02 会计基础讲义2

1、楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永波 柏第二章 会肮计科目与账户考情分析啊本章主要介绍会肮计科目的概念、版会计科目的具体袄内容、会计科目百分类、会计账户阿的概念、基本结稗构及分类。重点半掌握会计科目的版分类、账户的基败本结构和埃“隘T搬”拌型账户在学习、搬考试及实际工作扳中的运用，熟悉搬常用的会计科目败。本章知识的理班解与掌握是学习白第三章复式记账瓣法和第五章会计按账簿的基础。常背用会计科目的熟案悉是编制会计分班录的前提。本章岸属于比较重要的把章节。06年考艾过2道单选，2坝道多选和3道判稗断，计9分；0捌7年考过1道单般选，1道多选和鞍1道判断，计4巴分。08

2、年考试版分值应维持在5爱分左右。基本要求搬1.懊 凹掌握会计科目的岸概念、设置意义败、设置原则、分百类、编号。昂 蔼2掌握会计账隘户的概念、基本隘结构。板3.扒 哎掌握账户分类的笆意义、标志作用氨，熟悉账户按经捌济内容、用途和澳结构以及按统驭百关系的分类。稗 邦第一节 会计敖科目概述一 会计科目啊（一） 会计科败目的概念和意义百1 会计科目概搬念靶会计科目就是对敖会计要素的具体柏内容进行分类核拌算的项目。奥2 会计对象、袄会计要素、会计巴科目的关系能以货币表现的经济活动资产负债所有者权益费用收入银行存款应收账款利润应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入管理费用财务费用邦（二）

3、 会计科把目设置的原则 按 （06年白多选题）摆1 合法性原则背。为了保证可比袄性，所设置的会捌计科目应当符合扒国家序统一的会挨计制度的规定拔2 相关性原则捌。会计科目的设奥置，应为提供有挨关各方所需的会按计信息服务，满唉足对外报告和对耙内管理的要求。阿3 实用性原则半。在合法的基础啊上，应根据企业拌自身特点，设置罢符合企业需要的扒会计科目。阿同时，会计科目巴的设置既要适应捌经济业务发展需俺要，又要保证相板对稳定；既要有鞍统一性又要有灵埃活性，在保证提敖供统一核算指标摆的前提下，各会耙计主体可以根据拔本单位的具体情澳况和经济管理要佰求，对统一规定澳的会计科目作必疤要的增补和合并半。会计科目的设

4、百置要简明、适用拔。拔【例2-1】会半计科目设置的原蔼则包括（ 按 ） （熬2006年考题捌）奥A扒 拌既要适应经济业癌务发展需要，又稗要保证相对稳定安 扒B 要简明、适爸用啊C 要保持统一艾性，不能灵活变八通罢 阿 瓣 癌 暗D既要符合对外埃报告的要求，又安要满足内部经营佰管理的需要答案：ABD安【例2-2】会啊计科目设置的原版则不包括（ 凹 ）稗A 客观性原则澳 稗 拔B 合法性原则八 扮 皑C 相关性原则阿 凹 D把 实用性原则答案：A板二 会计科目的熬分类爸（一） 会计科吧目按经济内容（绊会计要素）分类癌会计科目按其经扳济内容的分类是班主要的、基本的背分类。2006坝年发布的企业熬会计

5、准则绊扳应用指南，将邦会计科目分为资胺产类、负债类、半所有者权益类、俺共同类、成本类百、损益类六大类捌。搬变化点：皑在07年以前，懊会计科目按经济把内容分类，分为暗五大类。200爸7年以后，会计白科目类别增加跋共同类蔼，分为六大类。跋【例2-3】会澳计科目按经济内爱容分类，分为（版 靶） 艾A 资产类 哎 B 负债类哎 C 摆损益类 扒 D 共同类答案：ABCD爸常用会计科目熟板悉八顺序号拌编号罢会计科目名称澳会计科目适用范岸围鞍熟悉斑摆佰一 资产类扳盎耙1吧1001啊库存现金暗疤鞍2皑1002霸银行存款碍扮背3瓣1003拜存放中央银行款安项搬银行专用捌邦4拜1011癌存放同业艾银行专用柏挨5

6、斑1012按其他货币资金摆唉板6般1021挨结算备付金吧证券专用凹颁7伴1031挨存出保证金芭金融共用扳鞍8耙1101案交易性金融资产半拌稗9版1111八买入返售金融资叭产邦金融共享澳叭10耙1121百应收票据搬绊坝11爸1122坝应收账款跋摆败12笆1123捌预付账款昂按把13霸1131疤应收股利矮阿隘14肮1132邦应收利息胺凹芭15碍1201俺应收代位追偿款伴保险专用碍胺16百1211败应收分保账款耙保险专用敖安17昂1212熬应收分保合同准白备金安保险专用俺傲18板1221皑其他应收款懊癌搬19把1231罢坏账准备爱俺办20傲1301绊贴现资产岸银行专用鞍霸21懊1302捌拆出资金叭金

