企业会计政策的探讨

1、 鞍企业会计政策的按探讨袄 扳在我国，随着社哎会主义市场经济芭体制的建立，会案计政策选择成为霸企业的必然。本哎文通过对会计政澳策的内涵、产生吧原因及客观必然吧的阐述和分析，皑进而对企业会计耙政策选择展开深爱入探讨，指出企靶业会计政策选择笆的立场，影响因吧素及会计选择的伴具体原则，并针扮对我国现阶段企挨业会计政策选择爸的动机进行剖析鞍，从而提出我国氨企业会计政策选凹择今后可能发展矮的方向。拜 班一、碍 扮会计政策选择的暗基础鞍 霸（一）、会计政败策的内涵伴 摆在谈会计政策之扒前，先让我们了俺解一下政策这个傲词的含义。从汉鞍语的字面意思来熬看，政策意为办“败为政之策扒”哎，原指国家或政笆党为实现一

2、定历按史时期的路线和斑任务而规定的行搬动准则。而政策跋一词在英文中相稗对应的单词是袄policy翱，它不仅包括公拔事，而且还包括昂私事。当然，随摆着时代的变化，扳政策一词在汉语阿中得到了很大的袄扩展。本文认为埃，可以从如下几叭方面来把握耙“唉政策拔”拜一词的含义半:稗跋政策是由政策主蔼体摆(艾可以是政府机构奥、团体、个人等背)班为实现预先的目吧标有意识地制定唉或提出的案;拌靶政策的作用在于俺一经制定便可以爸指导现在或未来啊的决策和行动。盎肮在内容上，政策扒介于理论和实践斑之间，一般是在阿一定的理论指导暗下，以特定的环佰境状况为依据而摆制定的规则、方芭法及措施。总之耙，政策最明显的霸特点就是它既

3、体傲现总体的、概括啊性的原则，又包扮括相对具体的方埃法、规定、措施哎等。袄 按会计政策作为政哎策含义外延之一柏，不仅具有以上把特点，还具有其半具体的限定内容盎。我们先来看一懊下有关文献及几摆个权威的会计准案则制定机构对会霸计政策的定义捌: IASC皑在国际会计准般则第昂8八号半捌当期净损益、重碍大差错和会计政澳策变更中，对矮会计政策的定义啊是矮“隘企业编报财务报坝表时所采用的特扳定原则板(spacif罢ic prin半ciples)叭、基础扳 (basis芭)按、惯例绊(conven罢tion)斑、规则耙(rule)板和做法般(practi蔼ce)奥等巴”暗。美国会计委哎员会意见书第斑22芭号

4、瓣叭会计政策的披露澳中将会计政策搬定义为氨“板企业管理当局依熬据一般公认会计搬原则，为公允地佰反映企业财务状斑况、财务状况变挨动以及经营成果白，在编制财务报拔表过程中所采用澳的特定会计原则唉以及运用这些会败计原则的方法啊”背。加拿大特许凹会计师手册澳1505半章阿凹会计政策的披露拜对会计政策的敖定义与美国较为艾类似，凹 “笆企业所采用的、岸最适合于当时情板形的特定会计原斑则，以及体现这隘些会计原则的方板法。氨”胺英国标准会计实瓣务公告奥(SSAP2)办中对会计政策的叭解释为爱“拌企业所选定并一鞍贯遵循的特定会邦计基础。啊”巴澳大利亚、中国邦香港等国家和地啊区的会计准则对隘会计政策的定义霸也基本

5、与英国类白似，都使用懊“哎会计基础俺”罢一词。以上各国爸会计准则对会计氨政策的定义中，懊美国强调板“稗特定会计原则以柏及为遵循这些原挨则而采用的方法胺”啊，英国则直接以摆“斑会计基础把”罢代替会计政策，跋并将会计基础解坝释为百 “澳出于财务报表的澳目的，为将基本哎会计概念应用于拔财务交易和事项癌所采用的方法把”安。而稗 “坝基本会计概念矮”般则指翱“搬作为企业期间财胺务报表基础的主靶要基本假设跋”斑，并列举了主要笆的班“伴基本概念霸”板:袄持续经营、权责疤发生制、一致性败和谨慎。可见，阿所谓搬“氨会计基础斑”氨即体现癌“颁基本会计概念拔”芭(绊相当于我们所说挨的会计原则或会霸计假设阿)鞍的会计

6、方法捌(蔼即具体会计方法哀和程序佰)隘。因此，无论是按美国会计准则中斑强调的会计原则案、方法，还是英搬国会计准则中强瓣调的会计基础，拔其内容基本相同扳，只不过措辞不稗同而己国际会计懊准则对为兼顾各氨国会计准则制定隘体制以及用语习傲惯方面的差异，扒对会计政策做了柏最为宽泛的定义靶，包括了特定会案计原则、会计基皑础、会计惯例、凹会计规则和会计板方法等，但它们翱并非指不同的对肮象，如美国倾向哀于使用会计原则隘、会计方法等词癌描述会计政策，癌英国使用会计基八础一词，而会计爱准则由政府部门把制定的一些国家肮，如法国、德国按，通常体现为会蔼计制度或会计法扳规等。不管措辞胺如何，会计政策扮既包括总的、指按导

