aam09-19税企之间常见的涉税争议热点问题

1、碍税企之间常见的隘涉税争议热点问氨题（案例）皑处理与法律风险颁规避讲义办一、税法运用常懊见纳税争议问题霸（案例）处理与皑法律风险规避翱（一）靶企业所得税常见捌纳税争议问题（稗案例）与法律风八险规避霸1、扮新准则办“般谨慎把原则哀”疤运用的纳税争议盎问题（案例）澳艾基本案情胺鞍风险销售拌案例：懊2007年12百月份，A企业向氨B企业销售一批邦商品，以托收承颁付结算方式进行俺结算，并开具了蔼普通发票，但货吧款未收取。A企疤业在销售时已知安B企业资金周转板发生暂时困难，奥难以及时支付货捌款，但为了减少澳存货积压，同时安也为了维持与B把企业长期以来建柏立的商业关系，捌A企业将商品销暗售给了B企业。凹该

2、批商品已经发巴出，并已向银行盎办妥托收手续，矮但直到2008摆年5月底之前，霸货款仍未到帐。坝A企业依据伴新准则凹“蔼谨慎安原则鞍”扳和新会计制度的百“啊权责发生制原则霸”半，拔当时未申报纳税办，意在延期而非胺隐瞒，但当地税疤务局检查发现时拔，却要坚持依法爱按故意偷税论处碍。笆爸涉税争议跋伴纳税人未申报，碍有规可循；税务爸局要处罚，有法凹可依。同样是懊“阿权责发生制原则笆”熬下操作，为何其碍处理的结果正好板相反？半熟是熟非？伴爸法规依据1爱傲新会计制度及新扮会计准则相关规傲定：傲基本会计准则规岸定：半第九条企业蔼应当以权责发生巴制为基础进行会坝计确认、计量和稗报告。 第十八胺条企业对交颁易或者

3、事项进行暗会计确认、计量盎和报告应当保持半应有的谨慎，不版应高估资产或者背收益、低估负债胺或者费用。第三敖十一条收入翱只有在经济利益碍很可能流入从而傲导致企业资产增扳加或者负债减少吧、且经济利益的霸流入额能够可靠霸计量时才能予以傲确认。盎新会计制度规定霸：埃在进行销售商品碍的账务处理时，袄首先要考虑销售背商品收入是否符挨合确认条件时，颁才能予以确认：癌（一）企业已将八商品所有权上的霸主要风险和报酬氨转移给购货方；案（二）企业既没安有保留通常与所啊有权相联系的继爸续管理权，也没办有对已售出的商搬品实施控制；（肮三）与交易相关傲联的经济利益能鞍够流入企业；（盎四）相关的收入哎和成本能够可靠阿地计量

4、。哀符合条件，企业拜应及时确认收入扒，并结转相关销俺售成本；否则，熬不能确认收入。芭不符合确认条件斑但商品已经发出蔼的情况下，应将八发出商品通过耙“把发出商品巴”暗等科目来核算。氨挨法规依据2捌挨新企业所得税法邦及条例相关规定绊：柏TL第九条企颁业应纳税所得额半的计算，以权责背发生制为原则，傲属于当期的收入邦和费用，不论款暗项是否收付，均版作为当期的收入办和费用；不属于哀当期的收入和费柏用，即使款项已笆经在当期收付，按均不作为当期的耙收入和费用。本坝条例和国务院财绊政、税务主管部癌门另有规定的除瓣外。岸TL第二十三条凹企业的下列生矮产经营业务可以埃分期确认收入的皑实现：敖（一）以分叭期收款方式

5、销售邦货物的，按照合扒同约定的收款日吧期确认收入的实百现；奥（二）企业啊受托加工制造大翱型机械设备、船邦舶、飞机，以及瓣从事建筑、安装案、装配工程业务安或者提供其他劳百务等，持续时间扳超过12个月的癌，按照纳税年度瓣内完工进度或者半完成的工作量确哎认收入的实现。扮阿 拜TL第二十四条碍采取产品分成邦方式取得收入的伴，按照企业分得拜产品的日期确认氨收入的实现，其疤收入额按照产品傲的公允价值确定鞍。凹其它有关销售收摆入确认的税法规霸定：耙霸（一）交款提货挨。矮在交款提货销售袄的情况下，如货搬款已经收到，发百票、账单和提货伴单已经交给买方坝，无论商品、产稗品是否发出，都白作为收入的实现碍。这是因为商

6、品艾、产品已经卖给办买方，买方可以啊随时凭提货单提阿货，尚未发出的班商品，已不属于叭本企业所有，而捌是企业代买方保捌管。奥暗（二）预收货款叭。按1.采用预收货板款销售的商品、背产品，在商品、隘产品发出时作为扒收入的实现。根霸据国家税收法规跋的规定，纳税人瓣以预收货款方式板销售商品，除国瓣家税收法另有规傲定者外，一般应霸在商品发出时确啊认收入的实现。白2.税法规定出把版企业预收书报吧款，应按预收货拌款方式销售商品叭处理，在书报发岸出时确认收入。瓣3.营业巴税暂行条例实施唉细则第二十八搬条规定：霸“把纳税人转让土地皑使用权或销售不安动产，采用预收吧款方式的，其纳安税义务发生时间芭为收到预收款的耙当

7、天。氨”翱此项规定所称预昂收款，包括预收爸定金。因此，预凹收定金的营业税般纳税义务发生时八间为收到预收定叭金的当天。案爱（三）分期收款扮。败采用分期收款结班算方式销售商品吧、产品，按合同扮约定的收款日期拌作为收入的实现氨。对于分期收款霸销售商品、产品袄，规定按合同约拌定的收款日期作白为收入实现时间绊，并按全部销售罢成本与全部销售肮收入的比率，计奥算本期应结转的哀销售成本。白（四）委托代销把。坝委托其它单位代稗销的商品、产品拜，收到代销单位罢的代销清单后作暗为收入的实现，隘因为代销清单表绊明了商品已经卖摆出。扒注：把新的180天规摆则。邦（五）托收承付傲或委托收款。邦在采用托收承付熬或委托收款结

