企业会计政策的探讨doc16

1、氨企业会计政策的爸探讨捌 吧在我国，随着社板会主义市场经济爱体制的建立，会稗计政策选择成为澳企业的必然。本芭文通过对会计政拌策的内涵、产生扒原因及客观必然埃的阐述和分析，爸进而对企业会计颁政策选择展开深稗入探讨，指出企凹业会计政策选择靶的立场，影响因艾素及会计选择的斑具体原则，并针板对我国现阶段企俺业会计政策选择按的动机进行剖析暗，从而提出我国稗企业会计政策选熬择今后可能发展澳的方向。罢 靶一、笆 班会计政策选择的拔基础百 昂（一）、会计政傲策的内涵班 扳在谈会计政策之笆前，先让我们了俺解一下政策这个埃词的含义。从汉埃语的字面意思来笆看，政策意为挨“傲为政之策哀”皑，原指国家或政斑党为实现一定

2、历邦史时期的路线和扮任务而规定的行把动准则。而政策癌一词在英文中相埃对应的单词是傲policy败，它不仅包括公办事，而且还包括叭私事。当然，随板着时代的变化，靶政策一词在汉语叭中得到了很大的巴扩展。本文认为昂，可以从如下几艾方面来把握霸“哎政策办”岸一词的含义阿:鞍盎政策是由政策主鞍体凹(奥可以是政府机构罢、团体、个人等疤)肮为实现预先的目颁标有意识地制定拔或提出的扒;奥安政策的作用在于把一经制定便可以搬指导现在或未来柏的决策和行动。拌白在内容上，政策疤介于理论和实践案之间，一般是在百一定的理论指导巴下，以特定的环敖境状况为依据而案制定的规则、方爱法及措施。总之办，政策最明显的拌特点就是它既体

3、跋现总体的、概括盎性的原则，又包翱括相对具体的方耙法、规定、措施拌等。叭 扒会计政策作为政跋策含义外延之一岸，不仅具有以上拜特点，还具有其案具体的限定内容熬。我们先来看一哎下有关文献及几翱个权威的会计准伴则制定机构对会瓣计政策的定义蔼: IASC凹在国际会计准疤则第吧8败号坝佰当期净损益、重凹大差错和会计政敖策变更中，对哎会计政策的定义佰是按“版企业编报财务报疤表时所采用的特皑定原则摆(spacif拌ic prin案ciples)跋、基础哀 (basis邦)跋、惯例摆(conven佰tion)叭、规则爱(rule)敖和做法搬(practi拜ce)澳等拔”霸。美国会计委拔员会意见书第碍22芭号伴

4、笆会计政策的披露碍中将会计政策案定义为爸“按企业管理当局依拜据一般公认会计拔原则，为公允地敖反映企业财务状跋况、财务状况变邦动以及经营成果拜，在编制财务报坝表过程中所采用拔的特定会计原则唉以及运用这些会搬计原则的方法耙”挨。加拿大特许扒会计师手册皑1505拔章岸唉会计政策的披露爸对会计政策的挨定义与美国较为昂类似，邦 “蔼企业所采用的、瓣最适合于当时情傲形的特定会计原盎则，以及体现这俺些会计原则的方霸法。隘”罢英国标准会计实斑务公告摆(SSAP2)瓣中对会计政策的耙解释为巴“唉企业所选定并一碍贯遵循的特定会背计基础。班”爱澳大利亚、中国安香港等国家和地爸区的会计准则对斑会计政策的定义版也基本与

5、英国类翱似，都使用邦“邦会计基础班”班一词。以上各国坝会计准则对会计跋政策的定义中，肮美国强调扮“俺特定会计原则以肮及为遵循这些原搬则而采用的方法般”摆，英国则直接以敖“袄会计基础碍”背代替会计政策，肮并将会计基础解熬释为办 “氨出于财务报表的把目的，为将基本埃会计概念应用于案财务交易和事项扮所采用的方法氨”颁。而翱 “巴基本会计概念岸”耙则指班“办作为企业期间财罢务报表基础的主拜要基本假设摆”袄，并列举了主要坝的叭“挨基本概念佰”瓣:疤持续经营、权责霸发生制、一致性颁和谨慎。可见，绊所谓熬“颁会计基础鞍”佰即体现扒“肮基本会计概念靶”般(哎相当于我们所说败的会计原则或会百计假设鞍)懊的会计方

6、法矮(耙即具体会计方法哎和程序扳)稗。因此，无论是绊美国会计准则中爸强调的会计原则班、方法，还是英癌国会计准则中强氨调的会计基础，靶其内容基本相同扮，只不过措辞不扒同而己国际会计耙准则对为兼顾各绊国会计准则制定班体制以及用语习暗惯方面的差异，熬对会计政策做了佰最为宽泛的定义叭，包括了特定会盎计原则、会计基凹础、会计惯例、捌会计规则和会计懊方法等，但它们袄并非指不同的对哎象，如美国倾向跋于使用会计原则捌、会计方法等词拜描述会计政策，拜英国使用会计基绊础一词，而会计盎准则由政府部门案制定的一些国家蔼，如法国、德国蔼，通常体现为会啊计制度或会计法八规等。不管措辞鞍如何，会计政策伴既包括总的、指袄导性

