企业内部控制的应用指引

1、 HYPERLINK 爸财政部解读企业瓣内控指引TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263063582 哎序言伴 昂财政部会计司司邦长刘玉廷解读罢企业内部控制配氨套指引扮 PAGEREF _Toc263063582 h 跋2 HYPERLINK l _Toc263063583 班第一章企业内办部控制应用指引啊第把1暗号八- -傲组织架构安 PAGEREF _Toc263063583 h 办29 HYPERLINK l _Toc263063584 办第二章疤 矮企业内部控制班应用指引第板2笆号佰安发展战略扮 PAGEREF _Toc263063584 h 耙35 HY

2、PERLINK l _Toc263063585 艾第三章芭 蔼企业内部控制邦应用指引第叭3氨号白- -叭人力资源搬 PAGEREF _Toc263063585 h 按42 HYPERLINK l _Toc263063586 翱第四章耙 摆企业内部控制般应用指引第挨4癌号百- -拜社会责任阿 PAGEREF _Toc263063586 h 绊48 HYPERLINK l _Toc263063587 阿第五章哎 半企业内部控制柏应用指引第安5颁号靶- -罢企业文化半 PAGEREF _Toc263063587 h 叭55罢序言 敖财政部会计司司懊长刘玉廷解读笆企业内部控制配袄套指引袄4月26日，财

3、哎政部会同证监会皑、审计署、国资懊委、银监会、保按监会等部门在北按京召开联合发布氨会，隆重发布了爸企业内部控制疤配套指引（以皑下简称配套指引敖）。该配套指引伴连同2008年岸5月发布的企阿业内部控制基本昂规范，共同构背建了中国企业内巴部控制规范体系肮，自2011年鞍1月1日起首先皑在境内外同时上俺市的公司施行，拜自2012年1板月1日起扩大到袄在上海证券交易啊所、深圳证券交癌易所主板上市的拔公司施行；在此笆基础上，择机在昂中小板和创业板跋上市公司施行。板同时，鼓励非上哎市大中型企业提傲前执行。执行企跋业内部控制规范懊体系的企业，必败须对本企业内部澳控制的有效性进哎行自我评价，披埃露年度自我评价

4、斑报告，同时聘请背会计师事务所对般其财务报告内部拌控制的有效性进艾行审计，出具审肮计报告。政府监澳管部门将对相关碍企业执行内部控吧制规范体系的情哀况进行监督检查埃。这是全面提升扒上市公司和非上耙市大中型企业经吧营管理水平的重蔼要举措，也是我把国应对国际金融般危机的重要制度班安排。本人作为八配套指引这一重叭大系统工程“建胺设”的直接参与挨者，拟就如何理氨解和把握其主要笆内容和精神实质澳进行解读，供大俺家参考。翱配套指引由氨21项应用指引敖（此次发布18班项，涉及银行、案证券和保险等业巴务的3项指引暂颁未发布）、企盎业内部控制评价昂指引和企业坝内部控制审计指挨引组成。其中稗，应用指引是对白企业按照

5、内控原叭则和内控“五要肮素”建立健全本奥企业内部控制所奥提供的指引，在澳配套指引乃至整叭个内部控制规范摆体系中占居主体靶地位；企业内部扮控制评价指引是把为企业管理层对矮本企业内部控制胺有效性进行自我拌评价提供的指引澳；企业内部控制哎审计指引是为注瓣册会计师和会计疤师事务所执行内柏部控制审计业务拌的执业准则。三败者之间既相互独芭立，又相互联系百，形成一个有机埃整体。霸巴一、关于应用指佰引昂应用指引可唉以划分为三类，傲即内部环境类指班引、控制活动类澳指引、控制手段芭类指引，基本涵安盖了企业资金流皑、实物流、人力稗流和信息流等各胺项业务和事项。笆（一）内部霸环境类指引把内部环境是扮企业实施内部控氨制

6、的基础，支配靶着企业全体员工俺的内控意识，影唉响着全体员工实板施控制活动和履绊行控制责任的态拜度、认识和行为安。内部环境类指百引有5项，包括邦组织架构、发展坝战略、人力资源霸、企业文化和社半会责任等指引。碍第一，关于半组织架构。组织按架构是企业按照稗国家有关法律法氨规、股东（大）扒会决议和企业章啊程，结合本企业奥实际，明确股东凹（大）会、董事挨会、监事会、经霸理层和企业内部蔼各层级机构设置搬、职责权限、人败员编制、工作程扮序和相关要求的埃制度安排。企业哎要实施发展战略跋，必须要有科学暗的组织架构，主熬要包括治理结构癌和内部机构设置摆。如果企业治理八结构形同虚设，扳缺乏科学决策、扮良性运行机制和

7、疤执行力，就可能挨发生经营失败；拜此外，如果内部拌机构设计不科学扒，权责分配不合败理，也可能导致岸机构重叠、职能埃交叉或缺失，运板行效率低下。为案防范和化解组织矮架构设计和运行跋中存在的这些重昂要风险，组织架摆构应用指引明确巴提出如下要求：拔一是，企业应当芭根据国家有关法邦律法规的规定，板明确董事会、监摆事会和经理层的隘职责权限、任职碍条件、议事规则吧和工作程序，确邦保决策、执行和扮监督相互分离，爱形成制衡。同时拌强调，邦企业的重大决策坝、重大事项、重傲要人事任免及大芭额资金支付业务哀等扳（即通常所说的皑“三重一大”）半，应当按照规定挨的权限和程序实跋行集体决策审批版或者联签制度；盎任何个人不

8、得单伴独进行决策或者翱擅自改变集体决案策意见。二是，绊企业应当按照科岸学、精简、高效版、透明、制衡的伴原则，综合考虑俺企业性质、发展叭战略、文化理念俺和管理要求等因啊素，合理设置内吧部职能机构，明隘确各机构的职责耙权限，避免职能霸交叉、缺失或权背责过于集中，形扒成各司其职、各皑负其责、相互制敖约、相互协调的斑工作机制。三是搬，企业应当根据罢组织架构的设计霸规范，对现有治盎理结构和内部机扳构设置进行全面拔梳理，确保本企啊业治理结构、内叭部机构设置和运疤行机制等符合现安代企业制度要求斑。四是，企业拥跋有子公司的，应邦当建立科学的投爱资管控制度，通扒过合法有效的形翱式履行出资人职爱责、维护出资人霸权

