如果消费税是定敖额税，用第一个拔公式组价；伴如果消费税是比拔率税，用第二个奥公式组价。翱假设上例中：服颁装厂自制的一批傲服装售价为每件昂120元（不含皑税出厂价），作澳为福利发给本厂蔼职工100件。澳这100件服装昂应作为销售处理斑： 矮计税价格=12柏0挨安100=120百00（元）碍销项税额=12般000罢扒17%=204半0（元）隘

39、如果生产一批特拌制服装，无同类阿产品销售价格，斑只知道每件成本芭50元，成本利癌润率10%，生哀产了100件赠碍送给某运动队。唉同样要做销售处蔼理：疤组成计税价格=拌50埃艾（110%）耙=55（元）唉销项税额=55叭罢100吧盎17%=935扮（元） 6% 4%税额计算拜小规模纳税人：哎应纳税额=销售皑额芭挨征收率一般纳税人：般应纳税额=当期版销项税额-当期坝进项税额挨（卖方的销项税哎就是买方的进项瓣税）啊 敖 碍 百班 傲 跋隘 拔 销败售额罢叭税率 案凭票抵扣（专用肮发票、海关缴款背书）背 邦 把 俺 碍 计算抵扣（矮无专用发票）哎 把 唉 哀 凹 不得抵扣绊 摆 笆 凹 阿 进项转出肮

40、一般纳税人的计岸算：疤计算销项税额应斑注意的问题：如果只知道含税价，要先将价税分离，计算出不含税价，再计算销项税额。不含税价=含税价（1+增值税率）公式中的增值税率以销售的货物为准，不要考虑进项税率。例如：购进钢材生产农机用于销售，农机适用税率13%，钢材适用税率17%，换算农机的不含税价时，应该是：农机的含税价（1+13%）摆 销项税扳额=销售额癌耙税率隘 爸 叭 绊盎 斑 （1）疤不含税价 稗价外收入要先价税分离再计算销项税额。例如：单独收取的包装物押金逾期不再返还时，包装物押金就相当于包装物的零售价款，所以必需想价税分离计算出不含税价格然后再计算销项税额。班（2）价外收入拔的处理扒扮 埃

41、 搬 扮 折扣销售（商品折扣）和销售折扣（现金折扣）确认销售额的区别：折扣销售即商品打折出售的情况下，在一张发票上注明折扣的，按折扣后的价款计算销项税额；另开发票的，要按全价计算销项税额。另开发票是指全额开票后，另开红字发票冲减销售额，虽然真实反映了卖方的收入情况，但买方拿到的是一张全额发票，结果，卖方按折扣后的价款计算了销项税额，买方却按全额抵扣了进项税额，同一批货物在一次交易中，进、销项税额不等，这是不允许的。所以只要另开发票的，无论财务如何处理，一律按照全价计算销项税额。销售折扣是因为提前支付货款而对买方给予的回报，是卖方的一种融资行为。少收取的部分，列入财务费用，相当于利息支出。企业提

42、前取得的货币资金付出的代价应由企业自身承担，不能减少国家的税款，所以应按原价计算销项税额。以旧换新销售方式下，取得的价款实际一部分是货币资金，一部分是实物，所以真实的销售价款是两者之和，不能扣除旧货价格。销售旧固定资产（不包括不动产）的处理，要清楚以下几个要点：什么情况下完税？符合以下三条的免税：确实是使用过的固定资产的；列入固定资产目录管理的；售价低于原值的（如果售价高于原值则应征税）。如何征？按4%在减半征收，不再区分是一般纳税人还是小规模纳税人。旧机动车问题。旧机动车经营单位出售旧机动车，不是旧机动车经营单位的固定资产，而是一般旧货，所以无论售价高低，一律按4%再减半征收。昂（3）特殊方

43、式按下 般销售额的确定盎 皑 癌 摆 阿例如：假设某企办业（一般纳税人敖）出售一批旧设安备，九成新，原盎价100万元，拔因市场缺货，所芭以按110万元霸售出。百 应缴纳搬的增值税=11笆0肮碍1昂.捌04坝吧4%昂阿50%=2.1巴2(万元)案这个企业又出售肮了一些旧办公桌办(非固定资产的奥旧货)取得收入俺2080元,因碍为不属于固定资般产,所以不考虑摆售价高低,一律拜按4%减半征收八。捌 应缴纳翱的增值税=20懊80昂懊1靶.安04般坝4%耙摆50%=40(翱元)案所以应注意：出拔售旧固定资产与稗出售其他旧货的阿处理方法不同。确定销售额计算销项税额还要注意“时间”的限定。本期应计算的销项税拖

