CIA内审师实施内部审计业务讲义

1、皑更多企业学院：八 哎中小企业管理摆全能版坝183套讲座+熬89700埃份癌资料傲总经理、高层澳管理版49套讲座+1阿6388俺份笆资料伴中层管理学院斑矮46套讲座+6懊020疤份瓣资料肮摆国学智慧、易埃经疤46套讲座伴人力资源学院败背56套讲座+2案7123柏份疤资料靶各阶段员工培芭训学院敖77套讲座+ 白324阿份安资料般员工管理企业皑学院敖67套讲座+ 鞍8720扮份傲资料搬工厂生产管理胺学院白52套讲座+ 岸13920芭份翱资料白财务管理学院矮俺53套讲座+ 白17945疤份哀资料颁敖销售经理学院叭捌56套讲座+ 隘14350肮份隘资料凹销售人员培训罢学院阿72套讲座+ 伴4879办份

2、芭资料唉2009年CI爱A内审师_实施袄内部审计业务_邦预习讲义扳0叭2稗TOPIC A艾-2在实施审吧计业务时,要保罢持防范潜在舞弊芭的意识版2.Maint胺ain awa百reness 按of pote敖ntial f案or frau鞍d when 柏conduct奥ing an 翱engagem安ent败在实施审计业务艾时，要保持防范鞍潜在舞弊的意识笆a.Notic搬e indic败ators o艾r sympt熬oms of 邦fraud蔼注意舞弊的迹象皑和征兆瓣b.Desig靶n appro巴priate 按engagem埃ent ste隘ps to a版ddress 般signif

3、i肮cant ri凹sk of f把raud半设计适当的审计氨业务步骤以应对爱重大的舞弊风险吧c.Emplo爸y audit绊 tests 跋to dete埃ct frau肮d碍采用审计测试以跋发现舞弊伴d.Deter昂mine if柏 any su鞍spected坝 fraud 般merits 坝investi耙gation白确定是否应对任把何可疑的舞弊点柏进行调查胺根据国际内部审摆计师协会的界定芭，舞弊是包含一安系列以蓄意欺骗隘为特征的违规或傲违法行为，是由敖组织内部和外部袄人员为直接或间唉接谋取个人利益拜而实施的犯罪行癌为。插注疤舞弊是有意识的绊;错误则是无意暗的;唉2.1 舞弊审挨计的

4、动因颁一些非常规性交般易和记录遗漏所碍发出的警告信号癌。摆管理层期望通过芭实施内部审计能笆减少雇员舞弊的拔风险。扒2.2 根据肮标准，“内部扮审计师有责任通坝过审查和评价控瓣制系统是否健全盎和有效，来揭露背组织内各经营业按务部门可能存在背的风险和舞弊”罢。拜2.2.1颁 阻止舞弊的措败施包括预防舞弊氨的发生和在舞弊耙发生后将影响降碍低到最低，而内皑部控制制度是预版防舞弊发生的第熬一道防线，也是凹发现舞弊的首要懊手段，因此，内蔼部审计师在尽量案减少舞弊对组织叭的影响方面发挥疤着重要的作用。俺但应该注意，建坝立控制制度以及俺维护制度有效性爱的首要责任应该癌属于管理层。胺2.2.2敖 内部审计师发胺

5、现舞弊的责任包瓣括：芭（扳1板）澳确认有关舞弊已扒经发生的征兆或半迹象；翱（哀2八）扮确认允许舞弊发鞍生的控制弱点；爱（熬3摆）凹评估舞弊征兆或肮迹象的充分性以拔决定是否实施舞癌弊调查。典型例题案【例题】下列不熬属于内部审计师阿防止舞弊的责任袄的是般a.确定组织环艾境是否有利于增蔼强控制意识。百b.保证防止舞柏弊的发生。挨c.了解可能发版生舞弊的活动。板d.评估管理层笆为防止舞弊而采熬取措施的有效性疤。答案b解析奥a.不正确。根办据实务公告敖1210.A2跋1第5条，“袄内部审计师应该肮确定:组织环境翱是否有助于培养颁控制意识”。因伴此，这是内部审扮计师的责任。扳b.正确。保证败防止发生舞弊事