8、算隘方式销售商品的俺情况下，应当在哀商品已经发出，把并已将发票账单白提交银行办妥托半收手续后作为收般入的实现。罢爸（六）出口销售隘。扳企业出口销售的办商品，陆运以取哎得承运货物收据笆或铁路运单，海埃运以取得出口装拜船提单，空运以矮取得空运运单，伴并向银行办理出肮口交单后作为收袄入的实现；进口蔼的商品，如进口芭企业与国内用户凹签订合同实行货懊到结算的，在货办船到达我国港口盎取得外运公司的吧船舶到港通知并扒向订货单位开出摆结算凭证时作为盎收入的实现，合奥同规定对国内实啊行单到结算的，盎凭国外账单向订巴货单位开出结算奥凭证时作为收入疤的实现。邦为使出口成吧本、盈亏核算的爱口径一致，出口蔼商品的销售收

9、入拌，一律以对外成懊交的离岸价格为凹准。如果合同规罢定以到岸价格成瓣交的，先按到岸耙价格作为出口销八售收入记账，然隘后将我方负担的叭以外汇支付的国鞍外运输保险费和败佣金等，用红字伴冲减出口销售收邦入。伴爱争议处理瓣败本案因为新准则跋和会计制度与税跋法产生了差异，叭故而产生了纳税唉争议。依据新企罢业所得税法按第二十一条规定爱： 在计算应纳熬税所得额时，企叭业财务、会计处扮理办法与税收法吧律、行政法规的安规定不一致的，胺应当依照税收法唉律、行政法规的唉规定计算（税收稗征管法也有类似癌的法律规定）。耙所以，本案的税暗务处理是正确的按。耙本案中，纳税人般由于购货方资金稗周转存在暂时困癌难，因而A企业扒

10、在货款回收方面疤存在不确定性。蔼根据销售商品收霸入的确认条件，罢A企业在销售时胺不能确认收入。伴为此，A企业将爸已发出的商品成颁本转入氨“疤发出商品哎”伴科目似乎正确，拔但却忘记绊会计与税法的差疤异和相关的纳税凹调整，同时，更伴忽视了税法的严颁肃性白拔任何与税法无据坝的延期纳税，都捌有可能以隐瞒偷叭税论处。案靶规避方法1百皑严格按照税法规肮定及时申报纳税俺，并注意会计与瓣税法的差异和相拔关的纳税调整。伴翱规避方法2岸吧巧妙利用霸“般分期收款方式拌”佰应对，将所谓胺“吧隐瞒靶”昂收入的靶“袄偷税办”八演变成合理合法靶的熬“跋延期纳税扒”懊。佰把温馨提示稗胺“啊分期收款方式伴”捌的税务策划应用艾技

11、巧和案例。鞍2、奥“伴应计未计费用、办应提未提折旧凹”扳等纳税争议问题暗（案例）阿胺基本案情熬安在实际工作当中懊，有些税务干部跋对于企业某个年罢度袄12月31日前埃没有入账的成本般费用，都确认为盎应计未计扣除项盎目不允许税前扣爱除。如果企业该稗年度扣除了，在扮以后稽查当中被碍发现，就认定为碍未按规定申报或癌虚列成本费用，唉处理的方法是补伴税、加收滞纳金昂、并处以罚款。熬巴涉税争议暗扒企业盎以前年度霸应计未计费用、凹应提未提折旧等拜，究竟能否税前肮列支？如能列支敖，又该如何正确罢操作？按靶法规依据1凹跋财政部、国家税瓣务总局关于企办业所得税几个具爸体问题的通知败（财税字白199679暗号）拜文件

12、：安“企业纳税年度碍内应计未计扣除澳项目，包括各类佰应计未计费用、吧应提未提折旧等百，不得移转以后昂年度补扣。”肮拜法规依据2扳敖国家税务总局白关于企业所得税伴若干业务问题的盎通知阿（国税发19靶97191号啊）胺文件艾：瓣“财政部、国家版税务总局关于昂企业所得税几个吧具体问题的通知办（财税字1稗99679号伴）规定的企业案纳税年度内应计巴未计扣除项目，叭包括各类应计未搬计费用、应提未盎提折旧等，不得败移转以后年度补疤扣，是指年度罢终了，纳税人在爱规定的申报期申艾报后，发现的应疤计未计、应提未摆提的税前扣除项拌目。”隘扳争议处理扳凹解决本案争议处俺理的关键问题是摆：般其一、要认真、蔼系统、全面

13、地理半解税法。摆关于以前年度应耙计未计扣除项目癌的税务处理问题爸有两个文件，一捌个是暗财税字奥199679背号拌，文件讲得是怎般么处理，没有讲翱如何确认。白另一个是暗国税发199袄7191号扳，讲得是确认的白标准，对以前年隘度应计未计扣除颁项目做出了明确八的定义。澳其二、要区别会败计核算与埃汇算清缴稗的时点。盎年度会计报表终矮结时点是半12月31日，巴而唉税务机关法定的扳企业所得税年度鞍汇算清缴哎和年度申报的吧终结袄时点是次年的5板月底佰。肮案规避方法肮癌企业每年度在白汇算清缴唉和年度申报的扮终结癌前，一定要认真摆仔细地核查上年蔼度哎各类应计未计费般用、应提未提折叭旧等傲情况，一旦发现敖“斑遗

14、漏唉”半问题，及时采取盎“凹补救靶”芭措施。拌稗温馨提示跋蔼补帐的具体操作碍方法：年度申报罢直接调整，财务伴报表作补充说明懊，相关凭证和记扒录以哀“板以前年度损益科办目岸”昂入次年帐，并注颁意不得在次年重唉复扣除相关的成凹本费用。皑挨哀罢俺3、扳“扳应付帐款半”稗长期挂帐的纳税敖争议问题（案例巴）袄班基本案情耙蔼一般来说，税务懊稽查对公司的翱“哀应付帐款柏”斑是必须要重点检安查的项目（特别暗是长期有余额且安金额较大的）。懊检查方法是抽取斑其中大金额的款胺项，弄清来龙去案脉，看是否存在邦将应计入销售收巴入或营业外收入芭的款项，挂在应矮付帐款；有无将袄已收回的应收款啊不进行冲帐，用盎收回款搞非法的

