会计理论学习资料

1、 1 资本市场与会计的关系是一种相互影响、相互依存、相互促进的关系。一方面，会计为资本市场的产生和发展提供了信息和管理保障，另一方面，资本市场复杂的产权关系又为会计提供了拓展领域和完善方法理论体系的环境与条件。 会计对资本市场的影响主要体现在三个方面：其一，会计为资本市场的产生提供了理论基础和技术保障。其二，会计对产权的维护与保障功能又促进了资本市场的升华。其三，由于有了会计的内部管理、信息保障和外部监控，资本市场便能充分地发挥筹资功能、投资功能、定价功能和资源配置功能，并在复杂的产权关系下不断拓展新的功能，扩大规模，最终成为市场经济体系中最重要和最核心的市场。 同样，资本市场对会计的影响也是

2、至关重要的。首先，资本市场不断创新所形成的金融工具和经济业务活动，使会计在为资本市场提供服务和进行监控的同时，丰富了自身的方法理论体系。无论是会计的信息披露体系、会计基础理论、审计理论与实务、成本会计、管理会计，还是现代财务理论、国际会计理论等，都是会计在服务于资本市场的同时所不断开拓的领域。其次，由于资本市场与经济乃至人类社会生活的密切联系，也使会计的影响范围日益扩大。没有资本市场提供的广阔天空，会计的理论就难以发展到今天的高度，会计的地位和作用就难以被广泛的认知。总之，资本市场与会计在发展过程中相互影响，相互促进，提升了各自的功能和品质。尽管资本市场与会计是相互依存、相互促进的关系，由于会

3、计理论与技术的落后、制度设计的缺陷、会计部门和会计人员的失职，以及受外界因素影响所产生的会计功能的异化，都会使会计偏离自身的目标，并形成与资本市场的矛盾运动，这种矛盾如不及时解决，常常会造成严重的经济后果。因此，会计只有始终明确自身的目标，保持自身理论与方法体系的先进性，才能更好地实现自身的目标。同时，会计也只有适应资本市场的发展要求，才能促进资本市场的发展，从而促进自身的发展。如果二者关系的不协调，或迟或早，资本市场和会计都会通过自身的规律进行调节。当会计理论与实务严重落后于资本市场创新需求时，会计与资本市场的矛盾运动将会十分激烈，这种矛盾常常会给资本市场乃至整个市场经济体系造成巨大损害。基

4、于此，会计界必须加强自身创新能力的培育，提高为资本市场服务与控制的水平，不断完善会计理论和方法体系，以适应资本市场发展的要求。2. 3.会计管制（Accountant Controls）是指政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序地进行。这种干预往往以一般规则或法规的形式出现。会计管制是对市场配置机制的一种替代。会计管制制度始见于20世纪初的美国，当时会计信息的生产、加工、提供，具有很大的随意性，是由各经营主体依据自行确定的处理方法来完成的。根据1906年赫本法案授权的州际商业委员会制定的统一会计制度，美国铁路部门是最先受到会计管制的部门，其会计信息的处理是按照相关规范

5、来进行的。一战以后，美国政府把拥有财富看成公民天经地义的权利并主张不干涉，鼓励经济的自由放任，否定政府的积极干预。到1925年，美国联邦贸易委员会已放松了对公司的控制。当时的美国企业在财务上进行弄虚作假是没有任何障碍的，而且会计界提倡保密性，企业可以在保密的借口下肆无忌惮地在财务与会计上作假。 1929年证券市场的大崩溃，使得资本主义世界经济一片萧条，生产大幅度下降、物价暴跌、失业状况空前。经济危机后，当人们认为放任自流、缺乏规范、缺少诚信的会计市场是危机的根源时，政府也就责无旁贷地全面介入会计监管，担负起重建会计市场诚信的责任。美国国会于1933年和1934年颁布了和（证券交易法），按照这两

