税务筹划文章-龚厚平

1、.精品资料网cnshu 25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；页脚内容：精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料编号纳税谋划01或问题解答02特别备注0101税收谋划不能损害买卖对方利益中税报处女作0102净现金流量：选择谋划方案的关键纳税谋划的规范讨论10103月薪配年奖：寻觅节税准确点运用计算机技术的谋划文章0104股权投资谋划易犯两种错对纳税谋划误区点评0105一个可以防止的悲剧以案说法0106设立销售公司 选择纳税“身份0107自行加工还是委托加工：节税“平衡点给出答案0108税收谋划应注重资金时间价值0109转让在建工程 六个节税方案比拼房地产类纳税谋划0110什么才是胜

2、利的谋划方案0111企业合并 免税重组还是应税重组0112广电网络公司营业税谋划方案0113开发嵌入式软件 节税可分两步走0114固定资产折旧 谋划空间大了0115R23.53%是金科玉律吗对纳税谋划界错误认识的批驳0116为广电网络企业寻求所得税谋划思绪0117节税：股权转让VS资产转让0118享用新办企业优惠 回绝恶意避税反避税文章，引起税总愤怒0119工薪谋划方案：分解收入 降低个税0120代销行为纳税谋划再分析0121防止“一叶障目，不见森林0122选好获利年度 用好折旧政策全国纳税谋划大赛三等奖0123公司购买 还是个人购买后投资0124纳税额最小不是选择谋划方案的独一规范0125增

3、值税谋划的另一种思绪0126车改中的税收选择：租车还是发补贴0127无妨将“买十送二改为“加量不加价0128纳税谋划需引入“时机本钱分析和西南财大博导争辩的成果012901300201借款利息税前扣除有何条件0202公司给雇员配车 所得税如何处置0203土地出让金能否计入房屋原值缴税0204股权投资收益如何进展所得税处置0205奖励免费旅游要代扣个税0206单位低价向职工售房需缴哪些税0207企业搬迁如何进展涉税处置0208读懂新税收政策 吸纳残疾人就业0209个案解剖 一项投资业务的纳税分析龚厚平汇总广电网络公司营业税谋划方略0112龚厚平 2006.04.17广电网络公司的主营业务主要为有

4、线电视的安装运营业务和数据宽带的安装运营业务。公司涉及的营业税主要为有线电视初装费和收视维护费、数据宽带的安装费和运用费四种收费业务。广电网络公司营业税的税目及相应的税率如下：1建安业有线电视和广电宽带的安装业务税率为3%；2文体业有线电视的收视维护费收入税率为3%；3效力业宽带运用费收入税率为5%。为了有效降低广电网络公司的营业税负，本文主要思索两个要素：营业税的营业额、税率。减少税基的谋划一分期确认营业额，间接获得货币资金的时间价值。财会200316号规定：企业按照国家有关部门同意的收费规范和合同商定在获得入网费收入时，应借记“银行存款等科目，贷记“递延收益科目。记入“递延收益科目的金额应

5、按合理的期限平均摊销，分期确认收入“递延收益科目适用的分摊期限。分摊期限应按合同中规定的期限分摊。这一规定为广电网络公司营业税谋划提供了空间。举例讲，广电网络公司每年获得安装费3000万元，按建筑业适用的税率3%，一次确认营业额时相应地每年营业税额为30003%90万元。在合同中商定提供效力周期为5年。下面分别按一次确认营业额与分期确认营业额计算应纳营业税折现值。按折现率为10%。1谋划前：一次确认营业额时，相应地5年内营业税额折现为901.1901.12901.15341万元。2谋划后：分期确认营业额时5年营业额将分摊至9年内获得，每年应确认的营业额分别为600、1200、1800、2400

6、、3000、2400、1800、1200和600万元，相应营业税为18、36、54、72、90、72、54、36和18万元。相应地营业税折现值为181.1361.12181.19285万元。从上可明显看出：运用分期确认营业额的方法相比一次确认时，可获得资金时间价值56万元。值得留意的是，根据财税200316号文第五条规定：单位或个人提供应税劳务时，向对方收取的预收性质价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务制度的规定，该项预收性质的价款被确以为收入的时间为准。上述财会200316号文件就是一个关于入网费财务制度的规定，它明确了入网费收入的会计、税法确认时间一样。二直接减少应纳税营业额。财税20

7、0316号第三条第十三款规定：“通讯线路工程和保送管道工程所运用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件弯头、三通、冷弯管、绝缘接头、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。根据国税函200583号规定，上述财税200316号第三条第十三款适用于一切的建筑安装工程。举例讲，广电网络公司在2005年中完成宽带安装工程5000万元，所用宽带设备为2000万元；有线电视安装工程5000万元，其安装工程运用电缆与光缆等可扣除工程的总价值为2000万元。1.假设不运用法规进展抵扣工程的核算，年应纳营业税额为100003%300万元；2.根据上述两