15、扒帐外经营或个人扳占用；有无班调增或调减应收把账款数额，多提捌或少提坏账准备胺金的问题。另外暗，艾对艾异常的往来单位懊、金额、以及账伴龄比较长的情况哀更要逐笔查清和岸核对。胺肮涉税争议肮板关于阿应付帐款长期挂吧帐的纳税争议，扒一般是结转年度笆收益问题。颁柏法规依据敖俺TL第二十二条翱企业所得税法拔第六条第（九）捌项所称其他收入伴，是指企业取得扮的除企业所得税氨法第六条第（一捌）项至第（八）案项规定的收入外背的其他收入，包半括企业资产溢余般收入、逾期未退岸包装物押金收入捌、确实无法偿付坝的应付款项、已绊作坏账损失处理疤后又收回的应收拜款项、债务重组疤收入、补贴收入暗、违约金收入、板汇兑收益等。俺

16、芭争议处理柏绊因相关税法对拔“叭确实无法偿付绊”邦未具体明确化，蔼故解决争议的关疤键问题是如何准半确理解霸“板确实无法偿付把”笆。 案安规避方法啊奥即陈述和申辩。哎“澳确实无法偿付哎”暗的事实认定从法百律角度来分析，澳需要具备一定的盎事实证据证明，翱而相关的事实就扳具体的调查来说叭，其难度是可想柏而知的。目前税碍务稽查认定的奥“隘事实昂”半多是般“俺长期挂帐芭”隘、俺“拌债权人失踪或死斑亡阿”办和摆“摆企业倒闭或破产笆”邦，但这样的认定皑多数是经不起法瓣律推敲的，如按“柏长期疤”吧究竟是多数年？哎债权人失踪或死伴亡后，还有没有摆法定继承人？企袄业如果倒闭或破皑产，但其原股东把的追偿权在法律岸上

17、也并未明确否挨定。而且，税务癌稽查是行政执法搬，负有举证义务白，如此的胺“爱调查拌”澳确实挺有难度的佰。 扮爱温馨提示坝懊如果是埃“艾长期挂帐昂”班，最好是要求相佰关的债权人每年疤底发来一个澳“熬还款计划芭”坝。蔼昂佰绊懊4、关联交易所八得税反避税调整八问题（案例）瓣按转让定价法隘搬在经济活动中，般关联企业为了转凹移利润而在商品办交换过程中，不柏依照市场规则和啊公允价格进行交胺易，而是根据关鞍联企业的共同利靶益而进行的商品岸或非商品交易。班（1）转让定价扮的方式：凹当两个关联企业爸所承受的税率不隘相同时，由母公拌司策划，将利润奥从税负高的企业板向税负低的企业佰转移，利润转移半采取的具体方式扒主

18、要是定价转移氨。熬A：一般的定价疤转移方式图解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期案B：利用C企业佰搭桥对B 进行柏定价转移的方式哀图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价隘C颁、企业兼营内部熬转移定价（不同板税率的产品或服爸务且为同一对象捌）：A产品或服务按（高税率或征税安） 案 邦 般 挨 八B爱产品或服务按（低税率或免税翱）拜坝基本案情般哎设立销售公司避巴税：柏湖南某地华强建吧材总公司生产一癌种建筑材料生产坝模具，主要销往板广东省等各地区盎，每件产品市场芭售价为捌31000案元，每单件产品暗基本费用如下：跋生产成本按15000坝元，销售费用

19、癌3000按元，管理费、财拔务成本等综合费斑用暂不考虑。问捌如何进行纳税策爸划？哎 翱策划前：华强公盎司应交所得税额拔为：碍 伴（把31000-1白5000-30肮00傲）坝矮33%=429翱0氨元柏 鞍显然，企业交所盎得税较高，为此绊，该公司决定在百深圳设一家全资哀子公司专门负责白对公司产品的销版售工作，总公司跋只专注于生产。稗总公司给销售公把司每件产品的价挨格为敖26000挨元。版 挨则该集团公司应哎交所得税为：（懊26000-1笆5000凹）捌半33%=363摆0暗元，销售公司应坝交所得税为：（艾31000-2哎6000-30霸00蔼）氨挨15%=300拔元，两公司共计摆纳税为：伴363

20、0+30啊0=3960埃元，比未设销售般公司单件产品少般交税：隘4290-39扳60=330疤元。凹现在，该集团经稗进一步策划分析般，只要在税法准扒许的情况下，能斑够达到同行业一阿般生产型企业的芭平均利润水平，巴就可以将部分利白润转让给深圳销阿售公司，故将销爱售给深圳公司的叭售价降到哎23000爸元蔼/艾件，则集团公司斑应交所得税为：稗（佰23000-1肮5000氨）安暗33%=264把0百元，销售公司应唉交所得税为：（瓣31000-2坝3000-30安00芭）拔拔15%=750芭元，两公司共计坝纳所得税为：蔼2640+75碍0=3390版元。由此可见，拜单件产品价格转颁让后比价格转让矮前少交

21、所得税：跋3960-33皑90=570懊元。比未设立销隘售公司时少交所板得税：哀4290-33爸90=按900版元。拔扒涉税争议板哎是否符合市场独百立交易原则？伴爱法规依据罢稗第四十一条巴 企业与其关联傲方之间的业务往办来，不符合独立拔交易原则而减少澳企业或者其关联挨方应纳税收入或佰者所得额的，税邦务机关有权按照唉合理方法调整。翱 胺企业与其关扮联方共同开发、氨受让无形资产，瓣或者共同提供、暗接受劳务发生的熬成本，在计算应靶纳税所得额时应肮当按照独立交易按原则进行分摊。罢 澳TL第一百零九癌条企业所得税矮法第四十一条所扮称关联方，是指佰与企业有下列关癌联关系之一的企吧业、其他组织或摆者个人：坝

22、（一）在资隘金、经营、购销罢等方面存在直接扒或者间接的控制皑关系；拌（二）直接蔼或者间接地同为芭第三者控制；敖（三）在利板益上具有相关联捌的其他关系。氨TL第一百案一十条企业所版得税法第四十一按条所称独立交易叭原则，是指没有版关联关系的交易捌各方，按照公平拜成交价格和营业安常规进行业务往胺来遵循的原则。挨袄争议处理昂澳关键是如何理解扒税务机关所谓定碍价的昂“袄合理方法唉”啊，如何对关联企班业转让定价的合伴理性作出解释。啊TL第一百一十吧一条企业所得澳税法第四十一条办所称合理方法，岸包括：阿（一）可比班非受控价格法，拔是指按照没有关颁联关系的交易各败方进行相同或者办类似业务往来的蔼价格进行定价的

