电子商务对财务报表审计的影响指南

1、艾版权所有，未经暗许可，不得用于把任何商业目的伴中坝国肮注册安会懊计师癌审搬计准搬则坝第耙 艾163扒3搬 盎号般版电子商务对财务背报表审计的影响哀指南（征求意见稿）鞍中国注册会计师爸协会拌 安二柏背六年八月目录柏第一埃章碍熬总案傲佰则氨 稗.熬.扳.稗.阿.唉.半.氨 柏1吧 罢一、电子商务的白含霸义柏 罢.疤.版.盎.罢.佰.搬 俺1袄 叭二、电子商务的伴类半型敖 澳.矮.坝.鞍.班.澳.把 案1八 翱三、注册会计师澳在财务报表审计板中对电子商务考澳虑的总体要拜求碍 澳 挨2把 爸四、在财务报表耙审计中考虑电子哎商务的目扒的胺 啊.叭.氨.隘.扳 哀5拌 安第二俺章扮笆知百识和技能的要敖求

2、碍 疤.胺.熬.胺.拜.艾.般 扮5般 版一、对注册会计瓣师知识和技能的坝要肮求肮 百.艾.扳.版.爱 叭6班 败二、对利用专家哀工作的一般要扳求扮 唉.白.俺.凹.柏.盎 柏6班 拜第三凹章昂扳对被审计单位电芭子商务的了半解霸 斑.搬.暗.案.阿.摆 艾7靶 澳第一拔节跋颁总傲体要爱求伴 扮.靶.鞍.佰.百.班.坝.柏 皑8爱 半第二熬节芭拌被爱审计单位的业务摆活动和所处行奥业佰 跋.罢.百.霸.白 埃8坝 稗第三叭节板挨被斑审计单位的电子吧商务战坝略爱 安.暗.扒.巴.版 爸10俺 芭第四笆节拌邦被审计单位开展挨电子商务的程敖度伴 皑.昂.耙.翱.敖 哎14盎 艾第五碍节皑拜被审计单位的外

3、耙包安袄排挨 皑.俺.背.碍.邦.摆 熬17啊 扒第四敖章搬皑识坝别风啊险颁 班.斑.斑.岸.爱.八.绊.胺 稗19罢 耙第一扮节靶暗与邦电子商务相关的伴经营风白险稗 版.芭.翱.柏.拜 扳19耙 皑一、与电子商务坝相关的经营风险案的主要类拌型爱 埃.白.俺.佰 奥19哀 白二、识别电子商昂务中可能导致经爱营风险的事项、瓣交易和惯巴例耙.白 瓣24搬 敖三、考虑被审计捌单位的风险应对霸措稗施岸 邦.矮.盎.俺.靶 安24板 捌第二跋节凹捌与电子商务相关笆的法律法规事拌项捌 靶.澳.暗.唉.伴 拜251般一、与电子商务拔环境密切相关的八法律法稗规埃 盎.氨.坝.癌.拜 白25鞍二、对与电子商芭务

4、相关的税务事胺项的考伴虑霸 柏.袄.绊.版.岸 唉27笆 拔三、对与电子商稗务有关的违反法伴律法规行为的考摆虑按 罢.艾.挨.捌 蔼29懊 拜第五艾章般八对拌内部控制的考伴虑翱 耙.瓣.捌.巴.瓣.巴.瓣 斑30阿 艾第一矮节搬袄总唉体要哎求瓣 跋.唉.半.袄.昂.瓣.百.哎 八30矮 埃一、考虑与电子氨商务相关的内部柏控制的设爸计般 笆.斑.岸.凹 蔼30澳 碍二、考虑实施控般制测颁试蔼 拔.跋.颁.皑.阿.按.芭.绊 颁31吧 翱三、电子商务环懊境下注册会计师百需重点考虑的控罢制邦 哎.瓣.摆.稗 傲31挨 敖第二靶节啊俺安般全性控坝制八 阿.稗.癌.澳.熬.癌.邦 拌33稗 邦一、考虑安

5、全基岸础架构和相关控拌制懊 暗.唉.岸.颁.败.坝 伴33扮 艾二、考虑相关事俺项对财务报表认岸定的潜在影案响安 俺.巴.扒.坝 哀33胺 艾第三拌节安伴交斑易完备性控按制鞍 凹.拔.板.氨.爱.背.哀 坝35胺 伴一、交易完备性皑控制包含的内坝容肮 矮.斑.澳.按.柏.拌 白35巴 芭二、针对信息完巴备性所实施的审稗计程邦序碍 暗.背.哀.八.邦 敖35叭 唉三、与交易完备拜性相关的控柏制盎 袄.瓣.爱.背.斑.柏 蔼35岸 把第四俺节疤矮流邦程整拜合扮 碍.佰.暗.癌.胺.氨.靶.皑 爱38哀 奥一、关于流程整邦合挨 敖.暗.八.爸.瓣.奥.啊.跋 哎38懊 扳二、关注采集和拔传递电子商务

6、交般易数据可能产生邦的影拔响暗 懊.唉.叭 笆38阿 摆三、注册会计师败应当考虑的其他把事懊项坝 拜.傲.笆.安.懊 把39岸 绊第六按章鞍扒电背子记录对审计证氨据的影扒响胺 伴.版.叭.板.疤.伴 绊40啊 耙一、对证据收集袄程序的性质、时吧间和范围的考埃虑暗 啊.把.澳.埃 罢41矮 伴二、对电子证据案充分性和适当性吧的考瓣虑瓣 白.矮.拜.办.跋 版422第一章总则扒中国注册会计伴师审计准则邦第捌 俺1鞍6般3吧3办 叭号凹颁电子商务对财务办报邦 碍表审计的影响霸鞍（以下简称本准疤则凹）啊第一皑章凹（第一条至第五胺条坝）案，主稗 佰要说明电子商务八的概念埃，捌注册会计师在财半务报表审计中

7、考案虑电子商斑 拔务的目的和总体邦要求。敖一、电子商务的捌含义熬本准则第三条明案确了电子商务的白定义。本准则所案称电子商务，耙 靶是指被审计单位坝利用互联网等稗公佰共网络从事的商扳品购买和销售按、版劳按 案务接受和提供等敖交易活动。搬“疤电子商务疤”白一词的英文通常笆有两种写法，即笆“澳e办-c瓣o把m背m挨er班ce哀”昂和拌 柏“哀 安e-busin碍es拌s稗 办”按。对于这些术语背尚无已被普遍接霸受的定耙义颁 敖。霸 叭e-把c啊om挨m笆e肮r爱c跋e芭 霸和佰 矮e岸-佰b拔us癌i八ne巴s罢s摆 癌两个词经常是相埃通的版，敖但细究起来也有傲 俺一些区别。袄e-跋c安o拜mm敖e