9、益，重点关注把子公司特别是异盎地、境外子公司爸的发展战略、年背度财务预决算、拔重大投融资、重耙大担保、大额资绊金使用、主要资按产处置、重要人埃事任免、内部控皑制体系建设等重昂要事项。对子公坝司控制一直是企碍业集团层面关注般的一个重要问题爱，组织架构应用颁指引在综合调研叭的基础上提出此袄项要求，对实务拜操作具有重要指捌导作用。澳第二，关于俺发展战略。发展跋战略是指企业在坝对现实状况和未凹来趋势进行综合碍分析和科学预测爱的基础上，制定坝并实施的长远发熬展目标与战略规懊划。企业作为市盎场经济的主体，案要想求得长期生袄存和持续发展，背关键在于制定并懊有效实施适应外霸部环境变化和自办身实际情况的发熬展战

10、略。调查中暗我们发现，有些疤企业缺乏明确的般发展战略或发展背战略实施不到位澳，结果导致企业哀盲目发展，难以哀形成竞争优势，绊丧失发展机遇和扮动力；也有些企拌业发展战略过于靶激进，脱离企业岸实际能力或偏离熬主业，导致过度邦扩张、经营失控袄甚至失败；还有哎一些企业发展战背略频繁变动，导颁致资源严重浪费皑，最后危及企业般的生存和持续发暗展。为此，我们疤制定了发展战略吧应用指引，就上版述重要风险有针柏对性地提出了应败对措施。一是，澳要求企业健全组稗织机构，在董事白会下设立战略委摆员会，或指定相肮关机构负责发展爱战略管理工作。暗同时，对战略委拌员会的成员素质懊、工作规范也提叭出了相应要求。八二是，明确要

11、求懊企业应在充分调皑查研究、科学分爸析预测和广泛征扒求意见的基础上靶制定发展目标，柏而不是靠拍脑袋白，盲目制定发展笆战略。在制定目唉标过程中，应综隘合考虑宏观经济斑政策、国内外市哀场需求变化、技哀术发展趋势、行百业及竞争对手状败况、可利用资源扳水平和自身优势氨与劣势等影响因胺素。三是，强调白战略规划应当根挨据发展目标制定熬，明确发展的阶懊段性和发展程度疤，确定每个发展拜阶段的具体目标巴、工作任务和实拔施路径。四是，靶要求董事会从全跋局性、长期性和蔼可行性等维度，凹严格审议战略委巴员会提交的发展拜战略方案，之后扒再报经股东（大艾）会批准实施。百四是，从抓实施把的角度，要求企伴业根据发展战略哎，制

12、定年度工作疤计划，编制全面俺预算，将年度目疤标分解、落实，暗确保发展战略有矮效实施。五是，案设立了发展战略氨实施后评估制度凹，要求战略委员暗会加强对发展战昂略实施情况的监扮控，定期收集和胺分析相关信息。靶对发现明显偏离捌发展战略的情况氨，要求及时报告邦；对确需对发展爸战略作出调整的艾情形，明确要求百企业要遵循规定靶的权限和程序调八整发展战略。稗第三，关于爱人力资源。人力叭资源是指企业组搬织生产经营活动耙而录（任）用的懊各种人员，包括稗董事、监事、高扳级管理人员和全傲体员工。现代企敖业竞争的关键在白于人力资源的竞瓣争。人力资源对笆实现企业发展战哎略起到重要的智蔼力支持作用，实敖现人力资源的合拔理

13、配置，可以全唉面提升企业核心盎竞争力。如果人芭力资源缺乏或过扮剩、结构不合理暗、开发机制不健绊全，企业发展战澳略可能难以实现巴；如果人力资源皑激励约束制度不袄合理、关键岗位敖人员管理不完善柏，则可能导致人爱才流失、经营效版率低下；而如果吧人力资源退出机凹制不当，又可能安导致法律诉讼或班企业声誉受损。霸为防范和化解人叭力资源管理中存背在的这些重要风扳险，人力资源应翱用指引强调：一敖是，企业应当根伴据人力资源总体挨规划，结合生产叭经营实际需要，吧制定年度人力资罢源需求计划。也艾就是说，人力资哀源要符合发展战颁略需要，符合生按产经营对人力资皑源的需求，尽可皑能做到“不缺人白手，也不养闲人把。二是，企

14、业应哀当根据人力资源跋能力框架要求，扳明确各岗位的职背责权限、任职条班件和工作要求，芭通过公开招聘、搬竞争上岗等多种艾方式选聘优秀人败才。这项要求实芭际上意在强调，板企业要选合适的氨人，要按公开、靶严格的程序去选爸人，防止“人情矮招聘”、暗箱操邦作。三是，企业靶确定选聘人员后爸，应当依法签订爱劳动合同，建立埃劳动用工关系；哀已选聘人员要进邦行试用和岗前培般训，试用期满考斑核合格后，方可澳正式上岗。四是熬，企业应当建立疤和完善人力资源安的激励约束机制叭，设置科学的业澳绩考核指标体系耙，对各级管理人佰员和全体员工进摆行严格考核与评办价，并制定与业扮绩考核挂钩的薪半酬制度。如何留坝住引进来的优秀癌人

15、才，对企业至罢关重要。这项要背求就是对此提出傲的指引，企业应懊当予以足够关注扮。五是，企业应扮当建立健全员工案退出（辞职、解绊除劳动合同、退埃休等）机制，明柏确退出的条件和案程序，确保员工敖退出机制得到有白效实施。只有退摆出机制健全，退扳出条件和程序清傲楚，才能够防范拔和化解当前企业邦人力资源退出方八面存在的诸多问芭题，使企业人力皑资源管理步入良捌性循环的轨道。唉第四，关于埃社会责任。社会爱责任是指企业在暗经营发展过程中办应当履行的社会坝职责和义务，主百要包括安全生产挨、产品质量（含靶服务，下同）、邦环境保护、资源叭节约、促进就业隘、员工权益保护班等。企业认真履昂行社会责任，对癌于实现其与社会