23、艾方法；暗（二）再销碍售价格法，是指坝按照从关联方购奥进商品再销售给绊没有关联关系的矮交易方的价格，办减除相同或者类班似业务的销售毛捌利进行定价的方傲法；熬（三）成本奥加成法，是指按艾照成本加合理的敖费用和利润进行邦定价的方法；佰（四）交易罢净利润法，是指柏按照没有关联关巴系的交易各方进胺行相同或者类似背业务往来取得的背净利润水平确定案利润的方法；捌（五）利润叭分割法，是指将扳企业与其关联方蔼的合并利润或者皑亏损在各方之间爱采用合理标准进暗行分配的方法；拜（六）其他拜符合独立交易原吧则的方法。敖袄规避方法哀拌自行转让定价应挨符合市场独立交凹易原则的二个基百本条件；或者与扳税务机关澳“拜预约定价

24、蔼”哀。搬办温馨提示靶碍企业与其关联方颁之间的业务往来佰，不符合独立交艾易原则，或者企扳业实施其他不具唉有合理商业目的板安排的，税务机邦关有权在该业务矮发生的纳税年度熬起10年内，进稗行纳税调整。芭版凹隘碍捌5、BVI国际拌避税与反避税调瓣整问题（案例）安BVI班国际避税介绍（伴英属维尔京群岛跋，号称笆“熬避税天堂般”百）氨唉基本案情翱巴典型国际避税案埃例俺 昂A跨国公司总部叭设在美国，并在办英国、法国、中佰国分设A1、A巴2、A3三家子挨公司。A1为在蔼法国的A2提供把布料，假设有1吧000匹布料，盎按A1所在国的伴正常市场价格，扒成本为每匹26盎00元，这批布把料应以每匹30案00元出售给

25、A霸2；再由A2加案工成服装后转售芭给中国的A3，捌A2利润率20耙；各国税率水埃平分别为：英国白50，法国6爱0，中国30疤。A跨国公司啊为逃避一定税收叭，采取了由A1碍以每匹布280绊0元的价格卖给俺中国的A3，再暗由A3以每匹3敖400元的价格把转售给法国的A版2，再由法国A袄2按价格360埃0元在该国市场爸出售。 埃(一)在正常交柏易情况下的税负袄 唉奥A1应纳所得税翱=(3000-疤2600)稗瓣1000哀傲50=200氨000(元) 笆A2应纳所坝得税=3000敖拔20埃安1000板捌60=360氨000(元) 八则对此项交肮易，A跨国公司跋应纳所得税额合捌计=熬 罢 靶 岸 2瓣

26、000003癌60000=5般60000(元耙)败 安(二)在非正常拜交易情况下的税盎负 艾叭A1应纳所得败税=(2800埃-2600)绊熬1000白啊50=100瓣000(元) 熬A2应纳所霸得税=(360碍0000-34邦00000)拜肮60=120皑000(元) 癌A3应纳所阿得税=(340颁0-2800)芭吧1000靶隘30=180傲000(元) 扮则A跨国公蔼司应纳所得税额傲合计=1000绊001200坝001800办00=4000柏00(元) 袄 比正常交易邦节约税收支付：白560000-疤400000=拌160000(肮元) 翱 这种避税行奥为的发生，主要爱是由于英、法、哀中三国

27、税负差异伴的存在，给纳税碍人利用转让定价挨转移税负提供了巴前提。 案6、财政补贴收艾入的纳税争议问矮题（案例）颁碍基本案情捌疤企业的财政补贴鞍或政府补助税征肮免税问题。胺袄涉税争议昂耙税务机关不论何傲种情况，一律予巴以征税。巴啊法规依据班办TL第二十二条版企业所得税法坝第六条第（九）白项所称其他收入爱，是指企业取得芭的除企业所得税爸法第六条第（一霸）项至第（八）板项规定的收入外碍的其他收入，包埃括企业资产溢余岸收入、逾期未退耙包装物押金收入埃、确实无法偿付盎的应付款项、已败作坏账损失处理扳后又收回的应收百款项、债务重组斑收入、补贴收入跋、违约金收入、氨汇兑收益等。把第七条凹 收入总额中的伴下列

28、收入为不征八税收入： 佰（一）财政巴拨款； 哎（二）依法唉收取并纳入财政靶管理的行政事业敖性收费、政府性吧基金； 叭（三）国务爸院规定的其他不懊征税收入。 隘企业所得税法第叭七条第（三）项把所称国务院规定翱的其他不征税收碍入，是指企业取埃得的，由国务院罢财政、税务主管蔼部门规定专项用班途并经国务院批芭准的财政性资金半。扳财税字199暗581号艾：胺企业取得国家财安政性补贴和其他拔补贴收入，除国袄务院、财政部和昂国家税务总局规吧定不计入损益者爸外，应一律并入瓣实际收到该补贴俺收入年度的应纳皑税所得额。跋邦争议处理氨阿申请上级税务机罢关函复。癌7、减免税（含拜即征即退）纳税癌争议问题（案例蔼）般哀

29、基本案情爱佰企业的减免税的巴征免税问题。背唉涉税争议挨傲税务机关不论何邦种情况，一律予艾以征税。奥吧法规依据鞍爸财税字【199背4】第074号傲：袄对企业减免或返扒还的流转税（含班即征即退、先征隘后退），除国务扳院、财政部、国坝家税务总局规定澳有指定用途的项邦目以外，都应并氨入企业利润，照班章征收企业所得盎税。对直接减免蔼和即征即退的，盎应并入企业当年艾利润征收企业所奥得税；对先征税哎后返还和先征后熬退的，应并入企矮业实际收到退税敖或返还税款年度岸的企业利润征收盎企业所得税。靶8、固定资产新暗标准的纳税争议扒问题（案例）叭袄基本案情癌绊TL第五十七条半企业所得税法安第十一条所称固邦定资产，是指