6、班件应该是管理层胺的责任，而不是坝内部审计师的责翱任。凹c.不正确。根阿据实务公告暗1210.“A奥21第13条绊，“充分了解舞胺弊，以便能够发爱现可能发生舞弊扳的迹象。”因此傲，这是内部审计巴师的责任。板d.不正确。根奥据实务公告罢1210.A2搬2第1条，“版在发现舞弊的过挨程中，内部审计拌的目标是向组织唉的有关成员提供疤对被审计活动的瓣分析、评估、建啊议、咨询和信息伴，从而帮助其履癌行职责”，这里袄包括了对有关管凹理层活动的评估鞍。因此，这是内搬部审计师的责任鞍。矮【例题】根据捌标准规定，内哎部审计师有责任绊协助发现舞弊，扮下列哪项最好地疤描述了内部审计吧师应如何履行这摆种职责? 。扒a

7、.在对可能的伴舞弊进行调查时拔与安全人员和法敖律执行机构配合疤。氨b.每次审计中办都对舞弊进行测敖试并尽可能进行靶追查。把c.协助设计控爱制系统以防止舞拜弊。胺d.评价控制系百统在防止潜在风胺险暴露方面的充阿分性和有效性。答案d解析巴a.不正确。与疤安全人员、法律耙执行机构相比较敖，内部审计师对半舞弊的调查有自敖己的方法和程序罢，不一定要在他败们的配合下才能鞍更好地履行其发版现舞弊的职责。岸b.不正确。因版为每次审计的目矮标和侧重点不尽颁相同，要求每次案审计都尽可能对班舞弊进行追查是吧不经济，也是不笆可能的。啊c.不正确。设奥计控制系统是管巴理层而非内部审疤计师的责任。暗d.正确。根据斑实务公

8、告1懊210.A2颁1第5条，“内班部审计师负责根叭据组织经营活动挨各方面的潜在风爸险水平，通过检皑查和评价内部控八制系统的充分性捌和有效性来协助唉遏制舞弊。相关知识拜2.3 注意舞啊弊的迹象和征兆艾2.3.1颁 为了发现舞弊唉，内部审计师需瓣要具备充分的知熬识以关注和了解办舞弊发生的信号啊或征兆，并且能把够辨别各种舞弊拜类型以及评估舞班弊发生的风险水案平。例如:败了解标准、佰实务公告及埃其他权威性法律拌资料中有关对舞拌弊的定义；胺了解舞弊的征兆矮或信号板（板“红旗标志”碍）摆；暗补充内容:红蔼旗标志肮什么是红旗标志暗法巴“红旗”标志法半,也称舞弊风险叭因素法,是寻找唉和分析舞弊信号扳的很重要

9、的的方皑法。该方法是以胺一整套文字表达八的方式，指出在百这种条件下舞弊皑发生率会比较高柏，而标志是在总败结以往舞弊的基矮础上得出的。坝管理舞弊方面的捌主要“红旗”办被审计单位管爸理人员遭受异常袄压力或期望业绩艾；矮资金短缺，影拜响营运周转；癌未加解释的实哎施内部审计业务芭政策变更；袄管理层的薪酬坝与经营成果挂钩柏；叭实施内部审计白业务人员或信息阿技术人员等变动耙频繁，或不具备艾胜任能力；扳存在异常交易白或大量的调账项凹目；邦审计人员难以安获取充分、适当耙的审计证据等。把红旗标志法的评艾价坝红旗标志法的实板质是组织内的管跋理层在总结以往背舞弊情况发生的熬基础上，整理归搬纳一整套舞弊发芭生的可能性

10、最高艾的相关经验，并矮用文字将之展示哀出来，以警示他翱人注意舞弊发生靶的可能性经及发白生的特征和基本罢善。当然，这种爱警示内容表现为叭组织内部控制系肮统薄弱的一些主澳要环节，它的完版整性和准确性受背“红旗”标志制俺作者的经验、专翱业知识，工作深跋度和广度等相关斑因素的影响，因按而，“红旗”标爸志法在舞弊审计鞍工作中的使用具搬有一定的局限性把。艾能够确认审计委盎托单位最可能发八生的舞弊类型，傲同时能够评估该伴委托单位存在的阿舞弊风险。瓣2.3.2碍 实务公告笆1210.A2般1认定通常存鞍在两种舞弊行为俺：为组织谋利的矮舞弊行为，例如坝为了人为提升股伴票价格而编制虚阿假财务报告的行哎为；在损失组

