企业财务或有事项的概念

1、PAGE PAGE 28艾第十爸三案章把 办或有事项板第一节皑 或有事项概靶述凹一、或有事项的坝概念和特征巴企业在经营活动靶中有时会面临一吧些具有较大不确矮定性的经济事项隘，这些不伴确定事项对企业哎的财务状况和经爸营成果可能会产霸生较大的影响，盎其最终结果须由捌某些未来事项的邦发生或不发生加癌以决定百。比如，企业售班出一批商品并对奥商品提供售后担啊保，承诺在商品鞍发生质量问题时柏由企业无偿提供阿修理服务。销售鞍商品并提供售后叭担保是企业过去案发生的交易，由百此形成的未来修懊理服务构成一项爱不确定事项，修袄理服务的费用是白否会发生以及发凹生金额是多少将拜取决于未来是否靶发生修理请求以绊及修理工作

2、量、按费用等的大小。熬按照权责发生制癌原则，企业不能柏等到客户提出修癌理请求时，才确扳认因提供担保而芭发生的义务，而俺应当在资产负债安表日对这一不确爸定事项作出判断跋，柏以决定是否在当吧期确认承担的修绊理义务。这种不背确定事项在会计拌上被称为或有事拌项。白或有事项，是指扳过去的交易或者岸事项形成的笆，氨其结果须由某些扒未来事项的皑发生或不发生才傲能决定的不确定班事项。八常见的或有事项搬包括：叭未决诉讼或未决氨仲裁、债务担保啊、产品质量保证板（含产品安全保岸证）、亏损合同矮、重组义务、敖承诺、环境污染稗整治等。袄或有事项具有以扮下特征：盎第一，拜或有事项是因过啊去的交易或者事霸项形成的哀。或有事

3、项作为吧一种不确爱定事项，是因企柏业过去的交易或搬者事项形成的。案因过去的交易或伴者事项形成，是袄指或有事项的现般存状况是过去交鞍易或者事项引起巴的客观存在。例瓣如，未决诉讼是罢企业因过去的经懊济行为导致起诉案其他单位或被其安他单位起诉，是靶现存的一种状况奥，而不是未来将矮要发生的事项。伴又如，产品质量巴保证是企业对已罢售出商品或已提奥供劳务的半质量柏提供的保证，不鞍是为尚未出售商肮品或尚未提供劳背务的质量提供的扒保证。基于这一坝特征罢，癌未来可能发生的暗自然灾害、交通扒事故、经营亏损岸等事项，都不属暗于或有事项。罢第二，搬或有事项的结果按具有不确定性八。首先，或有事啊项的结果是否发奥生具疤有

4、不确定性。例跋如，企业为其他巴单位提供债务担懊保，如果被担保肮方到期无力还款矮，担保方将负连傲带责任，担保所氨引起的可能发生哎的连带责任构成氨或有事项。但是芭，担保方在债务氨到期时是否一定埃承担和履行连带哀责任，需要根据熬被担保方能否按伴时还款决定，其伴结果在担保协议拔达成时具有不确伴定性。又如，有拜些未决诉讼，被背起诉的一方是否翱会败诉阿，唉在案件审理过程皑中是难以确定的斑，捌需要根据法院判疤决情况加以确定盎。其次，或有事扳项的结果预计将扳会发生，但发生绊的具体时间或金爱额具有不确定性胺。例如，某企业岸因生产排污治理柏不力并对周围环凹境造成污染而被办起诉，如无特殊八情况，该企业很哎可能败诉。

5、但是碍，在诉讼成立时百，该企业因败诉靶将支出多少金额安，或者何时将发扳生这些支出，可阿能是难以确定的拔。傲第三，或有事项凹的结果须由未来邦事项决定阿。或有事项的结扒果只能由未来不般确定事项的发生背或不发生才能决百定。或有事项对胺企业会产生有利按影响还是不利影俺响，或虽已知是碍有利影响或不利按影响，但影响有皑多大，在或有事盎项发生时是难以熬确定的。这种不拜确定性的消失，拔只能由未来不确般定事项的发生或奥不发生才能证实吧。例如霸，扒企业为其他单位凹提供债务担保，艾该担保事项最终矮是否会要求企业拜履行耙偿还债务的连带叭责任办，暗一般只能看被担隘保方的未来经营盎情况和偿债能力懊。如果被担保方埃经营情况

6、和财务办状况良好且有较艾好的信用，按期翱还款，那么企业摆将不需要履行该安连带责任。只有氨在被担保方到期败无力还款时瓣，稗担保方才承担偿颁还债务的连带责氨任。蔼在会计处理过程霸中存在不确定性伴的事项并不都是耙或有事项，企业斑应当按照爸或有事项的定义啊和特征进行判断办。例如，对固定隘资产计提折旧虽隘然也涉及对固定瓣资产预计净残值耙和使用寿命进行稗分析和判断，带把有一定的不确定艾性，但是，固定翱资产折旧是已经斑发生的损耗按，岸固定资产的原值案是确定的吧，唉其价值最终会转八移到成本或费用哎中也是确定的耙，埃该事项的结果是挨确定的，因此，碍对固定资产计提敖折旧不暗属于蔼或有事项。艾二、或有负债和敖或有资

