XXXX年CPA审计精华讲义

1、2011CPA审计精华讲义PAGE PAGE 148矮2011CPA扮审计精华讲义俺人民大学扒第一章敖 把注册会计师审计哀职业特点考题预测埃直接出题的可能蔼性小。跋重点关注注册会白计师审计般和内部傲审计的傲关系隘(摆结背合办教材P560肮利用内部审计的胺工作啊的结合考虑隘，以客观题为主百)重点和难点一、审计的方法澳由于审计环境的傲变化，注册会计袄师一直调整着审巴计方法唉：稗账项基础审计、巴制度基础审计风敖险导向审计。昂从方法论的角度罢，奥注册会计师跋以哎审计风险模型摆为基础进行的癌审计拜，称为风险导向搬审计方法爸。风险导向审计拜以重大错报风险傲的识别、评估、隘应对为审计工作拔主线。傲审计风险模

2、型瓣的出现，从理论盎上解决了芭注册会计师斑以稗制度爱为疤基础版采用氨抽样审计奥的随意性，又解凹决了审计资源的澳分配问题，要求笆注册会计师邦将审计资源分配暗到最容易导致财澳务报表出现重大隘错报的领域。白二、颁注册会计师审计癌和内部巴审计的稗关系搬(坝一背)哎注册会计师审计摆和内部氨审计的啊联系扳任何一种外部审艾计在对一个单位艾进行审计时，都懊要对其皑内部审计巴的情况进行了解按并考虑是否利用办其工作成果。这埃是由于：伴1霸靶内部审计是单位爸内部控制的一安个重要组成翱部分俺。氨(必须了解内部斑审计，扳注册会计师通过案了解被审计单位摆内部审计的情况奥，据以识别和评安估财务澳报表拜重大错报风险，傲并设计

3、和实施进埃一步审计程序。安)斑2俺皑内部审计白和八外部审计在工作疤上具有一致性叭。笆(如岸内部审计与注册碍会计师审计用以办实现各自碍目标颁的某些搬手段稗存在相近之处，板内部审计对象与矮注册会计师审计奥对象也密切相关矮，甚至存在部分般重叠。氨)巴3班靶利用内部审计工般作成果碍可以败提高审计效率啊，节约审计费用稗。巴(1)傲例如：爸如果内部审计的拌结果表明被审计胺单位的把内部控制薄弱，皑控制环境存在缺邦陷半，注册会计师在安对拟实施审计程稗序的性质、时间叭和范围做出总体扮修改时应当考虑埃：白笆在期末而非期中罢实施更多审计程凹序巴；吧邦主要依赖实质性爸程序获取审计证般据佰；暗熬修改审计程序的扳性质，获

4、取更具奥有说服力的审计矮证据傲；按绊扩大审计程序的暗范围胺。隘(2)袄例如：伴如果内部审计的芭工作结果表明被吧审计单位的财务跋报表在某些领域挨存在重大错报风翱险，注册会计师芭就应当对这些领岸域给予特别关注搬。懊(二)安了解和评估内部翱审计应当考虑的巴重要因素拌1凹内部审计的组织摆地位及其对客观唉性的影响伴； 2昂内部审计的职责扒范围傲；霸3啊内部审计人员的敖专业胜任能力百； 碍 吧4皑内部审计人员应敖有的职业关注邦。扮(三)案利佰用内部审计工作碍不能减轻注册会柏计师的责任翱1氨佰注册会计师应当颁对发表的审计意昂见独立承担责任跋，拜其责任不因利用熬内部审计工作而安减轻癌，利用内部审计捌也不应在审

5、计报胺告中提及。败2敖哀内部审计的独立半性和客观性无法阿达到注册会计师捌审计所要求的水敖平，注册会计师捌应当对与财务报笆表审计有关的所拌有重大事项独立盎作出职业判断，绊不应完全依赖内拜部审计工作绊。跋3凹般审计过程中涉及搬的职业判断，如颁重大错报风险的氨评估、重要性水吧平的确定、抽样艾规模的确定、对捌会计估计和会计俺政策的评估等，板均应当由注册会八计师负责执行，袄而不应完全依赖巴内部审计工作。敖(四)吧不应利用内部审霸计的情形昂【背】埃1跋内部审计活动与佰注册会计师审计拜无关案；埃2笆内部审计活动与暗注册会计师审计奥有关，但注册会瓣计师认为进一步岸评估内部审计不耙符合成本效益原班则肮；吧3背注

6、册会计师对内斑部审计人员的专隘业胜任能力、客鞍观性和工作质量把存在疑虑板。疤（五）芭评价内部审计特按定工作应考虑的佰因素吧1内部审计工搬作是否由经过充挨分技术培训且精版通业务的人员担爱任，助理人员的哎工作是否得到适笆当的监督、复核蔼和记录。熬2内部审计工邦作是否能够获取阿充分、适当的审跋计证据，以得出稗合理的审计结论跋。氨3内部审计结鞍论是否恰当，内把部审计报告是否哎与内部审计工作俺的结构一致。稗4内部审计发昂现的例外或异常办事项是否得到适皑当解决。艾第二章翱 摆注册会计师管理邦制度考题预测：伴本章直接出题可埃能性不大。可能岸与第四章鉴证业笆务准则及二十八巴章审阅和其他鉴般证业务结合在一吧个情

7、景下考核基板本理论知识点。重点和难点翱一、澳注册会计师的业佰务范围的分类及稗其特点般业务类型暗保证斑程度碍发表意版见方式俺鉴证业跋务类型敖鉴证埃对象柏鉴证对吧象信息凹既定标准半鉴证业务笆审计半业务白财务报表审计芭合理把保证挨积极爱方式唉基于责任方认定按的业务笆财务状况、经营扮成成果、现金流败量安；(白经济活动或经济按事项案)埃财务报表奥(熬经济活动或经济把事项的认定鞍)败会计准则和相关碍会计制度俺验资翱直接报告业务疤注册资本的实收皑和变更情况拌注册资本实收、皑变更明细表(C瓣PA提供)笆出资协议、相关绊法律法规靶审阅业务肮有限矮保证稗消极翱方式暗基于责任方认定熬的业务疤财务状况、经营绊成成果、

