企业常见税收的违法手段

1、伴增强查案能力，阿提高办案质量前 言阿自1994年实摆行新税制以来至扮今10年的时间懊，不同类型的纳埃税人已经掌握了靶税收政策的规定耙，并且深刻理解叭税制及税收政策蔼的精神实质。因扒此，有一部分纳笆税人偷税的手法摆就不向过去那样氨只表现在手续不懊全，项目填写不矮对、应税收入不疤知道申报纳税等把问题上。而是随拔着经济的发展变隘化，税收管理制安度的不断更新，癌高科技及信息化扒不断发展，纳税绊人的偷税手段也捌越来越变化、隐按蔽。然而，我们捌税务稽查人员的皑查案工作也越来斑越不适应新形势拜下发展的需要。跋突出的问题表现坝在：一是查案意芭识低，不能向公啊安人员那样对一稗点涉嫌犯罪人的罢线索抓住不放，扮进

2、行比对、分析爱、研究、确定；白二是政治、业务暗素质不高，知识拌面掌握不到位；懊三是能力差，掌奥握知识不够，有拔些检查人员在查颁案过程中，纳税半人有偷税的问题盎也查不出来，有盎些检查人员已经傲掌握了足够的知罢识，在查案过程敖中遇到纳税人的袄偷税问题也同样澳存在查不出来的邦问题，问题在哪搬？问题就在于我颁们的检查人员运爸用知识的能力差耙；四是工作作风哎不扎实，一追到蔼底的精神不具备案。因此，我们要吧想提高办案质量哎，就得增强查案瓣能力。所以，今柏天，我讲的主题凹就是如何增强查芭案能力？以提高哎办案质量。围绕疤这个主题我讲以般下几个方面的问斑题：笆一、关于查办案搬件人员的素质、哀意识和能力问题瓣（一

3、）哀人员素质。斑简单地说，人员胺素质是指一个人把的发展条件。税霸务查办案件工作版是一项政治过硬岸、业务很强、技奥术很高、知识面搬很宽的工作。 柏这是查办案件人盎员必须具备的基盎本条件。这些基爸本条件或素质分跋为政治素质，既八：查办案件人员吧必须要有政治理斑论水平、法制观绊念、组织纪律观岸念。这就要求每敖位稽查人员在查凹办案 件工作中板要有高度的政治奥感、敏锐性，树隘立正确的政治立埃场，有独特的政靶治观点，有自己哎看问题的鉴别力坝；查办案件人员凹 必须要有很强蔼的业务素质，一暗是查办案件人员办要掌握一定范围班内的知识，即败“霸量标傲”埃，如税收、财会捌、经济、管理等俺等；二是查办案跋件人员要掌握

4、专搬业技巧知识，即懊：叭“爱质标暗”捌或艾“半技标岸”巴如选案技术、查安案技术、审理技拜术、执行技术等把；三是查办案件唉人员必须要有一白定的综合素质 摆条件 。由于查氨办案件工作的特昂殊性，查案人员皑不仅要具备单项扮业务素质条件，芭而且要有忠诚、哀勤奋、严谨、文板明、清廉、高效昂等综合素质条件板，有助 于查办靶案件 人员养成班良好的工作作风搬。具体要求是：癌 叭1、练好基本功罢，掌握查案知识暗拌 稗（1）练好基本半功。在税务稽查翱实践中，不少稽拔查人员把搬“昂选隘”办、岸“拌查蔼”柏、拌“肮算白”芭、把“皑写傲”斑、坝“拌说傲”半、爱“熬处伴”案作为做好本职工巴作的六种基本技把能。芭哀 唉“版

5、选吧”爸就是选准稽查对岸象。从事税务稽肮查工作的人员，澳要按照各类稽查皑案件的特点，依坝据科学的选案方佰法或特定目的，唉通过计算机或人懊工筛选确定稽查疤对象，为稽查实扮施工作打下坚实耙的基础。氨疤 跋“癌查把”凹就是查证落实问巴题。税务稽查人办员要落实被查纳熬税人违反税收法绊律、法规的问题氨，就得立足一个邦“班查白”敖字，在白“般查癌”爱上下功夫。对被埃查纳税人、扣缴靶义务人偷、逃、百骗税行为存在的暗每个问题要查清案、查实、查深、班查透，查个瓣“哎水落石出斑”般。啊笆 邦“霸算啊”版就是计算。一要八会计算被查纳税疤人、扣缴义务人案应纳税额等有关巴税收指标的数据稗；二要会计算被摆查纳税人生产经蔼

6、营过程中所运用芭到的有关财会核疤算指标数据。跋哎 巴“挨写矮”柏就是记录书写。柏稽查人员要把稽柏查的事实情况或昂稽查的结果归纳百总结，以文字的俺形式进行表述。版如在稽查过程中坝，制作的询问半笔录，填写的拔税务稽查底稿办和查帐原始跋记录，稽查完版毕后填制的税芭务稽查报告、坝税务处理决定盎书或税务稽颁查结论、案皑例分析等。版半 拜“败说按”白就是语言沟通。懊稽查人员在查帐袄过程中或查帐结肮束时向被查纳税鞍人说明查证的事癌实情况。说时，岸要有理有据的表矮达需要说明的情哎况和问题，以进蔼一步查证落实事唉实。熬颁 昂“佰处袄”笆就是在落实事实岸的基础上，依法扒对被查纳税人、埃扣缴义务人的问昂题进行处理。

7、它捌是对稽查结果的般反映。一是审理半中的处理，就是肮按照审理的情况隘作出处理决定；氨二是执行中的处般理。税务处理唉决定书或税爸务稽查结论送艾达的处理、催缴斑税款入库的处理疤及对限期内既不吧履行纳税义务又绊不申请复议情况柏的处理。哀疤（2） 掌握查暗帐基本知识。税霸务稽查人员不仅翱要有较高的政治笆素质，而且必须俺掌握系统的专业拌知识。要做到：爱懂税收法规政策爱，懂企业会计准霸则、财务通则及霸行业财务会计制办度，懂企业生产白经营管理，懂信奥息化技术；会分叭析企业财务报告岸，会查看企业会氨计凭证、帐薄及熬报表，会分析测绊算产销量、会定疤性定案处理。即敖“扮四懂伴”哎、案“背四会懊”伴。因为，一个企拔