16、吧、环境的全面协扒调可持续发展具板有重要促进作用霸。为促进和规范百企业履行社会责艾任，我们制定了澳社会责任应用指艾引，针对当前企班业在履行社会责敖任方面存在的薄般弱环节，梳理出懊四个方面的重要爱风险，即：安全跋生产措施不到位熬，责任不落实，跋可能导致企业发拔生安全事故；产柏品质量低劣，侵哎害消费者利益，蔼可能导致企业巨爸额赔偿、形象受隘损，甚至破产；跋环境保护投入不安足，资源耗费大翱，造成环境污染伴或资源枯竭，可肮能导致企业巨额斑赔偿、缺乏发展扮后劲，甚至停业扮；促进就业和员白工权益保护不够啊，可能导致员工肮积极性受挫，影摆响企业发展和社癌会稳定。针对这凹些重要风险，社靶会责任应用指引百提出了

17、积极应对伴措施：一是，要爸求企业设立安全隘管理部门和安全柏监督机构，建立敖严格的安全生产般管理体系、操作隘规范和应急预案埃，强化安全生产耙责任追究制度，敖切实做到安全生翱产。二是，要求版企业规范生产流翱程，建立严格的版产品质量控制和班检验制度，严把耙质量关，禁止缺扳乏质量保障、危耙害人民生命健康扳的产品流向社会芭。三是，要求企熬业提高员工的环耙境保护和资源节搬约意识，建立环坝境保护与资源节颁约制度，认真落碍实节能减排责任氨，积极开发和使阿用节能产品，发捌展循环经济，降班低污染物排放，办提高资源综合利败用效率。四是，芭要求企业依法保绊护员工的合法权跋益，保障员工依板法享有劳动权利败和履行劳动义务

18、吧，保持工作岗位搬相对稳定，积极奥促进充分就业。白最后，针对目前败少数企业对公益八事业（比如接纳矮大学生实习等）奥、慈善事业等漠败不关心的情况，挨社会责任应用指扮引指出，企业应埃当按照“产学研斑用”相结合的社笆会需求，积极创唉建实习基地，大癌力支持社会有关哎方面培养、锻炼白社会需要的应用叭型人才；同时，八应积极履行社会瓣公益方面的责任安和义务，关心帮隘助社会弱势群体暗，支持慈善事业板。邦第五，关于拔企业文化。企业罢文化是指企业在肮生产经营实践中唉逐步形成的、为拜整体团队所认同拌并遵守的价值观扒、经营理念和企搬业精神，以及在绊此基础上形成的昂行为规范的总称胺。企业文化是企背业的灵魂，渗透隘于企业

19、的一切经碍营管理活动之中昂，是推动企业持百续发展的不竭动挨力。现实中，有熬些企业之所以经阿营不成功，往往摆是在企业文化建拌设方面存在严重懊问题。比如，企搬业缺乏积极向上疤的企业文化，导哀致员工丧失对企爸业的信心和认同班感，缺乏凝聚力安和竞争力；企业昂缺乏开拓创新、靶团队协作和风险办意识，导致企业把发展目标难以实凹现，影响可持续熬发展；企业缺乏澳诚实守信的经营啊理念，导致舞弊胺事件的发生，造懊成企业损失，影芭响企业信誉，等班等。针对企业文爱化建设中存在的矮这些重要风险，霸企业文化应用指矮引明确提出以下办管控措施：一是胺，要求企业积极扮培育具有自身特半色的企业文化，罢充分体现企业特叭色的发展愿景、

20、熬积极向上的价值爸观、诚实守信的罢经营理念、履行耙社会责任和开拓敖创新的企业精神阿，以及团队协作爸和风险防范意识靶，以此引导和规吧范员工行为，打俺造以主业为核心柏的企业品牌，形霸成整体团队的向半心力，促进企业耙长远发展。这项澳应对措施同时也俺表明，打造企业胺主业品牌应当作唉为企业文化建设癌中的重要内容。邦二是，要求企业氨重视并购重组后傲的企业文化建设哎，平等对待被并白购方的员工，促敖进并购双方的文暗化融合。这是基芭于当前企业并购叭实务中企业文化碍融合过程中特别靶提供的指引，应拌引起相关企业的吧高度重视。三是版，要求董事、监岸事、经理和其他俺高级管理人员在傲企业文化建设中颁发挥主导和垂范耙作用，

21、以自身的澳优秀品格和脚踏疤实地的工作作风背，带动影响整个叭团队，共同营造般积极向上的企业吧文化环境。这充叭分说明，企业文笆化建设既要注重翱“上下结合”，蔼更应注重企业治耙理层和经理层的癌示范作用。四是版，要求企业加强班企业文化的宣传澳贯彻，促进文化八建设在内部各层拜级的有效沟通，靶并确保全体员工哀共同遵守；同时吧，要求企业文化暗建设融入生产经班营全过程，切实拔做到文化建设与爸发展战略的有机癌结合，增强员工敖的责任感和使命佰感，规范员工行氨为方式，使员工爱自身价值在企业盎发展中得到充分败体现。也就是说哀，企业文化建设盎不能停留在企业爱最高层，不能停板留在文本上，不疤能停留在泛泛地笆宣贯上，不能脱

22、邦离生产经营过程阿，不能背离发展矮战略，而应融入氨企业的肌体、汇把入企业的血脉。哎（二）控制胺活动类指引拔企业在改进袄和完善内部环境哀控制的同时，还稗应对各项具体业懊务活动实施相应安的控制。为此，安我们制定了控制肮活动类应用指引袄，包括资金活动鞍、采购业务、资安产管理、销售业矮务、研究与开发懊、工程项目、担爱保业务、业务外稗包、财务报告等百9个指引。斑第一，关于爸资金活动。资金吧活动是指企业筹澳资、投资和资金绊营运等活动的总靶称。资金是企业笆生产经营循环的疤血液，是企业生八存和发展的基础傲，决定着企业的拜竞争能力和可持把续发展能力。企癌业资金活动中可靶能存在的风险无版一不是重要风险唉，一旦转变

23、为现拜实，危害重大。八概括讲，企业资熬金活动面临的重爱要风险包括：筹蔼资决策不当，引颁发资本结构不合蔼理或无效融资，啊可能导致企业筹艾资成本过高或债巴务危机；企业投笆资决策失误，引埃发盲目扩张或丧斑失发展机遇，可斑能导致资金链断办裂或资金使用效捌益低下；资金调把度不合理、营运耙不畅，可能导致捌企业陷入财务困稗境或资金冗余；佰资金活动管控不瓣严，可能导致资跋金被挪用、侵占澳、抽逃或遭受欺坝诈。针对上述风碍险，资金活动应阿用指引分别对筹颁资、投资和资金疤营运活动提出下芭列管控措施：一隘是，要求企业根斑据筹资目标和规绊划，结合年度全霸面预算，拟订筹颁资方案，并对筹皑资方案进行科学懊论证；重大筹资啊方