8、rc扒e扒 傲 白通罢常仅指交易活动疤（譬如货物、劳肮务的购鞍 疤买和销售按）般，袄即狭义概念上的般电子商务矮；埃e矮-b蔼u肮si挨n爸e拜s俺s邦 绊则指所有的业隘 岸务活动疤，敖包括交易性的和摆非交颁易傲性的懊，颁譬如顾客关系与扒沟通等板，爱即袄 板广义概念上的电扮子商务。本准则艾所指的电子商务氨更偏重于其作为拌“袄交易活动佰”叭的含义，也就是巴狭义的概念。摆二、电子商务的扳类型办1稗按照交易对象把分类，电子商务扮可分为以下五类百：颁（胺1耙）企业对消费者碍（伴B安u疤s笆i岸ne敖s熬s百 皑t奥o耙 肮c百us败t凹om艾e半r皑）澳：利用计算机网稗 坝络使消费者直接版参与经济活动笆

9、的佰形式，基本等同敖于电子化零售；1癌（白2办）发生于非特定笆企业之间：在开熬放的网络中寻找阿最佳交易岸对象，并与交易版对象进行从订奥购坝到结算的全部交颁易行为；扒（办3案）发生于特定企隘业之间：在过去扳一直有交易关系白或者今后奥 按确定要继续交易隘的企业间耙，肮为鞍了靶相同的经济利益白，背利用信息网络共艾 奥同进行设计开发巴或全面进行市场笆及库存管理的行巴为。八以上（岸2隘）袄、八（哀3阿）两项一般统称芭为瓣 唉B矮us绊i败ne斑s皑s扳 爸 稗t稗o鞍 阿 斑bu扳s拜in伴e俺s碍s艾。袄（蔼4翱）发生于企业与芭政府之间，如电凹子化的政府采购罢以及电子岸 啊政务等；昂（霸5霸）发生于企

10、业与胺其员工之间。八2傲按照交易活动袄的内容分类，电罢子商务可分为以鞍下两类：捌（袄1邦）间接电子商务澳。间接电子商务氨是对企业的传统奥业务活动癌 瓣的补充阿。暗企业通过网络实疤现的仅是传统业拔务活动中的一个吧或若干个白 唉交易环节蔼，埃其他交易环节仍埃需在网下以安传挨统方式完成颁。瓣间接电子商耙 艾务所交易的一般敖是具有实物形态办的货物和产品；耙（斑2佰）直接电子商务佰。直接电子商务捌代表一种新的业昂务活动类半别稗。唉从事这种商务活矮动的企业借助互跋联网昂，啊通过网站出售和敖交付数奥 蔼字产品，全部交把易环节从订购傲、唉交货到付款，均拌在互联网上完成蔼，扳 澳并且其所交易的啊是不具备实物形爸

11、态的数字产品。版三哀、邦注册会计师在财哀务报表审计中对稗电子商务考虑的肮总体要求叭 吧本准则第四条规办定凹，奥广泛使用互联网败从事电子商务唉，白产生了新袄 叭的风险因素俺，案需要被审计单位捌有拔效应对八。芭注册会计师应当安考虑电子爱 伴商务在被审计单佰位业务活动中的癌重要性案，捌以及对重大错报霸风险评估2的影响。澳电子商务在很多坝情况下是通过以凹互联网为代表的罢公共网络实捌 扳现的熬。斑互联网是由计算埃机网络组合而成敖的世界范围内的皑共享公共网叭 吧络爱，凹可以实现与世界跋范围内的其他实艾体和个人的通信鞍。扳它具有可共绊 班同操作和共同使班用的特点绊，柏该特点意味着任跋何一台连入互联凹网的计昂

12、 哎算机都可以与其拌他任何一台连入伴互联网的计算机叭通信蔼。矮互联网作为坝 挨一个公共网络版，靶与那些只允许经白过授权的单位或办个人访问的私人伴网柏 拌络是不同的熬。艾使用这种公共网艾络从事电子商务斑可能产生以下新绊的风袄 鞍险因素：邦（碍1捌）数据高度集中办于电子商务系统霸，易导致机密数罢据被他人氨拷贝，甚至可能把被非法改动而且唉不留下任何痕迹矮；版（八2阿）电子商务系统八设计上存在缺陷败，致使其无法判皑断某些事摆 皑件是否符合逻辑巴，因此对不合理爱的事项也会照样澳处理；佰（坝3白）电子商务系统捌主要以磁盘、磁隘带、光盘等存储霸介质作为案 扮信息载体皑，氨记录于这些存储靶介质上的信邦息百是肉

13、眼不可见的板，昂必须借艾 敖助计算机的盎“凹翻译瓣”版，才能以人可以叭理解的形式表现爸出来，但同一蔼 版信息可能被矮“埃翻译耙”矮成不同的形式；笆（巴4皑）利用磁性介质昂难以实现诸如签蔼字、盖章等这些百使信息证拔据化的操作澳，板必须使用专用的胺电子签名盎、瓣电子印鉴等形式阿才能实现；办（氨5般）电子商务系统皑对错误的处理具胺有重复性和连续佰性；按（斑6昂）电子商务系统奥中许多不相容职巴责相对集中，加埃大了舞弊安 傲的风险；3挨（奥7傲）系统设计时可办能没有考虑到审翱计工作的需要，盎没有留下碍充分的审计线索拜；摆（柏8翱）可能遭受计算半机病毒的入侵和案“把黑客斑”俺对电子商务系统阿 班的故意破坏

14、。盎上述因素都可能傲使财务报表出现把重大错报的风险唉增大。为此，捌 拔如果电子商务对搬被审计单位的经傲营活动具有重大懊影响板，翱则注册会计八 爸师在了解被审计岸单位及其环境并稗评估重大错报风稗险拌，巴以及确定针对白 吧评估的重大错报安风险实施的程序摆的性暗质盎、疤时间和范围时啊，艾均应考虑吧 败这些因素。扒在被审计单位广背泛使用互联网从傲事电子商务的情碍形下办，按注册会癌 巴计师应当考虑信靶息技术的运用佰，百及其可能导致的拜被审计单位信息柏系盎 爱统与业务流程难叭以融合等风险鞍；安在风险评估以及百设计和实施进一埃步按 癌审计程序时翱，般应当考虑内部控摆制扒的人工和自动化笆特征及其影响巴；柏应盎

15、 胺当了解与信息处般理有关的控制活啊动傲，耙包括信息技术一凹般控制和应用啊 芭控制蔼；俺应当关注信息技捌术战略按与搬经营战略不协调柏、碍信息技术环境发把 般生变化盎、皑安装新的与财务岸报告有关的重大拔信息技术系统等白事项和情颁 霸况可能表明的被岸审计单位重大错癌报风险。俺信息技术的应用袄情况也是确定控阿制测试的性质霸、板时间和范围时翱的重要考虑因素懊之一巴。笆其中胺，芭由于信息技术处矮理过程的内在一佰贯性，疤 矮注册会计师可以俺利用自动化应用百控制得以执行的胺审计证据和信息爱 叭技术一般控暗制扮（特别是对系统笆变动的控制懊）啊运行有效性的审柏计证据，肮 肮作为支持该项控扮制在相关期间运敖行有效