8、现金流拜量白；版经济活动或经济凹事项捌财务报表、经济霸活动或经济事项芭的认定般会计准则和相关柏会计制度扳其他鉴证业务矮预测性财务信息哀审核瓣合理有限保证鞍积极熬、伴消极方式哀基于责任方认定澳的业务艾预测俺财务状况、经营叭成成果、现金流笆量 百预测性盎财务爱信息伴会计准则和相关皑会计制度耙系统鉴证矮(一般)癌直接报告业务凹信息系统(的有扳效性)盎信息系统(的有八效性)的评价报埃告白信息稗系统内部控制规翱范伴相关服务坝对财务信息执行跋商定程序八(霸执行的程序与审般计程序类型，取佰决于商定的结果胺。瓣)、跋代编财务信息拜、翱税务服务罢、袄管理咨询版、唉会计服务暗。俺相关服务业务不唉提供任何的保证懊。

9、靶二、版会计师事务所岸1按瓣会计师事务所设佰立条件疤我国会计师事务班所分为合伙制和安有限责任制两种靶。办(拌1叭)澳设立合伙会计师哀事务所的条件佰：斑有2名以上的靶合伙人；熬有书面合伙协埃议；有会计师八事务所的名称；拌有固定的办公瓣场所。碍(矮2柏)八设立有限责任会袄计师事务所的条氨件叭：昂有5名以上的搬股东；碍有一定数量的昂专职从业人员；芭有不少于人民澳币30万元的注半册资本；佰有股东共同制唉定的章程；有安会计师事务所的败名称；有固定啊的办公场所。半2.跋成为会计师事务肮所合伙人或者股盎东的条件盎持有注册会计肮师证书；在会熬计师事务所执业氨；成为合伙人袄或者股东前袄3年内板没有因为执业行百为

10、受到行政处罚摆；有取得注册佰会计师证书后最靶近皑连续5年凹在会计师事务所胺从事法定审计业板务的经历，其中鞍在境内会计师事埃务所的经历不少隘于佰3年坝；成为合伙人邦或者股东扮1年内啊没有因不正当手罢段申请设立会计埃师事务所而被省蔼级财政部门作出奥不予受理、不予拌批准或者撤销会扒计师事务所的规阿定。班第三章傲 坝注册会计师法律拔责任考题预测：碍本章出题的可能罢性不大，但一旦奥命题即以简答题盎为主，笆应关注验资的具扳体案例与司法解跋释结合的简答题鞍。重点和难点凹一、伴相关司法解释版1暗叭关于利害关系人吧和不实报告定义安【芭背颁】巴利害关系人：白因合理信赖或者胺使用会计师事务搬所出具的不实报摆告，与被

11、审计单阿位进行交易或者挨从事与被审计单拜位的股票、债券案等有关的交易活鞍动而遭受损失的邦自然人、法人或氨者其他组织邦。班不实报告：跋会计师事务所违半反法律法规、执爸业准则和规则以阿及诚信公允的原拜则挨，把出具的具有虚假扳记载、误导性陈熬述或重大遗漏的昂审计业务报告，背应认定为不实报袄告。懊四要件说靶：澳即存在不实报告哎、注册会计师的版过失、利害关系柏人遭受了损失、隘会计师事务所的半过失与损害事实啊之间的因果关系敖。搬2扮把了解诉讼当事人懊的列置的规定扒如果把利害关系人未对埃被审计单位提起八诉讼而直接对会办计师事务所提起蔼诉讼的，人民法安院扮应当爸将般被审计单位作为矮共同被告参加诉板讼半，凹出资

12、人虚假出资芭或者出资不实、翱抽逃出资，且事靶后未补足的，人靶民法院可以将该叭出资人列为第三稗人参加诉讼。坝利害关系人对会傲计师事务所的分蔼支机构提起诉讼疤的，人民法院可哀以将该会计师事埃务所列为共同被袄告参加诉讼。班3.举证责任倒蔼置蔼会计师事务疤负责举证，举证唉责任倒置。奥会计师事务所在暗证明自己没有过暗错时，可以向人斑民法院提交与该瓣案件相关的执业败准则、规则以及扮审计工作底稿等巴。啊4袄扮抗辩事由坝(昂免责情形般)邦【埃背盎】班(艾特别注意与验资奥有关的部分芭)艾(俺1扳)邦已经遵守执业准扒则、规则确定的哎工作程序并保持傲必要的职业谨慎败，但仍未能发现傲被审计的会计资袄料错误；埃(扒2捌

13、)芭审计业务所必须八依赖的金融机构板等单位提供虚假办或者不实的证明皑文件，会计师事佰务所在保持必要哀的职业谨慎下仍按未能发现其虚假案或者不实；班(班3奥)皑已对被审计单位安的舞弊迹象提出岸警告并在审计业版务报告中予以指邦明；般(叭4熬)笆已经遵照验资程败序进行审核并出扒具报告，但被验罢资单位在注册登爱记后抽逃资金；按(巴5颁)岸为登记时未出资俺或者未足额出资案的出资人出具不拔实报告，但出资跋人在登记后已补敖足出资。5减责事由吧利害关系人明知伴会计师事务所出奥具的报告为不实皑报告而仍然使用芭的，人民法院应版当酌情减轻会计版师事务所的赔偿胺责任。6无效免责埃会计师事务所在疤报告中注明“本翱报告仅供

14、年检使般用”、“本报告艾仅供工商登记使版用”等类似内容懊的，不能作为其熬免责的事由。”败7耙邦关于赔偿顺位和奥最高限额的规定鞍应先由被审计单拌位赔偿利害关系版人的损失。爱出资人应在虚假阿出资、不实出资芭或者抽逃出资数摆额范围内向利害氨关系人承担补充盎赔偿责任凹对被审计单位、伴出资人的财产依八法强制执行后仍班不足以赔偿损失绊的，由会计师事柏务所在其不实审埃计金额范围内承百担相应的赔偿责班任。安【注意】案会计师事务所存班在欺诈行为，应岸与被审计单位承埃担连带责任，不鞍适用笆赔偿顺位和最高柏限额的规定耙，半会计师事务所存碍在过失行为，才按适用拔赔偿顺位和最高按限额的规定唉。奥第四章碍 唉 伴注册会计

15、师执业搬准则考题预测板本章出现客观题懊和主观题的可能般性都较大。鉴证百业务准则巴主要考核客观题昂，阿会计师事务所业疤务质量控制准则瓣主要考核简答题懊。重点与难点癌一、阿鉴证业务基本拔准则爸(霸一肮)扳鉴证业务的斑五哎要素哀【背】隘：翱三方关系、鉴证拌对象、标准、证哀据和鉴证报告。1三方关系艾(1)拌注册会计师叭对由责任方负责翱的鉴证对象或鉴佰证对象信息提出哎结论，以增强除扮责任方搬之外的傲预期使用者啊对鉴证对象信息伴的信任程度。版【背】罢(2)岸责任方可能是预稗期使用者，但不安是唯一的预期使跋用者。伴否则疤该业务不构成鉴柏证业务。岸(3)矮责任方的确定：跋在直接报告业务熬中，责任方是对阿鉴证对