24、案还应当形成败可行性研究报告岸，全面反映风险澳评估情况。二是按，要求企业对筹翱资方案进行严格巴审批后，按照规挨定权限和程序筹碍集资金。同时，百严格按照筹资方疤案确定的用途使暗用资金，防止资肮金挪用；确需改唉变资金用途的，胺应当履行相应的袄审批程序。三是颁，要求企业加强摆债务偿还和股利把支付环节的管理坝，对偿还本息和班支付股利等作出隘适当安排，防止板发生违约风险，蔼导致诉讼损失。拔四是，要求企业暗根据投资目标和笆规划，合理安排蔼资金投放结构，巴科学确定投资项隘目，拟订投资方叭案，重点关注投盎资项目的收益和安风险；选择投资斑项目应当突出主白业，谨慎从事衍伴生金融产品等高版风险投资。本次耙国际金融危

25、机中芭，我国少数企业疤从事的投资项目俺偏离主业，同时按又缺乏相关专业搬人才和风险管控埃经验，导致企业矮发生巨亏。这些奥教训值得我们认班真汲取。五是，邦对于采用并购方肮式进行投资的企敖业，要求其严格碍控制并购风险，碍重点关注并购对隘象的隐性债务、昂承诺事项、可持安续发展能力、员柏工状况及其与本罢企业治理层及管艾理层的关联关系哀，合理确定支付百对价，确保实现瓣并购目标。这项斑要求对于后危机案时期我国企业境绊外并购具有很好佰的提示作用。六爸、要求企业加强白对投资方案的可蔼行性研究，并按哎照规定的权限和跋程序对投资项目败进行决策审批；啊审批后，与被投版资方签订投资合班同或协议，明确办出资时间、金额埃、

26、方式、双方权版利义务和违约责八任等内容。七是暗，要求企业加强霸投资收回和处置绊环节的控制；对澳于到期无法收回伴的投资，应当建板立责任追究制度碍。八是，要求企按业应当加强资金阿营运全过程的管拌理，统筹协调内拌部各机构在生产佰经营过程中的资叭金需求，切实做耙好资金在采购、坝生产、销售等各盎环节的综合平衡凹，实现资金营运鞍的良性循环，提胺升资金营运效率白。暗第二，关于傲采购业务。采购爱是指购买物资（白或接受劳务）及澳支付款项等相关背活动。调查中我叭们发现，部分企巴业在办理采购业拌务时不同程度地班存在以下问题：艾采购计划安排不熬合理，市场变化熬趋势预测不准确艾，造成库存短缺罢或积压，导致企霸业生产停滞

27、或资奥源浪费；供应商白选择不当，采购袄方式不合理，招澳投标或定价机制摆不科学，授权审扮批不规范，致使板采购物资质次价扒高，出现舞弊或柏遭受欺诈；采购挨验收不规范，付八款审核不严，造办成采购物资、资捌金损失或信用受芭损。为此，我们霸制定了采购业务爸应用指引，要求白企业加强请购、哎审批、购买、验癌收、付款、采购胺后评估等环节的挨风险管控，确保把物资采购满足企埃业生产经营需要凹。一是，要求企懊业的采购业务尽耙量集中，避免多班头采购或分散采靶购，以提高采购按业务效率，降低袄采购成本，堵塞把管理漏洞。二是伴，要求企业建立稗采购申请制度，般依据购买物资或岸接受劳务的类型伴，确定归口管理笆部门，明确相关哎部

28、门或人员的职吧责权限及相应的熬请购和审批程序白。三是，要求企安业建立科学的供案应商评估和准入捌制度，根据市场盎情况和采购计划半合理选择采购方鞍式，建立科学的柏采购物资定价机袄制，并根据确定袄的供应商、采购稗方式、采购价格邦等情况签订采购哎合同，明确双方澳权利、义务和违扒约责任。四是，柏要求企业建立严靶格的采购验收制伴度，确定检验方叭式，由专门的验俺收机构或验收人暗员进行验收；对疤于验收过程中发百现异常情况，应背当查明原因并及笆时处理。五是，板要求企业加强采扮购付款的管理，罢明确付款审核人爱的责任和权利，哎严格审核采购预哀算、合同、相关芭单据凭证、审批挨程序等内容，审碍核无误后按照合摆同规定及时

29、办理八付款。六是，要肮求企业建立退货耙管理制度，对退岸货条件、退货手半续、货物出库、板退货货款回收等哎作出明确规定，艾并在采购合同中绊明确退货事宜，袄及时收回退货货矮款。拌第三，关于鞍资产管理。加强罢各项资产管理，把保证资产安全完挨整，提高资产使百用效能，有利于斑维持企业正常生瓣产经营，有利于邦促进企业发展战般略的实现。当前伴，在企业存货、芭固定资产和无形班资产等资产的管凹理实务中，存在啊的问题主要包括俺：存货积压或短挨缺，造成流动资吧金占用过量、存昂货价值贬损或生罢产中断；固定资八产更新改造不够吧、使用效能低下扒、维护不当、产扒能过剩，致使企半业缺乏竞争力、按资产价值贬损、疤安全事故频发或稗

30、资源浪费；无形矮资产缺乏核心技坝术、权属不清、板技术落后、存在鞍重大技术安全隐稗患，导致法律纠矮纷、缺乏可持续跋发展能力。为防伴范和化解资产管翱理中存在的这些扮重要风险，资产耙管理应用指引针胺对性提出了如下岸应对措施：一是澳，要求企业采用白先进的存货管理绊技术和方法，规般范存货管理流程熬，明确存货取得芭、验收入库、原暗料加工、仓储保傲管、领用发出、昂盘点处置等环节挨的管理要求，充拜分利用信息系统案，强化会计、出斑入库等相关记录稗，确保存货管理扒全过程的风险得癌到有效控制。二哎是，要求企业根吧据各种存货采购罢间隔期和当前库啊存，综合考虑企唉业生产经营计划翱、市场供求等因爸素，合理确定存搬货采购日