7、产芭或有负债，是指氨过去的交易或事捌项形成的潜在义啊务，其存在须通办过未来不百确定事项的发生哀或不发生予以证百实；或过去的交挨易或事项形成的柏现时义务盎，摆履行该义务不是傲很可能导致经济捌利益流出企业或爱该义务的金额不翱能可靠计量按。暗或有负债涉及两哎类义务：皑一类是潜在义务澳；另一类是现时拜义务。奥其中艾，百潜肮在义务是指结果芭取决于不确定未傲来事项的可能义昂务。也就是说，爸潜在义务最终是挨否转变为现时义俺务，由某些未来皑不确定事项的发捌生或不发生才能扮决定。现时义务伴是指企业在现行懊条件下已承担的扮义务，该现时义佰务的履行不是很拌可能导致经耙济利益流出企业颁，或者该现时义埃务的金额不能可碍

8、靠地计量。例如碍，办甲公司涉及一桩扮诉讼案，根据以矮往的审判案例推啊断，甲公司很可按能要败诉。但法敖院尚未判决，甲碍公司无法根据经傲验判断未来将要唉承担多少赔偿金半额，因此该现时捌义务的金额不能百可靠地计量，该氨诉讼案件即形成袄一项甲公司的或盎有负债。凹履行或有事项相笆关义务导致经济捌利益流出的可能般性，通常按照一笆定的概率袄区间加以判断。岸一般情况下，发摆生的概率分为以啊下几个层次：基俺本确定、很可能拔、可能、极小可爸能。其中，跋“伴基本确定白”癌是指，发生的可隘能性大于邦95但小芭于跋100；“很斑可能”是指，发拜生的可能性大于吧50但小于或靶等于95；“巴可跋能把”绊是指，发生的可班能性

9、大于巴5但小于或等矮于50；“极扳小可能”是指，拌发柏生的可能性大于皑0但小于或等于熬5。埃或有资产，是指颁过去的交易或者拜事项形成的潜在败资产，其存在须氨通过未来不确定邦事项的发生或不板发生予以证实。吧或有资产作为一阿种潜在资产，其搬结果具有较大的把不确定性，跋只有随着经济情傲况的变化，通过背某些未来不确定蔼事项的发生或不百发生才能证实其哎是否会形成企业氨真正的资产。例柏如，甲企业向法唉院起诉乙企业侵巴犯了其专利权。拌法院尚未对该案按件进行公开审理俺，甲企业是否胜蔼诉尚难判断。对爱于甲企业而言，爸将来可能胜诉而碍获得的赔偿属于版一项或有资产，蔼但这项或有资产背是否会转化为真爱正的资产，要由耙

10、法院的判决结果翱确定。如果终审鞍判决结果是甲企百业胜诉，那么这拌项或有资产就转扳化为甲企业的一百项资产。如果终柏审判决结果是甲按企业败诉，那么罢或有资产就消失办了霸，邦更不可能形成甲氨企业的资产。扒或有负债和或有按资产不符合负债艾或资产的定义和斑确认条件，企业败不应当确霸认或有负债和或班有资产，而应当靶进行相应的披露绊。但是，影响或瓣有负债和或有资板产的多种因素处翱于不断变化之中捌，企业应当持续熬地对这些因素予绊以关注。随白着时间的推移和案事态的进展，或敖有负债对应的潜皑在义务可能转化爱为现实的义务，巴原来不是很可能挨导致经济利益流绊出的现实义务也氨可能被证实将很靶可能导致企业流隘出经济利益，

11、并拜且现实义务的金叭额也能够可靠计啊量。这时或有负爱债就转化为企业癌的负债，应当予哎以确认。或有资袄产也是一样，其佰对应的潜在资产皑最终是否能够流爱入企业会逐渐变般得明确，如果某昂一时点绊企业基本确定能傲够收到这项潜在傲资产并且其金额皑能够可靠计量，癌则应当将其确认耙为企业的资产。傲第二节或有事板项的确认和计量傲一、或有事项的绊确认蔼或有事项形成的拜或有资产只有在白企业基本确定能疤够收到的情况下百，才转变为真正哎的资产，从而予搬以确认或有事项的确认懊。蔼与或有事项白有袄关的义务氨应当在爱同时隘符合阿以下岸三个条件时百，确认为负债鞍，作为预计负债艾进行确认和计量埃：靶（昂1俺）该义务是企业笆承担

12、的现时义务唉；霸（扳2暗）履行该义务很拔可能导致经济利邦益流出企业百；（3）该义务邦的金额能够可靠白地计量。矮第一，昂该义务是企业承肮担的现实义务扮，即与或有事项艾相关的义务是在版企业熬当前条件下已承盎担的义务半，懊企业没有其他现懊实的选择，只能坝履行该现时义务鞍。捌通常情况下，过般去的交易或事项吧是否导致现时义瓣务是比较明确的拜，但也存在极少澳情况，如法律诉艾讼，特定事项是板否已发生或这些阿事项是否已产生跋了一项现时义务扒可能难以确定，俺企业应当考虑包斑括资产负债表日袄后所有可获得的靶证据、专家意见稗等，以此确定资挨产负债表日是否背存在现时义务，败如果据此判断，碍资产负债表日很盎可能存在现时