7、性的会计原则凹，也包括相对具昂体的、体现会计拌原则的会计方法疤。会计原则决定霸了会计方法，会跋计方法体现着会奥计原则，二者共半同构成了会计政败策的基本内容。拔通过以上比较，唉我们可以给出会拔计政策的初步定扳义坝:叭会计政策是企业百管理当局在会计俺确认、计量和报拌告过程中所选用阿的会计原则和会唉计方法扒(艾程序把).埃 拌（二）、会计政拔策的分类及具体稗内容矮 按在学术界，有宏版观会计政策与微凹观会计政策之说版。前者指一国或扮某一地区的会计蔼实务规范的可选瓣择空间，通常体氨现为有关法规和瓣会计准则。本文盎所讨论的会计政吧策选择，是与宏拜观会计政策相对八应的，由企业在搬有关法规和会计拜准则范围内制

8、定版或选择的会计政搬策，即企业会计捌政策，它是企业皑在其可选择域内瓣，根据其目标、敖有关人员的偏好绊，对可供选用的绊会计原则、方法懊、程序进行定性暗的比较分析，从伴而拟定会计政策把的过程。（下文扳若不特别说明，皑所指的会计政策耙和会计政策选择斑均是就微观层次版而言的。）柏 敖在企业会计具体八准则企业会计败政策及会计政策癌和会计估计变更叭中规定了会计哀政策的具体内容案和披露案 半：企业选用会计艾政策，主要涉及唉下列具体内容；澳拔综合性会计政策蔼：合并政策（包艾括企业合并和合艾并会计报表）、办外币业务（包括半外币业务处理及绊外币报表的折算叭）、估价政策、胺租赁、税收。利碍息、长期工程合稗同、结账后

9、事项蔼；版把资产项目：应收半款项、存货计价奥、投资、固定资白产计价及折旧、伴无形资产计价及百摊销、递延资产皑的处理；哀熬负债项目：应付阿项目、或有事项叭和承诺事项、退扮休金；版柏损益项目：收入澳确认、修理和更熬新支出、财产处半理损益、非常损叭益；皑班其他。我们认为拌，研究与开发、肮衍生金融工具、拜费用分配方法、绊成本计算方法等稗也是构成企业会暗计政策的重要方邦面。敖 啊当然，以上所列捌示的并非全部，熬亦非适用于任何埃企业。企业很可霸能仅有几项会计背政策与以上项目氨有关，但如果相八关的会计政策并罢非重大，也可以俺不予揭示。澳 拜关于会计政策的癌披露，具体准则板中有以下规定：矮企业采用的全部袄重大

10、会计政策，绊应当在会计报表巴附注中集中说明阿；特殊行业还应坝当说明该行业特班有业务的会计政拌策；会计政策变凹更也应揭示；会佰计政策的披露，瓣不得用于纠正会败计报表本身的错扒误。我们认为，板企业在财务情况霸说明书中披露会盎计政策，将是更昂有效的方法，因爸为它能克服会计阿报表附注零乱分白散、拘于篇幅的扳缺陷，能够集中八、系统、详细地哀揭示本企业的会凹计政策及其变更暗，便于增进对会暗计报表信息的理伴解和利用。癌 跋二、隘 班会计政策选择的按本质敖 版(案一靶)哎、会计政策产生把的原因及客观必爸然百 把1)扳、会计政策产生袄的原因奥 败1敖、利益的共享性佰。企业的财务会耙计应向其相关的氨利益各方瓣(把

11、包括政府、现有佰的股东、潜在的爸股东、债权人、肮供应商、顾客等唉)稗充分披露其会计岸信息。而这些利芭益相关方与企业八彼此之间都有其唉各自独立的利益昂，且利益不完全按一致，尤其是政跋府与企业的利益绊相关性更低。政袄府为了平衡各相白关方的利益并使熬其制定的准则、白制度能使各利益俺方早日顺利接受岸，从而使制定后案的执行成本降低澳，因此政府就会隘放宽准则中对一啊些经济业务事项隘的会计处理限定败，以提供一些可靶供选择的会计处奥理方法。霸 办2把、企业会计实务唉的多样性与复杂熬性。由于企业所般处的环境千差万懊别，企业的经营昂规模、经营状况板各不相同，为了爸使企业会计信息扳的披露能够从其碍所处的特定经营隘环

12、境和经营状况哀出发，最恰当地败反映企业的财务哀状况、经营成果隘和现金流量的情胺况，准则、制度盎就有必要留有一鞍定的弹性空间，熬即在统一性的同俺时还需要一定的背灵活性，允许企捌业在对经济业务肮事项进行会计处版理时在不同的具凹体原则、多样的哎会计处理之间进凹行选择，从而也跋留给会计人员越敖来越多地进行职暗业判断的余地。百 白3懊、会计计量与报疤告中的主观性。巴会计计量与报告胺过程是人们主观邦地期望以货币计疤量为手段，采用埃一些特定的专门坝方法，对会计对胺象加以反映以提疤供相关可靠的会肮计信息的过程。哀因此，会计核算哀过程中一定程度案上掺杂了人的主办观判断，这表现跋为人们可能对同隘一经济业务事项阿会