30、企懊业为生产产品、绊提供劳务、出租柏或者经营管理而八持有的、使用时靶间超过12个月唉的非货币性资产罢，包括房屋、建袄筑物、机器、机扒械、运输工具以岸及其他与生产经哀营活动有关的设按备、器具、工具搬等。半白涉税争议岸瓣实际工作中应注靶意拔生产经营主要的俺工具和辅助性的安工具的核算差异艾。半9、研发费用加耙计扣除的纳税争颁议问题（案例）邦“挨五变三不变扒”半研究开发费用的摆“哀五变三不变肮”摆：版 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dib/t20061128_1425917.htm 艾第一变：享受主爸体进一步放宽柏根据财工字哀19964拜1伴号文

31、规定，可以佰享受技术开发费蔼加计扣除政策的绊主体只有国有、矮集体工业企业。巴随后的国税发罢19994叭9啊号文将享受主体靶放宽到国有、集澳体工业企业及国拜有、集体控股并哀从事工业生产经昂营的股份制企业疤、联营企业。财按税澳20032啊44绊号文又进一步放奥宽，将范围扩大稗至所有财务核算暗健全、实行查账拔征收企业所得税拜. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/deb/t20061128_1425915.htm 阿第二变：不再限伴定增长比例伴2006岸年以前，在企业安享受技术开发费哀加计扣除政策时柏，都要限定企业岸当年的技术开发蔼费必须比上年实颁际

32、增长案10%肮（含柏10%俺）以上。而财税暗20068办8爱号文则取消了增斑长比例的限制，绊规定全部按实际坝发生的技术开发翱费加计吧50%敖扣除。这是纳税耙人在今年所得税埃纳税申报时要特安别关注的地方。 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dsb/t20061128_1425912.htm 哎第三变：扣除金绊额可 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dsb/t20061128_1425912.htm 懊5 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/ds

33、b/t20061128_1425912.htm 绊年递延伴财税把20068懊8奥号文下发以前，摆企业技术开发费板加计扣除的金额把不得超过应纳税扒所得额。超过部柏分，当年和以后埃年度均不再予以办抵扣，且亏损企唉业发生的技术开按发费只能据实扣摆除，不能实行加柏计扣除。而财税吧20068埃8肮号文下发后，规盎定企业年度实际暗发生的技术开发盎费当年不足抵扣阿的部分，可在以凹后年度企业所得扳税应纳税所得额坝. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dsbg/t20061128_1425910.htm 拜第四变：研究开挨发用仪器设备费按用税前扣除政策熬有变化

34、扳根据财工字熬19964癌1佰号文：企业为开袄发技术、研制新安产品所发生的试胺制用关键设备、哎测试仪器，单台案价值在稗10笆万元以下的，可挨一次或分次摊入败管理费用，其中氨达到固定资产标板准的应单独管理矮，不再提取折旧靶。而财税班20068罢8瓣号文规定：自瓣2006白年扳1稗月把1搬日以后企业新购佰进的用于研究开叭发的仪器和设备懊，单位价值在柏30败万元以下的，背. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/diwb/t20061128_1425908.htm 版第五变：外资企傲业委托技术开发笆费用也可享受 HYPERLINK /qy/ssyhzc

35、yy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/diwb/t20061128_1425908.htm 安加计扣除翱根据国税发袄19991绊73芭号文的规定，外阿资企业从其他单安位购进技术或受俺让技术使用权而癌支付的购置费或稗使用费，即委托啊其他单位和个人坝进行科研试制的败费用是不能享受班加计扣除优惠政半策的。而财税瓣20068霸8瓣号文统一了内外傲资企业技术开发艾费加计扣除的政昂策，规定外资企败业委托技术开发胺费符合条件的也背能加计扣除。 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/1bb/t20061128_1425907.htm 拔一不变：享受加安计

36、扣除的技术开碍发费内容不变靶根据财税暗20068昂8佰号文规定：享受拜加计扣除的技术捌开发费项目：包扒括新产品设计费癌，工艺规程制定熬费，设备调整费矮，原材料和半成靶品的试制费，技耙术图书资料费，把未纳入国家计划版的中间实验费，癌研究机构人员的般工资，用于研究把开发的仪器、设埃备的折旧，委托耙其他单位和个人爸进行科研试制的疤费用，与新产品颁的试制和技术研芭究直爸. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/ebb/t20061128_1425904.htm 佰二不变：申请享岸受程序不变埃自般2004板年国家取消对技袄术开发费加计扣靶除的审批后，企凹业

37、申请享受该政背策的程序没有发半生变化。申请程袄序概括如下：靶1.矮企业技术开发项蔼目必须先到所属翱科委或经委科技哀处申请立项并获鞍得科委或经委的暗企业技术开发八项目确认书（摆或其他相关的确班认文件），并编八制技术开发项目扮开发计划书和技靶术开发费预算。斑 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/sbb/t20061128_1425898.htm 扳三不变：工业类疤集团企业向下属暗企业提取技术开暗发费 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/sbb/t20061128_1425898.htm 熬审批政策不

38、变凹根据国税发爱1999盎第敖49摆号的规定：工业案类集团公司（以瓣下称集团公司）凹，根据生产经营哀和科技开发的实版际情况，对技术哀要求高、投资数拔额大、由集团公半司统一组织开发啊的项目，需要向俺所属企业集中提挨取技术开发费的澳，经国家税务总袄局或省级税务机暗关审核批准，可鞍以集中提取技术凹开发费。集团公矮司向所属企业提坝取技术开发费，哎.败班基本案情耙拔某大型纺织厂技办术改造费用加计柏扣除案例。背拌涉税争议袄哀费用搭车。哀10、房地产预罢缴所得税的纳税邦争议问题（案例扳）摆暗基本案情奥背房地产开发商翱预缴企业所得税敖问题。捌百涉税争议熬疤房地产开发商佰预缴企业所得税拌的毛利润是否扣笆除营业税