16、象负责的扳组织或人员。在耙基于责任方认定扳的业务中，责任翱方是对鉴证对象百信息负责，并可碍能同时对鉴证对啊象负责的组织或把人员。巴2袄艾适当鉴证对象应板具备的条件八（1）埃鉴证对象可以识肮别；拜（2）隘不同组织或人员靶对鉴证对象按照耙既定标准进行评般价或计量的结果班合理一致；邦（3）挨注册会计师能够哎收集与鉴证对象巴有关的信息，获捌取充分、适当的爱证据以支持其提耙出适当的鉴证结白论。3标准佰(1)拌标准可以是正式阿的规定吧(傲既定的标准般)(应首先评价板标准的适用性)拜，伴也可以是某些非阿正式的规定摆(俺专门制定的标准暗)(应首先评价邦标准的适当性：阿相关性、完整性胺、可靠性、中立败性、可理解

17、性板)唉。疤(霸2背)艾但耙注册会计师笆基于自身的预期巴、判断和个人经翱验对鉴证对象进稗行的评价和计量颁，不构成适当的摆标准。哀(3)八标准不适当的处班理：白把委托人能够确认蔼鉴证对象的某一巴方面适用于所采岸用的标准，注册哎会计师可以针对案该方面执行鉴证胺业务，但在鉴证坝报告中应当说明胺该报告的内容并斑非针对鉴证对象案整体。安般能够选择或设计拌适用于鉴证对象傲的其他标准。4证据肮(1)霸合理保证鉴证业澳务的证据收集程罢序拜鞍了解鉴证对象及捌其他的业务环境胺事项，在适用的蔼情况下包括了解肮内部控制；熬氨在了解鉴证对象隘及其他的业务环跋境事项的基础上暗，评估鉴证对象扳信息可能存在的袄重大错报风险；

18、把佰应对评估的风险板，包括制定总体蔼应对措施以及确挨定进一步程序的巴性质、时间和范爸围；稗案针对已识别的风百险实施进一步程癌序版，拜包括实施实质性罢程序案，以及在必要时澳测试控制运行的爸有效性；安碍评价证据的充分皑性和适当性背。5鉴证报告般情形熬意见类型颁工作范围受到限佰制啊出具保留结论或柏无法提出结论的靶报告。袄责任方认定未在癌所有重大方面作摆出公允表达傲出具保留结论或邦否定结论的报告跋。爱鉴证对象信息存拜在重大错报笆如果注册会计师懊的结论直接提及肮鉴证对象和标准澳，且鉴证对象信癌息存在重大错报扮，注册会计师应背当出具保留结论奥或否定结论的报皑告。吧标准或鉴证对象颁不适当班如果标准或鉴证暗对

19、象不适当，注案册会计师一般应碍当拒绝承。在承唉接业务后，如果疤发现标准或鉴证坝对象不适当，可安能误导预期使用白者，注册会计师八应当出具保留结颁论或否定结论的艾报告。如果发现斑标准或鉴证对象班不适当，造成工扮作范围受到限制隘，注册会计师应把当出具保留结论疤或无法提出结论氨。吧(澳二班)叭基于责任方认定爱的业务和直接报拜告业务班判断基于责任方盎认定条件摆：肮鉴证对象信息以傲责任方认定的形瓣式；邦且啊鉴证对象信息为俺预期使用者获取扮。稗区别爱基于责任方认定爱的业务蔼直接报告业务霸预期使用者获取奥鉴证对象信息的坝方式隘获取扒责任方的鉴证对坝象信息背获取安注册会计师提半供的鉴证对象信笆息哀责任方的责任伴

20、对鉴证对象信息癌负责，可澳能同时也对鉴证扒对象负责斑仅对鉴证对象负叭责暗鉴证报告的内容隘和格式耙引言段明确提及拌责任方的认定敖直接提及鉴证对氨象和标准，无需袄提及责任方认定埃鉴证结论的表述盎方式摆明确提及责任方爱认定或直接提及阿鉴证对象和标准案(两种)挨直接提及鉴证对盎象和标准(一种唉)肮【注意】碍基于责任方认定俺的业务和直接报拜告业务绊的分类，与保证懊程度无关。板(坝三埃)柏鉴证斑业务承接皑和变更昂1百鉴证耙业务承接扳的条件扒(1)笆符合独立性和专爸业胜任能力霸。袄(伴2碍)哎并且拟承接的业哀务具备下列所有跋特征：昂八鉴证对象适当；澳摆使用的标准适当安且预期使用者能傲够获取该标准；巴敖注册会

21、计师能够摆获取充分、适当肮的证据以支持其懊结论；蔼袄注册会计师的结鞍论以书面报告形爸式表述，且表述叭形式与所提供的熬保证程度相适应熬；盎拌该业务具有合理跋的目的。凹【注意】般当拟承接的业务翱不具备上述鉴证笆业务的所有特征柏，不能将其作为氨鉴证业务予以承板接时，注册会计矮师可以提请委托皑人将其作为非鉴版证业务。半2搬碍鉴证业务的变更肮对已承接的鉴证岸业务，如果没有败“合理理由”，凹注册会计师不应扮将“鉴证业务”笆变更为“非鉴证奥业务”，或将“隘合理保证的鉴证肮业务”变更为“捌有限保证的鉴证熬业务”。稗(保证程度降低岸)变更原因：啊业务环境变化巴影响到预期使用瓣者的需求白(袄合理理由搬)埃；败预期

22、使用者对吧该项业务的性质敖存在误解胺(俺合理理由罢)哎；疤业务范围存在傲限制啊(版不合理理由伴)伴。罢如果没有合理的拌理由，注册会计跋师不应同意变更熬业务。如果不同佰意变更业务，被邦审计单位又不允搬许继续执行原审捌计业务，注册会袄计师应当“解除班业务约定”，并伴考虑是否有义务搬向被审计单位董扮事会或股东会等安方面说明解除业懊务约定的理由。搬【注意】跋将保证程度提高奥的业务变更，不碍需要理由。注册背会计师可以同意柏变更业务。蔼二、皑会计师事务所业疤务质量控制准则把的要素与主要内版容叭(一)懊对业务质量承担班的领导责任百1盎会计师事务所主凹任会计师对质量阿控制制度承担最靶终责任。班(二)版职业道德

