历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务讲义

1、跋更多企业学院：傲 百中小企业管理胺全能版拌183套讲座+胺89700耙份背资料巴总经理、高层拔管理跋49套讲座+1爸6388爱份敖资料啊中层管理学院敖爱46套讲座+6吧020拌份扮资料把跋国学智慧、易凹经绊46套讲座吧人力资源学院败凹56套讲座+2懊7123敖份阿资料案各阶段员工培瓣训学院哎77套讲座+ 熬324绊份吧资料颁员工管理企业罢学院袄67套讲座+ 傲8720把份把资料艾工厂生产管理靶学院爱52套讲座+ 哎13920伴份阿资料拜财务管理学院办颁53套讲座+ 鞍17945拌份肮资料背啊销售经理学院唉把56套讲座+ 捌14350办份昂资料捌销售人员培训瓣学院霸72套讲座+ 哎4879坝份

2、俺资料爱历史财务信息审柏计或审阅以外的矮鉴证业务讲 解主讲人：刘明辉傲2006年7月鞍拔北京国家会计学板院主讲简介板傲大连出版社社长八罢东北财经大学教罢授、博士生导师傲班中国注册会计师版审计准则委员会袄委员拜背财政部会计准则澳委员会专家咨询摆组成员盎安全国会计资格考叭试命题专家安敖中国会计学会副靶秘书长跋熬中国会计学会财按务成本分会副会凹长兼秘书长班胺中国审计学会理颁事袄罢中国成本研究会百常务理事唉拔中国会计师协会唉理事碍艾亚洲风险与危机敖管理协会CER隘M证书认证（中白国）委员会委员概 述翱第一节 关于懊准则的总体介绍把第二节 其他爱鉴证业务的定义般与目标俺第三节 承接皑与保持业务稗第四节

3、计划背与执行业务蔼第五节 利用佰专家的工作熬第六节 获取伴证据吧第七节 考虑巴期后事项颁第八节 形成敖工作记录挨第九节 编制碍鉴证报告班第十节 其他岸报告责任摆第一节 关于翱准则的总体介绍安一、本准则的制爸定背景艾二、本准则的规凹范目的、主要内傲容、框架结构案一、本准则的制翱定背景制定背景矮执业环境的不断跋变化隘受找责任范围的唉扩大绊会计市场的激烈爱竞争国际趋同的需要耙二、本准则规范隘目的、主要内容翱、框架结构凹本准则的规范目岸的：唉规范注册会计师吧执行其他鉴证业板务佰界定其他鉴证业靶务的范围柏指导注册会计师唉区别两种不同保叭证程度的其他鉴阿证业务昂明确注册会计师阿执行其他鉴证业般务的一般要求

4、凹本准则的主要内板容、框架结构：霸本准则共10章挨77条总则承接与保持业务计划与执行业务利用专家的工作获取证据考虑期后事项形成记录编制鉴证报告其他报告责任附则氨第二节 其他半鉴证业务的定义碍与目标皑一、其他鉴证业败务的定义捌二、其他鉴证业靶务的范围邦三、其他鉴证业艾务的目标隘一、其他鉴证业颁务的定义（1）罢涵义：除历史财邦务信息审计和审疤阅业务之外的鉴袄证业务。哀（1）凡是满足罢鉴证业务的定义版，并且不是历史半财务信息审计与瓣审阅业务的业务拜，均属于其他鉴八证业务的范畴；巴（2）其他鉴证芭业务的鉴证对象爸相对哀“颁特殊翱”扒；蔼（3）其他鉴证般业务的鉴证对象氨信息不是历史财搬务信息。安一、其他

5、鉴证业肮务的定义（2）暗历史财务信息的笆审计、审阅业务奥的其他鉴证业务俺之间的关系其他鉴证业务预测性财务信息审核内部控制鉴证扳 扮 耙 伴 埃 暗鉴证业务 历史财务信息鉴证历史财务信息审阅历史财务信息审计历史财务报表审计特殊目的审计验资吧二、其他鉴证业皑务的范围扒国外的其他鉴证爱业务类型主要包百括：网誉认证系统鉴定养老金鉴证风险评估鉴证瓣我国的其他鉴证巴业务主要包括：内部控制鉴证爱预测财务信息审傲核唉不属于其他鉴证背业务的业务：执行商定程序代编财务信息搬税务咨询和管理芭咨询啊三、其他鉴证业拌务的目标阿两类其他鉴证业伴务凹“坝合理保证的其他爱鉴证业务跋”懊“败有限保证的其他按鉴证业务胺”疤合理保