7、的会计原则凹，也包括相对具案体的、体现会计摆原则的会计方法昂。会计原则决定坝了会计方法，会矮计方法体现着会疤计原则，二者共拌同构成了会计政唉策的基本内容。把通过以上比较，搬我们可以给出会摆计政策的初步定挨义扒:疤会计政策是企业暗管理当局在会计坝确认、计量和报跋告过程中所选用阿的会计原则和会柏计方法敖(埃程序癌).爱 斑（二）、会计政邦策的分类及具体耙内容颁 疤在学术界，有宏翱观会计政策与微懊观会计政策之说版。前者指一国或拜某一地区的会计胺实务规范的可选岸择空间，通常体昂现为有关法规和奥会计准则。本文八所讨论的会计政按策选择，是与宏氨观会计政策相对爱应的，由企业在挨有关法规和会计捌准则范围内制定

8、翱或选择的会计政隘策，即企业会计背政策，它是企业奥在其可选择域内百，根据其目标、唉有关人员的偏好傲，对可供选用的哀会计原则、方法吧、程序进行定性伴的比较分析，从昂而拟定会计政策胺的过程。（下文拌若不特别说明，扳所指的会计政策班和会计政策选择暗均是就微观层次背而言的。）皑 阿在企业会计具体霸准则企业会计拔政策及会计政策阿和会计估计变更熬中规定了会计八政策的具体内容啊和披露罢 拔：企业选用会计斑政策，主要涉及板下列具体内容；鞍氨综合性会计政策暗：合并政策（包蔼括企业合并和合百并会计报表）、耙外币业务（包括八外币业务处理及暗外币报表的折算白）、估价政策、佰租赁、税收。利跋息、长期工程合翱同、结账后事

9、项暗；颁奥资产项目：应收摆款项、存货计价爸、投资、固定资碍产计价及折旧、叭无形资产计价及板摊销、递延资产柏的处理；哀埃负债项目：应付巴项目、或有事项背和承诺事项、退耙休金；叭熬损益项目：收入百确认、修理和更败新支出、财产处版理损益、非常损背益；败吧其他。我们认为俺，研究与开发、爸衍生金融工具、叭费用分配方法、爱成本计算方法等巴也是构成企业会白计政策的重要方版面。胺 疤当然，以上所列捌示的并非全部，跋亦非适用于任何霸企业。企业很可氨能仅有几项会计笆政策与以上项目败有关，但如果相暗关的会计政策并败非重大，也可以疤不予揭示。拔 般关于会计政策的哎披露，具体准则鞍中有以下规定：爸企业采用的全部扒重大会

10、计政策，伴应当在会计报表唉附注中集中说明般；特殊行业还应版当说明该行业特扳有业务的会计政肮策；会计政策变版更也应揭示；会伴计政策的披露，板不得用于纠正会般计报表本身的错澳误。我们认为，哎企业在财务情况艾说明书中披露会傲计政策，将是更熬有效的方法，因暗为它能克服会计熬报表附注零乱分按散、拘于篇幅的拜缺陷，能够集中扒、系统、详细地袄揭示本企业的会鞍计政策及其变更阿，便于增进对会拔计报表信息的理捌解和利用。懊 安二、案 巴会计政策选择的摆本质爸 办(扒一耙)肮、会计政策产生懊的原因及客观必吧然白 碍1)奥、会计政策产生把的原因搬 绊1拜、利益的共享性霸。企业的财务会俺计应向其相关的哎利益各方板(搬包

11、括政府、现有暗的股东、潜在的靶股东、债权人、懊供应商、顾客等昂)拜充分披露其会计扳信息。而这些利般益相关方与企业颁彼此之间都有其霸各自独立的利益拔，且利益不完全八一致，尤其是政鞍府与企业的利益拔相关性更低。政搬府为了平衡各相伴关方的利益并使岸其制定的准则、办制度能使各利益摆方早日顺利接受跋，从而使制定后靶的执行成本降低百，因此政府就会稗放宽准则中对一罢些经济业务事项碍的会计处理限定笆，以提供一些可哀供选择的会计处半理方法。笆 肮2叭、企业会计实务笆的多样性与复杂佰性。由于企业所拌处的环境千差万笆别，企业的经营哎规模、经营状况摆各不相同，为了鞍使企业会计信息昂的披露能够从其蔼所处的特定经营爸环境

12、和经营状况肮出发，最恰当地稗反映企业的财务埃状况、经营成果胺和现金流量的情拜况，准则、制度拌就有必要留有一班定的弹性空间，袄即在统一性的同爱时还需要一定的巴灵活性，允许企办业在对经济业务坝事项进行会计处白理时在不同的具般体原则、多样的办会计处理之间进阿行选择，从而也白留给会计人员越笆来越多地进行职癌业判断的余地。摆 昂3稗、会计计量与报靶告中的主观性。胺会计计量与报告澳过程是人们主观板地期望以货币计氨量为手段，采用稗一些特定的专门癌方法，对会计对拌象加以反映以提澳供相关可靠的会氨计信息的过程。暗因此，会计核算拜过程中一定程度搬上掺杂了人的主隘观判断，这表现艾为人们可能对同啊一经济业务事项白会有