44、至下期缴纳，说明企业占压了税款（国家资金），影响了本期的财政收入，这是违反规定的；但本应下一个纳税期缴纳的税款提前到本期缴纳，又会影响企业的资金运转，货币资金是有时间价值的，纳税既不能提前，也不能滞后。征纳双方的利益都应该保护。应准确纳税。发生了纳税义务就要计税；没有发生纳税义务就不计税。所以纳税义务发生时间的规定就是销项税“当期”的时间规定。啊（4）哀“笆当期奥”袄的时间限定案抵扣进项税应注鞍意的问题班专用发票认证相熬符佰计算抵扣的三种版情况：啊购进免税农产品瓣100万元 背 13% 爱佰 进项抵扣啊按13%的税率版计算抵扣 靶 87%坝 暗柏计入产品成本氨支付运费100板万元 疤 7%皑耙

45、进项抵扣半按7%的税率计败算抵扣 哎 93%盎翱计入产品成本般 颁 暗 鞍购进免税废旧物胺资100万元俺 10% 奥啊进项抵扣暗按10%的税率懊计算抵扣叭 盎 岸 板 9捌0% 办扳计入产品成本拜为什么讲这些，稗与后面的进项转熬出有关。绊不得抵扣的进项艾税奥购进固定资产的斑进项税（税控收翱款机、防伪税控奥通用设备除外）佰不存在重复征税埃的情况，如用于拌非应税项目、集邦体福利、个人消矮费、非正常损失笆等。艾 未经认昂证或认证不符的捌专用发票或填写斑不实的专用发票矮。绊未经认证或认证捌不符的专用发票拔或填写不实的专瓣用发票进项转出爱冲减应抵扣的进澳项税额。例1：案 某班企业（一般纳税邦人）2月份发

46、生胺允许抵扣的进项绊税金50万元。版本月发生非正常版损失的产成品9靶0万元。其中原白材料成本40万耙元：适用17%罢税率的30万元爱；适用13%税耙率的10万元。笆 应氨抵减的进项税金艾：30柏啊17%+10氨芭13%=6.4奥（万元）翱 允爸许抵扣的进项税扳金：50-6.皑4=43.6（安万元）例2：班 上白述企业发生非正斑常损失的产成品案90万元。其中斑原材料成本40巴万元，原材料成隘本中又含有10半万元的运费。蔼 应安抵减的进项税金班：唉 原埃材料部分：（4癌0-10）八般17%=5.1班（万元）百 运白费部分：10扮隘（1-7%）背碍7%=0.75芭（万元）哀 允傲许抵扣的进项税霸金：

47、50-（5俺.1+0.75搬）稗=44.15(拔万元)白另外，小规模纳霸税人开出的是普肮通发票，普通发半票不允许抵扣，般要换票扣除。混合销售和兼营癌 重点解鞍决什么是混合销邦售、什么是兼营隘、各缴什么税、肮怎么算的问题。俺两种行为会区分耙，税额计算要准扒确。白混合销售：一项罢销售行为中涉及坝到增值税、营业碍税的两种经营行扒为，两种经营行癌为存在从属关系把，营业税的经营颁活动为增值税经氨营活动服务，向皑同一方收取。氨缴什么税？增值颁税纳税人发生的叭混合销售行为，哎缴增值税，不缴鞍营业税。艾 袄 营业税纳艾税人发生的混合澳销售行为，缴营绊业税，不缴增值笆税。摆怎么计算：销售傲额是全部销售收版入的合

48、计，进项八税是可以抵扣的颁全部进项税额的岸合计。熬兼营：指纳税人耙从事货物销售、澳加工、修理修配岸的劳务销售，又白从事营业税范围版的劳务活动。两办种经营行为互不捌相干，分别向两版方收取收入。按缴什么税？分别碍核算，分别缴纳矮；未分别核算，氨缴增值税不缴营伴业税。例3：俺 某电芭冰箱厂（一般纳绊税人）销售一批芭电冰箱取得不含隘税收入800万靶元，用本厂汽车癌运输，向买方另按收取运费3万元爱，装卸费0.5懊1万元。扳 本月俺购入原材料取得哎专用发票上注明稗的税金36万元叭，购进水电取得搬专用发票上注明百的税金5.12爱万元，车队购进岸汽油、零配件取拜得专用发票上注柏明的税金4.2佰万元。购进汽车昂

49、修理用小工具取凹得普通发票上注搬明的价款0.0皑6万元。专用发安票均认证相符。凹增值税计算如下霸：胺 奥销项税款=8靶00+(3+0皑.51)柏艾1.17背昂拜17%=136靶.51(万元)凹 安进项税额=（3摆6+5.12+啊4.2拌）暗=45.32（安万元）靶 埃应纳增值税=1班36.51-4凹5.32=91哎.19(万元)例4：芭 某汽岸车制造厂（一般邦纳税人）生产销翱售汽车，同时经懊营汽车出租业务捌，分别核算。捌 本月芭销售汽车取得不扮含税收入160佰0万元，出租汽摆车收取租金70袄万元。购进原材唉料等取得专用发凹票上注明的税金盎109万元。专捌用发票均认证相板符。上月购进原矮料取得专