13、有不同的看法绊，从而产生不同罢的会计观点，并俺提出不同的处理柏意见，也由此就白产生了会计政策半。阿 叭2把）、会计政策产埃生的客观必然百.熬 佰企业会计政策的绊选择，既包括某哎项经济业务事项挨初次发生时的初佰始选择，也包括巴由于客观环境的扮变化而变更原会阿计政策，转而选斑择采用新的会计跋政策。社会主义笆市场经济的确立鞍，改变了国家与靶企业的关系，扩扮大了企业的自主佰权。同时宏观经癌济环境复杂多变吧，这些均对企业哎的会计工作提出耙了许多新的要求吧，从而形成了企奥业会计政策选择氨的客观环境，使埃会计政策选择这颁项工作变得十分按必要。叭 按1懊会计政策选择吧是企业会计信息拔揭示的基础。会霸计的核心问

14、题是挨确认和计量，经扮济业务事项的初板始确认和计量，哎以及在此之后的澳再确认和计量，百其本身就是对具哀体会计原则、具爸体方法和程序的袄选择和运用，因半此，会计政策的半选择是企业会计疤信息揭示的基础暗。艾 袄2邦会计环境的变坝化要求企业的财叭会人员探索和选昂择适宜的会计政佰策，以保证会计爸信息的真实与公瓣允。随着现代企阿业制度的形成和澳发展，企业的经盎营自主权不断扩斑大，经营范围、傲业务种类趋向多凹样化，使企业与百各方的经济关系耙日益复杂。这不笆仅拓宽了会计活碍动的范围，而且伴充实了会计业务颁的内容，也决定矮了企业必须在准瓣则、制度允许的八范围内，寻求和唉选择有利于具体扒反映企业会计实吧践，全面

15、满足会安计工作要求，且盎能正确处理企业爱与各方面经济关巴系的会计政策。吧同时，随着技术熬经济时代的到来敖，电子计算机的挨广泛应用，会计捌人员的工作效率唉和会计信息的生班成速度极大提高氨，会计人员就可拜从原繁重的核算半中解脱出来，有摆更多的时间、精啊力去不断提高职瓣业判断能力，恰皑当地选择会计政伴策，便会计信息敖的揭示更真实与绊公允。翱 氨3岸会计政策的选耙择是完成企业目芭标和贯彻经营思搬想的手段。每个百企业都有其自身百的发展目标，即班使同一企业在不挨同的发展阶段又阿有可能具有不同扮的目标。随着经扒济环境的变化和伴企业所处的发展办阶段，企业经营隘管理人员往往会斑采用不同的经营敖战略，有时稳健拔经

16、营，有时锐意哀开拓。管理人员坝经营思想的体现隘，企业经营目标胺的实现，除了采笆用不同的经营战疤略和措施外，在懊一定程度上需要邦借助于会计政策鞍的选择。比如企捌业在采用稳健经罢营的方针时，往按往在会计政策的八选择上希望尽可哎能地采用谨慎原挨则的处理方法，拔使企业的实力得坝以保护，避免风蔼险的产生。而企凹业为了便于开拓爱市场，显示实力白，则需要在会计靶信息中多显示其阿经营业绩和发展板潜力。必须指出版的是，会计信息啊的披露应当是以巴客观、真实、公般允为标准，会计板人员不能违背职澳业道德，滥用会爱计政策，进行会伴计操纵，以误导暗乃至欺诈与其相半关的利益关系方唉面，这将触犯法岸律，会受到法律爸的制裁。般

17、 袄（二）、会计政阿策选择的含义、俺特点及意义皑 版“般会计政策爸”奥重在指政策内容笆(盎原则、方法或程唉序霸)百本身，而鞍“盎会计政策选择癌”澳则侧重指政策的疤形成、修正及调版整的过程，即任唉何会计政策都是埃政策选择的结果柏。企业会计政策扒选择指在既定范八围内凹(爱一般由各国的会唉计准则、其他法傲规等组成的会计皑规范体系所限定哀)暗，根据本企业的伴生产经营目标和绊特点，对可供选碍用的会计原则、扒方法、程序进行拜分析、比较，进颁而拟订会计政策氨的过程。会计政笆策的选择有两个爱显著的特点疤:1罢）、选择不是个爸别原则、方法的半简单汇集，而是疤一种整体优化。搬即构成企业会计癌政策的各组成部吧分应有

18、内在一致翱的目标，受统一白的政策思想指导靶。捌2啊）、选择是一个傲动态的过程。政版策的最初确立需暗要做出选择，而白已有的政策变更暗也是一种选择。阿 挨此外，会计政策澳选择对于企业来唉说意义重大。首扒先，它保证了会扒计法规的贯彻执熬行，会计政策是白企业会计法规前笆提下的一种选择板，即会计政策是阿企业贯彻会计法埃规，进行会计处斑理的基本方针，矮是在会计法规的爸统一规范下结合笆企业实际情况对唉会计法规规定的俺具体应用。其次扳，会计政策的选耙择可以规范企业叭的会计行为。一颁般而言，各具体昂管理职能部门不挨愿意履行其应尽版的责任和义务，版而愿意使用更多瓣的管理权利。要坝保证这些权利、氨义务或责任能在按管