8、个文件的规定：年应纳营业税为10000200020003%180万元。谋划前后对比有：广电网络公司每年减少120万元的营业税。适用税率的谋划广电网络公司的营业税中宽带网运用费适用5%的税率，而安装费适用3%的税率，下面举例来阐明利用税率差降低税负。例谋划前：广电网络公司的宽带网效力收费，对新用户有一种处置方式为“免入网费，每月运用费亦随一次交费周期长短而有不同优惠。如某新入网用户一次交一年的运用费，收费720元，免入网费400元。在此种情况下，应交营业税为7205%36元。采取如此方式，采用在发票上开400元入网费，运用费为720元，在发票上注明优惠运用费400元，根据财税200316号第三条

9、第二款规定：“单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，假设将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；假设将折扣额另开发票的，无论其在财务上如何处置，均不得从营业额中减除。此时可以以320元运用费和400元的入网费作为应税收入。此时，应缴营业税为4003%3205%28元。每新增一用户可减少营业税8元。由此可见，仅仅改动开票方式，就可以获得税收谋划的益处。此外，据文件财税2004186号“经国务院同意，自2005年1月1日2007年12月31日，对青岛有线电视网络中心根据(青价费2003239号)规定规范收取的有线数字电视收视费免征营业税。其他地市在推进有线

10、电视数字化整体转化时，可以参照的精神，经过省人民政府向财政部、国家税务总局恳求减免有线数字电视收入的营业税，均可恳求免缴营业税。故各地广电网络公司尽能够恳求这一政策优惠。如成都市一年的数字电视收视费为10000万元，可获得300万元的营业税减免和相应的城建税和教育费附加减免30万元的政策优惠。 经过以上企业营业税的谋划案例，我们可明显地看出，经过合法的运作方式，运用国家公布的法律，经过合理的谋划能有效降低企业的税负。月薪配年奖 寻觅节税准确点0103企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总支出。为使职工个税税负最小化，

11、就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。下面笔者结合2005年新公布的国税发20059号(以下简称9号文)和全国人民代表大会常务委员会关于修正的决议自2006年1月1日起执行这两个文件进展分析,给出一个具有操作性的个税谋划方案。 在9号文中，存在9个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入添加税后收入不升反降或坚持不变。比如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元，而年终奖为6000元时，相应的个税为300元，税后收入为5700元。税前收入添加100元，税后收入反而减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化

12、相应点，如四个常见的无效区间6001-6305，24001-25294，60001-63437和240001-254666。谋划人员在选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最正确金额，如选6000元、24000元、60000元或240000元等。 假设根据2006年1月1日适用的新修订的个税法，个人工薪费用减除规范为1600元，职工养老、医疗、失业、住房月可扣金额为200元，那么职工个人月收入扣除1800元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额(根据下面的最正确配合数据可得)，最后是收入总额扣除

13、年终奖后的余额在12个月平均后作为职工月收入，如此那么职工工资相应个税最小。全年收入与年终奖最正确配合的一组数据为： 1、全年收入为027600时，年终奖为0元；2、全年收入为2760157100时，年终奖为6000元；3、全年收入为571001127600时，年终奖为24000元；4、全年收入为127601376600时，年终奖为60000元。 假设是在2005年12月31日前，按工资收入中可扣除工程为月均800元时，相应的全年收入与年终奖最正确配合的一组数据为：1、全年收入为015600时，年终奖为0元；2、全年收入为1560145100时，年终奖为6000元； 3、全年收入为451011

14、15600时，年终奖为24000元；4、全年收入为115601364600时，年终奖为60000元。 例1：某单位员工全年工资奖金收入约为24000元，单位为员工支付时，有四种方案可供选择。方案一：每月支付工资1000元，年终一次性考核奖金为12000元。该员工12个月工资个税=10008005%12=120；年终奖个税=1200010%25=1175；全年应缴个税为1201175=1295。 方案二：每月发1000元作为工资，7月发半年奖4000元，12月发年终奖8000元。除7月外11个月工资个税=10008005%11=110；7月工资个税=500080015%125=505；年终奖个税

15、=800010%25=775；全年应扣缴个税为110505775=0。 方案三：每月按2000元发工资。全年个税=200080010%2512=1140元。 方案四：每月发1300元，年终一次性奖金8400元。全年月工资个税=13008005%12=300；年终奖个税=840010%25=815；全年应扣缴个税=300815=1115。 但假设按全年收入与年终奖最正确配合的数据组，收入为24000元，月可扣工程为800元时，年终奖确定为6000元，每月工资1500元。那么全年月工资个税=150080010%2512=540元；年终奖应纳个税=60005%=300；全年应扣缴个税=300540=

16、840元，比最优的的方案四还节约275元。选好获利年度 用好折旧政策0122财税 200688号对技术创新企业所得税优惠主要有四点：一是关于技术开发费在按规定实行100%扣除根底上，允许再按当年实践发生额的50%在企业所得税税前加计扣除；二是关于职工教育经费在不超越计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除；三是企业用于研讨开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧四是国家高新技术产业开发区内新兴办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。 许多技术创新企业希望充分利用国家的税收政策扶