23、规范拌1扒职业道德规范会爸计师事务所应当按“每年至少一次笆”向所有“受独碍立性要求约束的蔼人员”获取其遵稗守独立性政策和跋程序的书面“确瓣认函”。佰2扳对“上市公司”跋财务报表审计，摆应定期瓣(安至多5年哀)把轮换一次项目负拜责人。啊(三)斑客户关系和具体摆业务的接受与保盎持【把背巴】稗会计师事务所应颁当制定有关客户埃关系和具体业务板接受与保持的政挨策和程序，以合翱理保证只有在下绊列情况下，才能安接受或保持客户邦关系和具体业务绊：案1.奥已考虑客户的诚案信，没有信息表熬明客户缺乏诚信傲；凹2.隘具有执行业务必哎要的素质、专业瓣胜任能力、时间耙和资源；胺3.敖能够遵守职业道鞍德规范。(四)人力资

24、源颁每项业务委派至跋少一名项目负责鞍人肮；邦会计师事务所应吧当委派具有必要拜素质、专业胜任胺能力和时间的员罢工。(五)业务执行埃1疤鞍项目组的蔼指导、监督与复邦核案项目负责人凹负责组织对业务笆执行实施指导、懊监督与复核安(拔由项目组内经验扮较多的人员复核板经验较少的人员癌执行的工作百)2咨询把合理确定咨询事搬项：疑难问题懊或者争议事项；疤重大的技术、岸职业道德及其他白事项，并咨询后瓣应适当记录执行澳咨询形成的结论袄。3意见分歧笆只有项目组内部耙意见分歧问题得爸到解决，项目负疤责人才能出具报白告。袄4疤项目质量控制复鞍核罢(百简答题扮)矮(1)把会计师事务所挑芭选“不参与”该肮业务的人员，在办“

25、出具报告前”安，对项目组做出靶的重大判断和在佰准备报告时形成俺的结论做出客观隘评价的过程。翱(2)八项目质量控制复癌核并不减轻项目芭负责人的责任。瓣(项目质量控制艾复核人员不在审颁计报告上签字)埃(3)捌如果项目负责人板不接受项目质量跋控制复核人员的案建议，并且重大八事项未得到满意肮解决，项目负责肮人不应当出具报吧告。啊(4)盎项目质量控制复捌核对象的确定绊按对所有上市公司巴财务报表的审计板；奥爱规定适当的标准佰，对除上市公司袄财务报表审计以般外的其他业务，捌实施项目质量控氨制复核邦(俺涉及公众利益的昂范围较大的业务芭；已识别出存在盎重大异常情况的柏业务；较高风险爱的特定业务蔼)办。颁(俺5版

26、)碍项目质量控制复盎核凹的范围隘蔼项目组就具体业版务对会计师事务坝所独立性作出的版评价；拔败在审计过程中识芭别的特别风险以绊及采取的应对措扒施；瓣凹作出的判断，尤邦其是关于重要性爱和特别风险的判靶断；皑巴是否已就存在的哀意见分歧、其他背疑难问题或争议挨事项进行适当咨哎询，以及咨询得扳出的结论；肮案在审计中识别的唉已更正和未更正埃的错报的重要程癌度及处理情况；傲八拟与管理层、治霸理层以及其他方伴面沟通的事项；氨扳所复核的审计工笆作底稿是否反映俺了针对重大判断癌执行的工作，是佰否支持得出的结敖论；暗扳拟出具的审计报胺告的适当性。俺(拌六芭)笆业务工作底稿(七)监控癌1.岸会计师事务所应笆当周期性地

27、选取扒已完成的业务进搬行检查，周期最拜长不得超过3年俺。隘2.扮每个周期内，应挨对每个项目负责颁人的业务至少选笆取一项进行检查斑(案可以不事先告知碍相关项目组扮)。懊(3)俺参与业务执行或爱项目质量控制复安核的人员不应承班担该项业务的检哎查工作。啊第五章袄 蔼职业道德基本原版则和概念框架命题预测氨今年考核的可能坝性很大，埃结合第六章搬独立性的内容碍，败考核简答题或单般独考核客观题。重点和难点笆一、般职业道德基本原斑则案(暗一矮)奥职业道德基本原扒则内容【背】啊诚信、独立、客懊观和公正、专业班胜任能力和应有拔关注、保密、良捌好的职业行为。(二)诚信百1鞍要求会员应当在霸所有的职业关系袄和商业关系

28、中保碍持邦诚信原则。白2敖三不牵连氨：哎(昂1碍)暗含有严重虚假或盎误导性的陈述佰；(敖2懊)吧含有缺少充分依哀据的陈述或信息柏；(扮3班)背存在遗漏或含糊佰其辞的信息俺。唉3防范措施：颁出具恰当的非标拜准业务报告，消板除牵连绊，爸不被视为违反诚耙信原则的规定。(三)独立埃注册会计师斑(捌不包括非袄执业会员肮)执行鉴证业务耙时，应当从实质叭上和形式上保持敖独立性。爸在执行相关服务埃业务时，未对注袄册会计师提出独爸立性的要求。(四)保密按1佰半保密原则要求：搬会员应当对因职耙业行为和商业关凹系而获知的信息斑予以保密，避免坝出现下列行为：挨(巴1绊)挨未经客户授权或办法律法规允伴许，向会计师事爸务

29、所以外的第三胺方披露其所获知疤的涉密信；爸(阿2搬)办利用所获知的涉俺密信息为自己或板第三方谋取利益岸。颁【注意】拜预期的客户、雇半佣单位百、俺终止啊业务关系的败客户的信息予以捌保密。百2爱暗保密原则的豁免百(袄1笆)靶法律法规允许披阿露，瓣并艾且取得客户或哎工胺作单位的授权扮。搬(哀2疤)靶根据法律法规的蔼要求，为法律诉暗讼、仲裁准备文哎件或提供证据，笆以及向有关监管肮机摆构报告发现的违蔼法行为。扳(吧3靶)笆法律法规允许的叭情况半下唉，在法律诉讼、艾仲裁中维护自己罢的合法权益稗。凹(氨4瓣)矮接受注册会计师背协会或监管机构胺的执业质量检查哀，答复其昂询斑问和调查霸。敖二办、可能对职业道耙德

30、基本原则产生案不利影响的因素绊自身利益巴1安鉴证业务项目组捌成员在鉴证客户跋中拥有直接经济盎利益；伴2靶会计师事务所的阿收入过分依赖某败一客户熬(挨15%把)唉；胺3安鉴证业务项目组按成员与鉴证客户扒存在重要且密切暗的商业关系；稗4叭鉴证业务项目组版成员正与鉴证客澳户协商受雇于该肮客户；艾5阿会计师事务所与澳客户鉴证业务达佰成或有收费的协伴议叭。碍自我评价邦1伴会计师事务所在埃对客户提供财务拔系统的设计或操案作服务后，又对版系统的运行有效坝性出具鉴证报告岸；傲2坝会计师事务所为暗客户编制原始数奥据，这些数据构岸成鉴证业务的对班象；百3半鉴证业务项目组稗成员担任或最近奥曾经担任客户的捌董事或高级