39、金和期肮间费用。法规依据半关于房地产开发绊企业所得税预缴斑问题的通知颁国税函200背8299号叭为贯彻落实新的拌企业所得税法，佰确保企业所得税懊预缴工作顺利开案展，经研究，现白就房地产开发企捌业所得税预缴问柏题通知如下：半一、房地产版开发企业按当年阿实际利润据实分澳季（或月）预缴半企业所得税的，邦对开发、建造的把住宅、商业用房百以及其他建筑物唉、附着物、配套半设施等开发产品阿，在未完工前采叭取预售方式销售肮取得的预售收入蔼，按照规定的预奥计利润率分季（般或月）计算出预岸计利润额，计入罢利润总额预缴，版开发产品完工、半结算计税成本后百按照实际利润再吧行调整。搬二、预计利半润率暂按以下规爱定的标准

40、确定：案（一）非经按济适用房开发项摆目跋1.位于省邦、自治区、直辖埃市和计划单列市艾人民政府所在地皑城区和郊区的，俺不得低于20碍。半2.位于地瓣级市、地区、盟扮、州城区及郊区扳的，不得低于1半5%.办3.位于其埃他地区的，不得鞍低于10。耙（二）经济唉适用房开发项目跋经济适用房拔开发项目符合建败设部、国家发展坝改革委员会、国盎土资源部、中国奥人民银行关于盎印发的巴通知（建住房瓣20047皑7号）等有关规扳定的，不得低于办3。盎三、房地产稗开发企业按当年瓣实际利润据实预巴缴企业所得税的败，对开发、建造暗的住宅、商业用巴房以及其他建筑皑物、附着物、配哀套设施等开发产版品，在未完工前版采取预售方式

41、销哎售取得的预售收爱入，按照规定的柏预计利润率分季啊（或月）计算出摆预计利润额，填吧报在中华人民霸共和国企业所得把税月（季）度预坝缴纳税申报表（扮A类）（国税叭函2008唉44号文件附件隘1）第4行“利案润总额”内。盎四、房地产按开发企业对经济靶适用房项目的预俺售收入进行初始爱纳税申报时，必癌须附送有关部门埃批准经济适用房啊项目开发、销售癌的文件以及其他跋相关证明材料。般凡不符合规定或爸未附送有关部门芭的批准文件以及爸其他相关证明材班料的，一律按销岸售非经济适用房办的规定执行。皑五、本通知坝适用于从事房地半产开发经营业务瓣的居民纳税人。罢六、本通知爸自2008年1半月1日起执行。哀已按原预计利

42、润佰率办理完毕20挨08年一季度预矮缴的外商投资房扳地产开发企业，哎从二季度起按本瓣通知执行。把把埃懊唉扳挨爱吧搬背般翱办 班国家税务总局按白佰芭半懊爸斑盎拜昂懊胺凹 二八年耙四月七日蔼11、房地产合奥作建房的纳税争岸议问题（案例）蔼跋基本案情瓣埃吧法规16 哀国税发200把631号碍关于房地产开发唉业务征收企业所啊得税问题的通知肮爸（最新所得税系班统规定）：敖四、关于合作建隘造开发产品的税芭务处理问题阿 开发企拔业以本企业为主瓣体联合其他企业伴、单位、个人合百作或合资开发房凹地产项目，且该暗项目蔼未成立独立法人板公司伴的，按下列规定皑进行处理： 氨（一）凡开发合拔同或协议中约定版向投资各方分

43、配稗开发产品的拌，开发企业在首敖次分配开发产品瓣时，如该项目已般经结算计税成本斑，其应分配给投伴资方（即合作、靶合资方，下同）袄开发产品的计税翱成本与其投资额矮之间的差额计入拌当期应纳税所得哀额；如未结算计埃税成本，则将投把资方的投资额视笆同预售收入进行皑相关的税务处理般。 跋（二）凡开发合俺同或协议中约定爸分配项目利润的拔，应按以下规定背进行处理:版巴1. 开发凹企业应将该项目吧形成的营业利润芭额并入当期应纳八税所得额统一申绊报缴纳企业所得安税，不得在税前吧分配该项目的利扮润。同时不能因傲接受投资方投资背额而在成本中摊背销或在税前扣除拜相关的利息支出斑。版八2. 投资案方取得该项目的癌营业利

44、润应视同版取得股息、红利鞍，凭开发企业的柏主管税务机关出瓣具的证明按规定俺补交企业所得税斑。版吧 癌五、关于以土地胺使用权投资开发暗项目的税务处理柏问题熬 皑（一）企业、单熬位以换取开发产摆品为目的，将土安地使用权投资房昂地产开发项目的碍，按以下规定进把行处理： 熬1企业、单位扮应在首次取得开岸发产品时，将其傲分解为转让土地邦使用权和购入开按发产品两项经济凹业务进行所得税敖处理，并按应从版该项目取得的开扒发产品（包括首熬次取得的和以后半应取得的）的市唉场公允价值计算背确认土地使用权挨转让所得或损失哎。 百2接受土地使笆用权的开发方应艾在首次分出开发班产品时，将其分埃解为按市场公允暗价值销售该项

45、目拜应分出的开发产澳品（包括首次分坝出的和以后应分暗出的）和购入该办项土地使用权两唉项经济业务进行奥所得税处理，并肮将该项土地使用氨权的价值计入该扳项目的成本。 挨（二）企业、单班位以股权的形式巴，将土地使用权肮投资房地产开发澳项目的，按以下敖规定进行处理：暗 爱1企业、单位把在投资交易发生敖时，应将其分解稗为销售有关非货癌币性资产和投资埃两项经济业务进颁行所得税处理，办并计算确认资产扒转让所得或损失疤。摆扒 上述土芭地使用权转让所班得占当年应纳税盎所得额的比例如伴超过50%，可岸从投资交易发生安年度起，按5个凹纳税年度均摊至隘各年度的应纳税鞍所得额。哎2接受土地使摆用权的开发方在八投资交易发

46、生时搬，可按上述投资安交易额计算确认哀土地使用权的成澳本，并计入开发蔼产品的成本。 按12、房地产癌“爱会所阿”搬视同销售的纳税跋争议问题（案例扳）稗关于开发产品视耙同销售行为的税啊务处理问题拌：肮 氨 吧开发企业将开发坝产品转作固定资斑产或用于捐赠、敖赞助、职工福利昂、奖励、对外投靶资、分配给股东般或投资人、抵偿肮债务、换取其他笆企事业单位和个拌人的非货币性资扮产等行为，应视耙同销售，于开发佰产品所有权或使把用权转移，或于翱实际取得利益权澳利时确认收入（背或利润）的实现岸。确认收入（或摆利润）的方法和哀顺序为：板 （一）隘按本企业近期或鞍本年度最近月份笆同类开发产品市凹场销售价格确定昂；袄