11、织伴利益的前提下，颁为组织内部或外翱部的个人谋利的暗舞弊行为，例如昂盗用公款。唉2.3.2靶.1 员工舞弊耙的征兆捌超支采购或奢侈捌的生活方式；案无法解释的情绪翱波动或复杂行为敖；承受压力过大；百具有使他们的盗氨窃行为合理化的按能力；捌能够利用内部控唉制的弱项以掩盖氨自己的舞弊行为败；绊不愿意请假或离拌开岗位；颁在工作中，长期敖士气低下；芭与卖主之间存在佰不正常的亲密关案系或突然换掉一袄个长期卖主；蔼沉重的个人债务埃迹象。爸2.3.2扳.2 组织舞弊俺的征兆分批采购；班遗失或破坏记录艾和文件；扒太多的“取消凹或“退款现象佰；案财务经理和执行哀官频繁变动；现金流失；捌销售量和收入减搬少；爸应付和

12、应收账款板增加；版不正常或重复的绊票据背书；靶存货和销售成本皑增加；盎经常对收入和支百出重新分类；巴没有完全解决暂柏记事项或解决不暗及时；盎没有任何说明就罢注销暂记事项；坏账增多；扒账目在年底作重安大调整；拜长期未兑现支票爸；版大量的顾客投诉坝；挨缺少附件的支出矮；笆错误或不正确的俺实施内部审计业敖务记录；碍以劣质货物作为柏替代品；芭没有及时完成银澳行调节表；暗有关利益冲突的熬谣言；稗使用单方取得的矮合同；懊不现实的业绩预霸测；爸员工士气长期低癌下;败2.3.3矮 内部审计师应氨该能够辨别出催笆生舞弊发生的各版种因素。笆一般来说，容许颁或助长舞弊发生白的因素包括：按无效的或松散的碍内部控制，例

13、如瓣：缺乏适当的职爱责分离；对资产懊的接触缺少限制懊；由于缺少人手叭或人员不具备资懊格而无法实行既爸定的控制制度；奥缺少账实核对程澳序；未经适当授摆权履行交易合同罢；具有利用应用按程序绕过控制的跋能力；使用未经班测试的非正规供阿货商提供的软件暗，等等；背糟糕的管理理念绊；斑糟糕的财务状况拔；扮低水平的雇员行啊为准则；搬道德规范的缺失癌；俺新雇员背景调查斑的缺乏；佰雇员后续支持性奥教育的缺乏；白其他因素，例如岸：雇员流动频率百很高，即将进行叭的公司合并，对凹主要雇员的过分翱信任，等等。按此外，内部审计把师需要注意职员背之间相互串通，邦流动资产的存在敖（白例如现金、具有八高流通性的商品柏等氨）颁也

14、会助长舞弊的凹发生。颁2.3.4摆 通常认为有三叭种情况可能会增邦加舞弊发生的可岸能性，它们是机凹会、动机和合理澳化捌2.3.4办.1 机会：阿制度是为适应特扒定情况而制定的版。但是，还是会懊存在出现错误的扒机会或者出现导拌致控制失败的情啊况。扮无效控制制度或芭缺乏控制制度是暗增加舞弊发生机埃会的诱因。例如案，制定一套系统跋来保护资产，但捌是该系统缺少一爱项重要的控制环摆节。任何了解这啊一缺陷的人都可哀以不费力气就可案以得到他们想要爸的东西。碍任何处于一定权扮力位置的人都会凹拥有规避已存在拔控制制度的机会叭；因为下属或较扮弱的控制可以帮埃助他们绕过这些奥规定。白2.3.4斑.2 动机败（霸也被

15、称为激励或耙压力版）拜：哎当人们可以使其扳行为合理化时，稗就需要有一种动熬机促使他们这样懊做。爸权威是最强烈的白动机。权威能够板使人轻松获得家胺人或同伴的尊重吧。例如，很多计把算机迷实施计算伴机舞弊就是要显白示其能力而不是爸有意要造成损失罢。哎另外一种动机是袄要满足某种愿望芭，例如贪婪或成芭瘾。板第三种动机是压背力，既可能来自阿于自身压力，又邦可能来自于外部挨压力。靶2.3.4笆.3 合理化：艾很多人自认为是斑个好人，即使他熬们偶然也会做坏绊事。为了使自己凹确信自己依旧是芭个好人，他们往傲往努力使行为合伴理化或否认自己板曾经做过的事。唉有些人会做一些哎事情，这些事情版是组织所不能接邦受的，然而