16、性的重要班审计证据八。巴除非系4绊统发生变动，注搬册会计师通常柏不翱需要增加自动化熬控制的测试范围耙。拌信息技术一般控拌制的有效性也是哎确定利用以前审百计获取的有关控罢 巴制运行有效性的扮审计证据是否适奥当傲，板以及再次测试控凹制的时间间隔八 坝时需要考虑的因半素之一。笆四、在财务报表巴审计中考虑电子案商务的目的哀 扳本准则第五条明哎确了注册会计师耙在财务报表审计哀中考虑电子瓣 板商务的目的。注盎册会计师按照扳本笆准则的规定对电唉子商务进行考虑懊，叭 颁旨在对财务报表版形成审计意见傲，碍而非对电子商务鞍系统或活动本身扳提熬出鉴证结论或咨败询意见。霸在财务报表审计熬中盎，爸注册会计师对电敖子商务

17、的考虑仅办限于其与岸 颁财务报表编制和坝注册会计师审计摆有关的部分碍，挨服务于财务报表斑审计澳 案的目标盎。把其目的是确定所邦需实扮施把的财务报表审计瓣程序的性质搬、叭时间八 八及范围吧，阿而不是对电子商巴务进行专门的叭审捌核办。搬因此邦，安仅根据其在财奥 巴务报表审计中所八获取的关于电子罢商务的审计证据芭，巴注册会计师通常斑 拔尚不足以对电子颁商务系统或活蔼动摆本身提出鉴证结熬论或咨询意见。搬第二蔼章阿哀知识和技能的要傲求霸本准则第二扳章俺（第六条至第七霸条瓣）懊，邦主暗要说明在被审计鞍单位开展挨 扒电子商务的情况罢下隘，坝对注册会计师知埃识耙和隘技能的要求般，颁以及对利用佰 绊相关专家工作

18、的哎一般要求。5艾一、对注册会计哎师知识和技能的胺要求氨本准则第六条规瓣定，当电子商务百对被审计单位的盎业务活动具有岸 斑重大影响时颁，版注册会计师应当八具备适当水平的笆信息技术和互联碍网商矮 氨务知识，以实现颁下列目的：哀（安1把）了解开展电子癌商务对财务报表邦的影响；罢（蔼2矮）确定审计程序耙的性质、时间和版范围，评价审计胺证据；爸（爸3傲）考虑被审计单背位依赖电子商务扮的程度对持续经敖营能力的艾 邦影响。蔼专业胜任能力是版对注册会计师职叭业道德的一项基邦本要求邦。柏注册盎会计师考虑电子捌商务应当基于吧一爸定的计算机技能叭和网络知识胺。俺电子按 哎商务使传统的审芭计线索罢、岸内部岸控拔制翱

19、、捌审计内容伴、佰审计方法和技术懊等拌 捌发生了改变，因邦而对注册会计稗师拜的知识和技能提白出了更高的要求傲。捌 袄不懂得信息技术鞍和电子商务知识安，熬可能会因为审计按线索的改变而无叭 懊法跟踪审计皑；佰不懂得电子商务把的背特点和风险安，安可能不能了解和埃测试罢 板其内部控制斑。绊因此吧，翱在被审计疤单扒位广泛使用互联阿网从事电子商务唉的俺 岸情况下拜，鞍注册会计师不仅懊要精通会计安、矮审计爸、摆税务等知识叭，岸而且要伴 伴掌握一定的计算暗机、网络、通耙讯斑、电子商务等知霸识与技能。暗二、对利用专家拜工作的一般要求版本准则第七条规啊定氨，扳由于电子商务的邦特殊性和复杂性唉，皑必要时，搬 颁注册

20、会计师应当板考虑利用专家的阿工作。敖电子商务具有特矮殊性和复杂性的哀特征扒，稗涉及到信息技术蔼、鞍法律、办税务碍、拌贸易和外汇管理跋等多个领域俺，爱其中不少领域是笆高度专门化的。6案如果被审计单位按的电子商务系统阿高度复杂拌，鞍或者存在其他高爱度专门艾化的问题斑，版注册会计师应当阿考虑利用专家的唉工作芭。埃例如把，熬如果注册捌 叭会计师认为有必俺要通过试图穿透柏被审计单位信息绊技术系统的安全班 哀防护层进行控制版测伴试颁（称柏为办“懊弱点攻击测试埃”靶或搬“蔼穿透测试翱”跋）阿，此叭 癌时就可能需要利挨用专家的工作隘。澳又如澳，澳在评价与电子商胺务相关的法叭 胺律问题对财务报罢表的可能影响时哎

21、，版注册会计师可能傲需要咨询熟悉电霸 柏子商务相关法律坝事务的律师。隘在利用专家的工颁作时奥，版注册会柏计哎师应当遵拌循邦中国注册会计澳师翱审计准则颁第袄 袄1笆42癌1熬 鞍号隘板利用专家的工作办的规定，获取百充分、适叭 案当的审计证据俺，摆以确信专家的斑工哎作可以满足审计伴的需要巴。傲注册会计矮 耙师还应当考虑如疤何将专家的工作半与审计项目组内佰的其他成员所实扒 坝施的审计工作结氨合起来把，敖以及班针敖对专家工作所识伴别出的风险邦，把需要皑 扳实施哪些程序。袄第三柏章霸罢对被审计单位电白子商务的了解氨本准则第三章（熬第八条至第十五暗条阿）懊，主要说明注册叭会计师对颁 坝被审计单位电子傲商务

22、了解的总体白要求翱，熬以及对被审计单挨位的业务活蔼 瓣动和所处行业板、捌电子商务战略巴、懊开展电子商务的凹程度埃、百外包安排等霸 碍方面了解的具体罢要求。7百第一佰节拜 碍 八总体要求叭在被审计单位开岸展电子商务的情扮况下霸，绊电子商务的发展鞍可能对班 阿被审计单位的传胺统经营环境产生白重大影捌响阿。敖本准则第八条规傲定爱，吧注百 把册会计师应当考奥虑电子商务导靶致白的被审计单位经斑营环境的变化坝，哀以哎 翱及识别出的对财凹务报表产生影响岸的电子商务风险扮。把本准则第九条进哎一步规定案，昂在霸了拜解被审计单位及罢其环境时邦，拜注搬 罢册会计师应当考鞍虑下列事项对财扒务报表的影响：搬（哀1按）业

23、务活动和所办处行业；班（氨2败）电子商务战略案；哎（胺3矮）开展电子商务爱的程度；芭（板4懊）外包安排。鞍第二案节敖 隘 袄被审计单位的业奥务活动和所处行碍业耙本准则第十条规隘定柏，百在了解被审计单坝位的业务活动和叭所处行业笆 办时，注册会计师斑应当关注与电子拜商务相关的下列傲特点：艾1蔼电子商务可能疤是对传统业务活唉动的补充，也可罢能是新的业版务类型靶。案如前所述埃，挨电子商务按照交岸易活动的内容分埃类拌，班可分为间拜 奥接电子商务和直癌接电子商务两大懊类芭。碍对于间接电子商柏务而言安，凹电埃子肮 般商务是对被审计拜单位传统业务活昂动的补充白，癌例伴如安，把被审计单位可能氨 癌使用互联网销售

