税务会计与纳税筹划课件：第八章 其他税会计

1、第八章 其他税会计主要内容：1、土地增值税会计2、城市维护建设税会计3、印花税会计、城镇土地使用税会计、房产税会计、车船使用税会计第一节 土地增值税一、纳税义务人、征税范围1、纳税义务人 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。 2、征税范围 同时具备三个标准： 转让的土地使用权是否国家所有。 土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。 转让房地产是否取得收入 二、税率5级超率累进税率土地增值额税率（%）速算扣除系数1增值额未超过扣除 项目金额50%的部分3002增值额超过扣除项目 金额50%未

2、超过100%的405%3增值额超过扣除项目 金额100%未超过200%的5015%4增值额超过扣除项目 金额200%的部分6035%土地增值额转让房地产收入扣除项目的金额例题1： 某纳税人转让房地产所取得的收入为670万元，其扣除项目金额为300万元，试计算其应纳土地增值税的税额。应交税额 = 增值额税率扣除项目金额速算扣除系数分析：1、计算增值额增值额670300370（万元） 、计算增值额与扣除项目金额的比率。增值额与扣除项目金额的比率370300100123 、计算应纳税额 应纳税额 370 300 15140（万元）计算：三、应税收入和扣除项目的规定1、对于新建房地产转让 取得土地使用

3、权所支付的金额； 房地产开发成本扣除项目 房地产开发费用 与转让房地产有关的税金 财政部规定的其它扣除项目 note:从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）20% 能分担利息的，管理费用销售费用按照前两项之和的5扣除；不能分担利息的，三大费用按照前两项之和的10以内扣除。例题2：某房地产公司取得土地使用权所支付的地价款是280万元，开发成本是520万元，现在可以扣除的费用是多少？（1）利息+（280+520）5%（2）（280+520）10%房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内 2、对于存量房地产

4、转让 房屋及建筑物的评估价格。 评估价格 = 重置成本价成新度折扣率可扣除 地价款和交纳的有关费用。 转让环节缴纳的税金。 四、应纳税额的计算计算步骤：1、允许扣除项目金额2、增值额土地增值额 = 转让收入-扣除项目金额 3、增值额/允许扣除项目4、确定适用税率5、应纳税额=土地增值税X适用税率-速算扣除数例题： 某工业企业2003年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元，该办公楼建造成本和相关费用3700万元，缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元（其中印花税金2.5万元）。该企业应缴纳土地增值税（ ）。A.96.75万元B.97.50万元C.306.75万元D.307.50万元 答案：C

5、 计算：（1）扣除项目金额=3700+277.5=3977.5（万元）（2）土地增值额=5000-3977.5=1022.5（万（3）增值额与扣除项目比率=1022.53977.526% （4）适用税率为30%，扣除率为0（5）应纳土地增值税=1022.530%=306.75（万元） 五、减免税规定（见教材）1、纳税人建造普通住宅增殖额未超过扣除项目20%的；2、个人住房居住3年以下；35年的；5年以上的；3、依法征用、动迁六、会计核算“主营业务税金及附加” 、“在建工程”“其他业务支出”、“固定资产清理”第二节、城市维护建设税 一、纳税人（外商投资企业和外国企业不征收）二、城市维护建设税的减

6、免税规定三、城市建设维护税的计算 应纳税额=应纳“三税”之和税率四、城市建设维护税的核算 “主营业务税金及附加”第三节 四大管理费用性税金 一、印花税1、纳税义务人2、征税对象 合同和具有合同性质的凭证 产权转移书据 营业帐簿 权利、许可证照 股权转移书据 其他凭证3、税率“借款还一半，狗见鸡三对面，一般合同有5件， 猪宝宝值10万，股票能买2头猪，帐证一本要5元”4、印花税的免税和处罚5、印花税的计算与核算 “管理费用”二、房产税1、纳税义务人：拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人。2、征收范围：不包括农村3、减免税规定4、房产税的计算从价计征 应纳税额=房产原值（1-扣除比例）1.2%从租计征 应纳税额=租金收入12%5、房产税的核算 “管理费用”三、城镇土地使用税1、纳税人：在中华人民共和国境内使用土地（农业用地除外）的单位和个人。外商投资企业和外国企业不征收。2