16、符合盎其自身的文化要败求或者是其以前安雇主所接受的。袄结果，这些人就懊不能遵守那些对暗他们来说不合理伴的规定。翱有些人在生活中奥会遇到经济拮据百，会沉迷于耗费佰很大的嗜好，或柏者面对其他压力按。所以，他们会碍自我安慰地想象傲：他们只是借钱哀而已，当生活改芭善后，会返还这阿些钱的。岸另外一些人会觉拜得偷窃公司的财班物不是一件坏事芭，从而不会带有案个人感情来看待伴这样的行为。班2.3.5癌 虽然内部审计埃师不可能了解导坝致舞弊发生的具案体动机，但他们般应该充分了解内背部控制制度以辨阿别发生舞弊的机氨会有多大。内部败审计师还应该了八解舞弊技巧和舞哀弊概要，能够意拌识到预示舞弊发疤生的征兆并且知暗道如

17、何去阻止这澳些征兆的发生。典型例题袄【例题】以下哪拔项表明市场部可芭能存在舞弊?皑a.有些向新供案应商支付的较大啊数额货款没有文扳件记录。八b.经理的生活摆水平似乎超过了唉一个市场部经理坝薪金所能维持的岸范围。邦c.为了鼓励创奥新，管理者创造瓣了一个“相当宽艾松的控制环凹境。八d.以上三项都唉对。答案d解析氨a.不正确。支昂付大额款项却没伴有文件记录表明瓣可能存在贪污等碍舞弊问题，但“吧b”和“c”也耙是正确答案。癌b.不正确。经胺理的个人生活享袄受与合法收入不哀符表明可能存在懊收取回扣、贪污板等舞弊问题，但按“a”和“c艾也是正确答案。啊c.不正确。环岸境“宽松”表明岸可能存在内部控碍制薄弱

18、、对员工艾监督不够等问题岸，是产生舞弊问瓣题的一个危险信袄号，但“a”和版“b也是正确扳答案。板d.正确。以上颁三种情况都表明安可能存在舞弊问搬题。拔【例题】以下哪肮项最有可能被认奥为是舞弊的征兆哎?案a.管理层在不捌友好地被更换之叭后又复职。霸b.财务主管的肮频繁更换。吧c.向新市场的扒快速扩张。般d.政府对组织碍的纳税申报审计斑。答案b解析阿a.不正确。管哎理层的更换和复昂职在人力资源市按场成熟的情况下按是一种正常现象盎，即使是属于不背友好地更换，也鞍没有理由认为一傲定会存在舞弊。蔼b.正确。财务澳主管的频繁更换隘通常被认为是预岸示着可能存在舞凹弊的危险信号，癌因为，这一方面皑可能是管理层

19、为伴了掩盖自己财务扮方面的舞弊行为俺而更换财务主管捌，另一方面也可翱能是财务主管由斑于抵制财务舞弊哎行为而被换掉。奥c.不正确。向伴新市场的迅速扩俺张可能会引发内吧部管理的一些问搬题，但不一定预搬示着存在以故意拌欺骗为特征的舞叭弊行为。邦d.不正确。政扒府对组织的纳税阿申报审计可能是唉一项例行的政府板行为，不一定预肮示着组织在纳税背方面存在舞弊行扒为。罢【例题】某公司版正向新市场拓展懊，在这一领域便傲利性支出翱（摆即贿赂傲）哎是常见的活动。啊公司政策严禁发癌生这种活动，并斑且内部审计师被暗要求帮助证实是袄否发生了这类支啊出。下列哪项表八明可能发生了这把类活动?唉a.娱乐费用增办长了150%。搬

20、b.公司外部审班计师与当地一家懊公共会计师事务懊所签订合同，对懊存货进行实地观叭察。肮c.在公司范围坝内实行独家货源皑采购政策。搬d.向以前未被敖雇佣过的人支付碍许多大额咨询费翱用。答案a、d解析斑a.正确。娱乐百费用不属于公司板的二项固定费用挨或者经常性费用隘，其剧增表明了摆可能存在通过娱佰乐的方式或利用蔼娱乐费用发票套把取现金进行贿赂拌的可能性。霸b.不正确。外蔼部审计师与会计挨师事务所之间进阿行合作是一项正八常的业务行为，叭对存货如何进行皑实地观察与公司败的便利性支出无班关。鞍c.不正确。与佰选定的供应商进隘行独家合作是一疤项正常的市场行哎为，而且公司在笆采购领域向供应背商行贿的可能性拌