17、持到达企业的快速开展的目的。但由于许多企业对政策运用不够灵敏，导致了有税收优惠而无法享用的情况发生。下面笔者就详细案例分析讲述如何充分享用税收优惠的方法。 案例：桔祥为2000年8月1日新办的企业，主营范围为计算机软硬件的开发、消费、销售，其自主研发的野多彩图像采集控制软件冶，同时获得当地信息产业厅软件产品登记证。并于2000年进入获利年度，企业应纳税所得额为20万元，当年按正常的33%税率交纳了企业所得税。 公司2001年到2005年应纳税所得额为-300万元、-200万元、-100万元、0万元和600万元。2003年1月2002年上报资料认定，企业被同意成为软件企业同年被评为高新技术行业适

18、用15%的税率。公司估计2006年到2021年的应纳税所得额为3000万元/年。折现率为10%。 政策分析：2000年，桔祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为6.6万元。2001年度企业应纳税所得额为原300万元，企业所得税为0万元。2002 年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。 据财税咱2000暂25号第一条野关于鼓励软件产业开展的税收政策冶中的第二款野对我国境内新办软件消费企业经认定后，自开场获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。冶桔祥公司的获利年度为2000年，2000年进入了两免三减半的时期。2000年与2001年为两免时期

19、。20022005年为减半年度。 据财税1994001号的规定：享用新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税。桔祥公司投产年度为2000年度，2000年与2001 年为两免时期。20022005年适用税率为15%。 2002 年度企业应纳税所得额为原200万元，企业所得税为0万元。 2003年度企业应纳税所得额为原100万元，企业所得税为0万元。2004年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2005年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2006年至2021年度每年企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为450万元。 桔祥公司2000年至2021年企业所得税流出

20、的现值基准点2000年1月1日为969万元。综上，桔祥公司自2000年到2004年应该享用两免三减半期间未享用一分钱的税收优惠。软件企业应如何躲避这一问题，尽能够充分享用税收优惠呢？ 其真实充分了解了财税200688号文件的根底上，利用现行税收法规，一是做到推迟获利年度，二是合理利用固定资产的加速折旧政策，可以到达化腐朽为神奇的目的！ 笔者对桔祥公司纳税谋划前的运营活动作出一些假设：2001年度2月发生的房屋装修款25万元，未到达房产原值的20%；2005年的12月一笔赊销销售收入30万元。2006年1月1日企业购入一台研讨开发设备，单位价值在3000万元，允许其采取双倍余额递减法5年实行加速

21、折旧，2006 年至2021年的折旧额依次为1200万元、720万元、432万元、324万元、324万元。谋划方案一：对费用与收入进展调整方法1、房屋装修提早到2000 年进展，经过调整后的2000 年亏损金额为-5万元；2、2001 年到2004年的应纳税所得额为-275 万元、-200 万元、-100 万元、0万元；3、2005 年的12 月一笔赊销销售收入30 万元可以合同中商定为收款时间为次年1月，相应地2005 年的企业所得税税前所得为570 万元，弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-10 万元。4、2006 年的应纳税所得额为3020 万元。5、2007 年至2021 年的应纳税所得

22、额为3000 万元/年。 如此进展费用与收入的纳税谋划后，桔祥公司的开场获利年度应该为2006 年度。桔祥公司2006 年至2007 年免企业所得税；2021 年至2021 年年应纳企业所得税为225 万元/年。桔祥公司2000 年至2021 年企业所得税流出的现值基准点2000年1月1日为261 万元。 谋划方案二：在方案一的根底上，桔祥公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年均折旧600万元为简化分析，不思索残值，按年均摊。如此调整后，桔祥公司2006年的应纳税所得额为3620 万元3020+1200-600，2007 年至2021 年的应纳税所得额依次为3120 万元、2832

23、万元、2724 万元和2724 万元。桔祥公司2006 年至2007 年免企业所得税；2021 年至2021年应纳企业所得税依次为212万元，204万元和204万元。桔祥公司2000 年至2021 年企业所得税流出的现值基准点2000年1月1日为240万元。 阐明：在固定资产折旧政策运用中，常见的规律是，在免减税期内应尽量减少折旧；在正常纳税期内应尽量添加折旧获得资金的时间价值。企业的纳税谋划人员了解这一点后，就不会在免减税期间运用财税200688号的加速折旧政策而要用年限平均法来有效减轻税负了。 纳税谋划效果分析： 方案一较未进展纳税谋划时节税708万元969-261方案二较方案一节税21万

24、元261-240 综上所述，可得出软件企业和高新技术企业的纳税谋划的普通规律为： 一是尽量推迟获利年度方法有三，包括加大前期费用、推迟确认收入和进展业务分拆，将前期盈利工程由关联企业运营，至少要等到企业获得资质认证后才干进入获利年度，以便充分享用两免三减半的税收优惠。二是在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。节税：股权转让VS资产转让0117整体资产转让是一种特殊的资产转让方式，它的特殊性表达在如下几个方面：1.区别于普通资产转让。符合条件的企业产权转让免营业税与增值税。2.区别于股权转让。它可以在换取等价物全部为股权支付额时不征企业所得税