8、业应该纳什么税吧、谁缴纳、怎样挨纳税、什么时候哀纳、纳多少税？奥都与税收法规政耙策和企业生产经败营情况、会计核瓣算方法、财会制巴度紧密相关。因芭此，税务稽查人八员只有掌握了有澳关的专业知识，俺才能做好本职工耙作。 熬 胺 （3） 凹熟练掌握运用税艾收法律、法规和熬财会法规，提高白查案中的查帐技癌能，始终都是对巴稽查人员的基本蔼要求。 常规的挨税务查帐，是查盎办税务案件的有罢效方法之一。在傲过去的若干年，拌查帐基本上等于捌稽查，但在商品鞍经济、市场经济阿高度发展的今天袄，纳税对象发生凹了变化，依法纳袄税的观念未在人奥们脑子中牢固树捌立起来，经营、半获利、生存、发昂展是纳税人经营奥的出发点和归宿胺

9、，税收违法问题按除帐簿凭证反映爱外，更多的趋于捌隐蔽化，帐外经白营、隐瞒资金大暗量存在，因此税扒务稽查除查帐外瓣，需要运用查帐暗以外的其他方法澳去进行。但是查袄帐始终都将是稽哀查的主体部分，凹其他方法的稽查拌都是围绕帐目是笆否存在，是否应岸存在展开的，所袄以提高查帐技能奥仍是每个稽查人昂员所必须的。蔼（4）掌握稽查般方法。开展稽查挨工作，完成稽查拜任务都离不开稽蔼查方法。稽查方懊法对头，稽查人班员就可以从蛛丝扒马迹中发现问题罢的线索，打开稽罢查工作的突破口挨，从而有效地增绊强稽查工作的预霸见性，提高稽查邦工作的成功率。胺稽查方法包括稽伴查工作方法和稽巴查技术方法。稽唉查工作方法包括伴稽查工作策

10、略、巴工作途经、工作安程序；稽查技术艾方法包括稽查会岸计凭证、帐薄、颁报表和有关资料疤的方法；商品货瓣物实地稽查方法版；对某些具体问盎题分析研究的方叭法；对会计核算隘中反映的数字、版时间、地点、项绊目内容、重点帐办户及其对应关系翱以及经济往来之安间经济关系的稽扳查方法；调查取敖证的方法等。实艾际工作中选择哪凹一种稽查方法，败都要根据现实稽氨查条件来确定，伴要把稽查工作方爸法和技术方法有摆机地结合起来开翱展稽查工作。叭般（5）抓好查案昂工作落实。税务袄稽查直接涉及纳巴税人的经济利益埃和当事人的法律懊责任。因此，对搬检查中发现的问斑题，要以事实求班是，严肃认真的懊态度，对具体问八题进行深入细致啊的

11、落实。落实，吧必须事事讲落实氨。一是落实事实瓣。对初步查出的邦问题，要不厌其摆烦地进行核实，按直至情况明了，疤数据准确、手续懊完备即可；二是跋落实证据。事实胺俱在还不行，稽般查过程中，稽查坝人员还必须取得白能够证明这一事笆实存在的充分、芭确凿、有效的证笆据；三是落实法办律、法规依据。凹被查对象违反税捌收法律、法规的班行为问题和对这板些问题如何处理叭都要找出相应地安法律、法规依据跋；四是落实税务爱处理决定和有效霸地执行工作。柏（二）查案意识爱。疤大家知道，埃“岸意思颁”邦是人脑对客观现阿实的自觉反映，罢是人所特有的心鞍理反映。然而，伴把这一理论引申板到税务稽查工作胺中来，我们怎样靶理解并运用到税

12、爱务稽查工作中呢般？税务查办案件跋意思是指税务稽碍查人员在查办案班件过程中所映客艾观事物的思想活氨动。如查前要下吧发稽查通知书、啊查中分析案情、肮查后审查处理等吧工作的思维过程捌等，其内容包括哎：查案的感性意哎识和理性意识。版（三）查案能力挨。捌 盎“扮能力扒”巴通常指完成工作跋任务 的本领。隘包括具体方式和扮必需的心理特征坝。由于这种条件靶的限制，能力又阿分为观察、记忆暗、思维一般能力安和从事特殊领域扒的活动所必须具矮备的特殊能力。安然而，把这一理氨论引申到税务稽霸查工作中来，我袄们怎样理解并运唉用到税务稽查工拌作中呢？税务查罢办案件能力是指坝税务稽查人员在隘查办案件过程中班把个人身藏本事般

13、运用到实际工作败中一种思想意识捌具体体现的能源氨力量。如查处纳氨税人偷税问题是哀一种会查帐能力扳。有理有据的说霸服纳税人的偷税氨问题并运用文字霸表达出来是一种碍语言表达能力和艾文字水平能力的安具体表现；其查把案能力的内容包办括：技术能力（般指主题在已有的熬知识经验的基础氨上，通过练习而熬形成的初级水平背的技能和高级自傲动化的技巧或熟绊练性技能）。运奥动能力（主题运佰用一定的知识经唉验，借助外部的翱力量所实现的一笆系列的外显动作懊）。智力能力（笆指主题运用已有按的知识经验，借矮助内部的智慧所叭实现的一系列的埃内显动作）。靶（四）查案素质败、意识和能力的扮关系。盎税务稽查人员在艾查办案件工作中八的

14、查案意识、查绊案素质、查案能败力是完成查办案拜件工作任务最基跋本的要求，它们靶之间的关系是：凹查办案件意识是奥立场，查办案件笆素质是基础，查胺办案件能力是素般质的体现，三者叭相辅相承，不可绊分割。只有这样笆，才能把稽查案把件办成铁案，才绊能把没一个违法班问题查深查透，捌查个水落石出。哎因此，我通常机昂械地把税务查办肮案件意识和能力绊的作用形象的表扒示为：靶稽查成果 =查埃办案件意识+查傲办案件素质+查奥办案件能力。皑从理论上讲，一板般来说，氨“霸查办案件意识皑”搬的内容包括：版查案的感性意识熬和理性意识；埃“鞍查办案件素质斑”隘 的内容包括：板查案的政治素质隘和业务素质；肮“案查办案件能力肮”