19、理活动中得到半如期贯彻，使管办理活动能够按照胺最高管理层的意俺图正常进行，就艾必须在分解职能岸后的管理主体之扒间，采用一个新扒的经济管理协调霸机制，而会计政哎策就是这种协调伴机制的主要组成疤部分。通过会计氨政策的规范，约斑束了各管理主体疤的具体会计行为扮，在一定程度上哎避免了各管理主隘体在会计核算中稗的弄虚作假和主败观臆断。此外，敖会计政策选择是吧决定企业财务信瓣息质量的主要因凹素。会计政策选斑择是企业财务信耙息揭示的基础。肮会计的确认与计瓣量无一不以会计巴政策选择为前提艾。会计事项的初八始确认和计量以案及再次确认和计俺量都基于对会计摆原则、方法和程罢序的选择和运用巴。所以，会计政瓣策选择恰当

20、与否般，直接关系着企肮业财务信息的质澳量，进而影响到胺财务信息使用者懊具以进行的经济佰决策的正确程度败，从而关系到资绊本市场的有序运案作和健康发展。捌最后，选择企业耙会计政策，可以邦确保企业收益的澳合理分配。会计阿信息是对企业经捌济活动的反映，瓣选择不同的会计懊政策必然会形成绊不同的财务状况靶和经营结果。而吧这些财务信息将氨影响企业、政府哀、工会、投资者澳和债券人的决策百行为，受影响的拜决策行为反过来瓣又会损害其他各袄方的利益搬.癌 拔三、邦 哎会计政策选择的疤原则捌 啊（一）、会计政隘策选择的立场按艾企业管理当局疤 唉会计政策选择立暗场问题，就是站皑在何种角度选择坝企业的会计政策隘的问题。较

21、为流袄行的观点认为，吧企业选择会计政埃策的立场应是多靶重立场，主要理版由如下笆:邦一是现代企业以绊各种契约罢(般合同巴)半为基础，会计在熬代理各方利益关岸系之间起到一种靶平衡作用，迫使班会计采用多重主翱体的立场澳;暗二是选择会计政笆策要考虑企业所摆有权结构，例如唉以举债经营为主半的企业，债权人按的意见对企业会澳计政策选择有着啊举足轻重的影响靶，否则企业融资办就会发生困难奥;奥三是政府可能利俺用会计数据对企胺业进行管制或干挨预，也会对企业凹会计政策选择产捌生影响，等等。叭 稗本文认为，企业半选择会计政策的捌立场应是企业关百理当局的立场，坝其理由如下奥:阿第一，企业管理阿当局是会计信息袄的垄断者。

22、现代唉公司所有权与管绊理权的分离，导摆致了股东与管理敖当局之间潜在的傲矛盾。特别是管澳理当局的目标与巴股东的目标不一安致。在一家大型稗的股份公司里，绊股权可能极其分笆散，股东对管理按当局的控制就更绊弱。所有权与管暗理权的分离导致拔了管理当局为了盎自己利益最大化伴而工作，而不是扒为了股东利益最背大化，从而决定颁了管理当局对会熬计信息的垄断地半位。早在皑40扳年代，佩顿和利懊特尔顿在其专著笆公司会计准则败绪论中指出凹:扮公司组织的所有般权与管理权呈现盎分离的趋势，以芭致形成一个权责俺系统，其中每个扳人的判断和决定盎都不能完全独立绊与超然，公司管颁理当局为了取悦暗于利益集团某方按或某方卸责而不澳能完

23、全依照客观哀事实决定财务报捌告的内容。显然癌，要分析企业会按计政策的立场，叭也就是分析企业佰管理当局的立场肮。瓦茨和齐默尔柏曼在实证会计搬理论中指出把:捌企业对外会计报败告对企业利益集捌团具有决策意义暗，所有这些团体俺在对会计程序与袄方法做出选择时瓣都是为了尽可能跋地维护自身的利把益。戈登在霸60扮年代中期就阐述坝了企业管理当局柏对会计政策选择版时，尽可能使自氨己效用最大化，埃.背第二，企业管理岸当局常利用会计绊政策选择来实现袄自身利益最大化办的目标。企业要袄运行，必须有一按定资源。企业管捌理当局能否获取蔼投资者的资源，把取决于股东债权盎人等对他们的信阿赖程度，而信赖傲的基础就是信息哎。各方根

24、据所得隘到的有关企业管霸理当局的各种信邦息，其中包括会跋计信息，来评价百企业管理当局的疤经营能力和道德扒品质。为了获取俺资源，企业管理癌当局必须向各利案益相关方提供能熬证明其使用效率班的信息，根据理罢性经济人假设，叭作为代理人的管瓣理当局是自身效鞍用最大化者，当皑发布公允的会计澳信息可能损害他岸们效用最大化目拌标时班(扒如严重亏损可能敖导致他们报酬的班大幅减少甚至被氨解聘鞍)肮，他们就有动机绊进行会计政策选扒择，甚至提供虚盎假会计报表。一白般来说，一个有案效的资本市场，袄同时也是一个有胺效的信息市场。碍企业要从资本市扳场上以较低的成扳本获取所需要的斑资源，它就必须盎学会利用会计信扒息的披露来树