13、不同的看法巴，从而产生不同颁的会计观点，并罢提出不同的处理捌意见，也由此就皑产生了会计政策半。吧 半2奥）、会计政策产办生的客观必然绊.罢 哎企业会计政策的懊选择，既包括某胺项经济业务事项佰初次发生时的初耙始选择，也包括啊由于客观环境的哀变化而变更原会颁计政策，转而选芭择采用新的会计懊政策。社会主义吧市场经济的确立瓣，改变了国家与笆企业的关系，扩案大了企业的自主哀权。同时宏观经芭济环境复杂多变奥，这些均对企业皑的会计工作提出懊了许多新的要求百，从而形成了企澳业会计政策选择罢的客观环境，使暗会计政策选择这芭项工作变得十分蔼必要。办 斑1佰会计政策选择敖是企业会计信息阿揭示的基础。会捌计的核心问题

14、是摆确认和计量，经败济业务事项的初靶始确认和计量，吧以及在此之后的凹再确认和计量，唉其本身就是对具鞍体会计原则、具唉体方法和程序的岸选择和运用，因靶此，会计政策的扮选择是企业会计凹信息揭示的基础白。扒 啊2白会计环境的变隘化要求企业的财白会人员探索和选颁择适宜的会计政矮策，以保证会计伴信息的真实与公叭允。随着现代企翱业制度的形成和芭发展，企业的经奥营自主权不断扩搬大，经营范围、扮业务种类趋向多伴样化，使企业与坝各方的经济关系疤日益复杂。这不翱仅拓宽了会计活把动的范围，而且八充实了会计业务凹的内容，也决定皑了企业必须在准颁则、制度允许的瓣范围内，寻求和碍选择有利于具体颁反映企业会计实盎践，全面满

15、足会俺计工作要求，且搬能正确处理企业板与各方面经济关八系的会计政策。佰同时，随着技术佰经济时代的到来安，电子计算机的斑广泛应用，会计靶人员的工作效率搬和会计信息的生爱成速度极大提高熬，会计人员就可盎从原繁重的核算半中解脱出来，有凹更多的时间、精癌力去不断提高职叭业判断能力，恰扮当地选择会计政岸策，便会计信息爸的揭示更真实与拜公允。艾 哎3昂会计政策的选吧择是完成企业目巴标和贯彻经营思柏想的手段。每个矮企业都有其自身摆的发展目标，即拌使同一企业在不扒同的发展阶段又佰有可能具有不同叭的目标。随着经肮济环境的变化和背企业所处的发展捌阶段，企业经营啊管理人员往往会罢采用不同的经营爸战略，有时稳健巴经营

16、，有时锐意凹开拓。管理人员班经营思想的体现扳，企业经营目标艾的实现，除了采颁用不同的经营战俺略和措施外，在邦一定程度上需要碍借助于会计政策捌的选择。比如企皑业在采用稳健经扮营的方针时，往敖往在会计政策的艾选择上希望尽可胺能地采用谨慎原昂则的处理方法，傲使企业的实力得扮以保护，避免风爸险的产生。而企隘业为了便于开拓把市场，显示实力背，则需要在会计百信息中多显示其傲经营业绩和发展啊潜力。必须指出啊的是，会计信息霸的披露应当是以办客观、真实、公癌允为标准，会计搬人员不能违背职奥业道德，滥用会伴计政策，进行会邦计操纵，以误导版乃至欺诈与其相扳关的利益关系方岸面，这将触犯法摆律，会受到法律吧的制裁。办

17、爸（二）、会计政邦策选择的含义、傲特点及意义皑 暗“鞍会计政策袄”白重在指政策内容坝(坝原则、方法或程背序把)暗本身，而败“蔼会计政策选择佰”把则侧重指政策的办形成、修正及调稗整的过程，即任隘何会计政策都是盎政策选择的结果笆。企业会计政策隘选择指在既定范拔围内碍(版一般由各国的会敖计准则、其他法袄规等组成的会计摆规范体系所限定哀)八，根据本企业的摆生产经营目标和奥特点，对可供选芭用的会计原则、凹方法、程序进行熬分析、比较，进邦而拟订会计政策版的过程。会计政傲策的选择有两个斑显著的特点啊:1傲）、选择不是个奥别原则、方法的爸简单汇集，而是吧一种整体优化。半即构成企业会计懊政策的各组成部熬分应有内

18、在一致靶的目标，受统一爱的政策思想指导板。斑2百）、选择是一个矮动态的过程。政罢策的最初确立需半要做出选择，而搬已有的政策变更哀也是一种选择。吧 蔼此外，会计政策伴选择对于企业来八说意义重大。首把先，它保证了会碍计法规的贯彻执搬行，会计政策是邦企业会计法规前傲提下的一种选择澳，即会计政策是柏企业贯彻会计法败规，进行会计处爸理的基本方针，邦是在会计法规的扒统一规范下结合般企业实际情况对昂会计法规规定的半具体应用。其次奥，会计政策的选拜择可以规范企业安的会计行为。一凹般而言，各具体办管理职能部门不绊愿意履行其应尽拜的责任和义务，芭而愿意使用更多暗的管理权利。要瓣保证这些权利、颁义务或责任能在安管理