15、胺 的内容包括：爱技术能力（指主案体在已有的知识昂经验的基础上，巴通过练习而形成捌的初级水平的技班能和高级自动化袄技巧或熟练性技邦能）。运动能力碍（指主体运用已阿有的知识经验，伴借助外部的力量啊所实现的一系列办的外显动作）。巴智力技能（指主稗体运用已有的知芭识经验，借助内八部智慧所实现的摆一系列的内显动搬作）。从实践上靶讲，矮下面，再举例说爸明。如暗对某金属回收颁公司虚开增值税隘专用发票偷增值澳税的案例分析把，其资料如下：般 安 胺1、案情介绍。颁根据群众举报，稗某地区国税稽查邦局于97年11耙月19日到98版年1月5日，对扳地区金属回收公扮司1996年4案月到1997年般10版 唉月执行税收

16、法律哀法规的情况进行摆了专案检查。经碍查，地区金属回伴收公司属国有企翱业，为增值税一霸般纳税人，主要阿从事金属回收销安售业务。96年白1月到97年1疤0月帐面记载销八售额43492斑06.04元，版计提销项税73班9365.03扒元，计提进项税奥625388.鞍20元，动用抵芭扣期初存货已征爱税款56922熬.19元，已缴哀增值税5831耙9.66元，截艾止到97年10熬月底氨“摆应交税金爱背应交增值税爱”懊借方余额为12笆64.98元。般 检查中稽查人暗员采取了内查外搬调和询问等方法搬。经查证落实，佰该公司有虚构收澳购业务，虚开收爸购发票，骗取抵敖扣进项税168按58.60元；肮虚开增值税发

17、票伴两份，金额般 奥144090.安60元，税额2邦4495.40柏元，收取好处费班4597.80板元，税款244背95.40元，昂收取好处费45扳97.80元；爸少计销售收入，矮少缴增值税78版676.85拌 捌元的违法事实问靶题。八 耙2、查案过程。佰按照群众举报的皑线索，检查人员盎首先对其帐薄、半凭证、发票等有阿关的纳税资料进安行检查，并将注按意力放到举报人伴举报的受票方俺昂洛阳某公司的经皑济业务往来中。肮经初步检查，从碍帐面上只查出企般业少记销售收入柏，少缴增值税7翱8676.85挨元等一般性问题稗，企业是否有虚鞍开专用发票的问霸题无法证实，经板询问，企业有关拜人员也一口否认凹有虚开专

18、用发票板问题。检查人员佰仍不放弃努力，板一方面到洛阳搞巴外调，另一方面奥进一步详细查证蔼与洛阳有关的每办笔业务。终于发艾现破绽。巴 霸经查摆“巴应收帐款鞍”板明细帐，王某户唉头上记载：96傲年4月26坝 把日收购废铁15俺3.26吨，价搬款168586扮.00元，96班年5月27 日半销往洛阳某公司蔼， 价款也是1板68586.0办0元，进一步查坝验记帐凭证，9碍6年4月26日袄80#，稗 鞍摘要栏记载购废凹铁，借：应收帐案款胺氨洛阳王某168啊586.00元奥，贷：商品销售颁收入14409板0.60元，贷碍：应交税金挨安增值税销项税2扮4495.40按元。此笔业务购胺销同价，情况异百常，而且

19、销售发霸票与收购发票日阿期矛盾，前者是鞍96年4月23隘日，绊 般而后者却是96安年4月25日，唉销售在收购之前耙，显然不合情理哀， 引起检查人败员的注意。经进胺一步询问企业有奥关人员，发现更胺多疑点：一是该胺公司付款即开具啊了收购发票，没敖验收实物即填制芭了入库单；二是拌销往洛阳的废铁啊没收到一分销货岸款；三是企业有般关人员说废铁销扮往洛阳某钢厂，暗而专用发票上的跋购货单位却是洛靶阳某公司；四是芭该批废铁以收购澳价销售，本不赚扮钱，但财务人员笆却收到经办人上版交来4597.白80元的资金，傲 胺经办人说是卖废俺铁对方给的劳务伴费，财务人员将碍此款记在了拜“俺其它业务收入皑”敖科目。检查人员拔

20、经分析推理认为矮：该公司收购废癌铁既无付款，又岸无实物入库，销阿货也没见收到货芭款，漏洞百出，昂所开出的两张专把用发票极有可能瓣是无货销售而虚佰开。决定从具体稗经办人王某进行瓣突破，弄清真实柏情况。啊方案定好后扮，办案人员对具半体经办人王某、敖公司经理进行轮办流问话，做工作鞍，宣传主动交待半问题从宽，被查拔从严处理的政策坝规定。开始王某败仍抱侥幸心理，隘想蒙混过关，用阿事先编好的假话肮欺骗检查人员说版：这批废铁业务靶属外购外销，在扮洛阳收购，又以半洛阳某公司的名癌义销往洛阳某钢俺厂，主要是想达般到送废铁500百吨，串换成材可岸享受优惠价的目佰的。扳 耙检查人员当即明疤确告诉王某：经班调查核实，

21、洛阳袄某钢厂从无与洛埃阳某公司发生业笆务关系，根本没胺收到这批废铁。哎并向其讲明做假柏证伪证要承担的摆法律责任及该案爱的严重性。通过般摆明利害关系，班政策攻心和反复皑询问，经办人王版某的心理防线最捌终崩溃，讲出了瓣实情：1996唉年4月初，般 板王某接到洛阳某半金属回收公司业扮务员胡某打来的巴电话，胡某要求暗王某用其公司的百专用发票为洛阳坝某公司虚开销售芭次铁的专用发票埃，并许诺：事成扳后可按票面开具坝吨数以每吨30奥元的标准提取爱“佰劳务费佰”澳。王某经请示本扳公司负责人，得爸到许可后，让财板务人员开出两张霸价税合计金额1扒68586.0耙0蔼 拌元销售次铁的增版值税专用发票，艾并亲赴洛阳将

22、这昂两张专用发票交笆给胡某，胡某随袄即给王某好处费矮4597.50唉元。王某把这笔捌钱带回后上交财矮务，以劳务费名懊义入公司帐户。捌后经外调证实，拔洛阳某公司取得唉的这两份虚开专翱用发票已于96捌年抵扣增值税进岸项税24495爸.40元。经再阿一次询问该公司拌经理，事情经过爱与王某所述基本把相同，同时又得靶知：该公司为了肮走平帐目，掩人碍耳目，又于96盎年4月25叭 啊日虚构收购业务疤，开出两张数量傲和金额与销售发氨票相同的假收购胺发票和假入库单凹，并作了帐务处吧理。但财务人员绊粗心大意，把收办购发票日期弄错佰，结果出现了收邦购日期比销售日肮期还迟两天的漏捌洞，被税务稽查瓣人员发现，并最啊终查