25、立瓣其健康的财务形班象。一般情况下拜，财务状况和经昂营业绩越好的企氨业，通常也被认碍为是财务状况越靶健康的企业。但巴是，由于企业生澳产上的周期性、靶季节性和市场的办不确定性，其业阿绩很难保持一个昂固定不变的增长班势头，甚至会出凹现大幅度地波动盎。因此，企业管捌理当局的最佳选班择通常就是通过翱会计政策选择来哎左右会计信息的挨生成，以维持企奥业埃“板稳中有升把”拔的财务形象。当绊企业业绩很好时暗，他们可能多提哎准备熬;斑而当企业业绩不挨好时，则通过动捌用这些准备来平靶滑收益。因此，百企业管理当局在艾选择会计政策时扳，是从自己的利扳益出发的。第三把，会计信息是考跋察管理当局受托按责任的主要指标凹。现

26、代企业被认翱为是一系列契约吧的联结，各利益鞍主体为其自身利案益所驱使板;敖而委托八氨 鞍代理关系实际上把是一方同意代表扳另一方行动的关班系。所以，有些哀企业管理当局之霸所以会愿意受雇半于企业，其目的跋在很大程度上是碍为了获取自身的搬利益败(般有形的或无形的拌、经济利益或政扳治利益、丰厚的癌报酬或高额的在碍职消费等昂).鞍在这种情况下，爱经营管理企业只版是他们获取自身疤利益的手段。而爸会计信息的重要奥作用之一就是反安映企业管理当局颁的业绩，用以解蔼除管理当局的受唉托责任。但由于邦管理人员努力程澳度的不可观测性拜，所以会计信息翱反映的相关指标摆就成为委托方评癌价受托方经营业绊绩的主要尺度。鞍这促使

27、管理当局扮在会计准则允许鞍的范围内斑(斑甚至违背会计准版则埃)熬，通过选择适当吧的会计政策左右埃会计信息的生成搬，以获取自己的皑利益，即会计政捌策的选择立场实澳际上是企业管理扒当局的立场霸.皑 爱（二）、影响会碍计政策选择的因罢素肮 凹因为企业的各利蔼益相关方都对企靶业进行了某种投搬资，他们都期望颁能从企业创造的半利润中获取相隘应份额的收益，昂为了维护各自的癌利益，减少摩擦耙和代理风险与代胺理成本，个利益唉相关方就希望通邦过以订立合约的般方式来具体规定邦在各种可能的情板况下每个利益主蔼体的权利和责任皑。因此，股东、哀债权人、供应商蔼、顾客、雇员都肮与管理当局订有稗某种合约。当然爸，这里所指的合

28、唉约的泛指的，它熬包括正式的与非瓣正式的、有形的背与无形的、自愿板履行的与强制履唉行的。与这些不翱同利益相关方的笆合约就是企业进盎行会计政策选择败时应考虑的因素澳。安 白1佰）、与股东的合安约。根据治理结败构理论，在现代碍企业制度下，由摆于经营权和所有百权的高度分离，唉甚至是班“暗彻底皑”唉分离，管理当局百拥有较大的经营笆自主权，公司甚斑至有瓣“半经理帝国百”按之称。但是管理坝当局经营管理的爸资产终究来源于隘各相关方的投入奥，其中股东的投背入是其中极为重耙要的构成部分之案一，在管理当局瓣与各相关方订立奥的合约中，与股盎东的合约是最为板重要的合约之一胺。根据委托代理把理论，股东与管疤理当局处于委

29、托肮熬代理链的两端，艾两者目标不一致皑，信息不对称。靶只要不存在一种吧能够反映企业行板为的充分信息指般标，企业管理当靶局总要利用其信耙息优势侵犯股东俺权益。要使管理跋当局的目标与股皑东目标趋于一致扒，通常是通过管斑理当局与股东之芭间订立的管理契疤约来实现的。一爱个有效的管理契稗约应当为管理当稗局提供恰到好处盎的激励，促使其爱行为选择能使企唉业价值最大化。版但由于许多企业昂并未上市（即使凹是上市公司，其爸股价也并不能完跋全代表企业的价疤值，特别是我国爸，流通股仅占上懊市公司总股本的叭30%爸多），从而企业碍总价值的变动很氨难被预测到。在肮这种情况下，企暗业收益就成为衡扒量企业价值变动癌最适当的指

30、标。叭根据分红计划假阿设，若其它条件邦保持不变，实施般分红计划的企业按，其管理当局更案可能采取把报告肮收益由未来期间绊提前到本期确认绊的会计政策。我笆国公司法第绊38啊条规定的股东大案会的职权中有：稗胺决定有关董事的百报酬事项；吧白审议批准董事会袄的报告；拔柏审议批准公司的阿年度财务预算、版决算方案；搬澳审议批准公司的板利润分配方案和八弥补亏损方案；扮哎对发行公司债券芭作出决议等。这昂些都与会计数据懊有关。董事会作疤为公司的决策者芭（本文认为经理疤人员是执行者，唉董事会与经理人挨员共同构成了管白理当局），要使败其制定的方案或胺决议得以通过，拌他们有选择最能哎实现这一目的的白会计政策的动机捌。目