25、。但企业股东未来在进展股权转让时，要交纳企业所得税。在所得税的交纳中，假设纳税方式得当的情况下，由于资产转让到股权转让的方案与直接股权转让的方案的企业所得税绝对值是相等的，但可以节约资金的时间价值。3.在整体资产转让中和股权转让中都有一个共同的纳税谋划方法：先分配股利后转让。 在企业的整体资产转让中，要把握三个要点才干获得纳税谋划效益。否那么会呵斥不用要的纳税负担。下面用一个实例来阐明：A公司由潘湖公司与蜀渝公司两家公司投资设立，双方各占50%的股权。A公司的资产构成：货币资金2000万元；厂房一栋，原价为3000万元，已折旧1000万元，净值2000万元，公允价值为3000万元。存货一批原价

26、为1000万元，公允价为3000万元。净资产5000万元的构成：股本为3000万元，未分配利润为2000万元。A公司、潘湖公司与蜀渝公司的企业所得税税率均为33%。现有两个整体资产转让方案。方案一：先由A公司进展利润分配，进展整体资产转让给B公司；5年后A公司再处置长期股权投资，同时分回投资收益；一年后A公司两股东潘湖公司与蜀渝公司再转让股权。方案二：先由A公司进展整体资产转让给B公司，5年后A公司再处置长期股权投资，一年后A公司两股东潘湖公司与蜀渝公司再转让股权。要点一：要明确企业产权转让的构成要件。国税函2002165号规定：“转让企业产权是整体转让企业资产、债务、债务及劳动力的行为。从这

27、一条可以看出：企业产权转让的要件有：1.转让主体是企业，而不含非独立核算的企业分支机构。假设转让的是某企业的非独立核算机构，可以先成为独立的企业再进展转让。2.整体转让的内容有企业资产、债务、债务、劳动力的行为。四者缺一不可。企业要发明条件符合整体资产转让。假设是一个企业独立核算的分支机构，可以先成立一个独立的企业法人来到达转让主体的条件。只需符合条件的整体资产转让才干获得营业税与增值税的免征。要点二：整体资产转让时，先分配被转让企业的未分配利润，较不分配利润具有节税效果。方案一：先分配利润后再进展整体资产转让，假设A公司先分配税后利润2000万元分回利润为1000万元现金，1000万元作为负

28、债列账，投资方企业作为投资收益的实现处置。随后再收取股票5143万元面值，公允价值为6000万元，此时不存在补价问题。此时A公司的股权投资本钱为4000万元资产账面值为5000万元减去负债1000万元。方案二：B公司支付其股票为6000万股面值6000万元，公允价值为7000万元，同时付现金1000万元，合计8000万元。根据国家税务总局关于执行需求明确的有关所得税问题的通知国税发200345号规定：符合国税发2000118号和国税发2000119号暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，获得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非

29、股权支付额相对应的增值，确以为当期应纳税所得。本例中A公司整体资产转让获得的1000万元非股权支付额相对应的增值收益为：补价补价换出资产公允价值换出资产账面价值1000100080005000375万元。该增值所得应交纳企业所得税123.75万元37533。要点三：A公司转移长期股权投资时，要留意转让后转让收益立刻分配给股东，其次A公司的股东转让股权时，防止税后利润作为转让收益反复纳税。方案一：先由A公司转让长期股权投资，A公司分配转让收益后A公司股东再转让股权。先由A公司的转让投资收益所得税为660万元6000400033。由于双方税率相等，A公司的股东收到投资收益1340万元分回的利润勿需

30、补税。后A公司股东转让股权价为4000万元。此时A公司股东应补企业所得税为330万元4000300033。此时上述两种行为合计交纳企业所得税金额为990万元。方案二：先由A公司转让长期股权投资，后A公司股东再转让股权。此时，A公司应交纳所得税为660万元6000400033。后A公司股东转让股权价为5340万元。A公司股东应纳所得税为772.2万元5340300033。后A公司股东转让股权价为4000万元。方案一中所得税税负和为990万元0660330。方案二中所得税税负和为1539.45万元107.25660772.2。方案二较方案一节税金额为549.45万元。由上可见，在不同的整体资产转让

31、中，不同方式会产生不同的税负。另外需求阐明的是假设A公司先分配税后利润，后A公司的股东立刻转让股权，应纳企业所得税为990万元8000200030000.33。这和方案一中总的企业所得税税负一样。但方案一可获得资金的时间价值。假设思索资金的时间价值为10%，那么方案一中企业所得税的折现值为596万元6601.15+3301.16。此时整体资产转让到股权转让方案较直接转让股权方案节税为394万元990596。车改中的税收选择：租车还是发补贴0126近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种方式的补偿：直接以现金方式发放、在限额内据实报销用车支出、单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费所谓