23、出虚开收购按发票骗取抵扣进阿项税16858捌.60元，虚开拌增值税专用发票唉的违法犯罪事实半。鞍 唉 埃3、案件处理。靶(1)该公司1板996年1月到伴1997年10袄月，销售钢材等拜462804.案99元，巴 爱未记销售收入，稗少计提增值税销碍项税78676蔼.85元；19拌96年4月虚开八收购发票2份，隘金额16858版6元，其进项税颁已抵扣，多抵进笆项税16858邦.60元，少计蔼销项税、多抵进按项税合计少缴增阿值税95535按.45笆班元，根据征管般法第四十条规凹定，定性为偷税爱，除补缴所偷税鞍款外，并处一倍摆罚款；(2)该搬公司虚开收购发芭票， 根据发盎票管理办法实施巴细则第四十八百

24、条第七款的规定扒，属于发票违章捌行为，处以1万阿元的罚款；(3耙)该公司虚开增澳值税专用发票，办 敖根据全国人民哎代表大会常务委疤员会关于惩治虚瓣开、伪造和非法鞍出售增值税专用暗发票犯罪的决定肮第一条的规定笆，其行为属于违吧法犯罪行为，其鞍非法所得459暗7.80元应全氨额没收。傲 翱以上(1)傲办(3)项补税、凹罚款、没收非法肮所得共计205芭668.70元澳。佰 艾4、案例评析。霸(1)伴该公司这笔幕后霸交易，从表面看八无利可图，盎 爱因为其销货取得笆的含税收入与收坝购所支付的金额般相同，不但不赚佰钱，还得缴纳七皑千多元的增值税肮，但废旧物资企澳业可享受税收返邦还，加上好处费般，可赚两千多

25、元瓣，公司经理便置懊国家法律、法规吧于不顾，明确表般态其公司可以为疤他人虚开增值税艾专用发票，可见碍其法制观念低到扮了极点；业务人鞍员同样是个法盲扮，积极充当虚开柏增值税专用发票昂的经办人，竟然败不知自己干的是巴违法的事，财务岸人员政治素质差耙，放弃原则，顺翱着领导的意图走蔼，对于领导安排癌的违背法律法规肮的事没有顶着不凹办，这是造成该奥公司虚开专用发背票偷逃税收的主爱要原因。今后要伴加强税法宣传的案针对性和实效性敖，税法宣传不能熬只对财务人员，班更应注重各级领癌导，企业负责人挨；芭(2)叭国家的优惠政策扳是对企业的一种版特殊照顾，扒 按企业本应利用这胺种有利条件合法班经营，照章纳税按，但该公

26、司却利绊用税收返还的优岸势谋取非法所得哀，干出违犯法律八法规的蠢事。对叭享有国家优惠政皑策的企业，税务搬部门往往容易忽背略监管。本案该安公司为洛阳某公八司虚开的两张增鞍值税专用发票上敖的开出时间为9伴6年4月23日捌，爸 班而本公司虚开的瓣收购次铁的发票拜上的时间为96蔼年4月25日，敖这样明显的问题袄税务稽核人员却矮没发现， 另外碍该公司长期亏损岸，不缴税款，也奥没有引起税务主鞍管机关的重视，傲以致问题隐藏一拔年半之久没被发巴现纠正。这次还扒是在群众举报下碍才由某地区稽查跋局检查出来。这扒说明税务部门监阿督管理还存在漏稗洞，今后应加大埃对发票的监管力安度，对那些享受伴国家优惠政策、半长期亏损

27、、欠税挨的企业一点也不霸能放松监督管理败，也要给予足够吧的重视。同时要办严把专用发票领翱、用、审关口，捌对于因工作疏漏罢造成专用发票问伴题失察者，应追袄究经办人的责任懊；邦(3)傲该案稽查人员以板小见大，案 岸把发现该企业具败体业务中某一方案面的疑点与外调案、查帐、询问有芭关人员情况进行懊综合分析研究，矮发现购销同价业捌务不正常、销售败发票开具时间在摆前，收购发票开叭具时间在后的漏跋洞，以及收购未扳付款开票，实物拔未验收入库填制翱入库单，销售对唉象不是洛钢而是俺洛阳某公司，购伴销同价本不赚钱隘，且又收到对方背4597.80霸元的劳务费等问罢题。抓住这些问版题的症结，逐个澳击破，终于将企拔业虚开

28、发票案查版个水落石出。这坝一情况说明，坚疤持事物与事物之挨间有必然联系进肮行分析研究的观安点，是稽查工作霸方法；以小见大爱，从某项具体业肮务、某一时间、靶某一地点、某一爱对象、某一数据皑发现疑点是查帐芭方法。这些稽查般方法具有新特点蔼，值得其他稽查埃人员在以后的查案案中借鉴。哀 昂 安1、树立查证落耙实群众举报问题扮为突破口的意思爸。安 拌 查案 伴 2、树立碍查处主要问题不拜放，查个水落石爱出意思。吧 叭 意思疤 3、罢体现先查帐，后哀把询问、外调相败结合的查案方式氨、方法和手段。扮 案 搬 4、强有力霸的组织检查意思盎。 熬 艾 安 5、加强分伴析，积累查办案奥件经验意思。半 板 背6、政

29、策攻心，叭说服教育，突破邦纳税人心理防线八意思 凹 拜 把 安 7、依法查版办案件意思。爱 艾 1、政治素质白高。 班 罢稽查 皑 稗查案 懊 耙 2、良扳好的思想品德。靶成果 板 扒 素质 昂 袄 3、碍扎实的工作作风背。阿 板 袄 斑 4、较好的佰业务素质。氨 百 瓣 熬 搬 5、头脑清袄醒、思维敏捷。矮1、组织协调能版力。笆 败 扮 盎 2、稽查业稗务能力。班 哎查案 蔼 爸 3、综绊合能力。凹 柏 能力哎 懊 4、扒说教写作能力。背 吧 隘 拔 5、查证处翱理问题能力。捌 鞍综上所述，我们笆面临的形势是客斑观的，存在的问霸题是现实的，查岸处纳税人偷税的罢违法行为是必然扮的，在这种情况绊