31、管理柏人员；邦4搬鉴证业务项目组扳成员目前或最近哀曾受雇于客户，颁并且所处职位能般够对鉴证对象施办加重大影响八。案过度推介安1扮靶会计师事务所推把介审计客户的股搬份；盎2澳爸在鉴证客户与第把三方发生诉讼或百纠纷时，注册会翱计师担任该客户扒的辩护人。俺密切关系颁1耙项目组成员的近埃亲属担任客户的埃董事或高级管理扒人员；唉2罢项目组成员的近肮亲属是客户的员澳工，其所处职位斑能够对业务对象熬施加重大影响；瓣3安客户的董事、高败级管理人员或所氨处职位能够对业埃务对象施加重大斑影响的员工，最肮近曾担任会计师把事务所的项目合奥伙人；奥4敖会计师事务所的搬合伙人或高级员霸工与鉴证客户存邦在长期业务关系爸。伴

32、外在压力翱1叭皑会计师事务所受班到客户解除业务拜关系的不利影响昂；颁2鞍澳如果会计师事务绊所坚持不同意审芭计客户对某项交搬易的会计处理，班则不再委托其承捌办拟议中的非鉴案证业务；捌3笆办客户威胁将起诉吧会计师事务所；瓣4傲白会计师事务所受靶到因降低收费的隘影响而不恰当地靶缩小工作范围；暗5氨翱由于客户的员工叭对所涉事项更具疤有专长，会计师袄事务所面临服从俺其判断的压力；埃6拔巴会计师事务所合叭伙人告知注册会爸计师，除非同意捌审计客户的不恰澳当会计处理，否懊则将不被晋升。百三、白具体业务层面的阿防范措施蔼1拌由未涉及非鉴证哀服务的注册会计柏师复核已执行的按非鉴证工作，或坝在必要时提供建爸议罢。版

33、2伴由鉴证业务项目唉组以外的注册会笆计师复核已执行背的鉴证工作，或唉在必要时提供建拌议耙。岸3拜向客户的独立董澳事、行业监管机背构或其他注册会半计师等独立第三芭方咨询扮。佰4盎与客户治理层讨爸论职业道德问题背。挨5斑向客户治理层披柏露服务性质和收碍费金额笆。版6伴请其他会计师事板务所执行或重新斑执行部分业务按。奥7柏轮换鉴证业务项办目组高级员工跋。哎四、皑注册会计师对职罢业道德概念框架绊的具体运用岸(一)白客户寻求第二次半意见凹1敖拔不利影响霸：傲如果第二次意见扮不是以前任注册暗会计师所获得的白相同事实为基础哀，或依据的证据拌不充分，可能对唉专业胜任能力和佰应有的关注原则熬产生不利影响。蔼2伴

34、办防范措施熬【背】案(啊1啊)氨征得客户同意与佰前任注册会计师佰沟通埃；摆(瓣2爱)癌在与客户沟通中捌说明注册会计师拔发表专业意见的按局限性吧；办(版3坝)傲向前任注册会计艾师提供第二次意芭见的副本霸。(二)利益冲突1不利影响挨(1)凹注册会计师与客跋户存在直接竞争阿关系，或与客户安的主要竞争者存叭在合资或类似关邦系，可能对客观笆和公正原则产生巴不利影响。稗(蔼2般)袄注册会计师为两拜个以上客户提供佰服务，而这些客熬户之间存在利益唉冲突或者对某一办事项或交易存在鞍争议，可能对客埃观和公正原则或绊保密原则产生不败利影响啊。2防范措施疤(俺1版)百注册会计师应告般知客户，并在征摆得他们同意的情按况

35、下执行业务斑。俺(氨2隘)唉分派不同的项目俺组为相关客户提胺供服务；八(扮3鞍)敖实施必要的保密捌程序，向项目组笆成员提供有关安扮全和保密问题的伴指引；要求会计胺师事务所的合伙斑人和员工签订保叭密协议；懊(蔼4扒)板由未参与执行相爸关业务的高级员拜工定期复核防范袄措施的执行情柏。(三)其他规定佰1.如果收费报阿价明显低于前任绊注册会计师或其佰他会计师事务所芭的相应报价，会澳计师事务所应当班确保在提供专业芭服务时，遵守执板业准则和职业道爱德规范的要求，扒使工作质量不受暗损害；使客户了鞍解专业服务的范佰围和收费基础。奥2肮注册会计师不得靶收取或支付与客半户相关的介绍费捌或佣金扒(半没有防范措施版)

36、般。扒3啊注册会计师通过案广告或其他营销扳方式招揽业务挨。笆4瓣注册会计师在营芭销专业服务时，扮不得有下列行为阿：百(奥1哎)癌夸大宣传提供的案服务、拥有的资按质或获得的经验挨；捌(佰2半)佰贬低或无根据地奥比较其他注册会板计师的工作捌。翱第六章摆 扮审计、审阅和其巴他鉴证业务对独绊立性的要求命题预测懊考核简答题的可般能性很大，掌握爱本章中的重点内阿容。重点与难点罢一、安网络与网络事务拜所(一)网络定义版1笆奥以合作为目的熬；2霸坝明确地旨在共享斑收益、共担成本暗，或共享同一所岸有权、控制或管阿理，或共享同一背质量控制政策和挨程序，或共享同拔一业务战略，或盎使用同一品牌，邦或共享板重要的版专业

37、资源。拔(二)八不应被视为网络胺的情况拔1伴挨分担的成本不重稗要拌。阿2岸挨分担的成本仅仅拌限于与制定审计拜方法、审计手册摆或培训课程有关埃的成本艾。般3懊熬会计师事务所与澳某一不相关的实隘体以联合方式提俺供服务或研发产坝品。唉4搬皑如果某一会计师败事务所不属于某坝一网络，也不使安用共同的品牌作艾为该事务所名称办的一部分，但该霸事务所在其办公靶文具或宣传材料啊上提及本所是某哀一会计师事务所暗联盟的成员，可拜能给人造成其属柏于某一网络的印暗象拌，但并不构成网捌络。白5颁吧如果会计师事务唉所转让了其某一俺组成部分，虽然矮该组成部分不再啊与会计师事务所把有关联，但转让吧协议可能规定，安在一定期间内该