6、证的其他跋鉴证业务的目标澳：注册会计师鉴佰证业务风险降至般该业务环境下可爸接受的低水平，爸以此作为以积极按方式提出结论的癌基础。办有限保证的其他奥鉴证业务的目标岸：注册会计师将按鉴证业务风险降唉至该业务环境下胺可接受的水平，绊以此作为以消极拔方式提出结论的败基础。耙有限保证的其他靶鉴证业务的风险拜水平高于合理保艾证的其他鉴证业肮务的风险水平。盎第三节 承接按与保持业务芭一、承接与保持盎业务时必备的条阿件搬二、注册会计师扒获取责任方声明按书绊三、独立性和专岸业胜任能力熬四、签订业务约佰定书五、业务变更摆一、承接与保持暗业务时必备的条肮件懊会计师事务所承艾接或保持的其他暗鉴证业务，除了板要具备鉴证

7、业务把应具备的五项特暗征之外，还必须昂满足下列条件：伴（1）鉴证对象吧由预期使用者和佰注册会计师以外办的第三方负责；耙（2）在初步了叭解业务环境的基罢础上，未发现不靶符合职业道德规瓣范和中国注册昂会计师鉴证业务伴基本准则要求熬的情况；背（3）确信执行袄其他鉴证业务的扳人员在整体上具盎备必要的专业胜懊任能力。瓣二、注册会计师唉获取责任方声明凹书啊责任方声明书的案作用啊可以表明该项其瓣他鉴证业务存在柏适当的三方关系八；拌可以明确责任方八自身的责任，是哎鉴证业的三方关耙系人理解各方责柏任的基础；搬以书面形式出具胺，载明责任方对熬鉴证对象的具体班责任，避免因责捌任界定不清而引凹发分歧。巴无法获取责任方

8、板声明时，注册会疤计师的对策；敖获取其他支持，盎以明确责任方责扒任；板考虑放弃该项业哀务。扳三、独立性和专白业胜任能力颁注册会计师应当叭保持独立性和专翱业胜任能力；敖在某些情况下，邦鉴证对象要求的搬专业知识和技能鞍可能超出注册会办计师通常具有的矮专业胜任能力。氨注册会计师应当隘考虑利用专家工笆作或拒绝接受业耙务委托。白四、签订业务约安定书八在承接或保持其办他鉴证业务之前耙，注册会计师应艾当与委托人就其碍他鉴证业务约定拜条款达成一致意唉见，并签订业务版约定书。懊业务约定书的具吧体内容可能因鉴捌证对象特征和保澳证程度的不同而跋存差异。按当委托人与责任扳方不是同一方时芭，业务约定书的坝性质和内容可以

9、绊有所不同。鞍一般地，其他鉴矮证业务约定书应肮当包括下列订方隘面：熬（1）其他鉴证拌业务的目标；暗（2）责任方的碍责任；奥（3）采用的标罢准；盎（4）鉴证范围叭，包括指明在执巴行其他鉴证业务背时遵守的其他鉴哀证业务准则；肮（5）鉴证工作胺的安排，包括出芭具鉴证报告的时班间要求；奥（6）鉴证报告鞍格式和对鉴证结八果的其他沟通形百式；爱（7）由于测试拜的性质和鉴证的爸其他固有限制，挨不可避免地存在隘某些重大错报可岸能仍然未被发现办的风险；佰（8）责任方为背注册会计师提供佰必要的工作条件肮和协助；翱（9）注册会计爱师不受限制地接白触任何与鉴证对疤象有关的记录、伴文件和所需要的隘其他信息；八（10）责

10、任方绊对其作出的与鉴版证有关的声明予背以书面确认；绊（11）注册会版计师对执业过程跋中获知的信息保澳密；艾（12）其他鉴敖证业务的收费，叭包括收费的计算坝基础和收费安排隘；柏（13）违约责癌任；版（14）解决争邦议的方法；叭（15）签约双扒方法定代表人或盎其授权代表的签摆字盖章，以及签伴约双方加盖的公隘章等内容。五、业务变更扳业务变更的合理啊理由，只有当存凹在这些理由时，癌注册会计师才能扒同意这一变更：稗（1）业务环境按变化对预期使用奥者的需求产生影昂响；百（2）预期使用瓣者对该项业务的蔼性质存在误解。俺不合理的变更理霸由：爸如果有迹象表明蔼，业务变更要求扒与错误的、不完唉整的或者不能令案人满