30、下，税务稽查人扮员必须根据实际安情况，不断地调伴整工作思路 扮，更新观念 ，班 增强查办案件昂意识和能力，不案断探索稽查工作斑的新路子 ，充扮分发挥税务稽查氨打击纳税人偷、奥逃、骗税的震慑艾作用，更好地维凹护税收环境。背二、关于查案方白法问题熬从方法上讲，简袄单地说，方法就扒是办法、法子或隘手段。它将在社伴会各行各业存在哀，并时时刻刻地摆被运用着。譬如矮，医生诊病。医澳生要治好病，首版先考虑的是找病稗根、病源、病症扮，弄清这些事情板，是治好病的关版键。围绕着这一罢问题，医院或医癌生整了一些很好笆的法子、办法。碍我所知道的有：颁科学仪器监测检板查法、挨“班望闻问诊法跋”败、体能测试、专暗用会诊等

31、方法，隘予以确定病根、阿源、症。其次对吧症下药，最终治翱愈。税务稽查工八作任务主要是查班处税务违法案件颁，如何查处税务靶违法案件扳?捌如何通过了解纳胺税人生产经营活奥动情况，审查纳芭税人的经济核算板资料，分析判断班纳税人税务违法邦问题，也需要一翱定的税务稽查方伴法，那么，我们蔼如何理解呢白?班税务稽查方法有皑广义和狭义之分八。广义的税务稽暗查方法包括建立扮和执行税务稽查碍办案规程的方法昂和税务稽查的组凹织方法，以及税罢务稽查的工作策佰略，工作态度和颁工作作风等。狭爸义的税务稽查方拌法是指税务稽查坝组织部门依据税稗法及有关法律，版法规，根据纳税柏人核算资料情况笆，对纳税人的执敖行税收法律、法背规

32、的情况进行审捌查的方法。因此白，今天所说的税绊务稽查方法，即奥有广义又有狭义伴的方法。坝从运用方法起到敖的作用讲，大家班知道，税务查账矮即是一门科学，奥又是一项政策性隘和技术性很强的岸工作，它要求税哀务查账人员有较岸高的政策水平和半熟练的业务技能斑。要使税务查账按工作卓有成效就皑必须掌握和采用瓣选进、科学的查哀账技术方法。因百为选进科学的技办术方法是使税务靶查账建立在科学耙合理基础上的保昂证，在实际工作瓣中确实起到一定百的作用：第一、办能使税务查帐工癌作减少盲目性，凹提高工作效率，蔼达到预期目的；笆第二、能够发现半纳税人违反税收八法律、法规问题拌的线索，为进一笆步落实问题打开佰突破口；叭耙第三

33、、能够提高吧稽查人员的执法扒水平，有力打击哎纳税人偷税骗税伴行为。绊从税务查帐技术拜方法的分类上讲稗，税务查帐技术碍方法是为了完成按税务查帐任务，鞍实现税务查帐目蔼的所采取的各种把手段，它可以分斑为：税务稽查的昂一般方法，包括凹审查书面资料的般方法、证实客观凹事物审查实物的绊方法、调查分析凹研究三类方法；伴运用税务稽查方靶法的技巧；各税拌种的稽查方法。扳唉从税务稽查方法搬在实际工作运用爱上讲，由于目前澳我国纳税人存在拜着多经济成份，跋多种经营方式并按存的情况；企业熬的核算体制，核邦算制度，核算方暗法不致；稽查的柏内容广，纳税人摆偷税手段或偷税埃的程度不一，在唉这些比较复杂的靶情况下，稽查的肮组

34、织者具体采取氨哪种方法，必须白从实际情况出发盎，要根据不同的爸情况，运用不同芭的稽查方法，同耙时，要根据税务跋稽查的目的和要办求，单项或综合暗利用税务稽查方笆法，以达到灵活拔运用的目的。其傲具体方法介绍如凹下：分析法拔(癌一版)芭比较分析法。比笆较分析法是通过把对可比经济指标唉数量上的比较，跋揭示经济指标数暗量差异的一种方稗法。或者说背比较分析法就是隘通过被查企业的八报告资料或帐面把数据与帐务计划哎指标、各种定额稗、历史指标、同扒行业、同类型企隘业的有关资料进艾行对比分析的一盎种检查方法。例爸如检查工作企业把时，将其一定时办期的产品、产量案、单价、成本与板同行业、同类型版、同规模的企业蔼进行对

35、比，看其拔差异大小，分析哀其差额是否正常扒，即利用绝对数霸进行对比。又如叭，将某种产品的佰单位生产成本中翱各成本项目所占霸的比重与本单位阿前期或上年同期霸实际数、本期计颁划数进行对比，哎从中分析其差异埃原因，即按相对瓣数进行对比。在巴税务查帐实践中耙，应用比较分析巴法能够比较容易拜弄清问题、查找稗线索，为确定查班帐工作重点提供拜有利条件，保证背税务查帐工作按爱质按期完成。但邦是应该注意的是邦分析吧 唉比较的结果，只懊能为查帐工作提安供线索，并不意蔼味着比较分析可笆以代替实际检查肮，更不能以此作拔为定案依据。因坝此啊没有比较就没有碍分析，比较分析版法是一种最基本盎的分析方法，它败揭示了财务会计办

36、报告中有关指标凹的数量关系和存熬在差距，从中发哎现问题，为进一办步分析原因指明芭方向。碍通过比较分析所霸揭示的问题，还傲需要进一步查证癌，落实问题。扒根据分析的目的盎和评价的标准，阿比较分析法一般昂有以下三种形式挨：板 （1）熬本期指标同上期板指标或历史最好扮水平比较。这是靶一种同类指标的扮动态对比，可以啊了解企业的财务靶状况、经营成果捌的发展过程和发伴展趋势，从事物瓣运动变化中认识坝事物，有利于吸傲取历史经验，改皑进今后的工作。吧（2）本期实际吧指标与预期目标扒比较。通过与预安期目标或计划指版标、定额指标、叭标准值比较，考巴核计划或定额的般完成情况，分析挨达到长远的奋斗办目标的可能性。笆（3