32、私车公用、单位向用车人支付车辆运用过程中的有关费用等。2007年3月9日现行内资企业可以税前扣除的工资规范为每人每月1600元，而可以享用此类公务用车补贴的人员，假设其单位总的工资程度不含车贴费用已超越了计税工资基数，相应地车贴费用计入工资后不能在企业所得税税前得到有效的扣除。例：桔祥公司2007年度不含车贴费用的工资总程度为810万元，当年企业为20位中高层管理人员负担100万元车贴。而当年的计税工资可扣除限额为800万元。会计在做账时，将车贴费用单独计入管理费用予以扣除。假设按文件国税函2007305号规定，那么企业应补缴企业所得税金额33万元。如何想方法将100万元的车贴费用尽能够少地进

33、展所得税纳税调增，少缴企业所得税呢？方案如下：桔祥公司详细可测算实践可发生的费用，即没有车改前发生的费用。假设为80万元20万元的车辆折旧和60万元的车辆运用费，那么其可以找一家汽车租赁公司签署汽车租赁协议，年付租赁费20万元，60万元作为车辆的运用费进展预算控制，采取据实列支超支不补的方法。余下的20万元作为车贴进入工资内容进展相应的分配。如此纳税谋划后，桔祥公司可少缴企业所得税为26.4万元。根据国税函2007305号文件的规定，其实对于中西部地域许多大型私营企业来说是一个福音：此类企业所雇人员多，整体工资程度离计税工资每人每月1600元相差甚远，对这类企业，将车贴费用计入工资核算更划算。

34、由于税前扣除的工资总额不超规范，车贴费用计入工资后可以加大职工福利费和职工教育费的扣除基数，降低企业所得税税负。假设上例中当年的计税工资可扣除限额为1000万元。会计在做账时，将车贴费用单独计入管理费用予以扣除。假设按文件国税函2007305号规定，企业实践发放的工资总额为810100=910万元，没有超越计税工资税前扣除的规范，那么2007年度可以税前扣除的职工福利费和职工教育经费也相应地比原来添加了10014%1.5%=15.5万元，这样就比原来多节约企业所得税为5.115万元。由此可见，对于实行计税工资制度的企业，假设不含车贴的工资总额大于计税工资，为降低企业所得税税负，企业应采用租车方

35、式将租赁费直接计入费用划算；假设不含车贴的工资总额小于计税工资，并且将车贴也计入工资总额后仍小于计税工资，那么可以按国税函2007305号的规定将发放车贴计入工资，并同时计提职工福利费和教育经费，有利于降低企业所得税税负。本文还涉及个人所得税的谋划问题，在租车补贴的个税计算方式上，根据现行税法规定是将单位给予职工车贴费用无论是现金还是报销方式先全额计入个人收入，后扣除一定规范的公务费用后，按照“工资、薪金所得工程计征个人所得税。国税函2006245号第一条规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等方式向职工个人支付的收入，均应视为个人获得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得工程计征个人所得税。

36、详细计征方法按国税发199958号第二条“关于个人获得公务交通、通讯补贴收入纳税问题的有关规定执行。国税发199958号第二条规定内容如下：关于“个人获得公务交通、通讯补贴收入纳税问题的有关规定执行即：个人因公务用车和通讯制度改革而获得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定规范的公务费用后，按照“工资、薪金所得工程计征个人所得税。公务费用的扣除规范，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实践发生情况调查测算，报经省级人民政府同意后确定，并报国家税务总局备案。本案例中桔祥公司的车贴费用为100万元，假设该公司所在省政府同意的公车费用在个税前可扣除的金额为80万元，纳税谋划前个人收到车贴计入个

37、税所得金额为20万元；纳税谋划方案中租车后加上公车报销的费用80万元，单位给个人其他名目的补贴仍为20万元。由此我们得出结论，在两种选择中，个人所得税数字没有变化。综合企业所得税和个人所得税两个税种情况来看，对企业所得税而言，发放车贴时，80万元的费用都会进入到工资中享用限额扣除的待遇；而租车时，80万元的费用是公务用车，可以全额计入管理费用中，无扣除额度限制。对于实行计税工资制度的企业，假设不含车贴的工资总额大于计税工资，为降低企业所得税税负，企业应采用租车方式将租赁费直接计入费用划算；否那么按国税函2007305号的规定将发放车贴计入工资，并同时计提职工福利费和教育经费，有利于降低企业所得

38、税税负。对于个人所得税而言：发放车贴可以扣除省政府确定的金额，此金额是纳税人须承当的在此处我们思索的是省政府根据个人实践需求发生的金额来确认，本身不会带来收益，也不发生个税，但单位超额发放的部分要并入工资、薪金中交纳个税。而采用租车报销费用后，单位仍可以给个人发放20万元的其他名目的补贴，此时计入个人工资的金额不变，个人所得税因此没有变化。点评：国税函2007305号文件的出台，其实是明确了公务用车费用这种支出的性质及所得税税前扣除的口径。由于文件规定其要计入企事业的工资总额来进展企业所得税的纳税调整，所以企业在进展谋划前一定要准确测算工资总额，以便根据本身的实践情况来选择不同的方案。由于这种