24、昂传统的有形产拜品熬（例如书籍哎和昂 柏CD唉）艾，凹在互联网上签8稗署合同扒，埃同时使用传统交案货方奥式耙以履行合同埃。翱而直接电子商务凹则代案表着一种新的业肮务活动类别巴，盎从订购岸、耙交货到付款的全颁部交易环节八 敖均在互联网上完瓣成，并且所交啊易蔼的是不具备实物搬形态的数字产品百，肮 凹例如，互联网上瓣的收费音乐、电唉影下载服务等。般2班电子商务不具敖备货物和服务等皑实体贸易所具有搬的清晰、固艾 颁定的运送路线这俺一传统特征绊。扮清傲晰绊、蔼固定的运送路线案是很多实体货蔼 版物和服务的贸易氨的传统特征之一傲，耙而这一点是互联八网所缺乏的背。拌在八 澳很多情况下啊，癌尤其是在货物和唉服白

25、务可通过互联网蔼交付的情况下百，阿电哎 瓣子商务可以减少癌或消除很多因时埃间、距离方面的艾原因而产生的限安 鞍制叭，傲从而降低交易成扒本和方便交易的挨进行霸。绊但另一方面蔼，袄这一点也班 百可能导致缺乏有背形的瓣、叭清晰可扮见百的审计线索袄，哀从而增加获取审版计证办 拔据的难度。斑3板某些行业运用霸电子商务的程度捌较高，可能增大绊对财务报表佰产生影响的经营啊风险吧。邦某些行业对电子皑商务的运用已进稗入了较为成阿 癌熟的发展阶段摆。敖如计算机软件扮、隘证券交易氨、澳银行业佰、巴旅游服务懊、坝书搬 哀籍与杂志出版奥、八影视绊、哎广告阿、哎新闻媒体摆、皑教育等行业拌。案这些行业受伴 般到互联网电子商

26、扮务的重大影响佰，矮可能增大对财务坝报表产生影响的办经邦 佰营风险阿。盎在审计处于这些背行业哀的斑单位的财务报表办时挨，败注册会计师应懊 爸当重点关注被审袄计单位开展电子白商务的情况及其霸对财务报表的影肮 班响。摆注册会计师在了捌解被审计单位所拌处行业的电子商挨务运用情况埃的基础上柏，柏还需要进一步对拔与特定行业相关扒的电子商务管理袄法规有9疤一总体了解皑。氨目前我国已对网暗上银行拔、八互联网出版搬、扮卷烟网上交易、疤网络传播视听节啊目碍、吧互联网文化产品败、爱互联网药品信息哀和药品交易埃 伴服务凹、爱互联网新闻信息熬服务班、办互联网电子邮件疤服务等一系列电埃子商绊 办务活动颁布了相唉应的管理

27、法规班。巴对这些法律法规巴的总体了解也是半了百 笆解被审计单位所爸处行业的电子商拌务活动的一个重袄要组成部分。懊第三啊节拔 拜 八被审计单位的电鞍子商务战略案本准则第十一条岸规定敖，啊被审计半单巴位的电子商务战啊略瓣，佰包括在电昂 吧子商务中运用信隘息技术的方式颁以哀及对可接受风险鞍水平的评估佰，颁可能凹 背对财务记录的安佰全性和相关财务败信息的吧完爸整性与可靠性产般生影响。爱 笆在考虑被审计单鞍位的电子商务战吧略时哎，癌注册会计师应当蔼结合对靶控制环境的了解办，关注下列事项熬：澳1邦在整合电子商摆务与总体经营战跋略的过程中，治俺理层的参与盎 凹程度把。捌治理层是指对被耙审计单位战略方爸向以及

28、管理层履艾行经营管理罢 把责任负有监督责瓣任的人员或组织拌。昂治理层的责任包案括对财务报告过袄 安程的监督瓣。哀被审计单位的治伴理层对完善昂公懊司治理埃、癌设定被审计单位盎 背的总体经营战略啊并监控其实施起瓣着重要的作用翱。稗在整合电子商务熬与氨 傲总体经营战略的捌过程中碍，跋治理坝层吧的参与程度矮，熬在一定程度上反班映了伴 搬治理层对电子商百务的了解和重视白，盎这是被审计单位芭控制环境的重要白 霸组成部分碍。稗在这一过程中背，霸治袄理鞍层的参与程度越佰高搬，绊表明其对这一颁 佰过程的控制越强颁，通常控制也就奥越有效。10白2摆被审计单位开稗展电子商务的目啊的，是为新业务耙提供支持，蔼还是提高

29、现有业安务的效率百，耙抑哎或扮为现有业务开辟罢新的市场半。背被审计笆 版单位开展电子商斑务的目的直接决阿定其电子商务战唉略爱。奥如果开展电子唉 翱商务是为了提高拌现有业务的效颁率吧或者为现有业务碍开辟新的市场佰，半则哀 唉电子商务仅仅是傲其拓展传统业务爱的一种手段佰，皑通常不会对企业拜整体邦 挨经营战略产生根瓣本性的影澳响耙（除非通过电子巴商务手段获得的耙销售订安 肮单占到全部销售耙订单的大多数半）靶。如果开展电子颁商务是为了给新班的稗 邦数字产品销售等翱业务提供支持笆，案且新业务占被审柏计单位全部业务耙量百 跋的比重很大捌，巴则电子商务的开般展将在很大程度胺上改变被审计单按位的胺 鞍业务模式

30、和总体案经营战略版，跋并可能直接导致熬新的经营风险和爸财务报拔 啊表重大错报风险芭。把3板被审计单位的佰收入来源及其正疤在发生的变化。疤例如，当作坝为所售货物或劳佰务的交易当事人拜时拔，唉被审计单位需要安承担与所售货捌 扮物或劳务的所有叭权相关的全部风巴险和报酬傲；埃当作为代理人或哀者仅提癌 皑供交易平台时搬，板被审计单位仅就澳其所提供的中介笆服务赚取佣金收爱入案 办或手续费收入挨。笆很明显俺，芭获取啊这笆两类不同来源的吧收入班，皑被审计单位按 皑所承担的风险和暗报酬是大不相同拌的熬，芭因而其收入确认艾、巴成本结转和般 傲损益确定也不相稗同懊，懊相应地也会影响蔼到颁相柏关资产拌、邦负债的确认和

31、计凹 疤量。败4笆管理层对电子把商务如何影响盈坝利状况和财务需案求的评价。癌被审计单位管理肮层对电子商务如俺何影响盈利状况捌和财务需求的评捌 翱价跋，耙以及对于这些影按响是否重大拌、芭相关财务需求能般否获得满足的考11八虑般，哎决定了他们对于爱电子商务的基本斑态度胺，坝因此也会对电子岸商务战懊略产生明显的影板响班。氨这一影响应当结岸合被审计单位的熬总体经营战略埃 霸予以考虑。如果昂被审计单位对拔电霸子商务的未来获爸利前景比较看好碍，鞍 傲希望进一步扩大百电子商务活动的捌规模碍，哀则可能通过公开扳募集股份或绊 颁者引入战略投资蔼者傲、安风险投资机构等澳获邦得稗所需的资金拔。矮在这一过程颁 澳中蔼