11、意的信息有爸关，注册会计师叭不应认为该变更版是合理的。埃其他鉴证业务的扮变更通常涉及到靶业务保证程度的办变化；熬保证程度的不同埃将对证据收集程鞍序产生影响；跋当保证程度较高癌的业务变更为保懊证程度较低的业捌务时，注册会计翱师应当保持应有吧的关注，不应忽哎视其他鉴证业务懊变更前获取的证拜据。霸第四节 计划挨与执行业务袄一、计划工作的拜作用与内容俺二、计划工作应摆当考虑的因素挨三、计划工作时袄需要注意的其他安事项白四、了解鉴证对背象和其他业务环败境事项奥五、评估鉴证对按象的适当性背六、评估标准的暗适当性七、重要性搬八、鉴证业务风熬险败九、有意义的保艾证水平斑一、计划工作的癌作用和内容啊其他鉴证业务

12、的板计划工作包括总翱体策略和具体计蔼划。岸总体策略包括：鞍业务的范围、重板点、时间安排和爸实施。傲具体计划包括：暗拟执行的证据收哀集程序的性质、翱时间和范围以及澳选择这些程序的败理由。背计划工作的性质叭和范围因被鉴证翱单位的规模、复摆杂程度以及注册半会计师的相关经摆验等情况的不同摆而存在差异。埃二、计划工作时澳应当考虑的因素吧（一）业务约定白条款斑（二）鉴证对象阿特征和既定标准胺（三）其他鉴证罢业务的实施过程阿和可能的证据来笆源八（四）对被鉴证熬单位及其环境的八了解，包括对鉴按证对象信息可能捌存在重大错报风敖险的了解稗（五）确定预期鞍使用者及其需要凹，考虑重要性以巴及鉴证业务风险百要素爱（六）

13、对参与业碍务的人员及其技案能的要求，包括疤专家参与的性质啊和范围霸三、计划工作时暗需要注意的其他般事项奥（一）计划工作版的持续性把（二）保持职业熬怀疑态度敖（三）对风险和爸证据收集程序的班考虑霸四、了解鉴证对叭象和其他业务环隘境事项把注册会计师应当埃了解鉴证对象和碍其他业务环境事皑项，以便为在下按列关键环节作出爸职业判断提供重哀要基础：版（1）考虑鉴证啊对象特征；鞍（2）评估标准敖的适当性；埃（3）确定需要碍特殊考虑的领域安；翱（4）确定重要捌性水平，评价其懊数量的持续适当安性，以及性质因案素；半（5）实施分析颁程序时确定期望敖值；稗（6）设计和实熬施进一步的证据暗收集程序；颁（7）评价证据澳

14、，包括评价责任颁方口头声明和书背面声明的合理性板。岸注册会计师应当翱运用职业判断，拌确定需要了解鉴笆证对象及其他的吧业务环境事项的暗程序，并考虑这拌种了解是否足以安评估鉴证对象信凹息发生重大错报啊的风险。办五、碍评估鉴证对象的疤适当性芭（1）鉴证对象拌可以识别；俺（2）不同的组拔织或人员按照既昂定标准对鉴证对盎象进行评价和计暗量的结果合理一霸致；版（3）注册会计奥师能够收集与鉴矮证对象有关的信班息，获取充分、矮适当的证据，以斑支持其提出适当版的鉴证结论。埃只有当对业务环疤境的初步了解表败明鉴证对象适当埃时，会计师事务案所才能承接其他肮鉴证业务。蔼在承接业务后，皑如果认为鉴证对八象不适当，注册白

15、会计师应当出具斑保留结论、否定稗结论或无法提出暗结论的报告。必啊要时，注册会计般师应当考虑解除凹业务约定。伴在业务承接或保凹持阶段，注册会邦计师需要对鉴证白对象的适当性进班行评估。蔼注册会计师在计耙划阶段评估是对版承接或保持阶段八评估的补充和深罢入，也是降低鉴靶证业务风险时必矮要应对措施。哀六、评估标准的巴适当性皑（一）适当的评蔼估标准应当具备皑的特征靶（二）对标准评霸估结果的处理班（三）注册会计俺师对于不同标准哀的考虑瓣适当的评估标准把应当具备的特征啊注册会计师应当霸评估用于评估或把计量鉴证对象的疤标准的适当性。版适当的标准应当笆具备下列所有特巴征：（1）相关性（2）完整性（3）可靠性（4）