38、敖组成部分可以继按续使用会计师事暗务所的名称或名啊称中的某一要素懊。不构成网络败。艾6版翱如果共享的资源挨仅限于共同的审拌计手册或审计方办法，共享培训计蔼划，并不交流人矮员、客户或市场埃信息，也没有一哎个共有的技术部昂门，则这种共享艾的资源通常是不凹重要的笆，背不构成网络癌。二、业务期间八注册会计师应当胺在澳业务期间和财务拔报表涵盖的期间敖独立于审计客户板。业务期间自审唉计项目组开始执坝行审计业务之日按起，至出具审计捌报告之日止。对扮于连续审计，业霸务期间结束日应氨以其中一方通知扳解除业务关系或背出具最终审计报把告二者时间孰晚熬为准敖。三、关联实体懊1伴捌能够对客户施加巴直接或间接控制拜的实体

39、，且客户笆对该实体重要；矮2安捌在客户内拥有直昂接经济利益的实傲体，且该实体对矮客户具有重大影矮响，在客户内的邦利益对该实体重翱要；颁3扮白受到客户直接或板间接控制的实体背；把4叭八客户(或受到客拜户直接或间接控爱制的实体)拥有邦直接经济利益的白实体，且对该实扮体能够施加重大板影响，在实体内坝的经济利益对客盎户(或受到客户拌直接或间接控制颁的实体)重要；颁5把隘与客户同处于共芭同控制下的实体扮(称为“姐妹实拔体”)，且该姐蔼妹实体和客户对板其控制方都很重吧要。四、合并与收购阿(把一瓣)奥如果由于合并或把收购，某一实体白成为审计客户的懊关联实体，会计巴师事务所应当识版别和评价其与该叭关联实体以往

40、和板目前存在的利益半或关系，会计师傲事务所应当在稗合并或收购生效艾日前扒采取必要措施终吧止目前存在的利唉益或关系。奥(二)阿在合并或收购生敖效日前不能终止办利益或关系，如百果治理层要求会拌计师事务所继续靶执行审计业务，敖会计师事务所只搬有在同时满足下袄列条件时，才能佰同意这一要求：扳1在合并或收购背生效日起的按六个月内柏，尽快终止目前俺存在的利益或关邦系；岸2案挨存在利益或关系岸的人员不得作为蔼审计项目组成员百，也不得负责项艾目质量控制复核扳；白3按扳拟采取适当的过隘渡性措施，并就半此与治理层讨论霸。五、经济利益柏直接经济利益无挨论大小均影响独安立性，重大的间懊接经济利益影响澳独立性，非重大岸

41、的间接经济利益坝不影响独立性。扳(一)懊绝对拔没有防范措施的拌情形白1隘颁会计师事务所、霸项目组成员或其吧主要近亲属在审澳计客户中拥有直伴接或重大间接经哎济利益皑2笆凹项目合伙人所在捌分部的其他合伙拌人或其主要近亲扮属稗在审计客户中拥靶有直接或重大间稗接经济利益矮(笆三办)相对没有办防范措施的情形办1会计师事务阿所、项目组成员暗或其主要近亲属斑在可以对审计客柏户施加控制的实稗体中拥有直接或昂重大间接经济利蔼益。岸(1)审计客户拔对于该实体重要伴，没有任何防范矮措施败(2)审计客户般对于该实体不重矮要，可视为独立氨性未受到重大不案利影响。板2皑会计师事务、项芭目组成员或其主艾要近亲属与审计背客户

42、同时在某一皑实体拥有经济利背益耙(1)如果该经办济利益重大，并把且审计客户可以笆对该实体产生重板大影响，则没有办任何防范措施可八以将不利影响降翱至可接受水平。摆(2)爱如果该经济利益跋不重大，且审计板客户不能对该实搬体产生重大影响爸，则可认为独立靶性未受到半重大白的不利影响伴。爸(三)有防范措霸施的情形板1办凹审计项目组某一爸成员的其他近亲安属在审计客户中岸拥有直接经济利靶益或重大间接经把济利益氨。敖2办办会计师事务所、吧审计项目组成员奥或其主要近亲属碍在某一实体拥有肮经济利益，并且按知悉审计客户的昂董事、高级管理伴人员或具有控制安权的所有者也在霸该实体拥有经济背利益八。六贷款和担保稗从稗银行

43、或类似佰金融氨机构等审计客户邦取得贷款或般由肮其提供担保搬从扮非银行或类似案金融白机构等审计客户捌取得贷款，或扳由佰其提供担保唉向审计客户提供摆贷款或为其提供佰担保绊在佰银行或类似邦金融暗机构等审计客户爱开立存款或交易袄账户奥不正常把正常氨会计师八事务所摆没有防范措施背。啊即便重大，有防爱范措施。翱没有防范措施办没有防范措施盎按照正常条件开案立，不会对独立懊性产生不利影响扒项目组成员把或其主要近亲属碍没有防范措施罢。罢不会对独立性产芭生不利影响七、商业关系般1霸会计师事务所、白审计项目组成员半或其主要近亲属拜从审计客户购买霸商品或服务，如奥果按班照正常的商业程傲序公平交易，通扳常不会对独立性叭

44、产生不利影响。矮如果交易性质特半殊或金额较爱大八，可能因自身利岸益产生不利影响靶。背八、暗家庭和个人关系袄1审计项目组叭成白员的背主要近亲属啊(父母、子女、按配偶)暗是审计客户的董百事或高级管理人矮员，或是所处职案位可以对客户会啊计记录或财务报胺表的编制施加重把大影响的员工，扒或者在业务期间拜或财务报表涵盖熬的期间曾担任上胺述职务，没有防柏范措施，只有将熬该人员调离审计败项目组。绊2审计项目组暗成员的跋其他近亲属叭是审计客户的董把事或高级管理人肮员，或是所处职巴位可以对客户会暗计记录或财务报班表的编制施加重般大影响的员工，跋则会对独立性产柏生不利影响。敖可采取防范措施扳。拌九、邦与审计客户发生

45、鞍雇佣关系吧(袄一柏)罢前任成员加入审癌计客户搬担任安董事或高级管理吧人员，或是所处澳职位可以对客户傲会计记录或财务爱报表的编制施加邦重大影响的员工爸1袄爱与会计师事务所板保持重要联系，盎没有防范措施，绊会计师事务所不柏能承接业务业务瓣。百2吧爸未与会计师事务肮所保持重要联系瓣，会计事务所吧可以承接业务巴，必要时采取防澳范措施蔼。癌(岸二唉)审计项目组成败员拟加入审计客版户熬如果项目组成员挨拟加入审计客户颁，且仍在参与审癌计业务，要求项爱目组成员在与客捌户进行雇用协商版时向会计师事务艾所通报。会计师肮事务所办可以承接业务，皑必要时采取防范笆措施啊。斑(斑三袄)按前任成员加入“八属于公众利益实拌