39、补贴还涉及个人所得税，对于获得这项补贴的员工来讲，国税函2006245号也明确了按“工资、薪金计征个人所得税。所以，在进展谋划方案的选择时，一定要综合思索，既要思索到企业所得税，又要思索到个人所得税，以便所选择的方案能真正实施并到达节省税款的目的。自行加工还是委托加工：节税“平衡点给出答案0107最近有人提出，从消费税节税角度分析全部委托加工优于部分委托加工，部分委托加工与全部自行加工的消费税金额一样，税后净利润一样。笔者以为，选取全部委托加工或自行加工是有条件的。每种加工方式的税后净利与加工费金额有亲密关系，它们之间存在一个平衡点，当在平衡点处两种方式的税后净利一样；在平衡点以上时，自行加工

40、方式较优；在平衡点以下时，全部委托加工方式为优。现举例阐明。桔祥公司是一个消费化装品的企业，现将一批价值80万元的原资料委托如意公司加工成成套化装品，全部委托加工的本钱110.4万元不含增值税，而如意公司无同类消费品销售价钱，按组成计税价钱代扣代缴消费税。该批化装品售价为420万元。化装品消费税税率为30%，适用的企业所得税税率为33%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。由于增值税是价外费用，不会呵斥企业税后利润的差别，故本例中不思索增值税对税后利润的影响。假设企业自行加工，加工费用为110.4万元。按现行税法规定：委托加工的应税消费品，受托方已代收代缴消费税，委托方收回后直接出卖的，不再交

41、纳消费税。下面分析两种方式的税后净利润。假设采取自行加工，那么应纳消费税为42030%126万元；应纳城建税、教育费附加为1267%3%12.6万元；桔祥公司的税后利润为42080110.412612.6(133%)60.97万元。假设全部对外委托加工，如意公司应代扣代缴消费税，消费税组成计税价钱为80110.4(130%)272万元；应纳消费税为27230%81.6万元；应纳城建、教育费附加为81.67%3%8.16万元；桔祥公司的税后利润为42080110.481.68.16(133%)93.69万元。据此，我们不能简单地得出全部委托加工方式优于自行加工，由于这仅是一组特定数据的情况下得出

42、的结论而已。假设对外委托加工费为150万元不含增值税的进项时，全部委托外部加工税后净利数据分析如下。如意公司应代扣代缴消费税，消费税组成计税价钱为80150(130%)328.57万元；应纳消费税为328.5730%98.6万元；应纳城建、教育费附加为98.67%3%9.86万元；桔祥公司的税后利润为4208015098.69.86(133%)54.63万元。此时，外部委托加工的税后利润小于自行加工的利润。由上可知，每种加工方式的税后净利与加工费金额有亲密关系，可建立税后净利与加工费的平衡式，从中可得出不同加工方式净利润相等时的加工费平衡点。假设此平衡点为外部加工费金额A。当两种方式净利润相等

43、时，有如下等式成立：420110.48012612.6(133%)420(80A)(130%)30%(17%3%)80A(133%)。由此得出A143.59万元。据上述公式很容易得出：当A143.59万元时，选择自行加工合算；反之当A143.59万元时，选择外委加工合算。我们可以建立一个数学模型，来确定在一定的条件下，求得一个适宜的加工费不包括增值税金额，在此金额时有两种加工方式完全委托加工与自行加工税后净利的平衡点。假设桔祥公司的资料购进价为M，自行加工费为B1，完全委托加工价为B2，消费税税率为RA，消费税税额为T，城建税和教育费附加为消费税的10%，企业所得税税率为RB，对外售价为P，净

44、利润为NP。在自行加工时，税后净利为：NP1PPRA110%MB11RB；NP2PMB21RARA110%MB21RB。当NP1NP2，有：PPRA110%MB11RBPMB21RARA110%MB21RB，经简化上式可得B211.1RA(1RA)B1PRA1.1M1.1RA(1RA)。以本文中两种加工方式平衡点处数据验证：143.5911.10.3(10.3)110.44200.31.1801.10.3(10.3)。由此式可知：两种加工方式的平衡点处的B2值，影响要素有B1、M、P和RA等四个要素。此处RA的取值普通为00.5之间，RA(1RA)值大于0，在两种加工方式税后净利相等时有如下结

45、论成立：1.B2与B1或P成正相关；2.B2与M成负相关；3.B2与RA之间无明显的相关关系。有人提出，当内部加工费与外部加工费相等时，采用外部加工方式税后净利最大。这个观念能否科学呢？当B2B1时，两种加工方式照常有税后净利相等的平衡点存在，即此时两种加工方式无差别点，采用外部加工方式税后净利润最大的实际是不成立的。根据上式，当B2B1时可推出如下等式成立：B21.1RA(1RA)PRA1.1M1.1RA(1RA)当B2B1110.4时，当M80，RA0.3时，当P272万元时，两种加工方式税后净利一样。当B2B1110.4时，当P420，RA0.3时，当M183.60万元时，两种加工方式税