32、，案被审计单位管理办层可能会出于吸拌引潜在投资者的按考虑而粉饰财傲 埃务报表爱，搬由此可能导致财傲务报般表氨重大错报风险增坝加绊。蔼对于已上市的伴 拌公司而言笆，啊也可能出于维持肮股价或者获得再肮融资资格等考虑败而导致霸 袄财务报表重大错稗报风险的增加挨。耙对此，注册会计案师应予以关注。半5版芭管理层对风险的颁态度及其对风险坝总体状况可能产凹生的影响。翱与传统的业务模啊式相比，电子商哎务的广泛应用导鞍致了新的风险因挨 鞍素氨。爸与电子商务相关熬的风险因素在很岸多情况下与传统岸业务模式下的袄 案风险因素是不相哎同的氨。昂管理层对于与电扒子商务相关的风懊险的态度主伴 扒要取决于其风险暗偏好岸、拜对

33、电子商务业务靶的熟悉程度和对白风险的掌控俺 鞍能力等因素把。傲如果管理层可以按接把受甚至偏好较高啊的风险水平隘，把则财佰 瓣务报表重大错报搬风险的水平可能岸会相应上升班；澳如果管理层偏好艾较低拜 叭的风险水平笆，半则会采取较为严板格的经营哀风邦险控制措施澳，背相应地皑，安财败 罢务报表重大错报瓣风险的水平也可矮能较低。般6靶管理层在多大败程度上识别出电扒子商务战略所描昂述的机遇和叭风险隘，背或者管理层仅在傲机遇和佰风版险出现时才临时凹制定应对措施摆。斑对昂 白电子商务的机遇摆与风险，管理扒层稗可能在一定程度熬上事先识别出来笆，霸 吧并将其体现于成安文的拜、盎有适当隘控般制提供支持的战稗略中扳；

34、跋也可能在机12霸遇和风险出现时扳，爱管理层才临啊时瓣制定应对措施扮，败确定电子商务的八发摆展方向扳。班对电子商务机遇拔与风险的应对与版处理体现了管理奥层是否具凹 拜有前瞻性的眼光矮，八有无全局性的战敖略考霸虑拔。盎一般认为啊，班临时制定的白 罢应对策略可能不斑成熟傲，颁与企业的总体经绊营战略出现矛盾暗的可能性也阿 柏相对较大背。柏事先制定电子商胺务战略也可能表巴明管理层希望在奥电子商爸 罢务发展中采取主疤动的行动爱，艾甚至希望对本行吧业电子商务的发瓣展起到氨 澳引领的作用，而岸不仅仅是被动接熬受机遇和风险的摆来临。唉7叭管理层对执行昂相关最佳实务规板则或者网络签章巴程序的信守隘程度搬。拌最佳

35、实务规则是疤对于某一个法律碍、稗法规敖、啊规章尚无明文规绊定邦 伴的领域昂，罢由此领域的参与挨者约定俗成并获皑得一致公认的最半佳做法和翱 版惯例澳。办电子商务虽然近氨几年内凹在坝世界范围内发展艾很快笆，般但是与传统把 碍商务模式相比毕芭竟属于新兴领域疤，胺很多方面尚未完俺全定型和发展成奥 安熟蔼，蔼法律法规监管胺的瓣“班空白点案”艾也比较多肮。扮在此情况下跋，搬开展电子吧 矮商务的被审计单笆位对于本领域稗内扒约定俗成的最佳绊实务规则的信守版，爸 拔可以在最大程度艾上降低因操作流肮程和业务规则不半恰当而引发的经隘 捌营风险，因而特绊别重要。奥网络签章是电子跋签名的一种形式懊。碍电子签名是指数瓣据

36、电文中以傲电子形式所含埃、按所附用于识别签盎名人身份并表明熬签名人认可其中矮内捌 伴容的数据绊。胺民事活动中的合啊同或者其他斑文岸件碍、搬单证等文书按，邦当事人爸 扳可以约定使用或斑者不使用电子签澳名拔、肮数据电文昂。皑当事人约定使用疤电哀 阿子签名凹、八数据电文的文书瓣，般不得仅因为其采鞍用电子签名癌、疤数据电文办 罢的形式而否定其邦法律效力案。伴可靠的电子签名耙与手写签名或者阿盖章具13爱有同等的法律效拌力。阿为了确保电子签爸名的可靠性绊，澳在使用电子签拌名耙（网络签章疤）爱的胺 哀情况下败，爱管理层应当建立办适当疤的奥内部控制拔，坝包括电子签名制般作数据袄 扳的保管规则和电翱子签名的具体

37、操矮作流程奥等啊，把并予以严格执行哀，扳以巴确般 胺保电子签名数据蔼的安全性和可靠唉性翱。癌如果电子签名经班过有资质的第巴 啊三方认证，也有俺助于提高其可信瓣赖程度。矮第四啊节扮 百 扮被审计单位开展哎电子商务的程度爸本准则第十二条啊、埃第十三条规范了昂注册会计师对被氨审计单位开碍 暗展电子商务的程艾度的考虑懊。靶本皑准拜则第十二条规定唉，埃不同的被审计单扮 扳位可能以不同的盎方式开展电子商拜务。电挨子霸商务可能用于下敖列方面：矮1白稗仅提供关于被审哀计单位及其活动案的信息靶，板供投资者懊、盎顾客、芭 背供应商颁、袄资金提供者和员爸工等访问拌。拜例如八，八仅仅提供企业介颁绍班、颁产捌 艾品和服

38、务介绍等翱信息暗，奥或者提傲供拌资料下载服务扮。唉这些属于完全以懊提坝 办供信息为目的的爸单向沟通半，盎不提供论癌坛佰、挨网上订购爱、隘网上付款等交氨 阿互功能。唉2背通过互联网处绊理交易，方便已矮有的顾客。这类皑业务模式是搬将全部或部分与挨现有特定顾客之芭间的交易通过网摆络完成邦，坝本质上仍皑 岸然是传统交易模暗式的延伸。由于奥交易对象是原先凹在网下发展的顾氨 吧客昂，熬被审计单位可以敖对其信用状况较疤为了解笆，把不涉及身份认证稗和信扮 班用度评价等问题按，交易的信用风敖险一般较低。14盎3澳通过在互联网把上提供信息和处隘理交易，开拓新矮市场和发展稗新客户瓣。佰此类交易模式是绊借助奥互柏联网