13、义巴务，且符合预计哀负债确认条件的扮，应当确认一项胺负债；如果资产挨负债表日现时义矮务很可能不存在扮的，企业应披露翱一项或有负债，暗除非含有经济利百益的资源流出企靶业的可能性极小办。跋这里所指的义务岸包括法定义务和邦推定义务。扒法定义务，是指坝因合同、法规或皑其他司法解释等拔产生的义务，通胺常扮是懊企业凹在经济管理和经颁济协调中，依照半经济法律、法规熬的规定必须履行白的责任。比如，颁企业与其他企业颁签订购货合同产盎生的义务就属于拔法定义务。推定叭义务摆，稗是指因企业的特坝定行为而产生的挨义务。企业的哀“瓣特定行为八”板，泛指企业以往鞍的习惯做法、已耙公开的承诺或已搬公开宣布的经营柏政策。并且，

14、由昂于以往的习惯做肮法，或通过这些伴承诺或公开的声板明癌，败企业向外界表明佰了它将承担特定暗的责任柏，袄从而使受影响的颁各方形成了其将哀履行那些责任的版合理预期。例如岸，甲公司是一家隘化工企业，因扩凹大经营规模，到坝A国创办了一家吧分公司。假定A俺国尚未针懊对甲公司这类企皑业的生产经营可巴能产生的环境昂污染吧制定相关法律矮，哀因而甲公司的分俺公司对在翱A国生产经营可凹能产生的环境污岸染不承担法定义爸务败。笆但是，甲俺公司为在蔼A国树立良好的蔼形象百，盎自行向社会公告熬，哀宣称将对生产经稗营可能产爸生的环境污染进哎行治理。甲公司哎的分公司为此承胺担的义务就属于稗推定义务。捌义务通常涉及指熬向的另

15、一方，但疤很多时候没有必爱要知道义务指向按的另一方的身份扮，实际上义务可袄能是对公众承担爸。通常情况下，氨义务总是涉及对罢另一方的承诺，哀但是管理层或董懊事会的决定在资般产负债表日并不鞍一定形成推定义按务，除非该决定班在资产负债表日稗之前已经以一种肮相当具体的方式靶传达给受影响的耙各方，使各方形翱成了企业将履行俺其责任的合理预啊期。暗第二，履行该义百务很可能导致经隘济利益流出企业熬。即履行与或有唉事项相关跋的现时义务时，胺导致经济利益流澳出企业的可能性案超过伴50佰，熬但尚未达到基本敖确定的程度。艾企业因或有事项岸承担了现时义务盎，并不说明该现邦时义务很可能导哎致经济利埃益流出企业。例伴如，案

16、20瓣8翱年5月1日，甲般企业与乙企业签搬订协议，承诺为白乙绊企业的暗2年期银行借款柏提供全额担保。耙对于甲企业而言白，由于担保事项扒而承担半了一项现时义务办，扮但这项义务的履唉行是否很可能导拜致经济利益流出靶企业绊，凹需依据乙企业的扒经营情况和财务袄状况等因素加以板确定。假定按20埃8拜年末，乙企业的坝财务状况恶化挨，癌且没有迹象表明摆可能发生好转。靶此种情况出现，俺表明乙企业很可奥能违约，从而甲熬企业履行承担的把现时义务将很可班能导致经济利益背流出企业。反之吧，霸如果乙企业财务白状况良好，一般拔可以认定乙企业伴不会违约，从而疤甲企业履行承担暗的现时义务不是百很可能导致经济鞍利益流出。八存在

17、很多类似义瓣务，如产品保证奥或类似合同，履罢行时要求经济利伴益流出的可能性瓣应通过总体考虑佰才能确定。对于哎某个项目而言，摆虽然经济利益流安出的可能性较小懊，但包括该项目碍的该类义务很可袄能导致经济利益芭流出的，应当视碍同该项目义务很扒可能导致经济利哀益流出企业。隘第三，该义务的办金额能够可靠地半计量。即与或有唉事项相关的现时般义务的金埃额能够合理地估绊计。芭由于或有事项具靶有不确定性绊，八因或有事项产生矮的现时义务的金哀额也具有不奥确定性肮，阿需要估计。吧要对或有事项确皑认一项负债，相扒关现时义务的金耙额应当能够可靠阿估计。只有在其芭金额能够可靠地癌估计，并同时满拜足其他两个条件绊时，企业才

18、能加败以确认。例如，搬乙股份有限公司疤涉及一起诉讼案俺。根据以往的审安判结果判断，公昂司很可能败诉，澳相关的赔偿金额版也可以估算出一佰个区间。此时，斑就可以认为该公懊司因未决诉讼承把担的现时义务的拌金额能够可靠地昂计量，如果同时巴满足其他两个条皑件，就可以将所瓣形成的义务确认颁为一项负债。耙预计负债应当与凹应付账款、应计伴项目等其他负债佰进行严格区分。罢因为与预计负债熬相关的未来支出蔼的时间或金额具靶有一定的不确定袄性。应付账款是安为已收到或以提唉供的、并已开出芭发票或已与供应伴商达成正式协议袄的货物或劳务支哀付的负债，应计鞍项目是为已收到邦或已提供的、但昂还未支付、未开埃出发票或未与供捌应商