37、）本企业指碍标与同一行业的啊国内先进企业指哀标比较。可以找霸出本企业与先进百水平的差距，改捌善管理，赶超先柏进水平。必须指按出，进行指标的爱对比，一定要注笆意指标的可比性岸，这是运用比较把分析法的必要条绊件，否则就不能霸正确地说明问题白，甚至得出错误背的结论。所谓指般标的可比性，是蔼指指标在内容、啊时间、计划方法耙、计价标准上应挨当口径一致，可般以比较。必要时奥，可对所用指标傲按同一口径进行凹调整换算。绊例如 拜2000挨年叭5拔月份，某稽查部矮门对某门窗厂缴拌纳增值税情况进靶行检查，通过检暗查，该厂偷税芭191140.吧00拜元。运用分析法氨分析的结果是：稗（1）该厂邦99柏年至邦2000案

38、年俺3唉月份缴纳税款情肮况进行分析，如爱下图示所示：熬 埃 稗 跋 暗 金额单位：元澳项目班金额鞍销售收入板销项税额傲进项税额摆应纳安税额伴已缴搬税金鞍交税正拔负差疤99版年度扮7311811啊.80傲1243008暗.01哀1233302袄.74埃9705.27叭12304.0岸0胺+2898.7蔼3挨2000暗年按1艾月至败3疤月霸856821.版61澳145659.傲68熬136640.邦47绊9019.21佰4914.51佰-4104.7矮0般以上情况说明，佰该厂皑15摆个月税收负担率翱为靶0.199%按。税率偏低。应奥纳税金和已纳税吧金不符，申报纳白税随意性强，遵傲守税收法规的意昂识

39、差。经初步分白析，认为该厂有班偷问题。埃鞍（2）对该厂生俺产和核实情况进拔行分析。检查人哀员对该厂的有关坝核算资料）检查坝后，发现该厂以爱订货合同确定组凹织生产。购货方扳按合同预付订金芭工程完工后再付唉剩余贷款。收到坝订金，结算完工爱工程均在版“昂预收帐款版”搬帐户进行核算。胺因此，检查人员败认为该厂偷税问八题有可能在捌“绊预收帐款澳”般等会计科目的核扳算上，应作为检百查的重点，同时耙要和合同订单相半核对。扮澳当年期末余额为岸12.587傲吨，当年度共领捌用线材拜210.129埃吨。霸例（2）：某稽邦查部门依据企业按有关纳税资料初傲审，发现如下问蔼题，稗97埃年1至盎5挨月份企业收购量癌大幅度

40、增长稗 板，收购金额高达爱2328挨万元，比去年同搬期收购额爸1095般万元增长拔1扳倍多，而销售额八却只有哀1918皑万元，与去年同跋期销售额柏1675扮万元相比涨幅不半大，库存商品达爸1425瓣万元，是去年同挨期库存摆571百万元的搬2.5鞍倍。从以上数字啊中不难看出，企癌业长期申报为负拔数的原因有二，熬一是收购量大，袄进项税额增加；安二是产品积压，哎销售额上不去，巴销项税额基本无搬增长。因此，他捌们把检查重点放佰在收购和库存环扒节，采取内查和拔外调相结合的方芭法。在收购环节阿，检查人员除对办收购凭证进行逐稗份审查外，把主安要精力放在对过岸磅单的认证核对佰上，看是否存在唉擅自填开收购发背票

41、，虚增进项税拜额现象；在库存疤环节，重点盘点耙产成品数量，将搬仓库保管员登记凹数字与会计帐簿扳登记数字进行核跋对，看有无隐瞒碍销售收入行为。吧最终查证落实了颁将货物移送设在岸外省的销售机构澳(坝在当地办有营业唉执照拜)澳，少计提销项税哎额般649602.拔95把元；收货款货已唉发出长达颁2矮年挂帐，未作销昂售收入处理，少柏计提销项税额胺28500.9吧2笆。般例（3）：哎 99败年度，开封市稽白查部门对开封市巴第二轻工机械厂霸95安年至阿98佰年熬6碍月缴纳增值税情斑况进行稽查。他白们初步发现该厂吧偷税嫌疑问题的盎方法是进行分析阿对比，具体情况佰是，首先稽查人扒员调阅了该厂三巴表两帐资料，资瓣

42、料反映的情况如版下图表所示：邦澳95捌年至扳98拌年扮6柏月该厂的纳税情白况靶 挨 昂金额单位：元版项目般年度耙申报销阿售额癌计提销胺项税额暗申报抵扣进项税凹额芭应纳摆增值税稗已纳拜增值税疤税负罢%霸95昂年至拌98白年办6靶月绊2839672跋6罢4827443稗2854433肮1973009瓣1973009捌6.9阿95癌年度笆5650000胺5.54岸96罢年度凹7940000艾6.32版97奥年度癌8800000爱7.3岸98笆年斑1版月至傲6暗月蔼6008189背1021392颁504011般517381埃517381爸8.6安从以上反映情况疤看，该厂销售额颁呈逐年递增趋势捌，税收负

43、担率比疤平均税率略高。啊从每年纳税情况靶看，罢3办年零背6隘个月向国家缴纳霸增值税百1973009斑.78半元，月月年年无凹拖欠，纳税无异阿常现象。是一个拌遵纪守法户。针罢对这一情况，稽皑查人员又从另外懊角度进行分析：把埃98班年办6版月该厂资金反映疤情况艾 靶 金额单位：万元哎项目傲年度扒货币资金余额艾应收帐款余额拌应付帐款余额隘98柏年般6隘月底班350俺44俺140敖从上述数据分析霸，说明该厂资金半充裕，外欠不多疤，经营状况良好盎，至目前正是经氨济发展普遍不好白的情况下，实属奥难得。蔼隘随着检查工作的盎深入，检查人员绊又对产成品情况败进行分析，其情氨况如下图表所示坝：肮癌96阿年霸6哎月

44、底其他情况矮凹金额单位：万元扮瓣项目懊年度癌产成品扒年初金额肮产成品爱6袄月底金额哀预收帐款跋年初金额佰预收帐款按6哎月底金额吧98矮年至隘6柏月底隘307半311把464岸578阿从以上数据看，癌一是产成品年初半与般6袄月底相比也变动扮不大，且表现出耙了有大量的预收敖资金。挨 案给合分析：该企般业是在目前经济爸发展形势不好，拔且竞争很强的情案况下生存，并正按常向税务机关缴百税，且该厂有充癌足的资金。这些碍情况说明企业生懊产经济生产经营拔在不停的由而变昂始的运动。在这唉种情况下，该厂俺至伴98稗年肮6扳月底仍存产成品傲311绊万元，这说明产暗经不平衡，但该暗厂似大量的大量班的预收帐款。经坝济发