6、项法律的规定，国会授权证券交易委员会（SEC）负责会计和财务报告方面的业务，依靠SEC规范公司的财务报告，满足公众有关公司信息方面的需求。SEC实际上控制着美国会计准则的制订和执行，这样一来，美国逐渐形成市场化的会计管制模式。1960年以后，货币主义等新自由主义的崛起，放松管制成为了各国政府改革的方向选择。到1990年，经过近30年的自由放任，那些在资本市场中自觉或自发形成的中介机构在放松管制后，相互监督和自我约束的机制被削弱。上市公司接二连三爆发财务丑闻，社会各界强烈要求改进现行的管制体系，以堵塞管制体系中的漏洞。美国SEC先后出台了 9项新法规，内容涉及到审计市场的重新规范，资产负债表表外

7、安排，上市公司审计委员会的独立等多个方面。可以看出，会计管制的范围、方式一直在随着经济环境的变化而改变，管制通常是对经济事件和市场感应的特殊回应。 4.如果没有GAAP，人们就不会面对由于安然事件和其他企业审计失败而引起的这些问题，你赞成吗，请解释 安然事件的原因1股票期权制激励了造假动机。向公司高层管理人员乃至员工发放公司股票期权，被认为是美国公司治理中十分成功的激励机制。为了从公司股票的升值上获利，一些公司的管理者运用包括财务造假在内各种方法，制造“题材”，创造利润，抬高股价，忽视公司的长远发展，损害了投资者的利益。 2公司独立董事形同虚设 3审计委员会未发挥应有的作用。虽然，美国纽约证券

8、交易所早在1978年就要求所有上市公司都要设立由独立董事组成的审计委员会，负责监督外部审计师的审计质量。但是，安然事件充分暴露出美国公司的审计委员会没有发挥应有的作用。 4企业内部控制机制存在缺陷。种种问题表明，美国企业的内部控制也不是完美无缺的，特别是公司高管部门及高管人员有疏于舞弊控制责任的问题。 5. 安然的财务报表的问题。安然在财务方面存在的问题主要体现在四个方面：第一，安然以复杂的财务结构掩盖存在的问题。第二，在会计处理上，安然率先采用了一些技术，使公司能够记录尚未创造收入的长期合同的盈亏资料。第三，安然公司自定会计条目。为了降低其财务报表的负债额，安然通过所谓的“特殊目的实体”（）

9、等方式，增加了不记入资产负债表的交易业务。第四，安然钻了美国通用会计准则（）的空子，在财务报表中不如实反映负债。根据的规定，对于股权不超过50的子公司，无须合并其会计报表。安然的结构非常复杂，层级很多，对很多层级较低的公司，安然拥有的股权比例很低，但实际上都受其控制，而这些子公司的负债在安然本身的资产负债表中体现不出来。这种做法大大降低了安然的资产负债率。 Generally Accepted Accounting Principles是一般 HYPERLINK /view/514176.htm t /_blank 公认会计原则，1937年美国 HYPERLINK /view/5332654.

10、htm t /_blank 会计程序委员会（CAP）发表第一号 HYPERLINK /view/1397500.htm t /_blank 会计研究公告，开创了由政府机关或行业组织颁布“一般通用会计”的先河。一般公认会计原则是指适用于各个不同行业的企业的，包括从会计的基本概念、基本假设等基本原理到具体会计计量和编制财务报表的程序及方法的规定。通常一个国家的会计体系就是指一般通用会计。会计师使用普遍公认的 HYPERLINK /view/33825.htm t /_blank 会计原则（GAAP），以引导他们记录和报告 HYPERLINK /view/436883.htm t /_blank 财

11、务信息。公认会计原则包括一套广泛的，被会计界和证券及交易委员会（SEC）制定了的原则。两部法律，1933年证券法和1934年证券交易法，赋予证券交易委员会确立报告和公开规定的权力。不过，证券交易委员会通常只进行监督工作，而让 HYPERLINK /view/972213.htm t /_blank 财务会计标准委员会和政府会计准则委员会(GASB)建立这些规定。政府会计准则委员会为州政府和地方政府制定会计标准。08年金融危机后美国政治人物，国会和政府是怎么关注公允价值准则的，为什么2008年12月30日，美国证监会向国会提交了一份针对终止使用公允价值会计准则的意见调查报告（该报告是在2008年