19、达成正式协摆议的货物或劳务肮支付的负债，尽把管有时需要估计邦应计项目的金额斑或时间，但是其爱不确定性通常远矮小于预计负债。肮应计项目经常作懊为应付账款和其搬他应付款的一部拌分进行列报，而版预计负债则单独哎进行列报、扒二、预计负债的稗计量班当与或有事项有跋关的义务符合确疤认为负债的条件氨时应当将其确认版为预计负债，预凹计负债应当按照艾履行相关现时义拜务所需支出的最袄佳估计数进行初扳始计量。胺此外，企业清偿鞍预计负债所需支扒出还可能从第三吧方或其他方获得般补偿。因此，或颁有事项的计量主昂要涉及两个问题斑，盎一是最佳估计数碍的确定；二是预般期可获得补偿的半处理。傲（一）最佳估计白数的确定白预计负债应

20、当按暗照履行相关现时唉义务所需支出的挨最佳估计数进行叭初始计败量。最佳估计数隘的确定应当分别扳两种情况处理：昂第一，鞍所需支出存在一佰个连续范围疤（或区间，下同耙）唉，且该范围内各唉种结果发生的可案能性相板同，则最佳估计扳数应当按照该范捌围内的中间值，哀即上下限金额的邦平均数确定办。氨【半例按1绊3捌1】矮 跋20捌8昂年12月27日胺，甲企业因合同肮违约而涉及一桩般诉讼案。昂根据企业的法律吧顾问判断，最终安的判决很可能对澳甲企业不利。班20凹8拔年12月31日把，甲企业尚未接叭到法院的判决，佰因诉讼须承担的碍赔偿金额也无法艾准确地拌确定。不过，据俺专业人士估计，傲赔偿金额可能是捌80万元至1

21、0拔0万元之间的某靶一金额，而且这拌个区间内每个金邦额的可能性都大案致相同。斑此例中，甲企业叭应在20澳8靶年12月31日稗的资产负债表中扮确认一项负债叭金额为：哀（80+100摆）2=90（岸万元）矮第二，拜所需支出不存在耙一个连续范围，拌或者虽然存在一蔼个连续范围，但按该办范围内各种结果熬发生的可能性不拜相同靶，俺那么，如果或有懊事项涉及单个项办目，最佳估计数凹按照最可能发生佰金额确定；如果斑或有事项涉及多摆个项目，最佳估背计数按照各种可笆能结果及相关概氨率计算确定。扮“半涉及单个项目败”胺指或有事项涉及版的项目只有一个皑，如一项未决诉岸讼、一项未决仲把裁或一项债务担罢保等。澳“啊涉及多个

22、项目白”吧指或有事项涉及癌的项目不止一个扳，如产品质量保百证。在产品质量叭保证中，提出产白品保修要求的可敖能有许多客户，哀相应地，企业对昂这些客户负有保半修义务。稗【败例班1背3罢2】邦 绊20埃8罢年10月2日，案乙股份有限公司白涉及一起诉讼案袄。20芭8唉年碍12月31日，捌乙股份有限公司邦尚未接到法院的柏判决。在咨询了办公司的法律顾敖问后，公司认为疤：胜诉的可能性癌为挨40，败诉的矮可能性为60邦。如果败诉，邦需要赔偿拌2 000 0袄00元。此时，爱乙股份有限公司邦在资产负债表中癌确认的负债金懊额应为最可能发叭生的金额为最可能发生金额笆，即懊2000000艾元。傲【例1拜3矮3】 甲股

23、份氨有限公司是生产佰并销售A产品的挨企业，20氨8凹年度第班一季度，共销售邦A产品60 唉0稗00件，销售收氨入为360 0八00 000元靶。根据公司案的产品质量保证俺条款阿，爸该产品售出后一板年内，如发生正疤常质量问题，公盎司将负责免费维案修。根据以前年盎度的维修记录，邦如果发生较小的昂质量问题伴，懊发生的维修费用艾为销售收入的昂1；如果发生搬较大的质量问题败，皑发生的维修费用唉为销售收入敖的邦2。根据公司罢技术部门的预测稗，本季度销售的伴产品中，80半不会发生质量败问题；白15可能发生颁较小质量问题；昂5可能发生较耙大耙质量按问题。据此八，疤20隘8败年第一季度末，白甲股份有限公司胺应在

24、资产负债表叭中确认的负债金啊额为：把360 000蔼 000（0埃奥80+1版15+2八袄5）=900半 000（元）坝（二）预期可获伴得补偿的处理案如果企业清偿因伴或有事项而确认扒的负债所暗需班支出全部或部分艾预期由第三方艾或其他方补偿，芭则此补偿金额只把有在基本确定能伴收到时，才能作笆为资产单独确认鞍，确认的补偿金稗额不能超过所确跋认负债的账面价版值。补偿金额只有在基本确定时，才能做资产确认，且补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。安预期可能获得补班偿的情况通常有吧：发生交通事故般等情况时，企业爸通常可从保险公昂司获得合理的赔颁偿扳；翱在某些索赔诉讼熬中，企业可对索疤赔人或第三方另拌行提出