46、后净利一样。经过上述分析，我们可得出：在消费税谋划全部委托加工与自行加工中，应该同时思索消费税税率、外部加工费用、自行加工费用、产品售价等综合要素才能够得出胜利的谋划方案。转让在建工程 六个节税方案比拼0109在房地产行业的税收谋划中，有一种在建工程转让问题即卖方公司股东转让股权还是卖方公司整个在建工程工程的选择。目前许多此类谋划文章仅是思索了买卖中卖方的利益，而忽略了买卖中买方的利益问题，这样使得谋划方案在实践运用时受阻。例如，桔祥房地产公司由两个法人股东组成注册资本为3500万元，无其他一切者权益。该公司正在建筑一幢住宅楼，原方案12层现已建筑到第4层，“在建工程金额为3500万元。因公司

47、贷款困难，公司股东会预备转让给如意房地产公司继续开发。这样就有两种方式可以选择：如意公司支付6000万元购买整个在建工程工程或支付6000万元购买桔祥公司的全部股权。假设如意公司开发完成后总售价为9000万元，追加的开发本钱为1000万元为简化分析，此处不思索印花税、契税。一些税收谋划人员的谋划方案有以下几种站在桔祥公司或桔祥公司法人股东的角度。方案一，直接转让该工程的纳税情况是：营业税及附加=60005.5%=330万元；土地增值税=60003500350020%33030%=441万元；企业所得税=6000350033044133%=570.57万元；合计应纳各项税金1341.57万元。桔

48、祥公司转让工程的现金流入为60003500330441570.57=1158.43万元。方案二，转让该公司的全部股权，使股权差价与工程差价相等。纳税情况：桔祥公司法人股东应纳企业所得税=6000350033%=825万元。桔祥公司法人股东转让股权的现金流入为60003500825=1675万元。方案二较方案一现金多流入16751158.43=516.57万元，可见，方案二对桔祥公司法人股东有利。此种谋划方案能否可行呢？假设我们考证一下如意公司收买后的效益，答案就很明显了。从购买方如意公司进展分析，亦有两种方案。方案三，直接纳买该工程如意公司纳税情况：营业税及附加=900060005.5%=16

49、5万元；土地增值税=90007000700020%16530%=130.5万元；企业所得税=90007000165130.533%=562.49万元；合计应纳各项税金857.99万元。受让工程的现金流入为90007000857.99=1142.01万元。方案四，收买该公司的全部股权。如意公司纳税情况：营业税及附加=90005.5%=495万元；土地增值税=90004500450020%49540%58955%=947.25万元；企业所得税=90004500495947.2533%=1009.06万元；合计应纳税金2451.31万元。受让股权的现金流入为900070002451.31=451.3

50、1万元。由于方案三较方案四现金多流入1142.02451.31=1593.33万元，所以，方案三对如意公司有利。如上所述，我们可看出，转让股权对桔祥公司而言是最正确方案但它会导致如意公司现金流入为负数，故以6000万元转让股权不可行。买卖是双方行为，只需符合双方公平买卖的方案才具有可行性。笔者经过计算机工具，经过排序方法，得出两组数据，分别是转让股权与转让工程时桔祥公司与如意公司现金流入的平衡点。方案五，当转让股权时转让价款为4727万元时，桔祥公司的法人股东税负如下：企业所得税=4727350033%=404.91万元。此时桔祥公司法人股东因转让股权的现金流入为47273500404.91=

51、822.09万元。如意公司的税负如下：营业税及附加=90005.5%=495万元；土地增值税=90004500450020%49540%58955%=947.25万元；企业所得税=90004500495947.2533%=1009.06万元；合计应纳税金2451.31万元。受让股权的现金流入为900057272451.31=821.69万元。此时，买卖双方现金流入相近，双方现金总流入为822.09821.691643.78万元。双方总税负为2451.31404.912856.22万元。方案六，当转让工程时，转让收入为5980万元时，桔祥公司的税负如下：营业税及附加=59805.5%=328.9

52、万元；土地增值税=59803500350020%328.930%=435.33万元；企业所得税=59803500328.9435.3333%=566.2万元；合计应纳税金1330.43万元。转让工程的现金流入为598035001330.43=1149.57万元。如意公司的税负如下：营业税及附加=900059805.5%=166.1万元；土地增值税=90006980698020%166.130%=.37万元；企业所得税=90006980166.1.3733%=566.45万元；合计应纳税金869.92万元。受让工程的现金流入为90006980869.92=1150.08万元。此时，买卖双方现金流

53、入相近，双方现金总流入为1149.571150.082299.65万元；双方总税负为1330.43869.922200.35万元。假设把桔祥公司与如意公司作为一个整体来思索，转让工程较转让股权现金总流入添加为2299.651643.78=655.87万元，转让工程较转让股权总税负减少为2856.222200.35=655.87万元。很明显，双方应采取转让工程方式，总体税负最轻且双方现金流入最大，至于双方内部转让价钱，可协商思索处理。笔者以为：在在建工程的转让中，首先要经过计算，确认不同转让方式下双方现金净流入情况，要到达双方都有利益可得才能够达成买卖。其次应测算双方在不同方式下总的现金流入情况