19、活动中得到翱如期贯彻，使管凹理活动能够按照敖最高管理层的意按图正常进行，就扮必须在分解职能啊后的管理主体之阿间，采用一个新鞍的经济管理协调颁机制，而会计政熬策就是这种协调班机制的主要组成隘部分。通过会计跋政策的规范，约靶束了各管理主体佰的具体会计行为艾，在一定程度上哎避免了各管理主扳体在会计核算中百的弄虚作假和主佰观臆断。此外，伴会计政策选择是案决定企业财务信扳息质量的主要因白素。会计政策选斑择是企业财务信捌息揭示的基础。矮会计的确认与计瓣量无一不以会计佰政策选择为前提捌。会计事项的初笆始确认和计量以把及再次确认和计爱量都基于对会计背原则、方法和程挨序的选择和运用懊。所以，会计政扮策选择恰当与

20、否佰，直接关系着企班业财务信息的质鞍量，进而影响到跋财务信息使用者按具以进行的经济按决策的正确程度暗，从而关系到资芭本市场的有序运啊作和健康发展。搬最后，选择企业哀会计政策，可以扮确保企业收益的叭合理分配。会计半信息是对企业经斑济活动的反映，疤选择不同的会计阿政策必然会形成氨不同的财务状况懊和经营结果。而斑这些财务信息将暗影响企业、政府背、工会、投资者柏和债券人的决策鞍行为，受影响的靶决策行为反过来澳又会损害其他各癌方的利益耙.柏 拌三、扒 盎会计政策选择的八原则拔 翱（一）、会计政靶策选择的立场拔稗企业管理当局扮 柏会计政策选择立安场问题，就是站稗在何种角度选择啊企业的会计政策爱的问题。较为

21、流斑行的观点认为，伴企业选择会计政熬策的立场应是多哀重立场，主要理傲由如下柏:办一是现代企业以耙各种契约埃(半合同奥)白为基础，会计在拜代理各方利益关扳系之间起到一种挨平衡作用，迫使安会计采用多重主般体的立场皑;蔼二是选择会计政版策要考虑企业所搬有权结构，例如半以举债经营为主坝的企业，债权人靶的意见对企业会拔计政策选择有着伴举足轻重的影响笆，否则企业融资爱就会发生困难板;伴三是政府可能利半用会计数据对企挨业进行管制或干绊预，也会对企业俺会计政策选择产霸生影响，等等。稗 般本文认为，企业暗选择会计政策的皑立场应是企业关版理当局的立场，半其理由如下笆:笆第一，企业管理艾当局是会计信息鞍的垄断者。现

22、代巴公司所有权与管扳理权的分离，导扒致了股东与管理芭当局之间潜在的摆矛盾。特别是管芭理当局的目标与瓣股东的目标不一伴致。在一家大型芭的股份公司里，班股权可能极其分袄散，股东对管理百当局的控制就更把弱。所有权与管稗理权的分离导致耙了管理当局为了靶自己利益最大化啊而工作，而不是办为了股东利益最懊大化，从而决定爸了管理当局对会岸计信息的垄断地搬位。早在背40奥年代，佩顿和利皑特尔顿在其专著斑公司会计准则跋绪论中指出白:安公司组织的所有绊权与管理权呈现般分离的趋势，以澳致形成一个权责爸系统，其中每个佰人的判断和决定伴都不能完全独立笆与超然，公司管埃理当局为了取悦袄于利益集团某方蔼或某方卸责而不败能完全

23、依照客观爱事实决定财务报按告的内容。显然背，要分析企业会跋计政策的立场，鞍也就是分析企业唉管理当局的立场耙。瓦茨和齐默尔般曼在实证会计稗理论中指出癌:拌企业对外会计报熬告对企业利益集绊团具有决策意义搬，所有这些团体半在对会计程序与扒方法做出选择时敖都是为了尽可能笆地维护自身的利颁益。戈登在颁60氨年代中期就阐述皑了企业管理当局碍对会计政策选择澳时，尽可能使自翱己效用最大化，靶.稗第二，企业管理俺当局常利用会计耙政策选择来实现傲自身利益最大化柏的目标。企业要伴运行，必须有一昂定资源。企业管傲理当局能否获取扒投资者的资源，氨取决于股东债权案人等对他们的信敖赖程度，而信赖半的基础就是信息办。各方根据

24、所得霸到的有关企业管斑理当局的各种信斑息，其中包括会翱计信息，来评价奥企业管理当局的俺经营能力和道德挨品质。为了获取芭资源，企业管理邦当局必须向各利八益相关方提供能半证明其使用效率摆的信息，根据理肮性经济人假设，澳作为代理人的管爱理当局是自身效罢用最大化者，当芭发布公允的会计胺信息可能损害他半们效用最大化目矮标时阿(岸如严重亏损可能坝导致他们报酬的拔大幅减少甚至被扒解聘盎)靶，他们就有动机阿进行会计政策选岸择，甚至提供虚瓣假会计报表。一阿般来说，一个有案效的资本市场，按同时也是一个有爱效的信息市场。肮企业要从资本市熬场上以较低的成败本获取所需要的耙资源，它就必须摆学会利用会计信盎息的披露来树立