21、一般不大。白d.正确。向对般公司没有提供服摆务的人提供大额捌咨询费用，预示把着这可能是一种肮贿赂行为扳利用以下信息回靶答4-5题：氨一内部审计师正伴对某部门的经营捌业绩进行审计。艾该部门的销售、柏毛利和净利润均胺存在超常增长的拜情形。爸【例题】下列哪耙项最不可能表明坝部门存在销售舞稗弊?耙a.部门经理报巴酬的绝大部分取肮绝于上报的部门柏利润。吧b.年终过后存岸在大量的销售退岸回记录。背c.内部审计师巴对销售发票进行拔随机抽样，但无疤法找到十一、十翱二月份的大量与搬销售业务相应的芭运输凭单。暗d.本年度该部佰门的一大主要竞邦争对手破产了。答案d解析绊a.不正确。由盎于经理的个人收摆入与部门利润紧

22、拜密相关，与销售爸业绩也紧密相关叭，因而存在舞弊哎动机，可能出现绊夸大销售业绩以唉骗取个人奖金的俺舞弊行为。埃b.不正确。大叭量的销售退回是瓣一种不正常的现傲象，可能存在该佰部门上年度虚列斑销售收入而在本背年度冲回的舞弊爱行为。稗c.不正确。如俺果年末的大量销盎售业务没有相应澳的运输凭单，则氨表明可能存在虚背构销售业务、夸佰大年度销售业绩版的舞弊行为。隘d.正确。该部叭门的竞争对手破艾产是市场经济中艾的一种正常现象百，这与该部门是安否存在舞弊行为澳无关。坝【例题】若内部氨审计师仍怀疑存把在虚构销售业务罢以虚增上报利润拔的情形，下列哪八项审计程序最无办效?扮a.进行实物盘斑点阿b.按月编制存捌货

23、清单并根据永盎续盘存记录调查案反常的存货变动瓣情况。暗c.按月编制销背售变动状况及毛癌利明细表，通过绊调查有关销售的唉支持性文件来检霸查存在超常销售艾额及超常毛利的坝月份。阿d.对年终销售疤及购货业务进行俺截止性测试摆（扳Cutoff耙 tests把）埃。答案b解析扳a.不正确。进版行实物盘点可以岸查明在账面上已般经销售的产品是氨否已经出库，或般者是否合理地改班变了所有权，从爸而有助于判断是扳否存在虚构销售鞍业务的行为。唉b.正确。永续班盘存记录和存货败清单都是书面记拜录，两者的编制背基础是一致的，碍因而对这两种记胺录进行调查不能皑有效地发现虚构办销售业务的行为按。办c.不正确。通吧过这种分析

24、性程白序，以及检查超鞍常销售额和超常袄毛利月份的具体爱销售情况，有助哀于发现虚构销售唉业务的问题。按d.不正确。通袄过这种截止性测扒试可以有效地判斑断是否存在虚假埃销售行为。相关知识罢2.4 设计适芭当的审计业务步摆骤以应对重要的版舞弊风险拜内部审计师在实绊施审计过程中，吧应保持应有的职百业审慎性。即：翱只要内部审计师叭接受并实施二项拜内部审计委托业笆务，就应考虑发艾生实质性违规或八不守法行为的可埃能性。因此，在扮计划实施审计阶白段，内部审计师稗应该依据客户的熬经营宗旨、市场跋、文化、运营、皑职员和管理来确昂定最可能发生的白舞弊风险。在辨疤别出最可能发生安的舞弊类型后，柏内部审计师要制般定适当

25、的业务步凹骤来确定控制制哀度是否适当、是俺否发挥作 用阻版止舞弊的发生、柏认定的舞弊行为碍是否正在发生。把为有效确认对某胺一特定客户来说霸的具体舞弊风险蔼，要求内部审计半师像犯罪分子一捌样地思考，即自奥我提问“如果我绊管理公司或在公唉司中工作，我会坝为了公司利益或芭者为了损害公司佰利益碍（挨为了个人颁）艾而努力实施什么隘样的舞弊行为?熬如果我决定实施案那样的舞弊行为懊，我将如何尽力爱保证获得最大的罢成功?”翱根据实务公告邦1210.A肮2，内部审计师稗要具有足够的能鞍识别舞弊迹象发半生的知识，但不盎应该期望内部审阿计师拥有的舞弊班知识与专职负责皑发现和调查舞弊艾的人员所具备的奥知识一样丰富和佰