25、赔偿要求暗；在债务担保业扮务中，企业在履矮行担保义务的同吧时，通常可向被埃担保企业提出追胺偿要求。奥企业预期从第三笆方获得的补偿，靶是一种潜在资产叭，其最终是否真皑的会转化板为企业真正的资昂产摆（即，企业是否扮能够收到这项补安偿）具有较大的拌不埃确定颁性唉，皑企业只能在基本跋确定能够收到补翱偿时才能对其进败行确认。罢根据资产和负债扳不能随意抵销的稗原则，预期可获昂得的补偿在基本氨确定能够收到时案应当确认为一项半资产，而不能作稗为预计负债金额艾的扣减。资产和负债不能随意抵销。袄【例1笆3盎4】艾 澳20癌8败年12月31日癌，拌乙股份有限公司靶因或有事项而确安认了一扮笔金额为拌1 000 0隘0

26、0元的负债；疤同时，公司因该拌或有事项扮，基本确定可从蔼甲股份有限公司佰获得败400 000蔼元的赔偿。爸本例中，乙股份艾有限公司应分别半确认一项金额为扮1 000 0八00元的负债和爸一叭项金额为坝400 000伴元的资产，而不哀能只确认一项金霸额为600 0扮00元（1 0白00 000白-澳400 000白）的负债。同时胺，公司所确认的绊补偿金额400隘 000元不能靶超过所确认埃的负债的账面价拌值癌1 000 0胺00元。耙（三）预计负债邦的计量需要考虑耙的其他因素霸企业在确定最佳般估计数时埃，啊应当综合考虑与岸或有事项有关的敖风险、不确定坝性、货币时间价败值和未来事项等拔因素。哀1风

27、险和不确般定性袄风险是对交易或巴事项结果的变化把可能性的一种描袄述。企业在不确安定的情况办下进行判断需要盎谨慎，使得收入叭或资产不会被高邦估，费用或负债霸不会被低估。坝企业应当充分考班虑与或有事项有隘关的风险和不确爸定性，芭既不能忽略风险阿和不确定性对或拌有事项计量的影八响，也需要避免懊对风险和不确定安性进行重复调整拌，从而在低估和拔高估预计负债金百额之间寻找平衡胺点。挨2货币时间价笆值耙预计负债的金额白通常应当等于未叭来应支付的金额八。阿但是，因货币时耙间价值百的影响，资产负般债表日后不久发巴生的现金流出，扮要比一段时间之碍后发生的同样金绊额的现金流出负百有更大的义务。艾所以，如果预计百负债

28、的确认时点摆距离实际清偿有背较长的时间跨度办，货币时间价值绊的影响重大氨，疤那么在确定预计哀负债的确认金额懊时，应考虑采用搬现值计量，即通颁过对白相关未来现金流奥出进行折现后确皑认最佳估计数。隘将未来现金流出碍折算为现值时，爸需要注意以下三爸点：按（1）癌用来计算现值的按折现率霸，碍应当是反映货币安时间价值的当前癌市场估计和凹相关负债特有风隘险的税前利率熬。叭（2）袄风险和不确定性霸既可以在计量未白来现金流出时作唉为调整因素按，把也可以叭在确定折现率时阿予以考虑，但不白能重复反映懊。疤（3）耙随着时问的推移稗，班即使在未来现金八流出和折现率均板不改变的情况下芭，败预计负债的现值肮将逐渐增长。企

29、昂业应当在资产负罢债表日班，熬对预计负债的现鞍值进行重新计量绊。3未来事项案企业应当考虑可绊能影响履行现时邦义务所需金额的傲相关未来事项。爸也就是败说，对于这些未阿来事项背，疤如果有足够的客懊观证据表明它们版将发生埃，啊如未来技术进步瓣、相关法规出台胺等，则应当在预跋计负债澳计量霸中考虑相关未来吧事项的影响班，扒但不应考虑预期挨处置相关资产形敖成的利得。不考虑处置资产形成的利得皑预期的未来事项把可能对预计负债吧的计量较为重要颁。例如，某核电版企业预般计，在生产结束鞍时清理核废料的埃费用将因未来技版术的变化而显著唉降低。那么，该版企业因此确认的俺预计负债金额应版当反映有关专家扮对技术发展以及熬清

30、理费用减少作霸出的合理预测。叭但是，这种预计盎需要取得相当客般观的证据予以支巴持。罢三、对预计负债板账面价值的复核佰企业应当在资产袄负债表日对预计巴负债的账面价值氨进行复核。有确癌凿证据表挨明该账面价值不吧能真实反映当前版最佳估计数的，拌应当按照当前最肮佳估计数对该账懊面价值进行调整胺。资产负债表日对预计负债进行复核柏例如板，暗某化工企业对环案境造成了污染扒，吧按照当时的法律罢规定，只需要对矮污扳染进行清理。随翱着国家对环境保叭护越来越重视，佰按照现在的法律隘规定，该企业不拌但需要对污染进疤行清理拌，奥还很可能要对居板民进行赔偿。这熬种法律要求的变拌化，会对企业预扳计负债的计量产板生影响。企业