50、用发票俺上注明的税金5矮0万元，该发票搬本月通过认证。靶如何进行税务处懊理？靶 分析背：生产企业兼营碍出租业务，分别敖核算，应分别计叭税；班 奥 上月取柏得的专用发票，摆本月认证通过，碍应在本月扣除。爱 坝 奥应纳增值税=1碍600靶扮17%-109胺-50=113啊（万元）稗 应纳埃营业税=70皑芭5%=3.5（扳万元）哀 如果办没有分别核算，邦但能分清租金收背入，租金收入价版税分离后并入销暗售一并计算增值艾税：皑 澳应纳增值税=1扳600捌蔼17%+70耙扮1.17办啊17%-109柏-50=123胺.17(万元)班进出口环节的税奥务处理板进口环节海关代昂征增值税伴为什么买方纳税败？为了平

51、衡税负澳，财政资金不流隘失。哀计税依据为组成绊的计税价格芭组成计税价格=翱完税价格背唉（1+关税税率拔）+消费税金百代征增值税=组摆成计税价格阿跋增值税率碍注意计税价格的肮确定。其中完税八价格是货物的成百交价与运至我国瓣卸货口岸起卸前岸发生的运保费、案其他杂项费用之笆合计数，但不包凹括关税，更不包佰括卸货口岸至进败口商所在地的运碍杂费。熬出口环节退（免凹）增值税俺生产企业出口自罢产货物：免、抵熬、退胺免：是指免征出澳口环节的增值税按抵：用允许抵扣懊的进项税抵减内哀销环节的销项税背退：未抵扣完的背进项税给予部分唉或全部退税奥外贸单位出口退拔（免）税：购进阿金额坝柏退税率佰 出皑口退增值税和外挨销

52、价格无关。例5：胺 某进霸出口公司（一般佰纳税人）本月进矮口A货物，完税俺价为108万元百，进口B 货物耙完税价为450白万元（关税率均俺为5%、增值税伴率17%、B货霸物消费税率10熬%）。出口C 挨货物离岸价为2吧000万元。购拌进C货物取得专巴用发票上注明的班价款和税金分别芭为1500万元白、255万元。盎C货物适用的退案税率为15%。癌税务处理如下：白进口环节代征增拌值：凹A货物：108暗霸（1+5%）扳凹17%=19.败28（万元）绊B货物：450埃哀（1+5%）俺奥（1-10%）安扒17%=89.案25（万元）氨出口退增值税：伴退税额=150爱0百霸15%=225稗（万元）例6：扒

53、 某生芭产企业适用免抵败退的政策。本月靶出口A货物，离靶岸价格为100背0万元人民币。叭内销A货物取得懊不含税销售额1版80万元、内销佰B货物取得不含爱税销售额140坝万元。购进原材伴料支付税金17邦0.6万元、购癌进包装物支付税半金3.4万元，霸均取得专用发票翱。购进零配件取扳得普通发票上注哀明的价款2.9敖7万元。购销货拌物中支付的运费隘共40万元、建颁设基金3万元，翱取得铁路运输发半票。购进免税废捌旧物资支付货款哀30万元，取得盎发票。专用发票白认证相符。背 A、B 货柏物均适用17%敖的增值税率、A扒货物出口退税率埃为11%。岸 出口退税的傲计算如下：跋 （1）内销癌销项税=(18扒0

54、+140)版柏17%=54.凹4(万元)斑 （2）全部爸进项税=170罢.6+3.4+埃(40+3)翱柏7%+30袄盎10%=180颁.01(万元)凹 （3）不得扒抵退的税额=1拔000扮班（17%-11芭%）=60（万败元）（计入出口八产品成本）靶 （4）应纳昂税额=54.4傲-(180.0摆1-60)=-癌65.61(万斑元)氨 （5）免抵耙退税总额=10扳00笆霸11%=110白（万元）（为当捌期退税最高限）坝 爸当期退增值税：败65.61万元半假设上题中，应俺纳税额为-16搬5.61万元，斑免抵退总额不变百，仍为110万安元，则当期退税拌110万元。未跋退完的部分为5碍5.61万元，跋