12、10月3日总统签发稳定经济的紧急方案后，美国国会要求证监会针对金融机构普遍采用的“逐日盯市”会计准则进行调查和研究，并在90天内上报美国国会）。在211页的报告中，证监会总会计师办公室和公司财务部建议，应进一步完善目前的做法，包括应重新考虑对减值的会计处理并进一步完善附加指引中有关如何对不活跃市场下（包括市场价格无法获得的情况）的金融工具，确定其公允价值。 按照法案的要求，该报告主要阐述了以下六个主要观点： 1、新会计准则对金融机构资产负债表的影响； 2、新会计准则对2008年银行破产的影响； 3、新会计准则对投资人获取财务信息质量的影响； 4、会计准则委员会在完善会计准则中使用的程序； 5、

13、对该会计准则进行修订的可取性和适用性； 6、在157条准则中，其他可替代的会计准则有哪些。 在这些主要的观点中，该报告指出投资人普遍认为公允价值计量提高了 HYPERLINK /s?q=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8&ie=utf-8&src=wenda_link t /q/_blank 财务报表的透明度，并更好地帮助了投资人进行投资决策。该报告坚持认为， HYPERLINK /s?q=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E8%AE%A1%E9%87%8F&ie=utf-8&src=wenda_link t /q/

14、_blank 公允价值计量对于2008年爆发的 HYPERLINK /s?q=%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%8D%B1%E6%9C%BA&ie=utf-8&src=wenda_link t /q/_blank 银行危机并没有直接关系，而且该报告还认为，美国的银行危机主要是由于信用缺失的不断升级，对资产质量的关注，和债权人和投资人的信心的不断丧失。 证监会主席Christopher Cox说，总会计师办公室和公司财务部经与财政部和美联储磋商后，已经就过去的一年严峻的市场环境中，有关公允价值计量应用的一些关键问题，完成了一份非常有价值的研究报告。该报告集中反映了过去几个月以来所进行的

15、大量的分析、公开的圆桌会议以及与投资机构、会计公司、银行、保险机构的沟通磋商结果，是一个思想库和学术研究报告。该报告不仅对国会的政策制定者非常有用，而且对于独立的准则制定者继续他们在这些关键问题上的工作非常有帮助。 虽然，该报告并不建议终止使用现用的公允价值标准，但它对于改善公允价值的应用提出了以下建议： 1、进一步完善了新增指引中关于在流动性较差或不活跃市场上，当相关市场信息无法获取时，如何确定公允价值的其他工具，包括帮助公司和审计人员识别： n 当市场变得不活跃时或无论是一笔交易或一组交易都是被强制执行时，如何来确定公允价值 n 当某类资产信用风险发生变化时，如何评估其对资产或债权价格的影

16、响。n 在什么情况下，可观察的市场信息应该通过不可观察的市场信息进行补充。 n 如何确定哪些可以被市场参与者共同接受的假设，而不是仅对某一个或某一类投资者适用的假设。 2、应加强现有的与财务报表中公允价值有关的信息披露和表述要求。 3、在教育和培训上应多做努力，包括应加强在公允价值评估决定时的管理判断。 4、会计准则委员会应进一步考察流动性对于公允价值测量的影响，无论是在附加指引还是信息披露指引中。 5、会计准则委员会应评估，资产信用风险的测量是否对投资人提供了有用的信息，包括有效的透明度是否在当前的实际操作中被有效应用。 该报告也建议FASB重新评估现有的金融工具的减损会计模型，包括考虑减少

17、U.S.GAAP的模型的数量。该报告认为，在现有的会计要求下，减损信息是基于不同的资产类型进行计算、识别和报告的。该报告建议进行完善，包括减少决定和报告减损的模型的数量，应考虑投资人可获得的信息是否可以通过提供更多有关市值减少与管理者对于信用质量期望的一致性信息加以改善，还有就是要重新考虑当市场价格重新恢复时对市值上升的记录的现有的限制。未实现收益 在会计核算中，根据获得现金或现金要求权的可靠程度不同，企业的收入可以分为“已实现（Realized）”、“可实现（Realizable）”和“未实现（Unrealized）”三类。“已实现”收益指交易已经发生，现金已经收到；“可实现”收益指交易已经