25、摆其健康的财务形班象。一般情况下吧，财务状况和经暗营业绩越好的企邦业，通常也被认鞍为是财务状况越按健康的企业。但瓣是，由于企业生懊产上的周期性、拜季节性和市场的艾不确定性，其业昂绩很难保持一个罢固定不变的增长隘势头，甚至会出矮现大幅度地波动办。因此，企业管爱理当局的最佳选疤择通常就是通过啊会计政策选择来艾左右会计信息的巴生成，以维持企拜业暗“叭稳中有升班”伴的财务形象。当伴企业业绩很好时巴，他们可能多提熬准备靶;奥而当企业业绩不靶好时，则通过动靶用这些准备来平靶滑收益。因此，肮企业管理当局在艾选择会计政策时俺，是从自己的利搬益出发的。第三蔼，会计信息是考叭察管理当局受托捌责任的主要指标爱。现代

26、企业被认斑为是一系列契约八的联结，各利益奥主体为其自身利扳益所驱使氨;碍而委托摆白 邦代理关系实际上隘是一方同意代表安另一方行动的关盎系。所以，有些瓣企业管理当局之挨所以会愿意受雇半于企业，其目的败在很大程度上是唉为了获取自身的皑利益白(摆有形的或无形的皑、经济利益或政安治利益、丰厚的肮报酬或高额的在巴职消费等艾).版在这种情况下，凹经营管理企业只板是他们获取自身霸利益的手段。而艾会计信息的重要摆作用之一就是反俺映企业管理当局扒的业绩，用以解叭除管理当局的受搬托责任。但由于氨管理人员努力程按度的不可观测性版，所以会计信息啊反映的相关指标把就成为委托方评胺价受托方经营业捌绩的主要尺度。搬这促使管

27、理当局摆在会计准则允许碍的范围内败(捌甚至违背会计准罢则啊)版，通过选择适当办的会计政策左右般会计信息的生成摆，以获取自己的绊利益，即会计政罢策的选择立场实靶际上是企业管理佰当局的立场罢.绊 爱（二）、影响会跋计政策选择的因拜素绊 半因为企业的各利胺益相关方都对企氨业进行了某种投耙资，他们都期望败能从企业创造的稗利润中获取相应笆份额的收益，为八了维护各自的利百益，减少摩擦和唉代理风险与代理懊成本，个利益相伴关方就希望通过笆以订立合约的方唉式来具体规定在按各种可能的情况碍下每个利益主体瓣的权利和责任。坝因此，股东、债哎权人、供应商、矮顾客、雇员都与拜管理当局订有某肮种合约。当然，吧这里所指的合约

28、挨的泛指的，它包挨括正式的与非正办式的、有形的与矮无形的、自愿履艾行的与强制履行拌的。与这些不同懊利益相关方的合袄约就是企业进行爱会计政策选择时肮应考虑的因素。叭 半1耙）、与股东的合俺约。根据治理结扒构理论，在现代靶企业制度下，由按于经营权和所有耙权的高度分离，唉甚至是叭“芭彻底版”耙分离，管理当局半拥有较大的经营蔼自主权，公司甚扮至有肮“把经理帝国澳”隘之称。但是管理盎当局经营管理的跋资产终究来源于袄各相关方的投入斑，其中股东的投埃入是其中极为重挨要的构成部分之班一，在管理当局般与各相关方订立矮的合约中，与股岸东的合约是最为靶重要的合约之一班。根据委托代理爸理论，股东与管柏理当局处于委托按

29、安代理链的两端，半两者目标不一致芭，信息不对称。案只要不存在一种敖能够反映企业行熬为的充分信息指胺标，企业管理当阿局总要利用其信爸息优势侵犯股东吧权益。要使管理板当局的目标与股罢东目标趋于一致安，通常是通过管板理当局与股东之昂间订立的管理契板约来实现的。一埃个有效的管理契耙约应当为管理当斑局提供恰到好处熬的激励，促使其安行为选择能使企碍业价值最大化。巴但由于许多企业白并未上市（即使斑是上市公司，其办股价也并不能完把全代表企业的价拌值，特别是我国皑，流通股仅占上隘市公司总股本的邦30%败多），从而企业胺总价值的变动很碍难被预测到。在背这种情况下，企氨业收益就成为衡隘量企业价值变动霸最适当的指标。

30、唉根据分红计划假绊设，若其它条件百保持不变，实施班分红计划的企业疤，其管理当局更凹可能采取把报告百收益由未来期间扳提前到本期确认拜的会计政策。我芭国公司法第挨38敖条规定的股东大斑会的职权中有：斑奥决定有关董事的背报酬事项；袄氨审议批准董事会艾的报告；霸办审议批准公司的懊年度财务预算、凹决算方案；背扳审议批准公司的俺利润分配方案和板弥补亏损方案；跋扒对发行公司债券邦作出决议等。这盎些都与会计数据敖有关。董事会作俺为公司的决策者扳（本文认为经理傲人员是执行者，氨董事会与经理人敖员共同构成了管把理当局），要使熬其制定的方案或百决议得以通过，盎他们有选择最能佰实现这一目的的袄会计政策的动机绊。目前，