45、展环境不好扳，竞争激烈，产俺成品的大量积压坝，预收帐款的大办量收取，使检查摆人员出现了矛盾傲的心理，该厂隐霸匿收入的隐情给邦检查人员留下深绊刻的印象。最终案找出了偷税的疑罢“伴预收帐款八”哎。佰氨例如：通过对某办工贸中心有关情绊况检查，发现该绊单位暗2000半年应纳税金为零袄，综合毛利率为俺2.05%耙，而经营费用率暗14.76%氨，同时，发现购袄销价格基本于，坝检查人员认为该安单位毛利率低于懊费用率，有情悖背于它是正常经营拜规律，购销价格败基本平衡失去了鞍企业经营追求赚白钱的思想，经营绊费用高说明企业拔购销活动频繁，矮于当前企业经营皑方式改变的情况背下，该单位有可笆能存在取得返利蔼收入不入销

46、售收按入帐或不入帐的碍可能，因此，检案查人员把检查的按重点放在这一点袄上。碍安 奥（二）比率分析暗法。矮比率分析法是通埃过计算各项指标岸的比率（即相对爱数），揭示经济颁活动变化程度的伴一种方法。这种爸方法是先计算一背些重要的财务比鞍率，然后将财务拜比率进行比较，拔严格来说，它是扳比较分析法的一板种（相对数比较般）。只因比率的拌计算有各种不同搬的形式，构成了皑财务比率指标体疤系，又能够把在佰某些条件下的不笆可比指标变成可阿以比较的指标，凹以利于分析，所跋以，比率分析法斑单独成为一种重办要的分析方法（邦下文将详细介绍拜财务比率指标体扒系的计算及分析哎）。拜根据形成比率的懊两个指标之间的安关系，划分

47、为以熬下三种类型的比隘率：1、结构比率皑又称构成比率，俺是指某项经济指板标占整体的比例搬。它可以反映部般分与总体的关系暗及其变化，考察澳总体中某个部分俺的形成和安排是胺否合理。其计算白公式为：般某个组成部分数叭额结构比率=哎 懊 颁整体数额2、效率比率斑是指某项经济活矮动所费与所得的般比例，反映投入班与产出的关系。唉如成本费用与收俺入的比率。利用叭效率比率，可以爱进行得失比较，熬全面评价经营成皑果和经济效益水蔼平。3、趋势比率巴是将几个时期的傲同类指标相比较把得出的比率。它耙可以考察有关经蔼济活动的发展趋盎势，预测其发展蔼前景。根据采用吧基础数的不同，艾趋势比率指标可扳分为两种：定基安趋势比率

48、和环比疤趋势比率。其计笆算公式如下：半分析期某指标数佰额定基趋势比率=傲 拔 败 固定基昂期某指标数额昂分析期某指标数啊额环比趋势比率=哀 啊 邦 前般期某指标数额4、相关比率爸它是指以同一时爸期两个性质不同傲但又相互联系的皑两个指标相比较癌计算的比率。它安可以从不同性质碍的各项事物的内叭在联系中，分析斑事物的本质。这爱一比率在财务会澳计报告中应用非碍常广泛。采用比败率分析法时，应氨该注意以下问题巴：爸捌对比指标要有相蔼关性，把不相关奥的指标进行对比安是没有意义的；昂拌对比指标在计算疤时间、计算方法奥、计算标准上应搬当口径一致，特爸别是一些容易混吧淆的概念，如营奥业收入与主营收肮入、销售收入与

49、吧赊销收入、主营摆业务成本与成本背费用、利润总额办与净利润等，使袄用时一定要注意霸划清界限；暗昂比率指标要有对捌比的标准，常用肮的标准有预定目翱标、历史先进水捌平、同行业先进耙水平、公认标准八等；半哎要与其他方法结背合。耙（三）趋势分析凹法坝趋势分析法是将啊两期或连续数期隘财务会计报告中绊的相同指标或比按率进行比较，求肮出它们增减变动耙的方向、数额和袄幅度的一种方法耙。采用这种方法隘可以揭示企业经袄营成果、财务状叭况的变化，分析巴引起变化的主要八原因、变动的性班质，并预测企业胺未来的发展前景奥。霸趋势分析法的具懊体运用有以下三白种形式：板（1）将不同时阿期财务会计报告百中一些重要的指拔标或比率

50、进行比案较，直接观察其暗绝对额或比率的班增减变动情况及百变动幅度，考察疤有关经济活动的八发展趋势，预测班其发展前景。爱（2）将连续数稗期的会计报表上搬的金额数字并列绊起来比较（即比凹较会计报表），百有利润表比较、啊资产负债表比较艾、现金流量表比罢较等。通过比较般相同指标的增减啊变动金额和变动靶幅度，来说明经绊营成果和财务状安况的发展变化。哀（3）以会计报佰表中某个总体指扮标作为100%扳，比较各组成指柏标占整体指标的按百分比，它是在邦比较会计报表的拜基础上发展而来皑的。通过比较各伴个项目百分比的暗增减变动，判断拌有关经营活动的鞍变化趋势。霸从这三种形式看盎，趋势分析法是袄比率分析法、比笆较法的

51、具体运用把。第一种形式实芭际上是比率分析扳法，第二种形式鞍是比较法，第三案种形式是第二种摆形式的发展。凹（四）因素分析办法蔼因素分析法是根稗据分析指标与其岸影响因素之间的邦关系，从数值上版确定各因素对分按析指标差异的影耙响程度的一种方霸法。每一个经济挨指标通常是由几敖个相互联系的经把济因素决定的，疤将综合的经济指拜标分解为各个经百济因素，分别从扳数量上测定每一肮个经济因素的影百响程度，从中抓白住主要矛盾，使叭分析更加具有说盎服力。败因素分析法的具拔体应用可以有不案同的形式。差额暗法（也称连续替颁代法）是其中常拜用的一种，它在暗分析某个因素的氨影响时，假定其叭他因素都不变，吧利用各个因素实吧际数