18、发生，收款金额和时间已经在合同中有所规定，但尚未收到现金；“未实现”收益通常指由于价格上涨而引起的资产升值，即资产利得，而资产升值带来的经济利益需要等到资产处置后才能实现。如果按照现行市价或重置成本对资产进行重新计价，就会产生未实现收益。 在新企业会计准则实施之前，根据权责发生制原则、收付实现制原则、谨慎性原则等确认损益，一般不确认未实现的收益，但可以确认可能发生的损失。新企业会计准则实施之后，一方面，扩大了确认可能发生损失的资产的范围。专门制定了企业会计准则第8号资产减值，开始对固定资产、在建工程、投资性房地产、无形资产、商誉、长期股权投资、生产性生物资产等计提减值准备，将其记入“资产减值损

19、失”科目，并在利润表中单独反映。另一方面，开始确认交易性金融资产因市场价格波动而形成的未实现收益，记入“公允价值变动损益”科目，并在利润表中单独反映。新企业会计准则的上述变化，主要体现了与国际趋同的需要，但是否完全符合我国的社会经济环境仍有待进一步深入探讨。 收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与 HYPERLINK /view/416794.htm t /_blank 计量企业 HYPERLINK /view/34358.htm t /_blank 收益，认为 HYPERLINK /view/34358.htm t /_blank 收益是收入与费用相配比的结果，这种计量收益的方法又称为

20、 HYPERLINK /view/859892.htm t /_blank 收益表法。该方法主张以交易为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则；财务会计处理的重心应该是对收入、费用会计要素的确认与计量，而资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素；在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属、收入费用观不足之处是在确定 HYPERLINK /view/34358.htm t /_blank 收益时不以现实的 HYPERLINK /view/42564.htm t /_blank 资产、 HYPERLINK /view

21、/42570.htm t /_blank 负债为标准,而是运用递延、应计、 HYPERLINK /view/942923.htm t /_blank 摊销和分配等 HYPERLINK /view/5332654.htm t /_blank 会计程序,使收益数据带有很大的主观性,特别是管理当局收益平滑或盈余管理行为,有可能使 HYPERLINK /view/5789291.htm t /_blank 账面收益与实际业绩完全脱离,反映的收益也不够全面。公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。 公允价值计量是市场经济条件下维护

22、产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。为什么即使是有坏消息的企业，也有披露财务报告信息的动机?未经证实的消息或者尚有不确定性的信息会导致或有事项，当预期更强烈时，可能会形成或有负债，从两个方面来看这个问题：1、如果企业不披露这些他们已经知道的信息，那么未来造成投资人或客户损失时，必定面临经济诉讼；2、这些预计的事项先进行财务处理，符合谨慎性原则，当某些年度企业增长过快时，可以起到一定平衡作用。现金流量表对资产负债表和利润

23、表如何起到补充作用资产负债表反映某个时点企业的财务状况，用以前的提法就是资金使用和资金来源状况;利润表反映一段时期企业的经营成果; 这两表是按照权责发生制编制形成的，无法反映企业一段时期现金流量情况，现金流量表是按照收付实现制编制形成的，宏观世界弥补前两张表的不足，显示了企业一段时期实际收到和使用的现金情况，其某个时点的余额即是企业尚可动用的现金。现金流量表是指企业一定期间内现金的流入、流出，即资金运转情况。 2.资产负债表反映企业一定时期内的财务状况的财务报表。 3.利润表则是反映企业一定时期内的收入、费用和利润或亏损的情况。三.现金流量表、资产负债表、利润表三表之间的联系现金流量表是连接资

24、产负债表和利润表的桥梁.起着纽带作用，这可直接通过以下几大沟稽关系体现出来。（1）损益表及利润分配表中的累计净利润=资产负债表中的本年利润（2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额（3）利润表中的净销货额资产负债表中的应收账款(票据)增加额预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金（4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额。概况说来期初资产负债表列示了企业主会计期初的资产、负债和所有者权益状况；利润表和现金流量表揭示了企业管理当局者本期内使用保持、增加