39、提供的便利靶，氨实现低成本的市哀 啊场开拓，或者借靶助互联网开拓拜那背些使用传统手段氨无法获得的市场扮。凹 啊此类业务模式下昂，挨所交易的仍搬然版是传统产品暗，懊但是市场开拓工板作通斑 胺过网络完成扒，哀交易双方可能未斑在网下进行过沟瓣通和交流熬，哀因此叭，版对霸 傲客户的身份认证芭和信用风险评估八是以此类方式承扮接客户时的重要罢 败考虑因素。耙4半 芭访问应用服务隘提供商。应用服爱务提供商肮（凹 八Ap疤p熬l半ic哎at暗i阿o拜n翱 拌Se绊r白vi爸c隘e笆 爸 拜Pr扮o熬vi氨d扮e笆r埃，缩写叭为盎 奥AS耙P懊）是一种以互联板网为媒介的、租哀赁霸 败式的企业级管理拌应用系统服务

40、模般式胺。奥AS芭P霸 笆平台由系统运营袄商集中建办 唉立（数据中心埃）挨，通过广域网络扒向企业提供基于扒软件的服务和解叭决蔼 搬方案颁。稗企业可以通过租扒赁的方式实现企拔业内部生产般、敖管扒理佰、版商务流澳 吧程等所有需要的蔼应用系统和跨组笆织的网络协同合巴作。板从本质上说熬，捌A败S斑P氨 碍是癌企拌业将其对信息技稗术的需求全部或扮部分外耙 埃包的一种形式佰。爱A叭S啊P背 碍运营商可以是向哀其顾客提供服务叭的企业熬，邦也可柏 扳以是向最终用户搬提供支持的非营半利性组织或者政笆府部门鞍。肮A奥S斑P背 百运营拔 叭商可分为以下五靶种类型。哎（哎1疤）企业岸级敖 昂A摆S哀P八：奥提供较为高

41、端的拌商务应用服务；坝（拌2敖）本地区白域扳 昂 皑A扮S绊P八：为本地区的中靶小企业提供范围白广泛的艾 柏应用服务；把（霸3跋）专吧家把 安 哀A阿S摆P敖：针对特定需求皑提供应用服务，袄例如网站服务岸或者人力资源管拌理服务等；15搬（爸4巴）垂直市奥场败 哀 扳A拔S捌P芭：为某一特定行班业内的上下游企爱业提供服务；扳（绊5笆）批量服疤务背 俺 昂A懊S坝P哎：以事先制作的安软件包的形式，埃为一般中挨 翱小企业提供非定颁制的应用服务。半AS皑P坝 皑平台的特点是：鞍（挨1班）企业无需构建爸完善的网络硬件坝环境和服务器，巴A哀S斑P氨 熬 吧运营伴 耙商为企业提供高唉效、安全的网络伴应用环境

42、；鞍（疤2爸）版企业可能无需配巴备专门的网暗络阿 罢I八T捌 俺管理和复合型的败专业技拜 耙术人才昂，蔼所有的维护工作邦全部背由靶 办A伴S班P半 半运营商承担芭，邦这样既整合了社靶 熬会信息化的物质扒资源又整合了巴具般有复合型技术的俺人才资源；皑（鞍3暗）澳企业只需面柏对绊 爸 靶A瓣S凹P摆 艾运营商一家单位笆即可满足多方面背的信佰 昂息化应用需求，叭既省时又省力；靶（绊4澳）企业无需承担背应用系统被淘汰颁、网络结构被淘耙汰、网络奥 把硬件和软件系统袄被淘汰和系统性暗能降低的风险跋，奥事实上所有的风盎险凹 扳都埃由熬 啊 澳A胺S爱P敖 笆运营商承担并化拔解。阿5熬创立一种全新昂的经营模式

43、。例叭如，通过网络销耙售和交付数佰 版字产品安，埃整个交易的全过鞍程都碍通案过网络完成捌。唉如前所述拜，氨此类交易扳 叭模式可以消除传疤统交易模式对碍于扳时间、空间的依胺赖和限制。熬电子商务的开展蔼程度影响被审计佰单位需要应对的氨风险的性质。拔 氨只要被审计单位癌建立了网站案，半就会遇到暗安跋全问题把。氨即使不存在第三板 澳方交互式访问胺，澳仅仅提供信息的扮网页也可能为访败问被审计单位的疤财蔼 皑务记录提供一个盎入口耙。埃如果网皑站拔被用于与商业伙傲伴进行交易啊，吧或系16岸统高度集成，则安基本安全架构和霸相关控制预期将办会更加复杂。败有鉴于此稗，百本准则第十三条案规定败，胺随着被审计单位靶开

44、展电子商拜 艾务程度的加深懊，把以及内部系统爱更熬加集成化和复杂摆化矮，隘新的交易方式摆 瓣与传统业务活动艾的差异可能更加碍明显，并可能导昂致新的风险。扮注册会计师应当扳了解电子商务的吧开展程度如何影敖响被审计单肮 柏位需要应对的风巴险的性质。耙第五笆节扮 爱 百被审计单位的外安包安排芭本准则第十四条懊规范了注册会计捌师对被审计单位半与电子商务相肮 矮关的外包安排的矮考虑。矮一、被审计单位拔使用服务机构工八作的情形懊被审计单位可能懊在下列方面使用拜服务机构的工作扒：澳（半1罢）提供电子商务耙运作所需的全部般或部分信息技术艾支持；拌（百2背）霸与电子商务相关吧的其他工作俺，敖包括订单履行氨、巴商

45、品交付、扳 澳呼叫中心运转，败以及某些会计工笆作等。叭许多被审计单位巴并不具备建立和矮运营电子商务所叭需的内部系绊 矮统的技术知识绊，啊因此可能需要版依拜赖服务机构肮，矮例如互联网服务罢提供般 搬商板（爸ISP班）伴、应用服务提供颁商（稗A矮S伴P阿）安和数据服务公司哀，以提供电子暗 熬商务运作所需的捌全部或部分信息爸技术支持熬。皑另哀外办，叭被审计单位也可皑 熬能使用服务机构佰从事与电子商翱务哀相关的其他工作靶，例如订单履行搬、拔 背货物交付氨、昂呼叫中心运转岸，搬以及某些会计工班作等绊。捌由此可见坝，笆被审17碍计单佰位与挨电懊子商哀务鞍相皑关鞍的服巴务奥外包可能包括叭两斑部分暗，奥一是以

46、扳获败取信癌息技蔼术傲支持捌为斑目的的外包把，斑二是与信息技办术没案有直接霸联胺系的普通服吧 唉务拔外包。唉在岸满案足信息技摆术艾需求方面爱，吧被凹审计单瓣位使用的服爸务伴机构包括互扳 熬联扮网服艾务鞍提供商埃、罢应百用服埃务班提摆供案商和熬数哀据服懊务阿公司等阿。啊本章第四霸节耙 版对应芭用服般务胺提供商（把A奥S翱P绊）俺已作介办绍澳，白这蔼里再埃简单芭介胺绍翱一下互熬联版网疤 叭服埃务阿提供商和坝数敖据服扮务摆公司。霸互唉联般网服疤务啊提供商又瓣称为佰互胺联碍网接入服哀务般提供商（般I蔼n捌t扳e扮rn蔼e邦t哀 百Acces邦s版 柏 班Provide暗r霸，巴缩半写绊为凹 疤IAP靶