31、我国一拌部分大中型企业伴和上市公司为了奥解决激励不相容般、责任不对等等盎问题，开始试行稗年薪制。在年薪矮制下，企业管理昂当局的收入由基拔本工资和效益工奥资构成，其中效捌益工资主要与企扒业的净收益或净隘资产增值挂钩，唉在利益驱动下，奥管理当局有倾向瓣于选择最能达到哎考核指标（净收哎益或净资产增值巴最大化）的会计碍政策的动机。懊 跋2百）、与债权人的败合约。詹森和梅扒克林首先注意到八融资方式不同，扳代理费用是不同巴的。相应地会有扮不同的代理行为靶（包括会计政策佰选择行为）。企哀业用说获得的资稗金进行投资，投背资成功后，股东盎可以从中获得大懊部分剩余；若投叭资失败，由于暗“蔼有限责任胺”扳的法律规定

32、，股般东在破产时不必疤偿付全部债务，挨而债权人则要承唉担全部后果。为安减少代理成本和奥风险，到期收回爸本息，在贷款时袄，债权人往往要盎求债务人提供经捌注册会计师审计昂的财务报告。在靶借款偿还期限内爸，债权人与债务颁人之间订有一系拔列保护性合约条哀款。这些条款常班涉及营运资本、柏固定资产、现金哎流动等方面的限爸制。如果债务人坝不能履行协议的氨条款，则视为违佰约，整个借款将挨立即到期。这类背合约中有许多是笆以会计数据定义皑违约行为的，这柏将促使管理当局百选择可减少违约隘可能性的会计政坝策。在其他条件唉不变的情况下，罢管理当局愿意选靶择可增加资产或澳收入及减少负债爱或费用的会计政班策。此外，如果疤在

33、某种会计方法鞍下将发生违约行靶为，人们将预期叭管理当局变更会鞍计政策，以避免皑这种违约行为的凹发生。通常情况斑下，有债务合约唉的企业比没有债肮务合约的企业更皑可能采用可增大挨收益和资产的会艾计政策。就有债白务合约的企业来拌说，它们与关于鞍利息保障倍数的半限制性条款联系懊与紧密，便越有胺可能采取那些能摆提高此财务比率般的会计政策。瓦耙茨和齐默尔曼的傲研究表明：若其埃他条件不变，企隘业的负债权益率靶越高，管理当局懊便越可能选择可搬将报告收益从未蔼来期间移至当期爸的会计政策邦.唉 3按）、与政府的合颁约。在企业代理袄关系的各利益相鞍关方中，政府是哎其中之一。西方疤政治活动理论提瓣出了政治活动要疤用到

34、会计数据的艾理论。例如这种罢理论假设政治家暗们常利用巨额的斑报告收益作为垄俺断的罢“板证据吧”把；会计数据还常按被政府用于制定颁管制行业（如公白用事业）的收费岸标准（这些收费奥标准是根据会计哀上采用计算成本瓣的公式确定的）澳，限制它们所提般供服务的形式和熬数量；政府的税袄收也是以会计利八润为基础。不论瓣是收费标准的制叭定还是税收是征坝收，都将引起财凹富的转移。若某八个企业存在着由隘于政治活动而引拌起的潜在财富的蔼转移，那么可以安假定它的管理当爸局将采取能减少靶其财富转移的会疤计政策。一般来稗说，较低的报告爱赢利会减少政府芭采取不利于企业袄的行为和增加政案府对企业进行补碍贴的可能性。尤疤其是那些

35、可能引埃发危机而受指责佰的企业（如石油凹公司），其管理哀当局相对于未受芭到政治压力的企挨业而言，更乐于把采用能减少预期奥盈利变动的会计败政策。我国公吧司法、证券傲法等法规对配佰股和暂停上市的艾规定中，有不少扒财务指标，上市昂公司为避免摘牌肮或取得配股资格矮而进行会计选择罢甚至会计操纵的皑行为的例子也不翱少。如统计显示氨：拌1997按年新上市公司招绊股说明书中披露昂的前昂3佰个年度的净资产扮收益率是同期全颁国国有企业相应般指标平均值的澳5板倍以上；此外，拔我国证券市场上笆的扮“颁10%按现象坝”案也是如此，懊1997瓣年度的袄723班家上市公司中，熬净资产收益率在隘10%啊到瓣11%案之间的企业

36、多达罢205阿家，而在肮9%般到爱10%佰之间的仅唉20瓣家。跋 暗此外，与供应商稗，顾客等的合约扳也会在一定时期捌一定程度上影响邦到企业会计政策斑的选择。由于各般利益相关方的利翱益不一致，企业巴在基于各种合约肮对会计政策进行笆选择时，可能会埃存在矛盾，如就把与政府的合约来靶说是最佳的会计懊政策，从与股东佰、债权人、供应板商、顾客等的合叭约来看，未必是佰最佳的。企业会翱计政策的选择可捌能随着与各利益颁相关方签订的合肮约中有关变量的爱变化而变化。企耙业管理当局应平氨衡各方面的利益傲，在多种备选的拔会计方法中做出搬选择。白 氨（三）、会计政隘策选择的具体原俺则八 安由上可知，企业耙会计政策的选择佰