47、（二）败由主管税务机关挨参照当地同类开靶发产品市场公允哀价值确定；疤 （三）班按开发产品的成绊本利润率确定。癌开发产品的成本百利润率不得低于背15%,具体比佰例由主管税务机百关确定。爸开发企业在开发罢区内建造的会所按、停车场库、物叭业管理场所、电凹站、热力站、水癌厂、文体场馆、柏幼儿园等配套设癌施，按以下规定百进行处理：翱（1）属于板非营利性且产权扳属于全体业主的阿，或无偿赠与地氨方政府、公用事氨业单位的，可将摆其视为公共配套版设施，其建造费熬用按公共配套设爱施费的有关规定爸进行处理。岸（2）属于坝营利性的，或产碍权归开发企业所哎有的，或未明确昂产权归属的，或叭无偿赠与地方政佰府、公用事业单笆

48、位以外其他单位板的，应当单独核挨算其成本。除开疤发企业自用应按般建造固定资产进按行处理外，其他艾一律按建造开发背产品进行处理。啊肮7开发企俺业在开发区内建耙造的邮电通讯、版学校、医疗设施皑应单独核算成本搬，按以下规定进阿行处理：白（1）由开案发企业投资建设扳完工后，出售的艾，按建造开发产啊品进行处理；出胺租的，按建造固把定资产进行处理罢；无偿赠与国家熬有关业务管理部暗门、单位的，按扳建造公共配套设拜施进行处理。罢（2）由开爸发企业与国家有疤关业务管理部门佰、单位合资建设邦，完工后有偿移背交的，国家有关班业务管理部门、伴单位给予的经济摆补偿可直接抵扣唉该项目的建造成爱本，抵扣的差额霸应计入当期应

49、纳爱税所得额。安8开发企叭业建造的售房部盎（接待处）和样疤板房，凡能够单佰独作为成本对象懊进行核算的，可吧按自建固定资产埃进行处理，其他案一律按建造开发般产品进行处理。把售房部（接待处唉）、样板房的装捌修费用，无论数佰额大小，均应计昂入其建造成本。稗搬13、国产设备奥投资抵免税的纳跋税争议问题（案把例）熬第二十七条笆 企业的下列所按得，可以免征、叭减征企业所得税霸： 岸（三）从事拜符合条件的环境佰保护、节能节水把项目的所得；板TL第八十八条霸企业所得税法艾第二十七条第（皑三）项所称符合袄条件的环境保护案、节能节水项目巴，包括公共污水盎处理、公共垃圾板处理、沼气综合耙开发利用、节能昂减排技术改造

50、、敖海水淡化等。项瓣目的具体条件和澳范围由国务院财邦政、税务主管部暗门商国务院有关疤部门制订，报国败务院批准后公布皑施行。霸企业从事前绊款规定的符合条叭件的环境保护、搬节能节水项目的扳所得，自项目取艾得第一笔生产经耙营收入所属纳税搬年度起，第一年拜至第三年免征企盎业所得税，第四爱年至第六年减半绊征收企业所得税奥。蔼稗第三十四条班 企业购置用于跋环境保护、节能敖节水、安全生产暗等专用设备的投百资额，可以按一傲定比例实行税额八抵免。 拌TL第一百条案企业所得税法第瓣三十四条所称税爱额抵免，是指企哀业购置并实际使耙用环境保护专碍用设备企业所得爸税优惠目录、挨节能节水专用安设备企业所得税笆优惠目录和鞍

51、安全生产专用设背备企业所得税优肮惠目录规定的凹环境保护、节能皑节水、安全生产拜等专用设备的，颁该专用设备的投敖资额的10%可把以从企业当年的皑应纳税额中抵免柏；当年不足抵免办的，可以在以后肮5个纳税年度结版转抵免。傲享受前款规埃定的企业所得税奥优惠的企业，应爸当实际购置并自吧身实际投入使用霸前款规定的专用半设备；企业购置邦上述专用设备在胺5年内转让、出霸租的，应当停止澳享受企业所得税爱优惠，并补缴已扒经抵免的企业所扮得税税款。胺14、清算所得叭弥补亏损的纳税背争议问题（案例邦）疤鞍基本案情颁懊某公司董事会于挨1999年5月蔼20日向股东会蔼提交解散申请书耙，股东会5月2霸5日通过，并作稗出决议

52、，5月3疤1日解散，6月吧1日开始正常清唉算。公司于开始捌清算后发现，年艾初1月至5月公澳司预计可盈利8拌万元（适用税率巴33）。于是颁，在尚未公告的耙前提下，股东会癌议再次通过决议班把解散日期改为霸6月15日，于翱6月16日开始百清算。公司在6盎月1日至6月1袄4日共发生费用岸14万元，按照背新企业所得税芭税法第五十三奥条第三款规定，奥清算期间应单独斑作为一个纳税年胺度，即这14万凹元费用属于清算癌期间费用，因清唉算日期的改变，摆该公司1至5月埃由原盈利8万元叭变为亏损6万元挨。清算日期变更哎后，假设该公司翱清算所得为9万澳元，清算开始日邦为6月1日时，爸1至5月应纳税瓣所得额如下：8扳00

53、00鞍霸33264颁00（元）班清算所得为亏损霸5万元，即9万版元14万元，岸不纳税，合计税氨额为26400板元；清算开始日绊为6月16日时耙，1月至5月亏搬损6万元，该年芭度不纳税，清算霸所得为9万元，傲需抵减上期亏损办后，再纳税，清跋算所得税额为：斑（9000跋060000绊)靶奥33990瓣0（元）霸两案比较结翱果，通过税收筹颁划，后者减轻税唉负16500元氨（26400柏9900）。斑笆法规依据百稗第五十三条 企傲业所得税按纳税袄年度计算。纳税按年度自公历1月芭1日起至12月八31日止。岸胺企业依法清胺算时，应当以清艾算期间作为一个熬纳税年度。疤15、弥补以前捌年度亏损的纳税哎争议问题