25、资本等经营活动的结果。（5）如“利润表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润资产负债表与资产负债观资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法又称之为财产法。 该方法强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。资产负债表观在资产负债表中的具体应用1.资产项目列示严格与资产的定义匹配资产负债表中列示的资产项目， 为了体现资产负债表观的理念，应能真实地反映资产预期的经济利益的流入。 具体体现在以下方面：一是对于不

26、符合资产定义的交易和事项一律剔除，因其不能够再给企业带来任何未来的经济利益，如待处理固定资产净损失；待处理流动资产净损失；待摊费用等项目；二是对于资产发生减值，不论是长期资产还是流动资产，将计提减值准备后的资产余额作为该资产项目新的账面价值；三是对于会计与税法产生的可抵扣暂时性差异，若因此使企业形成未来的经济利益，以递延所得税资产项目单独反映，同时与其他负债项目严格区别。 资产负债表中列示的资产项目反映的是在报告时点的全部资产公允价值之和。2.负债项目列示严格与负债项目匹配资产负债表中列示的负债项目， 为了体现资产负债表观的理念，应能反映出未来经济利益很可能流出的影响金额。 具体体现在以下方面

27、：一是对于不符合负债定义的交易和事项一律剔除，如预提费用；或有负债等项目；二是对于企业因履行义务很可能导致经济利益流出的或有事项，以预计负债项目单独反映，同时与其他负债项目严格区别；三是对于会计与税法产生的应纳税暂时性差异，若因此使企业已经背负起现实的义务，以递延所得税负债项目单独反映，同时与其他负债项目严格区别。 预计负债、递延所得税负债和其他负债一并列入资产负债表中，反映企业在报告时点的全部负债价值之和。3.增加了公允价值列示的资产和负债项目由于会计准则采用公允价值对债务重组、 非货币性资产交换、非同一控制下的企业合并，以及金融工具和符合条件的投资性房地产等业务进行计量，在资产负债表中新增

28、了交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等项目，由于此类项目必须以公允价值单独列示，与传统的历史成本计量属性相比，更加真实地反映了该类资产在市场上的交易价格。4.其他突出表现（1）无形资产项目赋予新内涵并与商誉严格分开会计准则规定，无形资产开发阶段的支出，凡符合资本化条件的，均可计入无形资产的成本 （不符合资本化条件的， 仍然计入当期费用）。 在一定程度上解决了无形资产在资产负债表中价值反映不实的弊病。 将能为企业带来未来经济利益的商誉从无形资产中剔除，单独列示商誉项目。（2）弃置费用首次尝试构成固定资产成本会计准则规定， 资源开采企业涉及独有的矿产资源等固定资产，预计

29、资源枯竭报废时所需要的大笔恢复生态和环保费用，必须预算出所需的金额，并按照现值计算确定应计入该矿产资源固定资产成本的金额，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，将其从收入中补偿，在一定程度上解决了矿产资源等固定资产在资产负债表中价值反映不实的弊病。收益、利得的区分 收益是指会计期间经济利益的增加，其表现形式为：因资产的流入或增加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。收益包括收入和利得。 利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益，如固定资产处置收入。利得也会导

30、致所有者权益的增加，但是它是一种偶发的收益，不能被称为收入。从上面的定义可以看出，二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这是二者的相同之处。二者的区别在于，收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区别，在判断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入还是属于利得时，这一点是非常关键的判断依据。投资者怎样应对企业由先进先出法转变为后进先出法后进先出法(last-in，first-out，LIFO)成本流动假定之一。假定 HYPERLINK /doc/3540030-3723347.html t /doc/_blank 存货成本按照其发生的相反次序流动，即首先发生的成本作为期末存货成本:先买进来的后卖出去。付出存货 HYPERLINK /doc/6127114-6340274.html t /doc/_blank 成本计算的后进先出法:是在存货的流动中计算销售和耗费的存货成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，依次类推，用对确定本期付出存货成本总额的方法。后进先出法下，期末存货按最早发生的成本计价，成本按最近发生的成本计价。在不