26、娴熟。同时，审阿计程序本身，即哎使是遵循了应有翱的职业审慎性，搬也不能保证一定把会发现存在的舞瓣弊问题。半内部审计师应该版充分考虑成本与半效益因素。没有胺任何组织能够完瓣全摆脱舞弊风险板。建立控制制度扳只是将舞弊风险熬降低到一个合理般的最低水平。在翱控制制度的建立瓣成本与其产生的坝效果之间应该取芭得平衡。例如，佰建立需要耗费1耙00万资金的程俺序仅仅是为了减暗少铅笔丢失的风柏险是不符合成本哎效益原则的。拔2.4.1拔 内部审计师通搬过检查和评估内吧部控制系统的适安当性和有效性，斑来确定这些系统疤与组织中各个部敖门内存在的潜在坝风险范围是否相拔适应，能否阻止挨舞弊的发生。佰为完成这一重要哀责任，

27、内部审计摆师应该确定：唉组织环境能否促伴进控制意识的增矮强；隘组织是否建立了翱切实可行的目标罢；班是否制定了书面熬政策，对明令禁跋止的活动以及发坝现违法现象后所案要采取的措施进埃行了说明；艾是否建立和维护邦了适当的交易授摆权政策；奥是否制定了有关搬政策、程序，编瓣制了报告以及采熬取了其他手段来扮监督各种活动，按保护资产，尤其霸是高风险区域的傲活动和资产；袄沟通交流渠道能懊否为管理层提供百充分可靠的信息盎来源；白是否需要提出有耙关建立和强化控拜制制度霸（敖符合成本效益原哎则霸）安的建议。办2.4.2佰 如果内部审计叭师注意到某些舞昂弊已经发生的征搬兆或注意到控制百弱点之后，应决扳定是否需要采取昂

28、进一步的行动，伴例如扩展审计程袄序，扩大审计范熬围，或提出进行按调查的建议，以唉确定是否有理由暗怀疑发生了舞弊昂。这些征兆可能扳来源于管理层已鞍建立的控制系统澳的实施结果，也案可能来源于内部白审计师所实施的巴检查结果；既可把能来源于组织内颁部，也可能来源办于组织外部。癌实务公告2笆1006“电熬子商务活动的控澳制和审计实施”昂中列举了内部审瓣计师在审计电子傲商务运营情况时斑应该关注的活动半：鞍未经授权的资金胺往来；重复支付资金；氨拒绝签发或接收白订单，拒绝接收挨货物或支付货款疤；把例外报告或程序捌，以及后续活动唉的有效性;艾数字式签名：是熬否用于所有交易芭事项?谁授权的阿签名?谁可以接跋触到这

29、些签名?班病毒和黑客袭击挨防护扳（埃例如历史文件、矮工具的使用按）颁；罢接触权：是否定蔼期进行检查?在澳职员变动后是否敖及时修改?版未经授权的人员扮介入交易的历史把记录。摆2.4.3伴 如果内部审计柏师已经具有足够盎的证据怀疑存在坝舞弊行为，这时把要通知组织内适耙当的权力机构。版内部审计师可以颁建议实施在此环爱境下被认为是必办要的任何舞弊调办查程序。此后，摆内部审计师还应半采取后续程序来翱检查内部审计职板责是否得到履行吧。鞍标准不仅要佰求内部审计师在绊实施审计业务时隘，精通业务，保昂持职业审慎性，唉而且还明确管理熬层也要承担责任奥。管理层不仅要佰负责在组织内部伴建立一种良好的案道德氛围，制定捌

30、适当的控制制度疤，而且还要授予傲审计师某些权限隘，否则审计师无白法承担发现舞弊巴征兆的责任。具坝体来说，内部审拔计师必须得到授叭权有：佰检查和评论年度唉报告；霸审计所有咨询合捌同傲（氨合同方面尤其容傲易出现多支付款暗项问题。合同中袄应该包括审计权爸力的条款鞍）傲；分析组织程序；袄检查经理批准的八交易事项；暗获得接近董事活挨动委员会的权利碍；白检查与分支机构扳和关联组织的交昂易；袄测试支持财务报邦告的文件；埃监督组织文件保霸存政策的遵守情按况；叭询问管理层有关奥非法政治捐款的奥事；检查费用账户；盎2.4.4啊 内部审计师实瓣施舞弊调查时，案应该采用一些审版计测试技术及方澳法，收集与被发碍现舞弊征

31、兆相关拜的足够证据和材霸料。一般来说，摆内部审计师通常办采用分析性程序熬来发现舞弊征兆澳，包括趋势分析案、比率分析和检巴查交易事项埃2.4.5安 在得出审计调埃查结论后，要及氨时报告发现的问暗题、结论、建议扳和所应采取的纠唉正措施。典型例题懊【例题】在一次班审计中，内部审版计师发现一个阴袄谋，某零售企业败的仓库主任和采搬购代表将约$5柏00，000的癌商品运到自己的办仓库并出售给第伴三方。该舞弊行般为早先并未被发败现，因为仓库主绊任按（碍在更改了永续盘败存记录之后扒）爸向应付账款部门氨提交验收报告以哎备处理。以下哪矮项程序最有可能板发现丢失的材料唉和该舞弊行为?扳a.对验收报告爱进行随机抽样，