31、前，我国一熬部分大中型企业蔼和上市公司为了案解决激励不相容埃、责任不对等等巴问题，开始试行安年薪制。在年薪罢制下，企业管理耙当局的收入由基柏本工资和效益工挨资构成，其中效拔益工资主要与企哎业的净收益或净皑资产增值挂钩，埃在利益驱动下，笆管理当局有倾向背于选择最能达到跋考核指标（净收氨益或净资产增值阿最大化）的会计霸政策的动机。背 案2百）、与债权人的斑合约。詹森和梅稗克林首先注意到癌融资方式不同，鞍代理费用是不同蔼的。相应地会有柏不同的代理行为靶（包括会计政策埃选择行为）。企版业用说获得的资唉金进行投资，投鞍资成功后，股东靶可以从中获得大芭部分剩余；若投阿资失败，由于拔“八有限责任盎”癌的法律

32、规定，股办东在破产时不必矮偿付全部债务，扳而债权人则要承跋担全部后果。为哎减少代理成本和霸风险，到期收回盎本息，在贷款时绊，债权人往往要按求债务人提供经芭注册会计师审计坝的财务报告。在案借款偿还期限内暗，债权人与债务般人之间订有一系翱列保护性合约条哎款。这些条款常皑涉及营运资本、敖固定资产、现金癌流动等方面的限吧制。如果债务人艾不能履行协议的敖条款，则视为违懊约，整个借款将叭立即到期。这类靶合约中有许多是笆以会计数据定义罢违约行为的，这败将促使管理当局柏选择可减少违约坝可能性的会计政安策。在其他条件哀不变的情况下，板管理当局愿意选扳择可增加资产或扒收入及减少负债爸或费用的会计政拜策。此外，如果

33、版在某种会计方法矮下将发生违约行氨为，人们将预期柏管理当局变更会暗计政策，以避免哎这种违约行为的埃发生。通常情况笆下，有债务合约扒的企业比没有债跋务合约的企业更颁可能采用可增大凹收益和资产的会爱计政策。就有债霸务合约的企业来斑说，它们与关于把利息保障倍数的鞍限制性条款联系瓣与紧密，便越有澳可能采取那些能搬提高此财务比率靶的会计政策。瓦芭茨和齐默尔曼的鞍研究表明：若其颁他条件不变，企挨业的负债权益率安越高，管理当局案便越可能选择可叭将报告收益从未碍来期间移至当期稗的会计政策颁.唉 3靶）、与政府的合拔约。在企业代理安关系的各利益相颁关方中，政府是搬其中之一。西方坝政治活动理论提袄出了政治活动要摆

34、用到会计数据的瓣理论。例如这种扳理论假设政治家败们常利用巨额的瓣报告收益作为垄岸断的把“爱证据案”盎；会计数据还常背被政府用于制定皑管制行业（如公案用事业）的收费啊标准（这些收费矮标准是根据会计拜上采用计算成本安的公式确定的）拔，限制它们所提按供服务的形式和巴数量；政府的税靶收也是以会计利芭润为基础。不论靶是收费标准的制板定还是税收是征芭收，都将引起财邦富的转移。若某芭个企业存在着由奥于政治活动而引叭起的潜在财富的皑转移，那么可以澳假定它的管理当疤局将采取能减少氨其财富转移的会鞍计政策。一般来芭说，较低的报告暗赢利会减少政府扮采取不利于企业板的行为和增加政版府对企业进行补扳贴的可能性。尤艾其是

35、那些可能引敖发危机而受指责啊的企业（如石油叭公司），其管理蔼当局相对于未受百到政治压力的企邦业而言，更乐于八采用能减少预期阿盈利变动的会计哀政策。我国公肮司法、证券案法等法规对配敖股和暂停上市的颁规定中，有不少跋财务指标，上市隘公司为避免摘牌鞍或取得配股资格摆而进行会计选择把甚至会计操纵的搬行为的例子也不皑少。如统计显示拜：八1997肮年新上市公司招般股说明书中披露蔼的前班3胺个年度的净资产疤收益率是同期全艾国国有企业相应般指标平均值的八5板倍以上；此外，靶我国证券市场上奥的鞍“坝10%斑现象跋”唉也是如此，斑1997巴年度的隘723挨家上市公司中，袄净资产收益率在案10%罢到阿11%捌之间的

36、企业多达啊205傲家，而在佰9%袄到败10%懊之间的仅拔20巴家。霸 摆此外，与供应商奥，顾客等的合约伴也会在一定时期氨一定程度上影响摆到企业会计政策爸的选择。由于各埃利益相关方的利柏益不一致，企业哎在基于各种合约鞍对会计政策进行班选择时，可能会昂存在矛盾，如就斑与政府的合约来癌说是最佳的会计巴政策，从与股东蔼、债权人、供应扮商、顾客等的合澳约来看，未必是矮最佳的。企业会蔼计政策的选择可坝能随着与各利益肮相关方签订的合跋约中有关变量的跋变化而变化。企拜业管理当局应平疤衡各方面的利益拌，在多种备选的暗会计方法中做出按选择。背 瓣（三）、会计政八策选择的具体原鞍则啊 搬由上可知，企业俺会计政策的选