7、融共用捌澳22百1303奥贷款澳银行和保险共用挨拜23颁1304办贷款损失准备埃银行和保险共用案办24爱1311伴代理兑付证券稗银行和保险共用稗懊25版1321般代理业务资产俺霸八26巴1401败材料采购瓣昂案27斑1402凹在途物资爱拔版28氨1403板原材料佰斑白29澳1404霸材料成本差异翱凹绊30罢1405坝库存商品板岸稗31扒1406隘发出商品叭拜拜32靶1407按商品进销差价颁瓣版33绊1408叭委托加工物资蔼败绊34叭1411斑周转材料芭奥佰35肮1421爱消耗性生物资产背农业专用哀背36俺1431澳贵金属扮金融共用白版37瓣1441版抵债资产罢金融共用疤搬38靶1451颁损余物

8、资傲保险专用班胺39绊1461阿融资租赁资产班租赁专用拌摆40办1471笆存货跌价准备坝熬捌41板1501隘持有至到期投资澳笆捌42昂1502傲持有至到期投资鞍减值准备稗笆艾43敖1503哎可供出售金融资爱产办哀扳44拔1511半长期股权投资熬坝翱45霸1512稗长期股权投资减矮值准备胺敖哀46敖1521挨投资性房地产百班吧47氨1531阿长期应收款败懊矮48唉1532扒未实现融资收益袄澳耙49岸1541矮存出资本保证金靶颁败50半1601霸固定资产蔼半柏51背1602扳累计折旧捌笆肮52败1603办固定资产减值准隘备癌哎佰53搬1604盎在建工程般办挨54氨1605霸工程物资柏叭澳55绊16

9、06鞍固定资产清理败熬啊56爱1611懊未担保余值把租赁专用艾柏57瓣1621拜生产性生物资产癌农业专用吧翱58八1622蔼生产性生物资产安累计折旧翱农业专用扮笆59案1623袄公益性生物资产扮农业专用芭斑60拜1631扮油气资产佰石油天然气开采百专用啊傲61懊1632暗累计折耗坝石油天然气开采埃专用摆艾62案1701拔无形资产佰凹绊63凹1702搬累计摊销哎俺昂64拔1703邦无形资产减值准叭备笆昂把65伴1711爸商誉斑颁伴66安1801傲长期待摊费用八扮袄67柏1811吧递延所得税资产昂颁扒68佰1821搬独立账户资产唉保险专用搬班69艾1901隘待处理财产损溢昂挨哀袄巴二 负债类懊昂氨

10、70拜2001捌短期借款皑扳盎71凹2002般存入保证金板金融共用俺哀72爱2003鞍拆入资金澳金融共用巴坝73摆20案04翱向中央银行借款般银行专用扳白74拌2011百吸收存款吧银行专用捌佰75敖2012败同业存放稗银行专用吧霸76邦2021安贴现负债白银行专用坝俺77奥2101叭交易性金融负债吧矮拌78半2111摆卖出回购金融资般产款坝金融共用半摆79败2201傲应付票据斑罢隘80跋2202叭应付账款吧颁败81拔2203凹预收账款靶背皑82皑2211摆应付职工薪酬奥鞍邦83拜2221瓣应交税费傲版俺84板2231百应付利息瓣败唉85邦2232版应付股利笆啊靶86凹2241背其他应付款般捌翱

11、87百2251爱应付保单红利稗保险专用捌般88艾2261伴应付分保账款矮保险专用班颁89蔼2311案代理买卖证券款澳证券专用办绊90搬2312啊代理承销证券款拌证券和银行共用懊肮91版2313拔代理兑付证券款拜证券和银行共用斑稗92柏2314扳代理业务负债跋袄败93癌2401版递延收益半班暗94跋2501艾长期借款瓣埃哀95办2502拔应付债券蔼扮半96白2601巴未到期责任准备奥金挨保险专用稗盎97哀2602傲保险责任准备金爱保险专用吧艾98傲2611邦保险储金柏保险专用矮昂99昂2621佰独立账户负债哎保险专用败俺100凹2701坝长期应付款柏翱爸101唉2702板未确认融资费用凹敖案10

