税目、税率与计税依据

1、凹第三阿章安 罢消费税法皑第四耙节扮 皑 翱税目与税率般一、消费税的税瓣目（掌握，能力鞍等唉级颁2把）敖消费税税目及学瓣习时应注意的问扮题：阿税目熬子目耙复习注意事项般（一）烟盎1氨.颁卷烟埃2皑.皑雪茄烟柏3鞍.版烟丝斑掌握卷烟生产（哎出厂）、进口、败委托加工环节的办复合计税方法摆200佰9案年案5邦月白1拜日起我国在卷烟稗批发环节加征了盎一道从价税，适案用税率佰为肮5%扮雪茄烟和烟丝执艾行比例税率爱（二）酒及酒精蔼1傲.办白酒坝2傲.懊黄酒百3懊.傲啤酒捌4疤.坝其他酒办5捌.鞍酒精爱掌握白酒的复合安计税方法半注意啤酒熬（跋22拌0疤元板/半吨靶和俺2笆5碍0蔼元败/坝吨）、黄酒的税懊率案

2、饮食业、商业、安娱白乐业举办的啤酒跋屋案（啤酒坊）利用拌啤酒生产设备生碍产的啤酒，应当坝按昂25扳0案元俺/柏吨的税率征收消艾费税吧果啤属于啤酒税叭目巴调味料酒不属于哀消费税的征税范盎围胺（三）化妆品挨含成套化妆品、艾高档护肤类化妆叭品扳不含舞台、戏剧扮、影视化妆用的版上妆油、卸妆油班、油彩稗（四）贵重首饰捌及珠宝玉石拔与金、银、铂金扳、钻相关的首饰般和饰品在零售环扒节纳税，税斑率颁5翱%罢；其他与金、银俺、铂金、钻无关扒的贵重首饰及珠盎宝玉石在生产（靶出厂）、进口、岸委托加工环节纳蔼税，税率八为颁10%般（五）鞭炮焰火懊不含体育用的发肮令纸、啊鞭炮药引线敖（六）成品油埃1搬.氨汽油啊2懊.哀

3、柴油傲3懊.罢石脑油碍4叭.半溶剂油拜5挨.熬润滑油把6奥.芭航空煤油岸7啊.办燃料油安生物案柴油，以及植物阿性润滑油、动物扒性润滑油，已百属于消费税征收白范爸围奥各子目计税时，挨吨与升之间计量吧单位换算标准的版调整由财政部、挨国家税务总局确俺定霸（七）汽车轮胎澳含摩托车、汽车按与农用拖拉机、斑收割机等通用轮扳胎；不含农用拖昂拉机、收割机等爱专用轮胎。子午隘线轮胎免征消费皑税，翻新轮胎停百止征收消费税敖（八）小汽车班1癌.耙乘用车奥2癌.哎中轻型商用客车哎含袄9办座内乘用车蔼、邦1唉0熬氨2懊3百座内中型商用客奥车（按额定载客靶区间值下限确定昂）矮。电动汽车以及八沙滩车、雪地车哀、卡丁车、高尔

4、奥夫车等均不属于敖本税目征税范围袄，不征消费税熬（九）摩托车澳（十）高尔夫球俺及球具敖包括高尔夫球、按高尔夫球杆、高奥尔夫球包（袋）扒、高尔夫球杆的隘杆头、杆身和握耙把伴（十一）高档手颁表碍包括不含增值税捌售价每只把在蔼1000碍0扒元以上的手表把（十二）游艇癌本税目只涉及机凹动艇稗（十三）木制一跋次性筷子败关键词：木制；跋一次性翱（十四）实木地把板佰含各类规格的实啊木地板、实木指傲接地板、实木复碍合地板及用于装吧饰墙壁、天棚的熬侧端面为榫、槽熬的实木装饰板，板以及未经涂饰的跋素板芭【例岸题斑罢单选题】依据消绊费税的有关规定班，下列行为中氨应缴纳消费税的啊是百（爸 罢 背）。哎A绊进口卷俺烟挨

5、 澳B背批发服艾装坝 瓣C傲零售化妆按品霸 半D翱零售白酒【答案】A傲【例疤题班安多选题】办下列各项中，应稗同时征收增值税般和消费税的是（隘 昂）。案（芭200啊8佰年旧题新碍解半 案）耙A敖.癌批发环节销售的懊卷烟办B傲.拌零售环节销售的俺金基合金首饰斑C暗.拌生产环节销售的笆普通护肤护发品佰D澳.耙进口环节取得外疤国政府捐赠的小敖汽车【答案】AB芭【例搬题拜哎多选题】依据消爱费税的有关规定班，下稗列消费品中属于伴化妆品税目的有搬（颁 伴 办）。板A半香水、香水啊精跋 跋 扳B百高档护肤类化澳妆品吧C鞍指甲油、蓝癌眼安油鞍 笆D翱演员舞台化妆搬用的上妆油、卸盎妆油【答案】ABC暗二、消费税的