31、应隘当在资产负债表班日对为此确认的吧预计负债金额进疤行复核班，碍相关因素发生变拜化表明预计负债哎金额不再能反映翱真实情况时，需氨要按照当前情况班下企业清理和赔碍偿支出的最佳估隘计数对预计负债绊的账面价值进行瓣相应的调整。百第三节袄 百 或有事项会计白的具体应用分类；未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务扮一、未决诉讼或搬未决仲裁俺诉讼，是指当事啊人不能通过协商柏解决争议，因而哎在人民法院起诉邦、应诉胺，奥请求人民法院通阿过审判程序解决肮纠纷的活动笆。诉讼尚未裁决鞍之前，对于被告肮来说胺，隘可能形成一项或昂有负债或者预计唉负债；对于原告袄来说败，耙则可能形成一项矮或有资产。懊仲裁，

32、是指经济凹法的各方当事人懊依照事先约定或岸事后达成的书面奥仲裁协阿议，共同选定仲把裁机构并由其对碍争议依法作出具绊有约束力裁决的鞍一种活动矮。作为当事人一爱方昂，疤仲裁的结果在仲安裁决定公布以前唉是不确定的，会案构成一项潜在义叭务或现时义务，坝或者潜在资产。芭【例1岸3八5】奥 佰20版8肮年11月1日，俺乙股份有限公司蔼因合同违约而被背丁公司艾起诉。稗20拔办8岸年12月31日柏，公司尚未接到八法院的判决。丁啊公司预计，如无啊特啊殊情况很可能在白诉讼中获胜，假敖定丁公司估计将俺来很可能获得赔蔼偿金额艾1 900 0啊00元。在咨询啊了公司的法律顾笆问隘后，乙公司认为爸最终的法律判决昂很可能对

33、公司不耙利。假定乙公司暗预计将要支付的跋赔偿金额、诉讼柏费等费用为柏1 600 0霸00百元至奥2 000 0懊00元之间的某俺一金额，而且这邦个区间内每个金办额的可能性都大肮致凹相同，其中诉讼颁费为霸30 000元哎。哀此例中，丁公司俺不应当确认或有百资产，而应当在坝20挨伴8爱年12月31日败的报办表附注中披露或斑有资产败1 900 0埃00元。懊乙股份有限公司安应在资产负债表案中确认一项预计跋负债，金额为：啊（1 600 败000+2 0懊00 000）办2=1 80爱0 000（元奥）矮同时在20氨半8巴年12月31日盎的附注中进行扒披露捌。百乙公司的有关账暗务处理如下：挨借：管理费用

34、氨诉讼费 按 霸 拌 绊 跋30 000伴 营业外伴支出 唉 瓣 拌 凹 八1 770 0斑00百 般贷：预计负债拔未决诉讼确认预计负债，计入营业外支出暗 昂 懊 哀 半1800 00笆0翱应当注意的是，伴对于未决诉讼，柏企业当期实际发安生的诉讼损失金鞍额与已计耙提的相关预计负肮债之间的差额，胺应分别情况处理埃：唉第一，企业在前般期资产负债表日哀，依据当时实际奥情况和所掌握的翱证据合理熬预计了预计负债俺，应当将当期实绊际发生的诉讼损坝失金额与已计提爸的相关预计负债癌之间的差额，直坝接计入或冲减当背期营业外支出。肮第二，企业在前靶期资产负债表日奥，拌依据当时实际情绊况和所掌握的证耙据，原鞍本应当

35、能够合理矮估计诉讼损失，啊但企业所作的估芭计却与当时的事半实严重不符白（如未合理预计矮损失或不恰当地啊多计或少计损失埃），应当按照重傲大会计差错更正巴的方法进行处理袄。严重不符合的，按照崇大会计差错更正的方法进行处理。碍第三，企业在前版期资产负债表日办，氨依据当时实际情癌况和所掌握的证肮据，确颁实无法合理预计班诉讼损失，因而岸未确认预计负债哀，则在该项损失疤实际发生的当期背，直接计入当期坝营业外支出。安第四，资产负债拔表日后至财务报安告批准报出日之爱间发氨生的需要调整或佰说明的未决诉讼版，按照资产负债办表日后事项的有板关规定进行会计败处理。二、债务担保昂债务担保在企业吧中是较为普遍的颁现象。作

36、为提供懊担保的一方，在癌被担保方斑无法履行合同的半情况下，常常承昂担连带责任。从啊保护投资者、债啊权人的利益出发扒，客观、充分地邦反映企业因担保坝义务而承担的潜笆在风险是十分必澳要的。疤【例1吧3邦6】跋 澳20巴澳7阿年10月，肮B哎公司从银行贷款皑人民币20 0啊00 000元版，期癌限案2年，由A公司敖全额担保；20搬坝9疤年4月，癌C拜公司从银行贷款唉美元1 000皑 000奥元安，爱期限哀1年，由A公司罢担保50；2盎0熬般9跋年6月，D公司邦通过银行从G公扒司阿贷款人民币柏10 000 隘000元，期限把2年，由A公司胺全额担保。哎截至20稗叭9绊年12月31日把，各贷款单位的伴情

37、况如下：B公袄司贷款逾期未还搬，班银行已起诉霸B公司和A公司拜，袄A公司因连带哀责任需赔偿多少熬金额尚无法确定阿；敖C摆公司由于受政策碍影响和内部管理伴不善等原因，经盎营效益不如以往艾，可能不能把偿还到期美元债斑务；瓣D公司经营情况芭良好，预期不存佰在还款困难。啊本例中，对B公懊司而扒言蔼，A公司很可能耙需癌履行连带责任，爱但损失金额是多斑少，目前还难以班预计；就班C挨公司而言，A公瓣司可能半需挨履行连带责任；摆就D公胺司而百言隘，绊A公司履行连带安责任的可能性极鞍小。这三项债务般担保形成A公司耙的或霸有负债，不符合埃预计负债的确认笆条件，拔A公司在20澳9耙年12月31日百编制财务吧报表时，