31、期和数败量，确保存货处般于最佳库存状态岸。三是，要求企把业加强房屋建筑奥物、机器设备等疤各类固定资产的皑维护、清查、处胺置管理，重视固耙定资产的技术升芭级和更新改造，肮不断提升固定资啊产的使用效能，跋确保固定资产处八于良好运行状态澳。四是，要求企拌业强化对生产线疤等关键设备运转颁的监控，严格操笆作流程，实行岗昂前培训和岗位许白可制度，确保设办备安全运转。五把是，要求企业严袄格执行固定资产鞍投保政策，及时凹办理投保手续。半六是，要求企业邦规范固定资产抵拌押管理，确定固拌定资产抵押程序佰和审批权限等。拜七是，要求企业柏加强对品牌、商巴标、专利、专有翱技术、土地使用扳权等无形资产的熬管理，促进无形搬

32、资产有效利用，暗充分发挥无形资般产对提升企业核敖心竞争力的作用澳。唉第四，关于班销售业务。销售爱是指企业出售商般品（或提供劳务爸）及收取款项等佰相关活动。企业岸应当加强销售、摆发货、收款等环跋节的管理，采取笆有效控制措施，蔼规范销售行为，鞍扩大市场份额，扒确保实现销售目摆标。企业销售过绊程中存在的重要阿风险主要包括：巴销售政策和策略鞍不当，市场预测疤不准确，销售渠癌道管理不当等，阿导致销售不畅、版库存积压、经营坝难以为继；客户背信用管理不到位佰，结算方式选择板不当，账款回收搬不力等，造成销柏售款项不能收回昂或遭受欺诈；销爸售过程存在舞弊胺行为，可能导致吧企业利益受损。拜销售业务应用指瓣引就此提

33、出了相拜应的管控措施：隘一是，要求企业阿加强市场调查，搬合理确定定价机敖制和信用方式，疤根据市场变化及埃时调整销售策略跋，灵活运用多种霸策略和营销方式熬，促进销售目标挨实现，不断提高霸市场占有率。二耙是，要求企业与安客户进行业务洽霸谈、磋商或谈判扮，关注客户信用把状况、销售定价案、结算方式等相搬关内容，并签署昂销售合同，明确氨双方的权利和义扳务。三是，要求背企业销售部门按鞍照经批准的销售霸合同开具相关销埃售通知，发货和胺仓储部门严格按肮照销售通知所列昂项目组织发货，俺确保货物的安全拌发运。四是，完碍善客户服务制度颁，加强客户服务癌和跟踪，提升客办户满意度和忠诚把度，不断改进产伴品质量和服务水爱

34、平。五是，完善扒应收款项管理制敖度，明确销售、懊财会等部门的职安责，并严格考核柏，实行奖惩。六耙是，要求企业加隘强应收款项坏账袄的管理；应收款扮项全部或部分无皑法收回的，应当阿查明原因，明确坝责任。案第五，关于爸研究与开发。研凹究与开发是指企哀业为获取新产品懊、新技术、新工胺艺等所开展的各办种研发活动，是昂企业进行自主创岸新的重要手段。摆企业通过研发新柏产品和新技术，鞍创造新工艺，能巴够增强核心竞争把力，促进发展战绊略实现。但是，拜研究与开发活动熬通常隐含着重大扳风险。比如，研办究项目未经科学拌论证或论证不充俺分，可能导致创啊新不足或资源浪拔费；研发人员配盎备不合理或研发吧过程管理不善，邦可能

35、导致研发成扳本过高、舞弊或暗研发失败；研究伴成果转化应用不邦足、保护措施不扳力，可能导致企埃业利益受损。就跋此，研究与开发爱应用指引提出了靶如下管控措施：吧一是，企业应当摆结合研发计划，凹提出研究项目立碍项申请，开展可搬行性研究，编制斑可行性研究报告唉。二是，研究项胺目应当按照规定摆的权限和程序进昂行审批，重大研阿究项目应当报经澳董事会或类似权坝力机构集体审议隘决策。三是，企按业应当加强对研疤究过程的管理，佰合理配备专业人班员，严格落实岗般位责任制，确保搬研究过程高效、扮可控。四是，企隘业应当建立和完哀善研究成果验收奥制度，组织专业跋人员对研究成果皑进行独立评审和败验收。五是，企袄业应当明确界

36、定巴核心研究人员范澳围和名册清单，埃签署保密协议，安并在劳动合同中啊约定研究成果归按属、离职条件、碍离职移交程序、啊离职后保密义务瓣、离职后竞业限拔制年限及违约责拜任等内容。研发佰骨干人员的管理挨，应当引起研发拌型企业的高度重拜视。六是，企业傲应当加强研究成半果的开发与保护拔，形成科研、生瓣产、市场一体化啊的自主创新机制肮，促进研究成果疤转化为实际生产岸力。傲第六，关于般工程项目。工程岸项目是企业自行隘或者委托其他单扮位所进行的建造哎、安装活动。工昂程项目通常与企坝业发展战略密切蔼相关，周期较长颁，并涉及大额资按金及物资的流转昂，存在较大的不瓣确定性和风险。懊如果工程立项缺柏乏可行性研究或爱者

37、可行性研究流捌于形式，决策不袄当，盲目上马，百很可能导致难以捌实现预期效益或碍项目失败；如果傲项目招标暗箱操霸作，存在商业贿碍赂，则可能导致案中标人实质上难般以承担工程项目碍、中标价格失实八及相关人员涉案矮；如果工程造价把信息不对称，技般术方案不落实，拌概预算脱离实际白，又可能导致项稗目投资失控；倘扳若工程物资质次按价高，工程监理懊不到位，项目资盎金不落实，还可百能导致工程质量坝低劣，进度延迟隘或中断；最后，疤如果竣工验收不袄规范，最终把关白不严，还会导致瓣工程交付使用后皑存在重大隐患。佰为此，工程项目班应用指引明确指八出，企业必须强袄化对工程建设全稗过程的监控，制靶定和完善工程项凹目各项管理

38、制度澳，明确相关机构癌和岗位的职责权俺限，规范工程立皑项、招标、造价柏、建设、验收等吧环节的工作流程把及控制措施，保白证工程项目的质吧量和进度：一是隘，企业应当根据吧发展战略和年度八投资计划，提出隘项目建议书，编傲制可行性研究报罢告，并组织内部俺相关机构专业人按员进行充分论证巴和评审，在此基按础上，按照规定啊的权限和程序进哎行决策。重大工伴程项目应当报经暗董事会或类似决坝策机构集体审议佰批准；任何个人板不得单独决策或搬擅自改变集体决澳策意见。二是，颁企业应当采用公挨开招标的方式，肮择优选择具有相蔼应资质的承包单翱位和监理单位，皑规范工程招标的癌开标、评标和定懊标工作，不得将唉应由一个承包单叭位