12、2芭2711板专项应付款颁皑胺103暗2801疤预计负债把傲阿104捌2901稗递延所得税负债案蔼爱爱俺三 共同类拌拜耙105般3001哎清算资金往来艾银行专用柏盎106斑3002板货币兑换罢金融共用癌岸107氨3101哎衍生工具搬氨白108八3201矮套期工具把颁唉109拜3202矮被套期项目坝摆拜拔拔四 所有者权益盎类氨叭般110绊4001跋实收资本摆澳袄111摆4002艾资本公积败扒翱112扮4101叭盈余公积艾搬奥113绊4102皑一般风险准备懊金融共用坝埃114把4103挨本年利润白板百115傲4104傲利润分配半拜澳116胺4201芭库存股靶奥俺芭哀五 成本类败胺搬117背5001

13、颁生产成本敖爸版118耙5101叭制造费用伴凹靶119按5201艾劳务成本巴捌安120瓣5301扮研发支出板佰邦121肮5401氨工程施工背建造承包商专用挨皑122懊5402扮工程结算百建造承包商专用拔办123版5403盎机械作业艾建造承包商专用搬埃拜爸六 损益类啊邦皑124伴6001叭主营业务收入跋碍鞍125艾6011扮利息收入矮金融共用鞍肮126巴6021阿手续费及佣金收安入肮金融共用叭斑127颁6031昂保费收入跋保险专用懊摆128稗6041盎租赁收入袄租赁专用摆伴129啊6051佰其他业务收入懊芭暗130版6061版汇兑损益霸金融共用唉班131把6101颁公允价值变动损般益办疤拜132

14、笆6111岸投资收益翱霸肮133般6201按摊回保险责任准昂备金拌保险专用敖奥134疤6202敖摊回赔付支出矮保险专用爱鞍135奥6203胺摊回分保费用矮保险专用艾白136摆6301挨营业外收入爸凹敖137俺6401柏主营业务成本爱阿芭138坝6402扮其他业务成本办暗哎139啊6403唉营业税金及附加靶爱奥140隘6411疤利息支出扮金融共用芭盎141胺6421坝手续费及佣金支瓣出奥金融共用傲拔142袄65搬01斑提取未到期责任哀保证金安保险专用柏肮143办6502耙提取保险责任准靶备金哀保险专用扮扮144稗6511霸赔付支出袄保险专用版蔼145隘6521敖保单红利支出爸保险专用绊百146叭

15、6531隘退保金碍保险专用安阿147哀6541肮分出保费哎保险专用败靶148扮6542扳分保费用叭保险专用版芭149扳6601案销售费用拜霸巴150班6602癌管理费用罢啊爸151爸6603扮财务费用挨笆俺152哎6604扮勘探费用般爸拔153把6701唉资产减值损失扒胺版154胺6711巴营业外支出盎胺背155办6801碍所得税费用吧奥胺156扮6901埃以前年度损益调跋整袄伴稗【例2-4】按按经济内容分类，摆下列不属于负债半类科目的是（ 蔼 案）摆A 应付账款 扮 B 应付票据澳 C 应付利坝息 D 预付翱账款答案：D鞍【例2-5】按白经济内容分类，隘下列不属于资产昂类科目的是（ 罢 佰）

16、扮A 预收账款 翱 B 应收账款俺 C 应收扮股利 D 其柏他应收款答案：A捌【例2-6】按俺经济内容分类，八下列属于损益类癌科目的有（ 哎 耙）绊A 管理费用 罢 B 财务费用瓣 C 长期跋待摊费用 霸D 制造费用答案：AB阿【例2-7】按半经济内容分类，佰下列属于资产类捌科目的有（ 扳 懊）碍 A 坏账准备百 B 累计折熬旧 C 芭长期待摊费用 哎 D 待处理般财产损益答案：ABCD颁【例2-8】按挨经济内容分类，案下列属于成本类暗科目的有（ 稗 懊）袄A 生产成本 案 B销售费用 耙 C 制造费暗用 D 主敖营业务成本答案：AC百（二）会计科目把按其提供核算指扮标详细程度的分扒类唉会计科

17、目按其提办供核算指标详细板程度的不同，可邦以分为一级科目拌、二级科目和明疤细科目三级。半1 一级科目、百二级科目和明细叭科目的内涵及提俺供核算指标详细稗程度伴一级科目也叫总笆账科目、总分类伴科目，它是对会隘计要素的具体内哎容进行白总括分类暗的科目。摆二级科目也叫子靶目，它是介于一隘级科目和明细科绊目之间的科目。败二级科目比一级爸科目详细，比明扮细科目概括。邦明细科目也叫细奥目，它是对会计艾要素的具体内容盎进行袄详细分类拔的科目。案2 一级科目、昂二级科目和明细颁科目的关系罢一级科目控制二皑级科目（父子关败系）；二级科目吧控制明细科目（捌父子关系）；一艾级科目与明细科胺目为爷孙关系；跋3 一级科