37、择俺不是一个单纯的疤会计问题，它是半与企业相关的各版利益集团处理经斑济关系，协调经按济矛盾，分配经奥济利益的一项重佰要措施。企业恰暗当选择会计政策笆，对于保证会计叭信息的质量，促岸进企业健康发展斑，有着非常重要柏的意义。因此，蔼企业在选择会计把政策时，不能只爸考虑自身利益的埃最大化，而必须傲兼顾方方面面。佰所以，企业在进懊行会计政策选择摆时应同时遵循以般下几项原则：肮 哎1佰、合法性和相对半独立性相结合。跋企业会计政策的邦选择应当是在准爱则、制度规定的袄可供选择的会计柏原则、具体处理芭方法内的取舍，版这样才能保证所昂提供的会计信息跋具有可比性和真懊实可靠性。否则笆是违法行为，应稗当承担法律责任

38、伴。但是，对于拟哎选用的会计政策爸与国家的税收法扳规不一致时，会岸计政策应当保持跋自身的相对独立吧性和稳定性，遵靶循会计核算本身瓣固有的规律，而耙不必拘泥于国家跋税收法规、政策爱的规定及变化或罢调整。疤 癌2傲、一贯性原则。啊企业选用的会计奥政策前后各期应哎当保持一致和连矮贯，不得随意变捌更。当然，在理凹解和执行一贯性邦原则时，不能机安械地理解不能变澳更会计政策。如颁果已经选用的会邦计政策使其提供挨的会计信息不再靶具有相关性和可背靠性，企业就不岸宜以该会计政策颁处理相关的经济敖业务事项，而应凹从目前的经济环拌境和经营情况出办发，重新选择最吧能恰当反映企业凹财务状况和经营啊成果的会计政策盎，企业

39、应正确处熬理好保持稳定和哎适时调整的关系奥。当然，企业对按于会计政策的重伴新选择，应当按败照会计准则、制隘度要求进行相应稗的账务处理，并扒在财务报表附注埃中加以说明，以吧使会计信息使用敖者能把握企业管颁理当局选择会计伴政策的出发点和氨具体影响，以正扒确理解会计信息案的内涵。敖 盎3跋、适用性原则。岸企业选择会计政按策时，理所当然跋地应与本企业的哀生产经营特点和岸理财环境相结合柏，即企业在选择案会计政策时应考昂虑行业特点、企斑业生产经营规模懊、内部管理、企奥业经营业绩、现吧金流量、偿债能皑力等多种因素。啊会计政策的适用巴性是确保会计政颁策得到很好发挥拔的重要保证。会凹计政策的适用性颁还意味着随着

40、企柏业生产经营状况摆以及理财环境的把变化，会计政策氨本身要重新作出伴选择，以确保在败新环境下的新的艾适用性。对于这斑一点的理解，与柏一贯性原则有着白相同的辨证关系八.邦 4叭、成本与效益相盎结合的原则。企哎业在选择会计政巴策时应权衡提供把会计信息的成本拜效益。在基本的坝会计信息质量得敖到保证的基础上佰，企业应选择便矮于理解和实施敖 扳的会计政策，并爸尽可能地降低操按作成本。在操作蔼成本大致相等时唉，企业就优先选霸择能使提供的会霸计信息更相关和敖可靠的会计政策颁。癌 岸5绊、遵守职业道德半原则。遵守职业伴道德是会计人员鞍上岗执业的必备氨条件。近年来，叭一些上市公司由败于利益驱动，通敖过滥用会计政

41、策艾进行会计操纵的凹现象十分严重。绊由于在会计信息盎的生成过程中，爸会计政策处于至板关重要的地位。哀因此，会计政策傲领域的道德建设敖问题十分突出，败亟待开展。罢 疤四、鞍 懊我国会计政策选靶择的动机佰 绊在我国，选择会昂计政策主要有以坝下几种考虑盎 般（一）、出于企暗业自身物质利益氨考虑爸 坝众所周知，当前笆国有企业的经理版、厂长以及其他矮管理人员，他们案取得工资奖金的敖具体数据往往与敖企业的经营业绩俺挂钩，而企业经败营业绩的评价考颁核标准则往往是爱反映当前利润（肮亏损）完成情况唉的财务指标：投俺资汇报率、产值安、销售收入、销敖售利润率、国有癌资产的保值增值霸率、资产周转率奥等。由于这些指疤标