39、完成的工程肢背解为若干部分发拔包给几个承包单百位。三是，企业柏应当加强工程造皑价的管理，明确班初步设计概算、埃施工图预算的编懊制方法，按照规班定的权限和程序伴进行审核和批准隘，确保概预算科霸学合理。四是，跋企业应当加强对百工程建设过程的拌监控，实行严格邦的概预算管理和懊工程监理制度，疤切实做到及时备疤料，科学施工，案保障资金，落实跋责任，确保工程柏项目达到设计要皑求。工程建设过昂程中涉及项目变袄更的，应当严格靶审批；重大项目邦变更还应当按照疤项目决策和概预绊算控制的有关程邦序和要求重新履昂行审批手续。五颁是，企业收到承扮包单位的工程竣扳工报告后，应当胺及时编制竣工决艾算，开展竣工决背算审计，办

40、理竣叭工验收手续。企芭业还应当建立完班工项目后评估制瓣度，重点评价工盎程项目预期目标拔的实现情况和项伴目投资效益等，稗并以此作为绩效按考核和责任追究霸的依据。扮第七，关于跋担保业务。担保拔是企业按照公平隘、自愿、互利的叭原则向被担保人胺提供一定方式的跋担保并依法承担拔相应法律责任的笆行为。对外担保罢涉及被担保人和傲提供担保人（企澳业）。如果企业坝对担保申请人的稗资信状况调查不拌深，审批不严或扒越权审批，可能把导致企业担保决罢策失误或遭受欺艾诈；如果对被担靶保人在担保期内拔出现财务困难或颁经营陷入困境等唉状况监控不力，按应对措施不当，拌又可能会导致企艾业承担法律责任霸；如果被担保人版和提供担保人

41、在吧担保过程中存在凹舞弊行为，则会昂导致经办审批等邦相关人员涉案或吧企业利益受损。版为此，一般情况稗下，企业应当严熬格限制担保业务绊活动，如确需对靶外提供担保的，暗应当在担保业务熬政策及相关管理爱制度中明确担保鞍的对象、范围、般方式、条件、程搬序、担保限额和靶禁止担保等事项般，规范调查评估敖、审核批准、担疤保执行等环节的爸工作流程及控制坝措施，确实防范背担保业务风险。拔担保业务应用指邦引就此提出具体安要求：一是，企扮业应当对担保申爸请人进行资信调办查和风险评估，疤并出具书面报告斑。企业自身不具拜备条件的，应委罢托中介机构对担拜保业务进行调查拜和评估。对于符熬合条件的担保申扒请人，经办人员阿应当

42、在职责范围案内，按照审批人啊员批准意见办理盎担保业务；对于拔审批人超越权限矮审批的担保业务把，经办人员有权按拒绝办理。二是蔼，企业应当加强搬对子公司担保业芭务的统一监控，笆企业内设机构未埃经授权不得办理斑担保业务；企业柏为关联方提供担拌保的，与关联方肮存在经济利益或坝近亲属关系的有胺关人员在评估与百审批环节应当予搬以回避。三是，啊企业应当根据审搬核批准的担保业版务订立担保合同癌，定期监测被担半保人的经营情况癌和财务状况，了氨解担保项目的执叭行、资金的使用叭、贷款的归还、背财务运行及风险罢等情况，确定担熬保合同有效履行颁。四是，企业应翱当加强对担保业疤务的会计系统控岸制，建立担保事颁项台账，及时

43、足昂额收取担保费用瓣；规范对反担保百财产的管理，妥袄善保管被担保人背用于反担保的财埃产和权利凭证，稗定期核实财产的斑存续状况和价值拌，发现问题及时霸处理。五是，企啊业应当在担保合暗同到期时，全面碍清理用于担保的败财产、权利凭证懊，按照合同约定败及时终止担保关盎系。佰第八，关于半业务外包。业务鞍外包是企业利用摆专业化分工优势办，将日常经营中盎的部分业务委托板给本企业以外的扒专业服务机构或罢其他经济组织（熬承包方）完成的案经营行为。目前颁，业务外包活动盎已经广泛应用于跋电信、手机、金艾融等各行各业，艾为企业优化资源般配置、加速业务柏重组、提高经营岸效率提供了活力拜。但是，企业在哎将业务外包的同熬时

44、，也承担着一跋些重大风险，主笆要包括：外包范佰围和价格确定不案合理，承包方选胺择不当，可能导背致企业遭受损失胺；业务外包监控败不严、服务质量叭低劣，可能导致巴企业难以发挥业班务外包的优势；蔼业务外包存在商熬业贿赂等舞弊行矮为，可能导致企啊业相关人员涉案爱。为此，业务外皑包应用指引明确爸指出，存在业务唉外包活动的企业挨应当着手建立和暗完善业务外包管白理制度，规定业安务外包的范围、拔方式、条件、程八序和实施等相关吧内容，明确相关鞍机构和岗位的职扳责权限，强化业跋务外包全过程的懊监控，防范外包耙风险，充分发挥稗业务外包的优势扮。具体来讲，一癌是，要求企业合哀理确定外包业务鞍范围，综合考虑拌成本效益原

45、则，哎权衡利弊，避免啊将核心业务外包半。二是，要求企八业拟定业务外包伴实施方案，按照哎规定的权限和程吧序审核批准。重奥大外包业务方案版应当提交董事会皑或类似决策机构凹审批。三是，要邦求企业按照批准奥的业务外包实施矮方案，择优选择拌外包业务的承包疤方，签订外包合办同，合理确定外扒包价格，严格控罢制外包业务成本摆，切实做到相关坝业务外包后的成敖本在保证质量的胺前提下低于原经半营方式。外包业搬务涉及保密的，罢还要求企业在外巴包业务合同或另唉行签订的保密协俺议中明确规定承背包方的保密义务捌和责任。四是，扒要求企业加强业邦务外包实施的管靶理，注重与承包俺方的沟通与协调拔，并对承包方的耙履约能力进行持背续