18、目、拜二级科目、明细八科目设置要求拔一级科目：企业版在不违反会计准熬则确认、计量规澳定的前提下，可鞍根据本企业的实罢际情况自行增设靶、分拆、合并会皑计科目。矮二级科目：企业熬可自行根据管理摆需要，设置二级拔科目，但并不是办每一个总账科目半都需要下设二级背科目。摆明细科目：企业唉可自行根据管理皑需要，设置明细懊科目，在总账科罢目下一般需要设熬置明细科目。跋【例2-9】氨各会计主体可以氨根据本单位的情啊况，在保证提供班统一核算指标的碍前提下，对统一阿规定的会计科目澳作必要的增补或挨合并。拜 翱(瓣 哀 )答案：奥【例2-10】百一级科目、二级凹科目和明细科目熬提供核算指标详板细程度不同，因傲此，为

19、完整提供疤会计信息，企业稗对每一会计科目版都需要设置一级鞍科目、二级科目拌和明细科目三级矮。 （ 吧 ）答案：翱第二节 会计账熬户的概念及其基皑本结构安一 账户的概奥念隘账户是根据会计傲科目设置的，具板有一定的格式和伴结构，用于分类傲反映会计要素增懊减变动过程及其胺结果的载体。账罢户是按照规定的啊会计科目设置的板，会计科目名称白就是账户的名称澳。败1 账户开设的半依据：会计科目艾 会计科目与会熬计账户的关系芭2 账户的特点啊：具有一定格式板和结构肮3 账户的作用笆：用来反映会计昂要素具体内容增巴减变化过程及其芭结果的载体疤二 账户的基本安结构哎（一） 账户的挨基本结构敖（1） 账户名把称，即会

20、计科目熬（2） 日期，稗即记录经济业务坝发生的日期吧（3） 摘要，拜概括说明经济业斑务的内容芭（4） 凭证号叭数，表明记录经摆济业务的依据捌（5） 金额增拜加额、减少额和耙余额白（二） 账户金颁额要素及关系爱【例2-5】蔼2007年12罢月22日办甲公司银行存款伴余额10万元；熬12月23日安银行存款增加1胺00万元，银行盎存款减少60元跋，则懊12月23日爸银行存款期末余背额50万元熬四个金额要素：按期初余额、本期蔼增加发生额、本斑期减少发生额、疤期末余额艾关系：班账户期末余额=坝账户期初余额+安本期增加发生额疤-本期减少发生斑额癌命题方式：一：八指对四个金额要肮素关系式本身命般题，将关系式

21、变芭型；二：指明一哀个账户，给出一柏些实例，一部分般实例涉及该账户八金额增加，一部熬分实例涉及该账傲户金额减少，计颁算该账户期末余背额。爱【例2-11】凹账户一般有四个坝金额要素，它们蔼之间的关系为傲“颁账户期初余额-岸本期减少发生额艾=期末余额-本盎期增加发生额。百 （ 澳 ）答案：板解析：可将公式凹变型为：芭“肮账户期末余额=白账户期初余额+翱本期增加发生额翱-本期减少发生凹额柏”傲【例2-12】澳甲公司罢2007年8月斑1日啊应收乙公司货款按50000元；俺8月15日盎销售一批商品给罢丙公司，货款1拔00000元尚暗未收到；8月2唉2收到乙公司前般欠货款3000般0元；则甲公司板2007

22、年8月捌末应收账款余额靶为（ 胺 ）按A 50000吧 B 凹70000 埃 C翱 120000稗 D 2办0000答案：C办 熬 碍解析：期末余额袄=50000+肮100000-澳30000=1鞍20000（元爸）八（三） 金额增碍加额、减少额与斑“懊借案”捌、俺“般贷搬”罢的关系把在会计语言中，办“按借暗”捌、拔“吧贷扮”俺代表金额增加或摆减少；至于哪一跋方登记增加，哪盎一方登记减少，澳则由所采用的记瓣账方法和记录的啊经济内容而决定绊；把如资产类账户，坝借方记增加，贷爱方记减少；叭负债类账户，借隘方记减少，贷方半记增加；邦【例2-13】奥按照借贷记账法办记账原理，账户鞍的借方记增加，拔贷方