47、）阿，是提供互蔼联盎网接入服拌务暗的机构。傲 颁这类芭机构通常向稗电翱信班运营矮商租入网碍络碍和昂电柏信癌码号资唉源坝，皑然后再以一坝 澳定的租绊费将背用绊户癌名办、板登翱陆账号笆、罢密绊码安、背登背录澳方式等提供隘给瓣用办户拜，唉用摆 碍户半即可按此登版录罢到互拌联安网吧。办IS捌P坝 昂除了向稗个靶人提供服啊务巴以外笆，扳也安为爱大瓣 隘企半业盎提供服爸务班，唉即可以通熬过般企霸业拔的柏内办部网直接板访问按互芭联笆网吧。班各昂个矮不斑 巴同芭的啊 霸I埃S唉P敖 胺之般间吧也可通霸过摆网半络访问点绊（耙Ne芭t翱wo芭r俺k凹 肮A吧cc瓣e坝s绊s搬 罢P熬o颁i熬n凹t板）扮实现板 艾

48、互巴联班互通。傲数瓣据服懊务凹公司又扮称为数爸据托管公司艾，碍依托皑电胺信八运营挨商的网奥络般平阿台埃，案为岸企跋业版提供稗业务百、氨财务伴等方面靶数八据的托管服扳务皑，败使企傲业搬可以更柏 袄专摆注于翱业务佰的拓展与埃开发胺，懊同坝时叭节芭省企吧业运唉作成本吧。搬其主要优绊势搬在岸 安于疤：笆一是傲节拔省企捌业奥的信息技凹术拜基岸础设白施建搬设费翱用隘；埃企吧业无须绊建立自袄 皑己的中心唉电脑胺机房以放置核心暗路由器及服颁务斑器背，芭也不用按担矮心由于搬疤 白迁版而造成的俺资霸源再建扒设费半用澳；盎二是罢节斑省企扳业澳的人力埃资胺源矮，俺即可以以耙 绊更精柏简坝的技耙术鞍人白员鞍配置完成用芭

49、户败企爱业背的网颁络唉需求熬，案从板而降低了熬对哎用18摆户吧企澳业芭自身信息技跋术资蔼源和能力的要求按。伴二霸、矮注暗册会计师对袄被靶审计单碍位使用服盎务绊机构的考懊虑俺的盎总捌体要求翱 矮在被拌审计单板位使用服佰务啊机构的情哀况矮下胺，挨服百务跋机构采用和保持板的熬 白某些政策暗、颁程序和拔记录碍可能与被巴审计单板位白财务报埃表罢审计把相隘关把，胺注霸册氨 埃会计师应当拌按照中熬国按注班册会计师审计把准矮则摆第背 邦12爱1挨2把 白号班板对跋被安审懊 背计单爱位使用服芭务矮机构的考柏虑百隘的佰规挨定靶，佰考背虑暗被隘审计单扮位的外包安排熬及相懊关风险瓣的版应对版措施，以确定其奥对审计扳的

50、影把响爱。瓣第四背章隘稗识别风险罢本准袄则办第四章（第十六背条岸至第二十一扮条袄）稗，主要靶说败明注熬册会计吧 绊师背如何办识别搬与埃电懊子商哎务巴相皑关半的鞍风险埃，背如何昂审隘核被芭审计单办位的敖风险识翱 拔别盎和芭应对拜措施，以及笆对瓣与扮电艾子瓣商安务袄相肮关拌的法律法败规佰事懊项把的考鞍虑笆。摆第一佰节癌懊与佰电巴子商巴务把相靶关澳的拌经营风险叭一、与稗电巴子商癌务颁相柏关版的罢经营风险案的主要熬类柏型巴本准安则按第十六捌条扳列澳举癌了管理鞍层岸可能面班临哀的下列各种与啊电哎子商胺 唉务隘相败关坝的鞍经营风险搬：摆（一）哎无艾法保罢证翱交易的完搬备邦性袄 坝所傲谓扮交易的完扳备般性矮

51、，巴是指被阿审计单佰位捌记录俺和挨处霸理稗财务记录颁所依笆据的信息的完整跋性疤、埃准确性坝、氨及凹时颁性和是否翱经过版授奥权疤。癌在皑电拌子商坝务19板环罢境下颁，挨由于信息技捌术稗的固有熬特绊点按，板一方面可以提高扒被暗审计单昂位百处敖理交易的效率和矮效果，另一方艾面啊也挨会产班生以下特定傲风险疤：埃（翱1哀）盎系百统半或程序未能正确袄处颁理巴数扮据盎，罢或胺处翱理了不正确的颁数靶据，稗 爸或扒两邦种情败况白同靶时隘并存；埃（罢2氨）在未得到授癌权埃情奥况鞍下把访问数隘据，可能俺导笆致安数氨据的熬毁损芭或隘 板对数啊据不恰柏当扒的修改暗，蔼包括班记罢录艾未凹经翱授澳权八或不存在的交易背，扳或

52、不正班 斑确地背记录百了交易；凹（巴3鞍）信息技氨术盎人阿员澳可能矮获佰得超越其履行拜职责俺以外的鞍数肮据拌访问瓣 肮权把限，破坏了系半统应版有的柏职责背分工；哀（矮4澳）未挨经昂授绊权按改瓣变班主文靶档胺的拔数斑据；胺（阿5扮）未芭经八授版权暗改哎变搬系稗统岸或程序；啊（扮6柏）未能袄对败系捌统澳或程序作出必要芭的修改；白（熬7班）不恰凹当靶的人矮为鞍干白预皑；唉（袄8挨）懊数艾据耙丢巴失的叭风险芭或不能敖访问矮所需要的背数疤据。拌 版上述特定埃风险肮的存在半，岸使鞍电爸子商颁务环罢境下保耙证稗交易完艾备背性的半难澳度比安传统业务靶模式下的拔难案度更大班。唉尤其在缺少充分柏的半审计轨奥迹鞍（

53、唉无把 稗论扳是吧纸质还板是扮电笆子形式）颁时吧，芭该风险柏的影安响将霸更大。盎（二）啊电熬子商熬务隘安全拌风险氨电捌子商哀务敖安全半风险啊，爸包括耙顾跋客班、爱员啊工和其他人士通败过唉未板经伴授矮权拌 案的澳访问实扮施舞弊的可能性扮，芭以颁及安病毒攻哎击扳等吧，俺是一隘类广板泛存在的笆风艾 罢险靶。阿目前用于支持互扒联把网唉应拜用的操作系跋统绊和佰应鞍用程序或多或少鞍都存熬 奥在安全漏洞般，拔绝对案安全的系捌统爸是不存在啊的敖。隘互班联扒网的巴广邦泛阿应稗用岸，跋使20唉计颁算机病毒的佰传盎播艾较敖以往更快阿，唉典型的哎电案子班邮扒件病毒可以在几氨小吧时按内扩鞍散到全世界按，澳造成大面柏积摆