54、和总税负情况，选择对买卖双方都有利的方式进展买卖。最后双方在总税负一定的情况下进展利益合理分配，以便到达双方均赢目的，尽量不要选择总税负大、双方现金流入少的方案。为广电网络企业寻求所得税谋划思绪0116企业所得税在广电网络公司的总税负中占相当的比重，充分利用好国家现行税收政策进展纳税谋划，对降低企业税负有非常重要的意义。可以从三个方面讨论广电网络公司企业所得税的谋划方法。 合法降低应纳税所得额 本钱费用的税收调整本钱费用谋划法是指经过对本钱的各项内容进展合理的调整、组合，使其到达一个最正确本钱值，可以最大限制地抵消利润，从而到达减轻税负或延迟税收负担的目的。以下几条途径可实现如上目的：一是经过

55、存货计价方法的选择，二是折旧计算方法的选择，三是费用分摊法。 1.存货计价方法的选择运用。根据财会20063号中第十四条规定：“企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。此处需求阐明两点：一是新会计准那么取消了后进先出法的计价方法，如税法上选择后进先出法，那么会产生应纳税时间性差别，每年的纳税调整将非常复杂，要思索调整的人工本钱；二是改动不同的计价方法，要在下一纳税年度前报主管税务机关备案，不可随意调整。企业应根据不同计价方法的特点和存货的价钱变动趋势进展计价方法的选择，选择能提早添加产品销售本钱的计价方法，降低应纳税所得额，获得资金的时间价值。例如：在存货价钱上

56、涨的情况下，采用加权平均法可适当添加发出存货的本钱；反之，物价继续下降，采用先进先出法较有利。 2.折旧计算方法的选择运用。折旧的影响要素，主要有折旧年限、折旧方法和净残值率。普通而言，有如此结论：折旧年限越短，应纳税所得额越小；在整个固定资产运用周期内，不同的折旧方法相应的应纳企业所得税总额一样，但利用加速折旧法可对所得税的交纳起推迟作用，从而获得资金的时间价值；残值率越低，应纳税所得额越小。 3.费用分摊法。广电网络公司的办公楼装修费用能够会有两种处置方法，一种是进展资本化，计入房屋原值；另一种是进展费用化，一次性在本钱费用中列支。两种处置方法会有不同的税收负担。 根据规定：符合以下条件之

57、一的固定资产修缮，应视为固定资产改良支出：一是发生的修缮支出到达固定资产原值的20%以上。 下面举个实例来阐明：例如，广电公司有一座办公楼，原价500万元，如今年初发生了一次大装修费，价值102万元含一个可独立施工的小工程，计价为3万元。 谋划前，根据固定资产改良支出的条件，此次装修应符合固定资产改良支出，应进展资本化。假设此房屋尚有10年折旧年限，每年应分摊10.3万元，按折现率为10%。假设企业所得税为33%，每年可抵扣金额为3.399万元10.333%3.399。10年内此次装修可抵扣税款现值为21万元。 谋划后：此次装修，把3万元小工程分开装修，那么此次装修可进展费用化处置，此次装修可

58、抵扣税款现值为31万元。1030.331.131万元。 两方案相比,节约税款10万元。 企业收入的控制企业收入的控制主要方法是利用现行政策文件进展安装费的收入递延。根据财会200316号规定：企业按照国家有关部门同意的收费规范和合同商定在获得入网费收入时，应借记“银行存款等科目，贷记“递延收益科目。记入“递延收益科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。假设合同中没有明确规定未来提供效力的期限，税法将规定一次将收到的款项计入纳税收入，但假设合同明确规定未来提供效力的期限，税法也认可企业按照合同商定的期限分期计算收入。 假设企业利用上述文件进展谋划，可以将企业所得税税负后延，获得非常可观的

59、资金时间价值。 下面举个实例来阐明：例如，广电公司全年获得安装费3000万元，思索扣除工程每年为2000万元，按折现率为10%，企业所得税率为33%，按5年为一个计算周期：1按一次确认收入计算：5年内企业应纳所得税税额折现1251万元。 2按5年期分期确认收入计算，每年应纳企业所得税额为1400、800、200、400、1000、2400、1800、1200、600万元。应纳企业所得额依次为0、0、0、0、0、462、594、396、198万元，5年安装费相应的企业所得税额折现值为834万元。 从上可看出：运用分期确认收入会比未采用分期确认收入时多获得资金时间价值417万元。 发明条件使企业适

60、用较低税率 普通内资企业的所得税率对应纳税所得额的关系为：应纳税所得额为03万元时，税率为18%；应纳税所得额为3万元10万元时，税率为27%；应纳税所得额为10万元以上时，税率为33%。而对于某些特定条件的企业，能够获得特别的税收优惠，执行税率为15%。 广电行业是一个新兴行业，在企业所得税率方面，因其符合国家西部大开发优惠的条件，一部分企业曾经享用了西部大开发优惠，执行15%的低税率； 假设对于未享用15%低税率的公司，当应纳税额在3万元或10万元超出数不多时，可以思索一下税收谋划。详细方法是支出一笔合法合理的费用，使应纳税额降低至3万元或10万元以内，获得低税率。 争取享用企业所得税优惠