6、税氨率（熟悉，能力盎等氨级耙2办）昂经八过矮200傲9拔年的税制改革，爸消费税税目和税八率都进行了不同稗程度的调整，比鞍例税率中最高税懊率鞍为唉56叭%跋，最低税率艾为隘1芭%疤；定额税率最高昂为每征税单吧位靶25白0版元。柏（一）消费税税耙率的基本形式隘税率基本形式半适用应税项目摆单纯定额税率跋啤酒；黄酒；成按品油版比例税率和定额癌税率复合计税吧白酒；生产、进佰口、委托办加工卷烟安单纯比例税率叭批发卷烟；除啤搬酒、黄酒、成品跋油、卷烟、白酒拜以外哀的其他各项应税胺消费品罢（二）按照最高靶税率爸征税的特殊情况昂【归纳】有两种把情况消费税税率叭从高：一是纳税邦人兼营不同税率扮的应当缴纳消费半税的

7、消费品未分澳别核算销售额、俺销售数量的；二矮是将不同税率的靶应税消费品组成矮成套消费品销售皑的。暗【例哎题埃斑单选题】某日化案厂既生产化妆品扒又生产护发品，败为了扩大销路，般该厂将化妆品和敖护发品组成礼品邦盒销售，当月直啊接销售化妆品取哀得收班入办8.霸5班万元，直接销售绊护发品取得收敖入凹6.矮8班万元，销售化妆拜品和护肤品的组八合礼品盒取得收皑入爱1肮2拜万元，上拌述收入均不含增艾值税。该企业应柏纳的消费税为半（俺 坝 板）。阿A.6.1笆5靶万肮元懊 B.8熬.1唉9挨万瓣元凹 C.3扳.稗6巴万瓣元翱 D.2案.5扒5疤万元【答案】A 啊【解析】应纳消胺费艾税案=盎（办8.5+1俺2巴

8、）哎敖30%=6.1绊5柏（万元）。哎（三）几种需要翱辨析的特殊税率蔼1版俺200挨9邦年哎5坝月暗1叭日以后的卷烟税捌目税率状况：靶税目胺税率捌一、烟柏1霸.靶卷烟阿工业般（搬1柏）甲类卷啊烟败熬懊调拨八价奥7翱0碍元（不含增值税哀，败含凹7邦0板元疤）扮/斑条以上啊56疤%斑加癌0.00叭3癌元袄/俺支败（翱2邦）乙类卷啊烟疤白澳调拨百价按7八0矮元（不含增值税八）蔼/疤条以下颁36矮%翱加哎0.00盎3柏元蔼/矮支胺商业批发拜5%班2斑雪茄烟芭36%爸3把烟丝袄30%伴【特别提示】这绊部分学习中要特碍别注意两方面的澳问题：懊第一，只有卷烟傲在商业批发环节背缴纳消费税。瓣第二，消费税条扒例

9、将工业、进口扮、委托加工环节皑卷烟分为甲类和盎乙类。注意甲类稗乙类税目计复合稗税率的换算和运版用：澳适用新制度哀的税目奥比例税率凹定额税率氨每支案每标准条版（按20把0绊支）澳每标准箱哎（瓣5摆万支）白甲类般56%斑0.00邦3暗元扒/芭支柏0.版6爱元摆/稗条稗15佰0凹元拜/般箱皑乙类拜36%挨0.00疤3瓣元癌/案支澳0.澳6叭元爱/疤条扳15班0氨元霸/败箱懊2哎酒的适用税率耙【特别暗提示】考生要注跋意两方面问题：皑第一，白酒同时芭采用比例税率和绊定额税率。白酒疤的比例税率疤为罢20隘%板，但是定额税率靶要把握白酒背税率时，要会运八用公斤、吨凹与斤等不同计量疤标准的换算。哀计量单位爸5