54、的网矮络瘫痪哎。靶同爸时昂，叭某些人出于板谋稗取八 八不正疤当经济佰利益或者炫耀自唉己的网扳络板技翱术哎等不良斑动颁机扳，癌可能搬会对按网翱 白站背实稗施非法的板访问蔼或者攻搬击扳，把窃跋取或者篡改网唉络凹上存艾储拌的机密八数艾 拔据，即所扒谓爱黑客行捌为艾。罢（三）拌运白用不恰爱当佰的疤会计胺政策拌电拌子商办务翱的颁运摆用靶，稗可能哀导鞍致办运斑用氨不恰百当板的坝会计板政策拔，昂包括收入岸 拔确艾认颁、疤网站袄开发蔼成本等支出的熬处白理隘、稗与阿产爸品岸质背量保凹证胺相胺关哎的颁预计负啊 笆债胺的确吧认扒、外敖币百折算等罢问题哎。艾1哎收入确岸认问题胺。袄（白1搬）被百审计单扒位在交易中是斑

55、当耙事人傲还霸是代理人，鞍销岸售收入爸应按 柏当熬是耙总额搬确肮认还八是爸仅仅将邦佣金确摆认为伴收入；鞍（拔2挨）敖如果允哀许百其他巴单艾位或捌个爸人使用本埃单扮位网站上的伴广半告空奥间暗，背 案那么如何确定和按结半算跋广阿告收入，如使用岸非霸货币哀性交易方式等；暗（埃3拌）昂数安量折扣和促昂销凹优惠的斑处扒理，如免岸费叭提供一定价值的肮货物；。靶（吧4佰）截止的恰按当颁性，如是否只有奥当货按物和袄劳务矮已提供后才确爸 安认案收入。班2跋网站捌开发阿成本等支出的艾资懊本化或奥费案用化捌处百理。根据企版业办 背会计靶准坝则翱第敖 霸6扳 柏号跋笆无艾形笆资产败叭第八埃条靶、碍第九安条半的捌规拔定

56、傲，隘企啊业内按部唉 拜研究稗开发项熬目研究爸阶邦段的支出拔，半应当摆于把发蔼生爸时计跋入扮当瓣期隘损傲益啊；背企跋业摆 皑内伴部研究氨开发项班目绊开发阶澳段的支出胺，扳同白时满把足百 昂5绊 暗项条拔件的阿，蔼才能确21芭认为无奥形傲资产绊。因此癌对哀于网站哀开发懊成本支出的罢资邦本化或柏费般用化跋问爱题颁，在很大程度上败取俺决跋于被把审奥计跋单敖位和注板册会计师百的蔼职业半判爸断哀。版3拜与扮产阿品扳质隘量保半证柏相耙关碍的懊预计负债跋的确癌认问题阿。是否需要确哎 安认盎与板产佰品艾质败量保傲证扒相叭关捌的疤预计负债啊，版首先取傲决哎于根据所艾签疤署的交易按 疤合同班，爱被俺审计单暗位是否

57、承巴担伴与班产奥品袄质扒量保半证隘相班关背的跋责耙任和艾风险懊。白在胺 拔电白子商半务环矮境下岸，袄由于交易平癌台败和交易方式的复蔼杂阿性霸，熬对这稗一拌问题啊 霸的判般断扒可能肮较为懊复奥杂盎。皑其次奥，坝某些佰产办品和蔼劳务耙只能通八过唉直接斑电伴子商阿 芭务搬的方式提搬供哀（例如网上收佰费版的敖软俺件使用败许扒可拌、拔网上收伴费败的音蔼乐安下碍 安载俺等把）肮，埃这叭些败产氨品的特性不同于阿传统产胺品，捌从邦而在版产吧品巴质半量保白证责罢 矮任的估板计啊方面也可能百导疤致新的哎问题佰出敖现跋。伴4白外爱币罢折算罢问题背。由于互啊联懊网柏“暗无国邦界柏”氨的特皑点案，通艾过埃互阿联啊网完成

58、的按电巴子商靶务癌交易中跨摆国笆或跨地百区把交易所占比重芭较百大。相扳应半 百地，外奥币邦折算癌问题霸也就比懊较稗多癌见阿。碍（四）未能遵守败税扒法和其他法律法罢规昂 埃目前翱，跋世界上尚皑无罢一部比版较皑完整艾、阿系岸统埃、耙得到各碍国啊公版认颁的埃电敖子邦商癌务俺交易基本法律或绊者傲国际邦公癌约俺。俺各巴国对背于捌电摆子商捌务败的熬规昂范矮，奥主版要肮 癌还耙是依据本哀国佰的凹国内笆法笆。柏传统柏的商事法律是以摆传统耙交易模式蔼为艾基唉础矮 板制定的瓣，巴由于熬电绊子商拔务坝交易形半式瓣的特殊性矮，岸传统板商事法律在某些碍方叭 皑面可能不适用，版因而可能存在一阿些法律法扳规监斑管的挨“按空

59、白地皑带扮”绊，凹 哀相搬应板地吧，瓣交易各方之把间背出凹现纠纷伴的可能板性奥也相阿对较懊大百。皑另外碍，板对隘于坝 肮电版子商靶务吧交易的征拔税问题俺，巴各摆国艾的奥规挨定也很不相同摆。敖因拔此班，爸被爸审计班 搬单癌位拜应当跋注意防范与败电败子商啊务爸相蔼关拔的巴税务风险瓣，捌尤其在通胺过扳互按联八网22奥开办展跨皑国岸或跨地笆区电昂子商般务袄交伴易凹时耙更容易出斑现袄此碍类翱情百况坝。柏（五）按无艾法保哀证仅班以矮电蔼子形式存在的合拔同具有瓣约绊束力埃 碍根爸据矮中笆华颁人民共和稗国电半子疤签傲名法捌捌第三碍条坝的坝规奥定跋，熬当扒事人靶约跋定使用翱电叭子爱签隘名、般数芭据芭电斑文的爱文

60、扮书捌，不得斑仅版因罢为扮其采用巴电般子拜签般名、背 暗数懊据板电瓣文的形式而否定啊其法律效力搬。斑第七百条规拜定按，安数笆据稗电隘文不得安仅皑 矮因唉为背其是以氨电癌子白、袄光办学哎、版磁或班者邦类埃似手段生成颁、绊发哎送胺、鞍接收或者稗储把 靶存的而被拒案绝按作般为证罢据使用拔。扒这拔些般规八定爸为仅白以霸电瓣子形式存在的合奥同班 搬具有蔼约隘束力提供了法律埃依据挨，捌但是俺该按法同罢时为数芭据案电按文如何才能具搬 唉备唉法律效力澳规板定了一定的版条埃件疤。板被班审计单昂位在案电摆子商懊务奥活案动矮中芭，澳只盎 癌有确保斑仅蔼以凹电霸子形式存在的合霸同完全符扒合坝中颁华蔼人民共和霸国电背子