42、都是反映当期矮的经营成果，管把理人员为取得更翱多的奖金以提高邦其现值，往往会阿选择增加当期利板润的会计政策来凹改变业绩考核指拔标。根据调查，暗有邦36%按的投资者认为经胺理人操纵利润是把为了谋取自身利隘益。蔼 罢（二）、出于企拌业管理者的政绩靶考虑昂 版国有企业经营者拔的职位待遇与其背经营业绩挂钩，氨取得什么样的业阿绩就相应地授予俺什么级别的荣誉袄称号：如中国优蔼秀企业家到某个肮部门担任行政职癌务。这样，厂长版经理们为了自己把的仕途，就会选扮择增加当期利润皑的会计政策。另阿外，由于国有企疤业跟当地政府还拜存在着千丝万缕叭地关系，地方财摆政、政府目标都爱跟企业经营业绩安紧密联系在一起奥。出于迎合

43、政府佰偏好，企业管理袄当局也会选择增柏加当期利润的会百计政策。绊 绊（三）、出于筹颁措资金考虑皑 八随着我国金融体爱制的改革，银行傲等金融机构为了扒进行风险管理，白把贷款的安全性摆放在第一位。在岸向企业提供贷款稗时，必须要考察胺企业的偿债能力氨。而银行确定企败业的资信能力的拌依据就是企业提背供的会计报告，挨所以企业面临资岸金短缺，急需贷班款时，管理当局跋就会选择能够提摆高其资信的会计阿政策。爸57.68%半的上市公司经理扮人认为改善公司盎在二级市场上的般形象是利润包装笆的动因，霸55%艾的投资者认为利邦润包装是出于提吧高公司筹资能力办的动机。搬 败（四）、出于上昂市的考虑蔼 罢为了从证券市场把

44、募集大量的资金安，许多公司发行办股票和股票上市癌的愿望十分强烈般。但是，根据我肮国证券法规规定隘、发行和上市股耙票的公司必须具案有连续三年盈利氨的经营业绩。于百是，许多企业为隘了股票发行及上傲市，通过选择平稗滑利润的会计政挨策来确保企业连皑续三年盈利。有按67%半的投资者认为，挨上市前的利润操挨纵比上市后更为搬严重。爸 傲（五）、出于配百股考虑摆 翱一些上市公司为板了扩大经营规模百，就希望在证券坝市场上进行再筹碍资：增发新股或鞍配股。但是，中翱国怔监回对上市板公司阿 安的配股有严格要罢求。在办1994稗年前，有关斑 背法规规定：上市碍公司配股，在其拔申请配股的前三鞍年，每年的净资按产收益率不能

45、低扳于班10%癌，属于能源、交拜通、基础设施类芭的公司略低，但巴也不能低于拌9%澳。在这种监管措靶施的影响下，背10%佰的净资产收益率背便成了投资者判班断上市公司业绩霸优案 安及发展的分水岭隘。净资产收益率巴10%扮以上意味着该公碍司具有资本扩张蔼的能力，而资本稗扩张被看作是公鞍司发展潜力的象吧征。于是，监管艾措施的影响、公敖司自身对配股资败金的需求以及投哀资者简单的价值奥判断等因素的存板在，促使企业在俺会计半 敖年度结束时测算敖本年度企业的净哎资产收益率是否把达到靶10%挨，就会做系统工胺程，重新选择适笆当的会计政策来昂确保企业连续三肮年的净资产碍 哎收益率达到笆10%敖。统计结果表明阿，柏

46、1996颁年起，净资产安 颁收益率位于袄10%11笆%疤的上市公司占全靶部上市公司的比版例逐渐提高，至奥1998百年，竟达到搬28%佰。即使是上市公皑司俺 拜的经理人对此也拜不予否认，在哎上市公司经理人暗调查中，有敖91%搬的经理人认为操凹纵利润碍 懊是为了获得或保挨持配股资格绊.敖 疤（六）、出于避傲免处罚考虑肮 翱上市公司并非公挨司股票一上市就矮万事大吉扮,拔由于经营业绩不拌好会受到各种处凹罚把.叭首先爱,皑根据白,”俺凡年度报告的利懊润实现数低于预靶测数疤20%瓣以上的斑,坝除公开作出解释癌和道歉外半,翱将停止上市公司瓣两年内的配股资拌格靶.捌中国证监会还将叭视情况实行事后半审查艾,隘如

47、果发现公司有八意出具虚假盈利拌预测报告柏,扒误导投资者艾,岸将根据有关法规懊予以处罚摆”挨。但是，有的企矮业为了多募集资扒金，还是会跋 傲通过选择适当的百会计政策来实现斑其目的，绊31.08%罢的经理人认为为肮防止连续亏损昂3鞍年或者扭亏为赢昂是利润包装的动奥因。其次，根据捌股票发行与靶 扳交易管理条例拜规定，上市公司拜如果连续三年亏把损，其股票将被搬终止在证券交易摆所挂牌交易。按拌目前情况，公司熬取得发行股票且扳上市白 傲交易的资格非常扒不容易，公司股百票上市后又被摘拌牌，不仅对股东败是莫大的损失，伴而且丧失上市资佰格意味着一种宝按贵的稀缺资源被安白白浪费掉。因蔼此，上市公司往百往认为被摘牌是稗对公司最严重的艾处罚。为保住上白市资格，管理层吧往往会采取有利奥自己的会计方法鞍和程序。目前，傲上市公司为避免肮连续三年亏损，绊最常用的策略是版集中一个会计年办度提