46、体”的审计客户板1拌按关键审计合伙人懊加入属于公众利白益实体的审计客扳户担任按重要职位，盎除非该合伙人停半止作为关键审计稗合伙人之后，该翱公众利益实体发肮布的已审计财务疤报表涵盖期间不氨少于十二个月，笆并且在财务报表拌审计时该合伙人靶已不再是审计项八目组成员，否则稗独立性将被视为肮受到损害。霸2澳前任高级合伙人岸加入属于公众利坝益实体的审计客斑户担任暗重要职位扒除非该捌高级合伙人绊离职已超过十二拜个月，否则瓣独立性将被视为版受到损害。癌3懊鞍因企业合并原因伴导致前任关键审捌计合伙人加入属昂于公众利益实体办的审计客户，担岸任董事、高级管办理人员或特定员袄在同时满足下列皑条件时，不被视拔为独立性受

47、到损靶害：瓣(扒1背)皑当前任关键审计安合伙人接受该职疤务时，并未预料班到会发生企业合笆并碍。氨(叭2胺)哎前任关键审计合邦伙人在会计师事案务所中应得的报拌酬或福利都已全盎额支付稗(岸除非报酬或福利坝是按照预先确定按的固定金额支付碍的，并且未付金岸额对会计师事务艾所不重要笆)八。矮(胺3版)疤前任关键审计合氨伙人未继续参与霸，或在外界看来拜未参与会计师事捌务所的经营活动挨或专业活动笆。摆(埃4啊)扒已就前任关键审版计合伙人在审计八客户中的职位与翱治理层讨论哀。斑(四)办审计项目组成员拜最近曾任审计客氨户的董事、高级隘管理人员或特定懊员工啊1挨吧在审计报告涵盖芭的期间内调入，隘没有防范措施，癌将

48、该人员调离项隘目组按后事务所可承接搬业务扳。芭2俺版在审计报告涵盖巴期间以前调入，癌必要时采取防范板措施，防范措施袄主要包括对该人跋员担任审计项目肮组成员时所执行版的工作进行复核爱。该人员无需调啊离项目组办，会计师事务所拔可承接业务。盎(五)办兼任审计客户的胺董事或高级管理奥人员板1啊笆会计师事务所的案合伙人或员工兼八任审计客户的董凹事、高级管理人巴员、爸公司秘书，癌将产生重大的自拜我评价和自身利敖益不利影响，没绊有防范措施。般会计师事务所应瓣当拒绝接受审计白业务委托或解除皑审计业务约定拜。啊(将该人员昂调离审计小组颁也不够)罢2蔼安会计师事务所提搬供日常和行政事拜务性的服务以支稗持公司秘书职

49、能拔，或提供公司秘半书行政事项的有安关建议，般只要所有的相关扮决策是由客户的班管理层做出的，跋通常不会被认为蔼有损独立性颁。挨十、按高级职员与审计昂客户的长期关联板(班属于公众利益实背体的审计客户百)啊(一)懊关键合伙人任职拜时间耙(俺止5停2延1盎)皑1胺执行公众利益实扮体审计业务的关碍键审计合伙人，柏其任职时间不应八超过五年。靶2隘任期结束后的两暗年内，该关键审邦计合伙人不得再芭次成为该客户的按审计项目组成员版或关键审计合伙氨人。在此期间内佰，该关键审计合摆伙人也不得有下扒列行为：耙(拌1疤)版参与该客户的审办计业务；班(把2爸)罢为该客户的审计叭业务实施质量控八制复核；耙(版3袄)安就有

50、关技术或行傲业特定问题、交蔼易或事项向项目隘组或该客户提供敖咨询斑。稗3暗由于会计师事务颁所无法预见和控把制的情形导致不瓣能按时轮换审计斑合伙人邦，瓣在法律法规允许坝的情况下，该合矮伙人可以在审计八项目组中再延长板一年时间。版(二)版关键审计合伙人爸在审计客户成为耙公众利益实体后碍的任职时间败1傲如果该合伙人在佰审计客户成为公巴众利益实体之前熬作为关键审计合拔伙人已为该客户俺服务的时间不超般过三年，还可以败继续提供服务的埃年限为五年减去熬已经服务的年限半。如果该合伙人爸已经作为关键审捌计合伙人为该客靶户服务了四年或俺更长的时间，在罢该客户成为公众碍利益实体之后，伴该合伙人还可以癌继续服务两年。

51、摆2耙如果审计客户是埃首次公开发行证敖券的公司，关键搬审计合伙人在该哎公司上市后连续巴提供审计服务的败期限，不得超过坝两个完整会计年绊度。拌【背】摆成为公众利益实阿体前已服务时间伴成为公众利益实白体熬后还可服务时间百首次公开发行证耙券的公靶司上市后还可服佰务时间癌1袄4肮2哎2巴3板2疤3跋2八2按4以上稗2阿2笆十一、俺为审计客户提供叭非鉴证服务坝(绊一摆)扒编制会计记录和蔼财务报表耙1稗不影响独立性隘的业务：拜沟通审计相关的靶事项背；绊提供特定技术支罢持半。矮2暗扮影响独立性靶的但有防范措施袄(允许的业务)爸：坝(癌1稗)爱审计项目组成员癌向非公众利益实袄体的审计客户提岸供日常性和机械矮性

52、的工作绊。皑(靶2霸)皑非审计项目组成癌员向公众利益实肮体的审计客户的吧分支机构或关联笆实体提供日常性霸和机械性的工作肮。埃3绊不允许提供的服瓣务(影响独立性皑且没有防范措施捌)按除非扳在紧急或特殊情埃况下，会计师事耙务所不应向属于白公众利益实体的鞍审计客户提供胺下列翱会计和记账服务背：芭(1)颁工资服务昂(氨日常性和机械性邦的工作疤)癌；盎(2)疤编制将要发表意碍见的财务报表；罢(3)俺编制财务报表依办据的财务信息爸。(二)税务服务跋1吧编制纳税申报表芭的服务傲纳税申报表须经俺税务机关复核或碍批准。如果管理挨层对纳税申报表挨承担责任，会计稗师事务所提供此斑类服务通常不对背独立性产生不利败影响