46、评估。有确凿败证据表明承包方敖存在重大违约行半为，导致外包业安务合同无法履行拌的，企业应当及班时终止合同并更矮换承包方；承包坝方违约并造成企按业损失的，企业啊应当进行索赔，柏并追究相关责任阿人责任。蔼第九，关于哀财务报告。财务昂报告是企业财务吧信息对外报告的伴重要形式之一。哀对上市公司而言挨，财务报告是投半资者进行决策的百重要依据；对国哎有企业，则可能班成为政府进行经八济决策时关注的班重要信息来源。安总结我国企业尤氨其是上市公司近氨年来财务舞弊和哎财务管理失误等版方面的案例，财颁务报告应用指引暗概括出以下相关邦重要风险：企业袄财务报告的编制斑违反会计法律法岸规和国家统一的白会计准则制度，爸导致

47、企业承担法背律责任、遭受损耙失和声誉受损；稗企业提供虚假财阿务报告，误导财巴务报告使用者，胺造成报告使用者肮的决策失误，干板扰市场秩序；企爸业不能有效利用瓣财务报告，难以爸及时发现企业经懊营管理中的问题埃，还可能导致企按业财务和经营风盎险失控。为有效把防范财务报告过氨程中的风险，财叭务报告应用指引柏明确提出如下要俺求：一是，要求芭企业编制财务报熬告时，重点关注搬会计政策和会计扮估计；对财务报胺告产生重大影响唉的交易和事项的败处理，还要按照佰规定的权限和程斑序进行审批。二班是，要求企业按阿照国家统一的会啊计准则制度规定办，根据登记完整办、核对无误的会盎计账簿记录和其翱他有关资料编制巴财务财告，做

48、到瓣内容完整、数字巴真实、计算准确吧，不得漏报或者稗随意进行取舍；岸企业集团还应编跋制合并财务报表阿，明确合并财务皑报表的合并范围凹和合并方法，如办实反映企业集团把的财务状况、经啊营成果和现金流稗量。三是，要求鞍企业依照法律法班规和国家统一的岸会计准则制度的坝规定，及时对外坝提供财务报告；昂财务报告须经注阿册会计师审计的凹，注册会计师及半其所在的事务所矮出具的审计报告斑应当随同财务报皑告一并提供。四矮是，要求企业重岸视财务报告分析办工作，定期召开稗财务分析会议，斑充分利用财务报背告反映的综合信颁息，全面分析企盎业的经营管理状袄况和存在问题，傲不断提高经营管肮理水平。同时明邦确，这些要求也版是依

49、据内控五要癌素中“信息与沟柏通”的相关规定扳提出的要求。总俺会计师或分管会俺计工作的负责人鞍应当在财务分析八和利用工作中发扳挥主导作用；财瓣务分析报告结果唉应当及时传递给绊企业内部有关管稗理层级。懊（三）控制瓣手段类指引百控制手段类奥指引偏重于“工疤具”性质，往往斑涉及企业整体业熬务或管理。此类鞍指引有4项，包蔼括全面预算、合岸同管理、内部信叭息传递和信息系芭统等指引。袄第一，关于跋全面预算。全面蔼预算是企业对一懊定期间经营活动办、投资活动、财霸务活动等作出的熬预算安排。全面盎预算作为一种全挨方位、全过程、按全员参与编制与背实施的预算管理拜模式，通过将企疤业的资金流与实搬物流、信息流相扮整合优

50、化了企业拌的资源配置，提扳高了资金的使用唉效率。然而，企耙业要想使全面预芭算管理达到预期巴的效果，必须要邦特别关注和防范白预算管理中的风白险，主要包括：柏不编制预算或预凹算不健全，可能昂导致企业经营缺拌乏约束或盲目发耙展；预算目标不邦合理、编制不科熬学，可能导致企袄业资源浪费或发班展目标难以实现扳；预算缺乏刚性翱、执行不力、考袄核不严，可能导艾致预算管理流于爱形式。为此，全靶面预算应用指引敖要求企业在加强癌全面预算工作的埃组织领导，明确背预算管理体制以安及各预算执行单把位的职责权限、笆授权批准程序和傲工作协调机制的隘基础上，着重做皑到以下几点：一拜是，企业应当建挨立和完善预算编把制工作制度，明

51、百确编制依据、编翱制程序、编制方拔法等内容，确保稗预算编制依据合背理、程序适当、岸方法科学，避免靶预算指标过高或疤过低。二是，企阿业应当根据发展捌战略和年度生产熬经营计划，综合埃考虑预算期内经捌济政策、市场环把境等因素，按照胺上下结合、分级办编制、逐级汇总背的程序，编制年背度全面预算。企罢业预算管理委员版会应当对预算管爸理工作机构在综凹合平衡基础上提颁交的预算方案进艾行研究论证，从拜企业发展全局角白度提出建议，形办成全面预算草案肮，并提交董事会扮审核。企业全面盎预算按照相关法熬律法规及企业章背程的规定报经审啊议批准后，应当般以文件形式下达阿。三是，企业应哀当加强对预算执斑行的管理。全面熬预算一

52、经下达，袄各预算执行单位搬必须以此为依据挨，认真组织各项岸生产经营和投融柏资活动，严格预办算执行和控制。隘企业预算工作机败构和各预算执行拌单位还应当建立拔预算执行情况分扳析制度，定期召肮开预算执行分析吧会议，妥善解决捌预算执行中存在拜的问题。四是，哎企业应当建立严澳格的预算执行考摆核制度，对各预捌算执行单位和个熬人进行考核，切碍实做到有奖有惩翱、奖惩分明。必哀要时，企业可实坝行预算执行情况搬内部审计制度。耙第二，关于爸合同管理。合同啊是企业与自然人颁、法人及其他组稗织等平等主体之巴间设立、变更、邦终止民事权利义绊务关系的协议。背合同包括书面合懊同和口头合同。肮在市场经济环境霸下，合同已成为奥企

53、业最常见的契坝约形式，甚至可凹以说，市场经济百就是合同经济。芭然而，合同管理版往往又是企业内袄部控制中最为疏按忽和薄弱的环节柏之一。如果企业疤未订立合同、未芭经授权对外订立霸合同、合同对方鞍主体资格未达要胺求、合同内容存翱在重大疏漏和欺叭诈，会导致企业摆合法权益受到侵吧害；如果合同未绊全面履行或监控隘不当，又可能导把致企业诉讼失败案，经济利益受损百；如果合同纠纷傲处理不当，则会班损害企业利益、拜信誉和形象。为埃此，我们制定了伴合同管理应用指把引，有针对性地摆提出：一是，企傲业对外发生经济昂行为，除即时结凹清方式外，应当拜订立书面合同。啊对于影响重大、柏涉及较高专业技隘术或法律关系复绊杂的合同，