32、哎并追查至永续盘邦存记录，关注差败异并按商品类别八进行调查。笆b.对采购订单胺进行随机抽样并袄追查至收货文件安和应付账款部门拜的记录。吧c.进行年度存拌货实物盘点，将俺结果与永续盘存跋记录相核对，注俺意差异并调查。隘d.对销售发票昂进行随机抽样并坝追查至永续盘存胺记录，以验证是袄否存货还在手中岸，调查差异原因绊。答案c解析搬a.不正确。因胺为验收报告和永袄续盘存记录都由巴该仓库主任经手百，所以将两者进蔼行核对不能发现傲材料丢失和舞弊碍问题。拔b.不正确。因埃为该采购代表参翱与了这项舞弊行瓣为，而仓库主任昂负责编制验收报耙告并提供给应付俺账款部门，因此案核对采购订单、跋验收报告和应付懊账款部门的

33、记录暗不能发现材料丢碍失和舞弊行为。班c.正确。通过笆实物盘点最有可捌能发现材料丢失矮问题，将盘点结稗果与永续盘存记案录进行核对，可斑以发现两者之间板存在差异，调查熬这些差异，就可白以发现仓库主任昂和采购代表的舞芭弊行为。坝d.不正确。该扳舞弊行为和销售拔环节没有直接关安系。靶【例题】根据章霸程，内部审计部碍门有责任调查舞邦弊行为，如果内敖部审计师不可能芭接触到外部经销癌商记录和员工，搬那么他们为调查鞍市场部收受回扣癌的控告应采取的哎最好方法是半a.从经销商处凹寻找未记录的负胺债拌b.获取经批准捌的经销商名单百c.观察嫌疑人败的财务状况和行靶为佰d.追踪应收账摆款中任何重大核扳销项目答案c解析

34、摆a.不正确。由白于内部审计师不白可能接触外部经吧销商记录和员工皑，因而无法从经拜销商处找到未记颁录的负债。搬b.不正确。由暗于内部审计师不邦可能接触外部经袄销商记录和员工百，因而获取经销熬商名单没有作用耙。安c.正确。通过百观察嫌疑人的财办务状况和行为，啊证实是否与其正芭当收入相符，可安以判断市场部是隘否收受回扣。氨d.不正确。由把于内部审计师不背可能接触外部经隘销商记录和员工奥，则无法通过外阿部调查的方法追鞍踪应收账款的重安大核销项目。爸【例题】公司政拜策允许采购人员靶不必再经过其他百审批，直接有权奥批准不超出$5暗0，000的支昂出。以下哪项审拌计程序能最有效背确定是否存在向板伪造公司付

35、款的捌舞弊行为?白a.使用通用审熬计软件，列出所版有超过$50，版000的采购业岸务清单，确认它笆们是否经过适当按的审批。胺b.运用“抽点熬”技术，追踪可百疑采购人员所有罢的经济业务。哀c.使用通用审拔计软件对不超过坝$50，000笆的支出进行随机阿抽样，确认它们板是否经过适当的柏审批。颁d.使用通用审拌计软件，对向新奥供应商付款的发蔼票进行随机抽样白，审查商品或劳吧务已经被收到的哀证据。答案d解析白a.不正确。采芭购人员只能批准胺不超过$50，俺000的采购业颁务，因此应检查吧不超过$50，败000的采购业疤务，才能发现是半否存在向伪造公唉司付款的舞弊行傲为。拌b.不正确。这盎样做效率性太差

36、叭，而且运用“抽哎点”技术不一定艾能发现涉嫌向伪昂造公司付款的采半购人员。颁c.不正确。公耙司政策允许$5斑0，000以下扮的采购业务不用蔼其他人审批，由碍采购人员直接审隘批，因而这种做扳法无效。埃d.正确。抽样熬审查商品或劳务癌已被收到的证据矮，如果这些证据邦不存在，则表明暗存在向伪造公司吧付款的舞弊行为坝。癌【例题】 内部佰审计师最有可能案发现舞弊行为的捌程序是：奥a.确认并询问板组织中发生的变绊化。疤b.讯问舞弊者跋以便找出实施舞捌弊的原因。暗c.建立内部控柏制来防止舞弊的扳发生。阿d.将电算化操埃作系统程序存档瓣。答案a解析艾a.正确。通过隘确认组织中发生胺的变化，可以寻白找与舞弊行为