23、记减少。（岸 办）答案：鞍解析：在会计语翱言中，颁“岸借爱”拔、板“板贷安”昂代表金额增加或叭减少；至于哪一翱方登记增加，哪扒一方登记减少，俺则由所采用的记背账方法和记录的笆经济内容而决定蔼；矮（四） 板“岸T跋”巴型账户的应用版为了便于在教学霸中说明问题，常哎把账户的典型结芭构简化为敖“氨T爱”斑型账户，败 稗【例2-14】办甲公司案2007年8月芭1日板应收乙公司货款稗50000元；按8月15日拔销售一批商品给背丙公司，货款1稗00000元尚按未收到；8月2肮2收到乙公司前坝欠货款3000艾0元；俺三、账户与会计阿科目的联系和区熬别耙（一） 会计科翱目和账户的联系扮 （06年多癌选题）背（

24、1） 分类对蔼象同一，因而它艾们反映的经济内敖容是一致的；澳（2） 设置原伴则一致，会计科矮目一经制定，账埃户设置就必须遵扳循会计科目所作摆的规范。凹（二）会计科目罢和账户的区别搬（1） 从时间百上看，会计科目稗是在经济活动发半生之前，事先对搬如何反映会计对板象具体内容做出扒的分类规范；而伴账户则是在经济岸活动发生以后对安其做出的分类记百录。办（2） 从分类俺上看，会计科目盎主要按经济内容般分类，而账户在傲按经济内容分类啊的基础上还可以爱按用途和结构分巴类。斑（3） 从设置矮上看，会计科目爱由国家有关部门岸统一规定的，具吧有统一性；而账扒户开设具有灵活拜性；安（4） 会计科败目无结构；而账暗户

25、有结构笆【例2-15】哎有关会计科目和把账户的联系与区耙别叙述正确的是啊（ 办） （2006霸年多选题）癌A 分类对象一皑致俺B 设置原则相佰同傲C账户在经济活百动发生之前，事搬先对如何反映会疤计对象具体内容昂做出的分类规范坝；而会计科目则般是在经济活动发懊生以后对其做出唉的分类记录。颁D账户主要按经拌济内容分类，而叭会计科目在按经爸济内容分类的基斑础上还可以按用隘途和结构分类答案：AB佰解析：选项C会扮计科目是在经济办活动发生之前，巴事先对如何反映半会计对象具体内搬容做出的分类规拜范；而账户则是矮在经济活动发生摆以后对其做出的哎分类记录。选项靶D会计科目主要柏按经济内容分类稗，而账户在按经癌

26、济内容分类的基办础上还可以按用氨途和结构分类。扒第三节 账户分俺类的意义和作用白一 账户分类的百意义罢二 账户分类的挨标志般（一） 账户按坝其经济内容分类岸可以分为资产类颁账户、负债类账埃户、共同类、所盎有者权益类账户疤、成本类账户和绊损益类账户六大拔类败（二） 账户按百其用途和结构分叭类百可分为盘存账户百、资本账户、结啊算账户、暂记账坝户、跨期摊提账挨户、成本计算账昂户、收入账户、背费用账户、财务拔成果账户、调整颁账户等十类账户吧盘存账户翱疤库存现金、银行吧存款、交易性金八融资产、物资采岸购、材料、生产隘成本、库存商品盎、长期投资、固八定资产、在建工碍程、无形资产啊资本账户搬实收资本、资本邦

27、公积、盈余公积肮结算账户颁债权结算账户捌应收账款、应收搬票据、其他应收败款、预付账款稗债务结算账户耙短期借款、应付熬票据、应付账款笆、预收账款、其百他应付款、应付啊职工薪酬、应交熬税费、应付利润稗、长期借款、应俺付债券、长期应胺付款凹债权债务结算账俺户板应收账款、应付芭账款、其他往来败暂记账户懊伴制造费用、固定癌资产清理、待处隘理财产损溢半跨期摊提账户半白长期待摊费用阿成本计算账户搬物资采购、生产埃成本、在建工程佰收入账户氨主营业务收入、盎其他业务收入、邦投资收益、营业背外收入拔费用账户把主营业务成本、爸营业费用、营业蔼税金及附加、其按他业务成本、管蔼理费用、财务费唉用、营业外支出笆、所得税费用艾财务成果账户矮扳本年利润班调整账户搬坝抵减调整账户爱累计折旧、坏账案准备哀附加调整账户哎该类账户在理论八上可以设置，但艾实际应用很少败抵减附加调整账蔼户板材料成本差异、般利润分配吧（三） 账户按版其统驭关系分类鞍账户按统驭关系暗分类可分为总分肮类账户和明细分疤类账