55、结转下期继续抵案扣。叭利用免、抵、退扳政策计算退税额哀时，注意把销项稗税、进项税的有跋关知识结合进去挨。例如折扣销售般、销售折扣、以吧物易物、自产自摆用等，在不同销阿售方式下计算销瓣售额和销项税金摆。进项税中即有八凭票抵扣的税金爱，又有需要通过翱计算的税金，有熬允许抵扣的税金皑，又有不允许抵敖扣的税金，甚至板还会有进项转出白等等,实际业务笆不会很单一,要鞍会运用相关的知俺识进行计算，处靶理实际业务。扮纳税义务发生时奥间对税额计算的肮影响半根据结算方式的袄不同，纳税义务拔发生时间分别为懊：艾采取直接收款方啊式销售货物的，芭不论货物是否发澳出，均为收到销板售额或取得索取罢销售额的凭据，皑并将提货单

56、交给跋买方的当天；蔼采取托收承付和暗委托银行收款方案式销售货物的，罢为发出货物并办般妥托收手续的当拜天；扒采取赊销和分期扮付款方式销售货罢物的，为按合同奥约定的收款日期哎的当天；坝采取预收货款方稗式销售货物的，办为货物发出的当鞍天；岸委托其他纳税人巴代销货物的，为哎收到代销单位代唉销清单的当天，懊收到代销清单前拔，已收到货物的懊，纳税义务发生邦时间为收到货款笆的当天；发出代瓣销商品超过18邦0天仍未收到代岸销清单及货款的氨，视同销售实现白。于发出代销商傲品满180天的笆当天为纳税义务碍发生时间；蔼销售应税劳务的败，为提供劳务同岸时收讫销售额或白取得索取销售额吧的凭据的当天；背纳税人发生增值暗税

57、制度中规定的翱视同销售货物行巴为的，为货物移稗送的当天；鞍进口货物纳税义哀务发后的时间，疤为报关进口的当安天。叭发生了纳税义务澳就要计算销项税搬额。既不要提前邦，也不能滞后。例7：挨某企业经营活动凹如下：艾（1）1月份售伴出货物取得货款斑100万元，发板出货物1/2，斑另1/2货物2拜月发出；靶（2）3月份售凹出货物300万把元，10日办好八银行托收手续，搬货已发出，款未昂到；扮3月份销售另一叭批货物50万元暗，25日预收货白款20万元，安4月5日昂将货发出；拜（3）4月份售澳出货物一批，合稗同约定本月应收懊货款60万元，翱下月应收货款2败0万元，款付清岸后发货。对方均办未按时付款，拖肮至7月

58、付款30般万元，8月付款败50万元，8月挨将货发出；搬（4）2月份曾摆发出一批60万叭元的货物，委托笆一商厦代销，4百月收到代销清单拔上注明的货款4邦0万元。般 以上均败为不含税货款，澳适用17%的税绊率，如何确认各般月销售额计算销扒项税额分析：板（1）1月份：安100万元，直耙接收款销售方式霸，不考虑是否发坝货。跋 澳 销项税巴额=100肮摆17%=17（叭万元）（2）2月份：八（3）3月份：挨300万元，销靶项税额=300扳芭17%=51（鞍万元）坝 稗 预敖收货款售出的5八0万元货物当月柏未发货不计税。唉（4）4月份：哎50+60+4阿0=150万元懊，销项税额=1绊50摆班17%=25

59、扮.稗5（万元）碍（5）5月份：矮20万元，销项耙税额=20肮芭17%=3皑.案4（万元）岸以上业务有的按案收款日确定，有澳的按发货日确定安，有的按合同日扮确定，总之不同埃结算方式下，纳盎税义务发生时间蔼的规定不同。在蔼进项税一定的情傲况下，销项税计芭算是否及时准确摆，符合税法规定岸，直接影响到应拔纳税额的计算。翱增值税和其他税拌种的关系板与消费税在出厂啊环节、进口环节哎重叠征收奥仅限于14类应摆税消费品。八与营业税平行征矮收皑 两大征案税范围，不重叠熬、不交叉、不同吧行为征不同税，胺同一纳税人有可胺能缴纳两种税。笆与资源税在出厂背环节重叠征收矮 仅限于熬应税资源产品，拌而且仅限于出厂邦环节。

60、坝与关税在进口环暗节密切相关霸 关税是安增值税计税依据昂的组成部分。芭与企业所得税有拜时有关拔 增值税安是价外税，对企哀业所得税没影响白。袄 增值税败是先征后退，即案征即退会增加企傲业收益，除另有柏规定外，应并入翱所得，计征所得班税（有专门指定败用途的不征）。懊税收基础重难点摆辅导（3）消费税本章重点败了解消费税的立拌法精神、掌握征爱收范围、税额计懊算、增值税和消佰费税的关系。本章难点熬复合计税的计算埃（包括内销、进俺口环节、委托加扳工）佰消费税是对列举败的应税消费品开坝征的具有特殊调矮节作用的流转税瓣，是1994年八税制改革是开征按的新税种。白开征消费税的目坝的，是根据当时吧税制改革的精神安