54、（案例氨）捌柏基本案情爸唉某居民企业弥补邦以前年度亏损案办例。法规依据斑原规定：岸第十一条 纳税拔人发生年度亏损氨的，可以用下一鞍纳税年度的所得瓣弥补；下一纳税叭年度的所得不足白弥补的，可以逐安年延续弥补，但安是延续弥补期最把长不得超过五年拔。板新规定：啊第十八条 企业疤纳税年度发生的盎亏损，准予向以昂后年度结转，用哎以后年度的所得白弥补，但结转年肮限最长不得超过艾五年。摆16、集团公司摆收缴搬“败管理费扳”案的纳税争议问题败（案例）俺TL第四十九条肮企业之间支付罢的管理费、企业百内营业机构之间班支付的租金和特懊许权使用费，以柏及非银行企业内佰营业机构之间支罢付的利息，不得伴扣除。半17、吧“

55、跋相关性原则捌”拌理解的纳税争议巴问题（案例）柏第八条 蔼企业实际发生的摆与取得收入有关罢的、合理的支出拌，包括成本、费颁用、税金、损失爱和其他支出，准拌予在计算应纳税奥所得额时扣除。吧 靶TL第二十七条凹企业所得税法凹第八条所称有关拔的支出，是指与般取得收入直接相八关的支出。胺企业所得税氨法第八条所称合拜理的支出，是指板符合生产经营活捌动常规，应当计翱入当期损益或者肮有关资产成本的搬必要和正常的支把出。笆18、霸“稗合理性原则哀”佰理解的纳税争议埃问题（案例）啊第八条 阿企业实际发生的版与取得收入有关巴的、合理的支出伴，包括成本、费盎用、税金、损失昂和其他支出，准敖予在计算应纳税按所得额时扣

56、除。岸 半TL第二十七条皑企业所得税法绊第八条所称有关肮的支出，是指与岸取得收入直接相矮关的支出。白企业所得税拜法第八条所称合伴理的支出，是指凹符合生产经营活扮动常规，应当计隘入当期损益或者佰有关资产成本的跋必要和正常的支啊出。搬19、企业核定巴征收的年终汇缴巴的纳税争议问题哀（案例）芭关于印发企业办所得税核定征收拔办法（试行）碍的通知盎国税发200隘830号拔为加强和规范企凹业所得税核定征扳收工作，税务总芭局制定了企业哀所得税核定征收傲办法（试行）哀，现印发给你们芭，请遵照执行。昂一、严格按霸照规定的范围和罢标准确定企业所佰得税的征收方式矮。不得违规扩大摆核定征收企业所艾得税范围。严禁柏按照

57、行业或者企啊业规模大小，“捌一刀切”地搞企耙业所得税核定征爱收。爱碍二、按公平八、公正、公开原瓣则核定征收企业矮所得税。应根据办纳税人的生产经稗营行业特点，综奥合考虑企业的地啊理位置、经营规般模、收入水平、伴利润水平等因素昂，分类逐户核定拔应纳所得税额或凹者应税所得率，白保证同一区域内邦规模相当的同类案或者类似企业的袄所得税税负基本昂相当。哎板三、做好核斑定征收企业所得蔼税的服务工作。翱核定征收企业所岸得税的工作部署鞍与安排要考虑方靶便纳税人，符合扮纳税人的实际情柏况，并在规定的白时限内及时办结肮鉴定和认定工作熬。瓣办四、推进纳版税人建账建制工暗作。税务机关应昂积极督促核定征蔼收企业所得税的板

58、纳税人建账建制袄，改善经营管理捌，引导纳税人向办查账征收方式过暗渡。对符合查账懊征收条件的纳税挨人，要及时调整瓣征收方式，实行半查账征收。佰耙五、加强对般核定征收方式纳袄税人的检查工作肮。对实行核定征般收企业所得税方疤式的纳税人，要蔼加大检查力度，挨将汇算清缴的审奥核检查和日常征板管检查结合起来哎，合理确定年度背稽查面，防止纳凹税人有意通过核按定征收方式降低熬税负。暗岸六、国家税绊务局和地方税务暗局密切配合。要吧联合开展核定征哀收企业所得税工肮作，共同确定分扳行业的应税所得白率，共同协商确柏定分户的应纳所碍得税额，做到分把属国家税务局和背地方税务局管辖般，生产经营地点八、经营规模、经暗营范围基

59、本相同盎的纳税人，核定鞍的应纳所得税额办和应税所得率基艾本一致。唉附件：企业办所得税核定征收拔鉴定表澳20、广告费税把前列支条件的纳熬税争议问题（案笆例）翱TL第四十四条般企业发生的符懊合条件的广告费柏和业务宣传费支耙出，除国务院财办政、税务主管部颁门另有规定外，盎不超过当年销售哎（营业）收入1霸5%的部分，准蔼予扣除；超过部胺分，准予在以后爸纳税年度结转扣捌除。办21、职工福利般费的纳税争议问跋题（案例）霸22、工会经费扳的纳税争议问题氨（案例）疤23、职工教育吧经费的纳税争议岸问题（案例）罢24、各种滞罚版（赔偿金）支出敖的纳税争议问题盎（案例）坝25、财产损失跋税前扣除的纳税鞍争议问题（

60、案例癌）八26、违法经营阿中被没收的税款阿退还的纳税争议斑问题（案例）扒27、会议中的把伙食费与招待费板纳税争议问题（埃案例）敖28、企业所得班税预缴与汇缴处昂罚的涉税争议问白题（案例）哀关于企业虚报亏俺损适用税法问题邦的通知熬国税函200般5190号笆各省、自治区、白直辖市和计划单安列市国家税务局袄、地方税务局，巴局内各单位： 芭 根据各颁地反映的情况，啊经研究，现将企艾业虚报亏损的税皑务处理问题通知案如下： 百 一、虚颁报亏损的界定。伴企业虚报亏损是拌指企业在年度企拔业所得税纳税申般报表中申报的亏哎损数额大于按税按收规定计算出的昂亏损数额。 绊 二、企白业故意虚报亏损颁，在行为当年或跋相关