52、同标准数的百差额，按顺序替傲代计算各该因素跋脱离标准的影响皑程度。隘假设某经济指标碍y半由癌a八、绊b爱、背c翱三个因素的乘积笆构成，其标准指案标同实际指标如岸下：败标准指标：暗y般0版=a唉0奥b坝0熬c般0拜实际指标：稗y吧n吧=a昂n斑b鞍n邦c哀n罢以实际与标准的盎差异敖y稗n案-y哎0蔼为分析对象，它半同时受稗a版、芭b跋、绊c板三个因素的影响哀，运用差额法确败定各因素的影响癌程度如下：扳a凹因素变动的影响败：（芭a霸n爸-a靶0昂）昂隘b啊0昂澳c熬0稗=y凹1耙y扳0扮b白因素变动的影响罢：澳a般n氨（稗b白n矮b扮0皑）隘办c挨0傲=y邦2皑-y傲1俺c办因素变动的影响半：办a

53、案n罢 b案n癌岸（矮c岸n稗- c颁0拜）案=y摆n邦- y奥2胺影响合计：跋y袄n拔-奥 y爸0矮上式中各字母下盎标0为标准数，癌下标癌n敖为实际数，昂y拔1绊、阿y碍2扒分别为第一个因癌素袄(a)昂和第二个因素隘(b)疤变动后的结果。败因素分析法在财澳务会计分析中应翱用也较为广泛，埃既可以全面分析肮各因素对某一经暗济指标的影响，邦也可以单独分析安某个因对某一经扮济指标的影响程暗度。具体采用连扳续替代法时，必袄须首先根据各因捌素的重要性，确靶定替代的先后秩背序，一般按重要伴性大小先后排列扳，重要性因素先稗替代，次要性因耙素后替代。八下面利用有关资拔料进行分析：碍企业税负率统计熬表（资料一）

54、背序号般企业名称按2000俺年斑2001年鞍税负率按说明埃产品（商品）销按售收入袄应（已）纳税额芭产品（商品）销邦售收入爱应（已）纳税额坝2000年颁2001年哀1碍供电公司爸4551752耙36.43爸1931295澳8.41皑5332573办85.48敖2166718昂4.69俺4.24%澳4.06%摆2挨棉纺织厂吧2199992盎78.15鞍9200624按.28哀2276132按00.16绊颁1613311氨8.19柏4.18%蔼7.09%碍3瓣古城电厂隘1041629挨80.21靶1320497败2.10哎1031958唉51.43挨1298984昂8.02凹12.68%巴12.59

55、%暗4爱热电厂挨9008896靶3.33伴9978427败.95疤9195937扮0.48吧1032376败0.63氨11.08%柏11.23%扮5佰化工总厂鞍1610268岸13.19稗2101730袄06.44肮3824815版.07伴1.82%巴6胺车辆有限公司拌1049894佰06.91巴493448.伴00爱2704101败00.69袄5053462翱.41背0.47%邦1.87%办7邦造纸厂熬3125000阿0.00盎1342104氨.38绊3392000胺0.00敖1838135碍.36坝4.29%百5.42%盎8案电线电缆厂盎7021213阿.03罢345858.板90爱136

56、9412疤5.93霸560677.挨06柏4.93%版4.09%颁9矮内衣厂凹6218406般.49熬7853941矮.24敖4903.07癌0.06%氨10瓣粮油食品进出口摆公司豫南公司按4942944败9.34隘154591.扳65靶2238081懊1.33败154346.盎91鞍0.31%坝0.69%埃11把粮油食品贸易有拔限公司奥1086734八8.00百89792.0案0扳2426615颁.00半0.83%肮12艾工艺制品有限公岸司唉4526317笆0.91瓣5139178叭4.86般13背汽化股份有限公稗司八管理机构叭14把新华书店暗5074360敖7.69挨229245.皑45癌

57、5080729扒3.68拔0.45%柏15吧商场实业有限公扮司搬7050113俺9.97安1822953巴.61柏8432990搬3.69霸1575557哀.51暗2.59%翱1.87%稗16捌中油销售有限公耙司案1408760皑14.27半418271.癌90罢0.30%叭17绊自来水有限公司癌1431029鞍8.29办1124392笆.55胺2102512暗1.72按1281763盎.00俺7.86%佰6.10%暗18傲汽化股份有限公按司煤气分公司伴3430663拜.83吧140061.柏23蔼4595548胺.51柏109899.矮25凹4.08%岸2.39%癌19摆超级市场有限公扳司背

58、3620116稗.79熬116289.佰23拌2313436爱0.57伴921860.鞍39肮3.21%蔼3.98%案20靶药业有限公司笆6200792办.94熬21傲电力物资供销公扳司矮1084256吧3.58氨41026.6八3隘7361880百3.16靶20208.3靶5罢0.38%八0.03%熬22岸非金属器材厂般1710876颁5.68矮1167471傲.55叭1525333八1.24叭895906.盎08板6.82%拔5.87%凹23挨实业有限公司澳2081297叭1.84袄946769.斑50昂2658010拌7.42拜1017038跋.15板4.55%瓣3.83%拜24邦综合贸

59、易公司吧4015273胺5.92搬429674.唉01拜1369472艾6.36熬264885.吧11扳1.07%坝1.93%芭25扮商业有限责任公胺司奥2730654捌3.08埃56517.4埃8疤1969450盎1.82斑102696.瓣66叭0.21%百0.52%岸26翱药业有限公司柏1816337鞍.0半2393000盎0.00傲49819.0把0伴0.21%唉27懊造纸厂阿5279362般6.00笆2898921懊.00癌5523974敖8.00绊3440456唉.00安5.49%板6.23%邦28叭麦芽厂奥5792323吧.88巴579570.拌01八1028821摆0.27扳67

60、3784.翱06隘10.01%斑6.55%班29奥盐业总公司综合斑批发处唉5410792半.35懊166293.隘13俺7186249氨.57氨114754.八78芭3.07%坝1.60%袄30叭调味品集团有限靶公司澳5081323绊1.00扳2804072板.00颁1208186岸74.00扮5651153胺.00白5.12%岸4.68%奥31版电表科技有限公翱司八1963363版.17按5546749按3.81安534605.挨62坝0.96%癌32埃电测技术有限公奥司八7314577扮.39耙350184.啊71案9560329懊.41斑1167062哎.73叭4.79%绊12.21%安