37、相百关的线索，是这靶四个选项中最有安可能发现舞弊行敖为的程序。盎b.不正确。讯案问舞弊者实施舞邦弊的原因是发现凹了舞弊以后的事板情，而本题的意拌思是如何发现舞瓣弊行为爸c.不正确。建胺立内部控制是管巴理部门而非内部跋审计师的责任。白d.不正确。将拜系统程序存档是办一项获取审计相半关证据的基础性安工作，与发现舞败弊行为没有直接败关系。跋【例题】某非盈癌利机构在过去三隘年收到的捐款一盎直固定不变，审霸计委员会注意到吧该机构总经理可拌能进行着一项计耙划，即把部分捐俺款转到其他组织扒。审计委员会怀柏疑总经理贪污了靶大部分捐款，并伴把它存入其他账绊户，或通过贿赂盎把捐款记在另一八个机构的名下。哀为了检测

38、这一舞背弊行为是否存在哎，下列哪一项审爱计程序最有效？绊a.运用通用审矮计软件，对已承俺诺但未收到的捐氨款进行抽查，并胺证实捐赠者应付叭的捐赠额啊b.选取过去三办年所有的大额捐坝赠者的样本和其岸他捐赠者的统计矮抽样样本，并要暗求该机构或其分岸支机构确认所得暗的捐款总额案c.选取现金收啊入的发现样本，隘确认捐款者的捐般款总额，调查任佰何存在的差异爱d.运用分析性霸复核程序，将该扒机构所得的捐款办额和其他类似机伴构同期所得的捐哀款额进行比较，奥如果金额异常小爸，则选取现金收佰入的详细样本，颁并追查到有关的爱银行账单答案：b解题思路：耙a.不正确。这斑个程序只涉及那摆些已承诺但尚未蔼支付的捐款，这按

39、只是全部捐款中隘的一部分，难以爸准确、全面地确办定是否存在题中版给出的舞弊行为哎。碍b.正确。这是袄一个很有效的程岸序，既涵盖了以澳往三年所有大额盎捐赠者，又抽查柏了其他的捐赠者板。内部审计师通坝过核对捐款确认叭额和账面数，并绊追查其差异，可氨以有效检测舞弊懊行为的存在。阿c.不正确。这安一程序只涉及机碍构已经记录的现稗金收入，而对尚把未记录的或转移拜到别处的收入提安供不了任何信息扳，难以作出全面败的结论。安d.不正确。类澳似机构之间的捐百款额没有很强的扒可比性，难以得搬出捐款被贪污或岸转移的结论；如白果被贪污或转移袄的捐款根本没有哀通过机构的现金皑收支流程，那么耙追查到银行账单拜也是没有用的

40、。斑【例题】某组织爱中的所有员工都拜必须选择一家金坝融机构以便组织摆将他们每月工资爸存入其中。奥组织向其开户银芭行发送一份电子矮文件，其中包括蔼每个员工选择的扮金融机构名称、拜账号以及应付工熬资金额。按账号挨将此文件排序将耙有助于该组织的氨内部审计师测试氨：a.无效账号凹b.电子文件的坝准确性和完整性c.虚构的员工拔d.多余的工资巴支付答案：c解题思路：吧a.不正确。账奥号是否有效不是隘内部审计师所关俺心的问题，将有奥效的账号提供给版会计部门以便将跋工资准确有效地爸存入该账号是员把工的责任。背b.不正确。仅懊仅对文件进行排背序无法判断其准拔确性和完整性，皑而且一般情况下哀文件的准确性和半完整性应当没有半问题，否则将无疤法完成发放工资办的工作。搬c.正确。是否疤存在虚构的员工胺是内部审计师所隘关注的问题，按昂照账号对文件排按序后，可以通过摆与员工名单一一翱核对等方法测试啊是否存在虚构的办员工。版d.不正确。按哎账号给文件排序哎的审计程序与是哎否存在支付多余坝工资的问题没有扮直接联系，因为熬具体工资的支付颁依据没有包括在袄文件中。蔼【例题】关于内稗部审计师在注意阿到某些舞弊征兆巴之后的责任，以败下描述正确的是扳a.扩展审计程扳序来确定是否有皑理由进行调查奥b.向最高管理版层报告舞弊的可埃能性，并询问他埃们希望怎样继续半审计活动