37、不是一个单纯的懊会计问题，它是矮与企业相关的各拜利益集团处理经摆济关系，协调经搬济矛盾，分配经稗济利益的一项重靶要措施。企业恰把当选择会计政策班，对于保证会计唉信息的质量，促挨进企业健康发展袄，有着非常重要胺的意义。因此，稗企业在选择会计瓣政策时，不能只伴考虑自身利益的扒最大化，而必须俺兼顾方方面面。肮所以，企业在进氨行会计政策选择罢时应同时遵循以埃下几项原则：背 懊1芭、合法性和相对傲独立性相结合。败企业会计政策的霸选择应当是在准碍则、制度规定的阿可供选择的会计袄原则、具体处理半方法内的取舍，袄这样才能保证所疤提供的会计信息靶具有可比性和真耙实可靠性。否则翱是违法行为，应埃当承担法律责任斑。

38、但是，对于拟案选用的会计政策袄与国家的税收法拜规不一致时，会柏计政策应当保持板自身的相对独立案性和稳定性，遵巴循会计核算本身艾固有的规律，而半不必拘泥于国家靶税收法规、政策八的规定及变化或凹调整。碍 败2胺、一贯性原则。啊企业选用的会计版政策前后各期应百当保持一致和连氨贯，不得随意变搬更。当然，在理般解和执行一贯性癌原则时，不能机背械地理解不能变颁更会计政策。如癌果已经选用的会佰计政策使其提供隘的会计信息不再半具有相关性和可熬靠性，企业就不昂宜以该会计政策败处理相关的经济岸业务事项，而应俺从目前的经济环隘境和经营情况出般发，重新选择最叭能恰当反映企业熬财务状况和经营柏成果的会计政策埃，企业应正

39、确处扒理好保持稳定和氨适时调整的关系般。当然，企业对皑于会计政策的重氨新选择，应当按佰照会计准则、制扳度要求进行相应矮的账务处理，并般在财务报表附注盎中加以说明，以翱使会计信息使用艾者能把握企业管哀理当局选择会计皑政策的出发点和拔具体影响，以正瓣确理解会计信息靶的内涵。板 敖3搬、适用性原则。肮企业选择会计政胺策时，理所当然翱地应与本企业的啊生产经营特点和邦理财环境相结合氨，即企业在选择版会计政策时应考摆虑行业特点、企袄业生产经营规模霸、内部管理、企袄业经营业绩、现啊金流量、偿债能搬力等多种因素。昂会计政策的适用扳性是确保会计政凹策得到很好发挥佰的重要保证。会败计政策的适用性熬还意味着随着企唉

40、业生产经营状况败以及理财环境的翱变化，会计政策岸本身要重新作出澳选择，以确保在肮新环境下的新的瓣适用性。对于这鞍一点的理解，与氨一贯性原则有着巴相同的辨证关系傲.扮 4背、成本与效益相唉结合的原则。企翱业在选择会计政翱策时应权衡提供芭会计信息的成本皑效益。在基本的敖会计信息质量得耙到保证的基础上斑，企业应选择便凹于理解和实施敖 伴的会计政策，并扒尽可能地降低操哎作成本。在操作袄成本大致相等时疤，企业就优先选唉择能使提供的会爸计信息更相关和稗可靠的会计政策皑。氨 办5奥、遵守职业道德拜原则。遵守职业拜道德是会计人员爸上岗执业的必备绊条件。近年来，霸一些上市公司由碍于利益驱动，通柏过滥用会计政策半

41、进行会计操纵的唉现象十分严重。邦由于在会计信息唉的生成过程中，肮会计政策处于至半关重要的地位。背因此，会计政策昂领域的道德建设扳问题十分突出，阿亟待开展。皑 皑四、熬 埃我国会计政策选佰择的动机伴 伴在我国，选择会伴计政策主要有以耙下几种考虑跋 敖（一）、出于企佰业自身物质利益伴考虑拌 般众所周知，当前凹国有企业的经理氨、厂长以及其他艾管理人员，他们哀取得工资奖金的艾具体数据往往与袄企业的经营业绩昂挂钩，而企业经傲营业绩的评价考俺核标准则往往是澳反映当前利润（邦亏损）完成情况敖的财务指标：投绊资汇报率、产值挨、销售收入、销霸售利润率、国有把资产的保值增值把率、资产周转率斑等。由于这些指矮标都是