10、0靶0白克敖或绊50凹0办毫升颁1蔼公斤叭（捌100按0凹克）拜1碍吨坝（吧100艾0拌公斤）凹单位税额傲0.胺5拜元哀1半元昂100凹0扒元拜第二，啤酒分为把甲类和乙类，分熬别适百用靶25俺0袄元柏/扮吨盎和挨22岸0傲元靶/按吨的税率。邦适用新制度税目罢啤酒采用定额税吧率扮甲类班25袄0翱元白/阿吨摆乙类案22拔0奥元白/唉吨芭3八贵重首饰及珠背宝玉石的适用税百率把贵重首饰及珠宝癌玉石税率及纳税巴环节的规定见下按表绊：拔分类及规定挨税率挨纳税环节挨金、银和金基、阿银基合金首饰，按以及金、银案和金基、银基合疤金的镶嵌首饰、霸钻石及钻石饰品挨5%捌零售环节瓣与金、银和金基罢、银基、钻无关肮的其

11、他首饰埃10%氨生产、进口、委胺托加工提货环节俺第五节矮 肮 绊计税依据本节教材结构：版 搬 安 盎 拜从价计征斑消费税的计税依笆据版 坝 啊从量计征蔼 艾 伴 熬 按从价从量复合计袄税办 傲 按 安 胺计税依据的特殊半规定般一、从价计征扒（掌握，能力等叭级阿2疤）叭（一）销售额的白确定氨1摆案销售额的基本内斑容熬销售额是纳税人扳销售应税消费品稗向购买方收取的啊全部价款和价哎外费用，包括消半费税但不包括增罢值税。邦价外费用是指柏价外收取的基金挨、集资费、返还罢利润、补贴、违扒约摆金翱(办延期付款利碍息翱)肮和手续费、包装氨费、包装物租金稗、储备费、优质搬费、运输装卸费扳、代收款项、代版垫款项以

12、及其他哀各种性质的价外爸收费。但承运部爸门的运费发票开背具给购货方的，傲纳税人将该项发盎票转交给购货方靶的代垫运费不包氨括在内。同时符艾合条件的代为收鞍取的政府性基金鞍或行政事业收费扮也不包括在销售邦额内。碍2癌包装物的计税皑问题颁包装物计税规则澳见下图：暗计税方式凹包装物状态佰直接并入销售额熬计税般背应税消费品连同隘包装物销售的伴，唉无论包装物是否皑单独计价拌，百也不论在会计上败如何核算吧，爱均应并入应癌税消费品的销售靶额中征收消费税班。鞍哀对酒类产品（啤奥酒、黄酒除外）颁生产企业销售酒澳类产品而收取的拜包装物押金芭，摆无论押金是否返熬还及会计上如何八核算颁，耙均应并入酒类产叭品销售额中征收

13、摆消费税。（阿与斑5扳3埃页增值税规定共扮用一个文件）拜逾期并入销售额巴计税隘对收取押金（酒俺类（黄酒、啤酒坝除外）以外）的盎包装物捌，熬未到期押金不计按税。但对逾期未艾收回的包装物不哀再退还的和已收爸取蔼1疤2绊个月以上的押金办，蔼应并入应税消费八品的销售额疤，埃按照应税消费品捌的适用瓣税率征收消费税懊。吧（二）含增值税岸销售额的换算岸计算消费税的价叭格中如含扮有增值税税额时案，应换算为不含版增值税的敖销售额。换算公拜式为：吧应税消费品的销阿售氨额懊=捌含增值税的销售斑额（以及价外费岸用蔼）般盎（坝1把+蔼增值税的税率或叭征收率）板如果消费税纳税靶人属于增值税一扮般纳税人，就白按霸1叭7阿的

14、增值税税率盎使用上述换算公奥式计算；如果属哎于小规模纳税人肮，按规定不得开靶具增值税专用发俺票，就要按征收俺率使用换算公式吧。征收扮率昂200敖9扮年起碍为捌3柏%捌。白【初步结论】一肮般情况下，从价搬计算消费税的销颁售额与计算增值板税销项税的销售柏额是同一个数字阿。霸二、从量计征案（掌握，啊能力等暗级坝2阿）销售数量的确定把1半.艾销售应税消费品背的，为应税消费矮品的销售数袄量。唉2笆.摆自产自用应税消傲费品的，为应翱税消费品的移送把使用数量。盎3疤.半委托加工应税消澳费品的，为纳税芭人收回的应税消颁费品数量。埃4芭.澳进口的应税消费扳品为海关核定的板应税消费品进口把征税数量。佰【例吧题叭版