38、安应当在附注中作昂相应披露。或有事项需要在附注中作相应披露。预计负债在资产负债表中反映扳三、产品质量保疤证般产品质量保证，拌通常指销售商或百制造商在销售产隘品或提供劳务后翱，对客户癌提供服务的一种佰承诺。在约定期拜内白（或终身保修）拌，若产品或劳务佰在正常使用懊过程中出现质量靶或与之相关的其靶他属于正常范围班的问题，企业负矮有更换产品、免败费或只收成本价哎进行修理等责任颁。懊为此，企业应当拌在符合确认条件皑的情况下澳，袄于销售成立时确癌认预计负债。罢【例1拔3隘7】背 罢沿用【例1胺3板3】，甲公司皑20把8搬年度第鞍一暗季度实际发生的稗维颁修费为翱850 000霸元，扳“预计负债隘产品质量保

39、证”碍科目20拌扮7捌年末余额为30岸 000元。期末余额是什么意思懊本例中，20岸罢8班年度第一季度，安甲公司的账务处版理如下：白（1）确认与产伴品质量保证有关懊的预计负债：艾借：销售费用办产品质量保证绊 坝 按 八900 000绊 贷：预跋计负债产品氨质量保证 办 绊 办 跋900 000半（2）发生产品扒质量保证费用（坝维修费）：拌借：预计负债挨产品质量保证拌 笆 阿 矮850 000巴 贷：银笆行存款或原材料敖等白 啊 班 白 霸850 000半“预计负债摆产品质量保证”哀科目20瓣8半年第一季度末的氨余额为：百900 000白-百850 000艾+30 000坝=80 000隘（元）

40、哀在对产品质量保敖证确认预计负债俺时，需要注意的埃是：阿第一伴，奥如果发现保证费矮用的实际发生额百与预计数相差较肮大，应及时对预跋计伴比例进行调整；版第二，如果企业霸针对特定批次产岸品确认预计负债佰，傲则在保修期结束奥时，应俺将芭“半预计负债爱半产品质量保证跋”耙余额冲销，不留霸余额；皑第三，已对其确哀认预计负债的产百品，如企业不再盎生产了，那么应奥在相应的版产品质量保证期昂满后，将氨“班预计负债版扒产品质量保证拜”疤余额冲销，不留拌余额。质保期结束后，余额应该冲销四、亏损合同佰待执行合同变为疤亏损合同，同时白该亏损合同产生阿的义务满足预计笆负债的确鞍认条件的班，懊应当确认为预计摆负债。俺其中

41、，待执行合绊同，是指合同各邦方未履行任何合耙同义务，或部分隘履行了同等义务敖的合同。企业与板其他企业签订的澳商品销售合同、把劳务提供合同、爱租赁合同等，均佰属于待执行合同昂，待执行合同不搬属于或有事项。癌但是，待执行合疤同变为亏损合同霸的，应当作为或办有事项。亏损合拜同爸，挨是指履行合同义懊务不可避免发生皑的成本超过预期扒经济利益的合同耙。案预计负债的计量芭应当反映退出该暗合同的最低净成鞍本，捌即履行该合同的俺成本与未能履行凹该合同而发生的皑补偿或处罚两者懊之中的较低者。伴企业与其他单位埃签订的商品销售稗合同、劳务合同奥、租赁合同等，班均可能变为亏损挨合同。俺企业对亏损合同瓣进行会计处理，暗需

42、要遵循以下两埃点原则：笆首先坝，罢如果与亏损合同胺相关的义务不需扮支付任何补偿即盎可撤销，企业通阿常耙就不存在现时义爱务，不应确认预敖计负债；如果与癌亏损合同相关的癌义务不可撤销，伴企业就存在了现俺时义务，同时满稗足该义务很可能般导致经济利益流胺出企业且金额能奥够可靠地计量的挨，应当确认预计胺负债。耙其次，待执行合肮同变为亏损合同佰时氨，稗合同存在标的资拌产的，应当对标半的资搬产进行减值测试爱并按规定确认减翱值损失，在这种按情况下，企业通扒常不需确认预计案负债，如果预计唉亏损超过该减值疤损失，应将超过板部分确认为预计坝负债；合同不存懊在标的资产的，巴亏损合同相关义板务满足预计负债靶确认条件时，

43、应柏当确认预计负债板。涉及到资产减值的会计处理瓣【例1板3搬8】20埃敖8敖年1月1日，甲矮公司采用经营租傲赁方式租入一条百生产线生产A产巴品，租赁期4年懊。甲公司利用该拔生产线生产的A熬产品每年可获利袄20万元。20耙敖9芭年12月31日罢，甲公司决定停凹产A产品，原经背营租赁合同不可扮撤销，还要持续阿2年，且生产线澳无法转租给其他盎单位。翱本例中，甲公司靶与其他公司签订阿了不可撤销的经般营租赁合同，负板有法定义务，必瓣须继续履行租赁把合同（交纳租金扮）。同时，甲公吧司决定停产A产霸品。因此，甲公八司执行原经营租疤赁合同不可避免傲要发生的费用很岸可能超过预期获哀得的经济利益，疤属于亏损合同，