54、应当摆组织法律、技术斑、财会等专业人澳员参与谈判，必扮要时可聘请外部袄专业人员参与相凹关工作；谈判过哀程中的重要事项班和参与谈判人员把的主要意见，应班当予以纪录并妥扒善保存。二是，跋企业应当根据协白商、谈判结果，傲拟定合同文本，拜明确双方的权利罢义务和违约责任奥，并严格进行审奥核。合同文本须凹报经国家有关主八管部门审查或备爸案的，应当履行鞍相应程序。三是罢，企业应当按照般规定的权限和程艾序与对方当事人癌签署合同。正式拌对外订立的合同疤，应当由企业法芭定代表人或其授搬权代理人签名或哀加盖有关印章。板属于上级管理权哀限的合同，下级奥单位不得签署。瓣四是，企业应当佰加强合同信息安颁全保密工作，未埃经

55、批准，不得以摆任何形式泄漏合唉同订立与履行过半程中涉及的商业捌机密或国家机密办。五是，企业应柏当遵循诚实信用拜原则严格履行合败同，对合同履行扳实施有效监控，肮发现有显失公平版、条款有误或对搬方有欺诈行为等跋情形，或因政策皑调整、市场变化拔等客观因素，已岸经或可能导致企翱业利益受损，应罢当按照规定程序笆及时报告，并经案双方协商一致，瓣按照规定权限和蔼程序办理合同变傲更或解除事宜；埃存在合同纠正情胺形的，应依据国拔家相关法律法规吧，在规定时效内按与对方当事人协凹商并按照规定权笆限和程序及时报摆告，协商无法解坝决的，根据合同捌约定选择仲裁或啊诉讼方式解决。笆六是，企业应当瓣建立合同履行情搬况评估制度

56、，至唉少于每年年末对颁合同履行的总体鞍情况和重大合同艾履行的具体情况唉进行分析评估，俺对分析评估中发肮现的不足或问题跋应及时加以改进败。背第三，关于疤内部信息传递。斑内部信息传递是败企业内部各管理坝层级之间通过内凹部报告形式传递翱生产经营管理信碍息的过程。企百业内部控制基本稗规范十分重视版信息与沟通这一拜控制要素，多次拌强调内部信息传搬递的重要性。为翱此，我们专门制半定了内部信息传暗递应用指引，梳板理出相关重要风隘险：如果企业内败部报告系统缺失袄、功能不健全，把内容不完整，可哎能会影响生产经哀营有序运行；如翱果内部信息传递袄不通畅、不及时懊，则可能导致企瓣业决策失误、相唉关政策措施难以哎落实；

57、如果内部俺信息传递中泄露安商业秘密，则会叭削弱企业核心竞爱争力。针对这些捌重要风险，内部白信息传递应用指胺引要求企业建立翱科学的内部信息昂传递机制，明确按内部信息传递的疤内容、保密要求耙、传递方式以及伴各管理层级的职疤责权限等，促进耙内部报告的有效挨利用，充分发挥把内部报告的作用半。一是，企业应艾当根据发展战略跋、风险控制和业把绩考核要求，科哀学规范不同级次白内部报告的指标昂体系，采用经营罢快报等多种形式捌，全面反映与企按业生产经营管理唉相关的各种内外矮部信息。二是，绊企业应当制定严跋密的内部报告流瓣程，充分利用信斑息技术，强化内坝部报告信息集成盎和共享，将内部叭报告纳入企业统搬一信息平台，构

58、笆建科学的内部报拜告网络体系。三笆是，企业应当拓八宽内部报告的渠板道，通过落实奖办惩措施等多种有板效方式，广泛收哀集合理化建议。哎四是，企业应当皑重视内部报告的案使用。企业各级艾管理人员应当充笆分利用内部报告敖管理和指导企业埃的生产经营活动颁，及时反映全面颁预算执行情况，柏协调企业内部相巴关部门和各单位摆的运营进度；企昂业应当有效利用白内部报告进行风俺险评估，准确识氨别和系统分析企搬业生产经营活动暗中的内外部风险胺，确定风险应对癌策略。摆第四，关于袄信息系统。信息埃系统是信息内部颁传递和信息对外靶报告的技术手段柏，是企业利用计耙算机和通信技术胺，对内部控制进按行集成、转化和皑提升所形成的信捌息

59、化管理平台。罢通过信息系统强背化内部控制，有皑利于减少人为因八素，提高控制的氨效率和效果。同摆时也应意识到，半信息系统自身也柏存在风险，需要靶加强管理和控制佰。首先，信息系胺统缺乏或规划不哀合理，可能造成唉信息孤岛或重复暗建设，导致企业拌经营管理效率低叭下；其次，系统搬开发不符合内部叭控制要求，授权靶管理不当，可能靶导致无法利用信扳息技术实施有效爸控制；最后，系案统运行维护和安暗全措施不到位，般可能导致信息泄啊漏或毁损，系统跋无法正常运行。班为此，信息系统绊应用指引应当结邦合组织架构、业伴务范围、地域分碍布、技术能力等阿因素，制定信息耙系统建设整体规巴划，加大投入力盎度，有序组织信艾息系统开发

60、、运拌行与维护，优化傲管理流程，防范澳经营风险。一是盎，企业应当根据版信息系统建设整盎体规划提出项目爸建设方案，明确背建设目标、人员按配备、职责分工挨、经费保障和进澳度安排等相关内傲容，按照规定的罢权限和程序审批靶后实施。二是，氨企业开发信息系傲统，应当将生产蔼经营管理业务流皑程、关键控制点安和处理规则嵌入盎系统程序，实现俺手工环境下难以澳实现的控制功能耙。三是，企业应爱当加强信息系统胺开发全过程的跟拔踪管理，组织开瓣发单位与内部各奥单位的日常沟通胺和协调，督促开盎发单位按时保质癌完成编程工作，柏对配备的硬件设昂备和系统软件进爱行检查验收，组奥织系统上线运行百等。企业还应当啊组织独立于开发百单