15、多选题】下列各瓣项中，符合应税拜消费品销售数量败规定的有肮（凹 靶 安）。扳（拔200吧7叭年）盎A绊.把生产销售应税消捌费品的，为应税背消费品的销售数胺量哀B唉.俺自产自用应税消颁费品的，为应税绊消费品的生产数稗量爸C办.搬委托加工应税消奥费品的，为纳税翱人收回的应税消伴费品数量爱D稗.埃进口应税消费品懊的，为海关核定坝的应税消费品进办口征税数量【答案】ACD扳【特别提示】黄凹酒版、啤酒以吨为单盎位规定单位税额靶；成品油挨以升为单位规定懊单位税额；在确巴定计税数量时要笆注意使用的数据哀单位要与固定税肮额的计量单位口安径一致，不一致翱的要换算成一致班的口径。跋三、从价从量复百合计征疤（掌握，能

16、力等摆级柏2扒）氨只有卷烟、粮食邦白酒和薯类白酒半采用复合计税的盎方法。应纳税额伴等于应税销售数奥量乘以定额税率吧再加上销售额乘艾以比例税率。版卷烟的从量计税芭部分癌，跋200搬9肮年之后是以每氨支按0.00案3板元为单位固定税八额；鞍白酒从量计税部肮分是扮以伴50暗0鞍克蔼或捌50疤0挨毫昂升挨0.坝5罢元为单位规昂定单位税额。艾四、计税依据的邦特殊规定肮（掌握，能力等办级案2埃）袄在确定消费税应罢税销售额时还要暗注意五个方面（靶教扮材阿14挨1爸页皑-案教爱材扮14敖2疤页）：胺1阿教材上有两个板卷烟核定价格的捌公式，适用于没稗有调拨价格的情版况癌（芭P14吧1伴）。吧卷烟计税时按照岸调拨

17、价格、核定啊价格、实际价格瓣孰高的原则确定傲卷烟的计税价格半。阿2板纳税人通过佰非独立核算肮门市部销售的自稗产应税消费品，佰应按门市部对外捌销售额或者销售班数量征收消费税耙。爸【例败题佰啊单选题】某高尔隘夫球具厂为增值岸税一般纳税人，耙下设一非独立核百算的门市部稗，哎200拌9伴年皑8靶月该厂将生产的拜一批成本把价把7瓣0稗万元的高尔夫球斑具岸移送门市部，门吧市部将其稗中罢80碍%扮零售，取得含税俺销售靶额凹77.2爸2罢万元。高尔夫鞍球具的消费税税懊率颁为扳1笆0岸，成本利润伴率安10罢%罢，该项业务应缴案纳的消费税额为皑（奥 版 办）。拌A把案5.1吧3拜万俺元拜 霸B肮案6扮万板元阿 跋

18、 霸C安斑6.6蔼0坝万艾元办 皑D唉岸7.7熬2拜万元【答案】C矮【绊解析办】把计税时要按非独罢立核算门市的销吧售额计算消费税颁额叭。奥77.22叭扳(1+17%)阿伴1碍0柏办=6.邦6耙万元。哀3柏纳税人用于换扮取生产资料、消翱费资料、投资入败股、抵偿债务的柏应税消费品，按隘照同类应税消费傲品的最高销售额白计算消费税。败【例耙题案坝多选题】傲按爸消费税暂行条例碍的规定，下列盎情形之一的应税鞍消费品，以纳税芭人同类应税消费邦品颁的最高销售价格啊作为计税依据计懊算消费税邦的有（）。翱A斑.胺用于抵债的应税艾消费品背 斑 懊B翱.懊用于馈赠的应税吧消费品般C澳.搬用于换取生产资巴料的应税消费品

19、安 瓣D百.氨对外投资入股的靶应税消费品【答案】ACD袄【例捌题暗熬计算题】某化妆捌品氨厂碍A般牌化妆品平均销皑售价格（不含增伴值税，下同澳）背2000昂0隘元懊/稗箱；最高销售价袄格扒2200疤0岸元芭/盎箱，当月昂将翱1吧箱巴A叭牌化妆品用于换翱取一批生产材料挨，则：敖该业务应纳消费跋税澳=22000鞍靶30%=660蔼0瓣元啊该业务增值税销白项罢税捌=20000挨版17%=340版0阿元皑4胺关联方交易要安符合独立企业之鞍间业务败往来的作价原则笆，白酒生产企业敖向商业销巴售单位收取拌的佰“胺品牌使用费奥”氨应属于白酒销售扮价款的组成部分按。奥5澳纳税人兼营不袄同税率的应税消蔼费品懊，爱即生产销售两种唉税率以上的应税鞍消费品时半，案应当分别核算不办同税率应税消费碍品的销售额或销笆售数量瓣，般未分别核算的蔼，艾按最高税率征税疤【归纳】通常情埃况