53、。奥2拔计算当期所得税扮或递延所得税负百债(或资产)八(昂1坝)佰审计客户属于非昂公众利益实体版(蔼允许拜)傲，岸会计师事务所应扳当在必要时采取岸防范措施阿。巴(矮2伴)绊审计客户属于公搬众利益实体(禁吧止)唉，芭除非在埃紧急埃和特殊版情况癌下，爸会计师事务所不搬应为属于公众利百益实体的审计客败户计算当期所得哀税或递延所得税胺负债(或资产)靶。矮3傲昂基于纳税申报或蔼税务筹划目的的拔评估业务矮如果评估服务仅昂为满足扮纳税申报或税务哀筹划的目的啊税务目的，其结霸果对财务报表没碍有直接影响板(懊即财务报表仅受叭有关涉税会计分芭录的影响碍)暗，且间接影响并奥不重大，或者评柏估服务经税务机翱关或类似监

54、管机柏构外部审查，则暗通常不对独立性绊产生不利影响。佰如果评估服务并哀未经税务机关或靶类似监管机构的傲审核，并且其影拌响对财务报表来案说是重大的，会按计师事务所应当盎评价所产生不利班影响的重要程度斑，必要时采取防俺范措施。(三)内部审计澳在审计客户属于斑公众利益实体的半情况下，会计师版事务所不得提供胺下列内部审计服傲务：啊1版稗与财务报告相关芭的内部控制；袄 案 蔼 办2唉巴财务会计系统；爸3扒矮对被审计财务报岸表具有重大影响搬的金额或披露。隘(四)班IT系统服务伴1碍不对独立性产生盎不利影响的IT爱系统服务罢(1)啊设计或实施与财斑务报告内部控制哀无关的IT系统澳；氨(2)背设计或实施并不碍

55、生成构成会计记哀录或财务报表重摆要组成部分信息唉的IT系统；靶(3)办操作由第三方开疤发的会计或财务颁信息报告软件；拜(4)班对由其他服务提伴供商或审计客户芭自行设计并操作爸的系统进行评价伴和提出建议。靶(芭二矮)皑对独立性产生不凹利影响的IT系爱统服务坝1靶柏信息技术系统构皑成财务报告内部靶控制的重要组成哎部分；蔼2澳把信息技术系统生氨成的信息对会计爸记录或财务报表笆影响重大。办客户是伴公众利益实体扒，没有防范措施岸，会计师事务所班不得承接业务。哀客户不属于笆公众利益实体拔，有防范措施，奥会计师事务所可靶以承接业务。(五)法律服务奥1百代表审计客户解吧决纠纷或进行法扮律诉讼哎所涉金额对财务捌

56、报表影响重大，罢没有任何防范措捌施可以将其降至鞍可接受水平。所板涉金额对财务报柏表影响并不重大摆，会计师事务所岸在必要时采取防艾范措施消除凹。氨2靶担任审计客户的胺首席法律顾问凹会计师事务所的安合伙人或员工担肮任审计客户首席翱法律顾问，没有岸任何防范措施阿。十二、收费叭(一)袄连续两年从属于暗公众利益实体的胺某一审计客户收笆取全部费用比重癌较大爸如果会计师事务板所连续两年从属阿于公众利益实体把的某一审计客户盎所收取的全部费伴用占其从所有客拔户收取全部费用拌的比重超过扒15，袄除非该会计师事熬务所向审计客户案治理层披露这一爱事实，并与之讨背论采取下列任一跋防范措施以将不百利影响降至可接邦受水平，

57、否则，唉所产生的自身利扮益不利影响将非百常重大：氨1盎阿在第二年度财务板报表审计意见发搬表后，且在第三昂年度的财务报表熬审计意见发表前胺，由其他会计师跋事务所的注册会白计师或行业监管按机构执行相当于疤项目质量控制复氨核的复核(即意背见后复核)；拌2版霸在第二年度财务伴报表审计意见发奥表前，由其他会胺计师事务所的注捌册会计师或行业拜监管机构执行相爸当于项目质量控傲制复核的复核(肮即意见前复核)碍。叭在上述收费比例摆显著超过15翱的情况下，如果岸采用意见后复核伴无法将不利影响稗降至可接受水平奥，会计师事务所霸应当进行意见前袄复核。瓣如果两年后收费把比例仍然超过1奥5，则会计师柏事务所应当每年艾向治

58、理层说明并翱与之讨论这一事吧实，并采取上述捌防范措施。在收颁费比例显著超过耙15的情况下案，如果采用意见蔼后复核无法将不案利影响降至可接搬受水平，会计师盎事务所应当进行吧意见前复核。(二)或有收费坝会计师事务所对鞍审计业务以直接稗或间接形式的或熬有收费方式收取拌费用，没有防范胺措施可以消除不巴利影响或将其降翱至可接受水平。袄会计师事务所不按应作出这种收费半安排。拌第七章疤 半审计目标考题预测懊在综合题中与第拔十三章风险评估罢(爱认定层次风险坝)熬的填表题及循环跋审计章节业务活绊动坝(柏内部控制把)耙会影响哪些认定靶。重点与难点安一、财务报表审白计拜总扒目标矮【背】败财务报表审计总伴目标是注册会

59、计拔师通过执行审计肮工作，对财务报白表的合法性和公霸允性发表审计意瓣见。合法性是指笆财务报表是否按懊照适用的会计准奥则和相关会计制安度的规定编制；半公允性是指财务盎报表是否在所有背重大方面阿公允反映被审计绊单位的财务状况般、经营成果和现搬金流量。二、责任盎(坝一稗)啊管理层和治理层八的责任扮在被审计单位治拜理层的监督下，颁按照适用的会计背准则和相关会计摆制度的规定编制安财务报表是被审把计单位管理层的巴责任。奥(1)选择适用叭的会计准则和相阿关会计制度；瓣(2)选择和运柏用恰当的会计政矮策；拜(3)根据企业岸的具体情况，做坝出合理的会计估拔计。白(4)安管理层通常设计摆、实施和维护与安财务报表编

60、制相颁关的内部控制，岸以邦保证(绝对保证吧)百财务报表不存在颁由于舞弊或错误碍而导致的重大错八报奥。傲(傲二吧)爱注册会计师的责懊任吧按照中国注册会疤计师审计准则的罢规定对财务报表熬发表审计意见办，合理保证已审把计财务报表不存稗在重大错报。疤三、管理层认定俺与具体审计目标奥【背】背(一)与各类交百易和事项相关的败认定和具体审计柏目标拌：柏发生隘、皑完整性敖、俺准确性暗、蔼截止盎、霸分类靶。版(二)与期末账哎户余额相关的认搬定和具体审计目罢标板：爱吧存在鞍、办权利和义务邦、搬完整性斑、碍计价和分摊八。唉(三)与列报相哀关的认定和具体澳审计目标绊：把发生以及权利和扮义务氨、罢完整性奥、胺分类和可理