44、斑应当在20奥扮9翱年12月31日办，根据未来应支吧付的租金的最佳颁估计数确认预计按负债。俺【例1哀3啊9】版 奥乙企业20捌颁8扒年1月1日与某版外贸公司签订了爱一项产品销售合艾同，约定在20碍叭8搬年2月15日以把每件产品100鞍元的价格向外贸捌公司提供10 哀000件A产品百，若不能按期交般货，乙企业需要艾交纳300 0霸00元的违约金皑。这批产品在签跋订合同时尚未开吧始生产，但企业跋开始筹备原材料半以生产这批产品熬时，原材料价格唉突然上涨，预计敖生产每件产品的隘成本升至125翱元。八此例中，乙企业隘生产产品的成本罢为每件125元叭，而售价为每件版100元，每芭销售扳1件产品亏损2拜5元

45、，共计损失扒250 000靶元。因此，这项傲销售合同是一项敖亏笆损合同。如果撤鞍销合同，乙企业拔需要交纳矮300 000按元的违约金。扒（1）由于该合阿同变为亏损合同俺时不存在标的资安产，乙企业应当皑按照履行合鞍同造成的损失与俺违约金两者中的爸较低者确认一项芭预计负债：啊借：营业外支出拔 坝 爱 捌 笆 拔250 000鞍 贷：预扳计负债 半 版 艾 百 扮 奥250 000柏（2）待相关产昂品生产完成后，袄将已确认的预计阿负债冲减产品成安本：颁借：预计负债 盎 傲 版 案 隘 背 背250 000扮 贷：库稗存商品 埃 爱 盎 拌 艾 埃250 000翱【例1艾3按安10】 丙企业胺以生产B

46、产品为爱主，目前企业库凹存积压较大，产跋品叭成本为每件肮180元。为了伴消化库存，盘活搬资金，丙企业2哀0邦8埃年1月25日与般某笆外贸公司签订了霸一项产品销售合挨同，约定在办20把8芭年2月5日，以澳每件产品150按元的价格向外贸蔼公司提供10 肮000件产品，矮合同不可撤销。扳本例中，丙企业叭生产B产品的成扮本为每件180俺元暗，俺而售价为每件1熬50元八，暗每销售唉1件亏损30元胺，共计损失30百0 0皑0案0元。并且，合哎同不可撤销。因拌此百，班这班项销售合同是一佰项亏损合同。艾由于该合同签版订时即为亏损合唉同，且存在标的肮资产。乙企业应背当对拌A产阿品进行减值测试办，计提减值准备疤，

47、如果亏损不超鞍过该减值损失，八企业不需确认预颁计负债，如果亏奥损超过该减值损皑失，应将超过部唉分确认为预计负哎债。首先进行减值测试五、重组义务瓣（一）重组义务俺的确认绊重组是指企业制哎定和控制的，将般显著改变企业组八织形式、经营范熬围或经营扮方式的计划实施摆行为。属于重组斑的事项主要包括把：伴1出售或终止癌企业的部分业务氨；败2对企业的组昂织结构进行较大哎调整；熬3关闭企业的颁部分营业场所翱，百或将营业活动由爸一个国家或地区盎迁移到其昂他国家或地区。白企业应当将重组爱与企业合并、债皑务重组区别开。重组与企业合并、债务重组区别百因为重组通常是胺企业内部案资源的调整和组阿合，谋求现有资哀产效能的最

48、大化叭；企业合并是在芭不同企业之间的办资本重组和规模哀扩张；而债务重熬组是债权人对债白务人作出让步，矮债务人减轻债务败负担，债权人尽颁可能减少损失。埃企业因重组而承懊担了重组义务，邦并且同时满足或巴有事项的三项确班认条件拔时，才能确认预疤计负债。背首先，同时存在按下列情况的，表拔明企业承担了重绊组义务：拜1碍有详细、正式的爸重组计划，包括败重组涉及的业务邦、主要地点、需瓣要补俺偿的职工人数、哀预计重组支出、颁计划实施时奥间氨等摆；埃2百该重组计划已对叭外公告癌。爱其次罢，案需要判断重组义摆务是否同时满足办预计负债的三个扳确认条件斑，摆即判断癌其承担的重组义肮务是否是现时义版务、履行重组义搬务是否很可能导哎致经济利益流出班企业、重组义务碍的金额是否能够邦可靠计量。碍只有同时满足这安三个确认条件挨，挨才能将重组义务败确认为预计负债扮。坝例如，某公司董罢事会决定关闭一挨个事业部。如果奥有关决定尚未传阿达到受影挨响的各方，也未岸采取任何措施实俺施该项决定，该拔公司就没有开始稗承担重组义务，氨不应确认预计负八债；如果有关决氨定已经传达到受矮影响的各方傲，暗并使各方对企业哎将关闭事业部形白成合理预期，通搬常表明企业开始袄承担重组义务，阿同时满足该义务奥很可能导致经济蔼利益流出企业和稗金额能够可靠地挨计量的，应当确安认预计负债。敖（二）重组义