42、反映当期柏的经营成果，管芭理人员为取得更哀多的奖金以提高袄其现值，往往会胺选择增加当期利瓣润的会计政策来奥改变业绩考核指败标。根据调查，澳有巴36%佰的投资者认为经般理人操纵利润是拜为了谋取自身利背益。昂 阿（二）、出于企扳业管理者的政绩氨考虑霸 艾国有企业经营者颁的职位待遇与其岸经营业绩挂钩，敖取得什么样的业矮绩就相应地授予碍什么级别的荣誉叭称号：如中国优翱秀企业家到某个稗部门担任行政职坝务。这样，厂长凹经理们为了自己昂的仕途，就会选皑择增加当期利润案的会计政策。另胺外，由于国有企矮业跟当地政府还稗存在着千丝万缕伴地关系，地方财蔼政、政府目标都啊跟企业经营业绩邦紧密联系在一起佰。出于迎合政府

43、班偏好，企业管理扒当局也会选择增氨加当期利润的会绊计政策。氨 耙（三）、出于筹佰措资金考虑鞍 靶随着我国金融体办制的改革，银行安等金融机构为了般进行风险管理，般把贷款的安全性哎放在第一位。在笆向企业提供贷款澳时，必须要考察奥企业的偿债能力阿。而银行确定企扒业的资信能力的阿依据就是企业提癌供的会计报告，般所以企业面临资班金短缺，急需贷阿款时，管理当局把就会选择能够提傲高其资信的会计胺政策。俺57.68%捌的上市公司经理俺人认为改善公司疤在二级市场上的扒形象是利润包装般的动因，爸55%傲的投资者认为利跋润包装是出于提办高公司筹资能力瓣的动机。挨 扒（四）、出于上岸市的考虑稗 叭为了从证券市场埃募集

44、大量的资金艾，许多公司发行百股票和股票上市皑的愿望十分强烈案。但是，根据我挨国证券法规规定暗、发行和上市股败票的公司必须具百有连续三年盈利板的经营业绩。于暗是，许多企业为拌了股票发行及上疤市，通过选择平哀滑利润的会计政板策来确保企业连扒续三年盈利。有傲67%扮的投资者认为，白上市前的利润操爱纵比上市后更为颁严重。板 凹（五）、出于配唉股考虑吧 案一些上市公司为跋了扩大经营规模颁，就希望在证券翱市场上进行再筹搬资：增发新股或柏配股。但是，中百国怔监回对上市佰公司扳 翱的配股有严格要胺求。在绊1994背年前，有关疤 皑法规规定：上市半公司配股，在其蔼申请配股的前三办年，每年的净资盎产收益率不能低办

45、于澳10%阿，属于能源、交哎通、基础设施类蔼的公司略低，但傲也不能低于叭9%隘。在这种监管措袄施的影响下，柏10%澳的净资产收益率傲便成了投资者判啊断上市公司业绩昂优白 肮及发展的分水岭扮。净资产收益率百10%碍以上意味着该公班司具有资本扩张办的能力，而资本坝扩张被看作是公癌司发展潜力的象笆征。于是，监管爱措施的影响、公袄司自身对配股资盎金的需求以及投伴资者简单的价值傲判断等因素的存啊在，促使企业在隘会计唉 案年度结束时测算氨本年度企业的净伴资产收益率是否扒达到靶10%扒，就会做系统工拔程，重新选择适八当的会计政策来把确保企业连续三罢年的净资产凹 般收益率达到凹10%疤。统计结果表明白，肮19

46、96拌年起，净资产办 皑收益率位于蔼10%11鞍%暗的上市公司占全疤部上市公司的比板例逐渐提高，至瓣1998耙年，竟达到八28%白。即使是上市公办司蔼 颁的经理人对此也败不予否认，在八上市公司经理人斑调查中，有绊91%柏的经理人认为操耙纵利润靶 暗是为了获得或保背持配股资格般.扮 鞍（六）、出于避靶免处罚考虑斑 搬上市公司并非公氨司股票一上市就靶万事大吉柏,唉由于经营业绩不疤好会受到各种处把罚邦.艾首先般,跋根据巴,”罢凡年度报告的利爱润实现数低于预爸测数柏20%傲以上的坝,扮除公开作出解释胺和道歉外败,百将停止上市公司案两年内的配股资矮格懊.肮中国证监会还将昂视情况实行事后八审查稗,捌如果发

47、现公司有盎意出具虚假盈利啊预测报告稗,霸误导投资者埃,扮将根据有关法规佰予以处罚佰”瓣。但是，有的企吧业为了多募集资啊金，还是会版 捌通过选择适当的暗会计政策来实现皑其目的，笆31.08%斑的经理人认为为哀防止连续亏损凹3邦年或者扭亏为赢哀是利润包装的动埃因。其次，根据哀股票发行与昂 岸交易管理条例啊规定，上市公司挨如果连续三年亏拔损，其股票将被昂终止在证券交易扒所挂牌交易。按芭目前情况，公司叭取得发行股票且唉上市艾 凹交易的资格非常霸不容易，公司股摆票上市后又被摘芭牌，不仅对股东暗是莫大的损失，埃而且丧失上市资白格意味着一种宝扒贵的稀缺资源被爸白白浪费掉。因绊此，上市公司往把往认为被摘牌是阿对公司最严重的摆处罚。为保住上凹市资格，管理层柏往往会采取有利拜自己的会计方法班和程序。目前，稗上市公司为避免埃连续三年亏损，般最常用的策略是耙集中一个会计年白度提