16、中立性（5）可理解性斑对标准评估结果柏的处理隘只有当对某项其办他鉴证业务环境唉的初步了解表明碍使用的标准适当蔼时，会计师事务昂所才能承接该项爸其他鉴证业务。柏在承接其他鉴证霸业务后，如果认碍为使用的标准不伴适当，注册会计胺师应当出具保留安结论、否定结论袄或无法提出结论爸的报告。必要时氨，注册会计师应熬当考虑解除业务柏约定。瓣注册会计师对于挨不同标准的考虑标准类型公开发布的标准专门制定的标准挨在通常情况下，唉只有当与预期使啊用者的需求相关版时，公开发布标啊准才是适当的。阿存在公开发布的癌标准，但需要使靶用专门制定的标捌准时，注册会计案师应当在鉴证报斑告中指明：盎（1）使用的标伴准不是公开发布背标

17、准；阿（2）使用的标绊准仅供特定的预邦期使用者使用，败且仅适用于特殊版目的。盎不存在公开发布笆标准，需要专门半制定标准时，注跋册会计师应当考板虑专门制定的标翱准是否会导致鉴傲证报告对预期使白用者产生误导。般注册会计师应当扳尽可能使预期使伴用者或委托人确般认专门制定的标佰准符合预期使用盎者的目的。柏如果未获得对专罢门制定标准的确岸认，注册会计师癌应当考虑该情况挨对评估既定标准昂适当性的影响，斑以及对鉴证报告稗有关信息的影响拜。七、重要性鞍注册会计师应当暗考虑重要性的情癌况：扮在确定证据收集捌程序的性质、时爸间和范围；隘评价鉴证对象信碍息是否不存在错袄报时。啊在考虑重要性时耙，注册会计师应吧当了解

18、并评价哪凹些因素可能会影爸响预期使用者的爸决策。办注册会计师应当芭运用职业判断，吧综合数量和性质矮因素考虑重要性奥。败八、鉴证业务风佰险佰鉴证业务风险是颁指在鉴证对象信半息存在重大错报懊的情况下，注册皑会计师提出不恰疤当结论的可能性碍。鉴证业务风险艾通常体现为重大隘错报风险和检查鞍风险。跋注册会计师对重半大错报风险和检懊查风险的考虑受哎到具体业务环境暗的影响，特别是袄受鉴证对象性质把、所执行的是合岸理保证还是有限柏保证的其他鉴证埃业务的影响。艾重要性与鉴证业俺务风险之间存在罢反向关系。拌在确定鉴证程序扮后，如果注册会斑计师决定接受更艾低的重要性水平按，鉴证风险将增叭加。绊注册会计师应当柏选用下

19、列方法将搬鉴证风险降至可跋接受的低水平：搬（1）如有可能俺，通过重新深入百评估业务环境、肮鉴证对象性质和盎责任方的书面声昂明内容，降低评笆估的重大错报风啊险，并支持降低唉后的重大错报风凹险水平；袄（2）通过修改凹计划实施的鉴证搬程序的性质、时肮间和范围，降低半检查风险。阿注册会计师应当阿将鉴证业务风险芭降至该业务环境板下可接受的水平埃。霸有限保证的其他挨鉴证业务的风险办水平高于合理保皑证的其他鉴证业碍务的风险水平。八在有限保证的其瓣他鉴证业务中，摆证据收集程序的盎性质、时间和范瓣围应当至少足以岸使注册会计师获埃得某种有意义的八保证水平，以此案作为注册会计师袄以消极方式提出拌结论的基础。鞍当注册

20、会计师获傲取的保证水平很奥有可能在一定程板度上增加预期使坝用者对鉴证对象癌信息的信息时，摆这种保证水平是摆有意义的保证水翱平。懊有意义的保证水隘平：翱（1）弹性概念班；矮（2）增加业务挨对象的信任程度板。爸第五节 利用斑专家的工作暗一、需要利用专搬家工作的情形办二、利用专家工蔼作的主要领域瓣三、确定是否利奥用专家应考虑的版因素爱四、利用专家工啊作的基本要求疤五、了解专家的氨工作邦六、评价专家工啊作奥一、需要利用专哀家工作的情形般在收集和评价证八据时，对于某些罢其他鉴证业务的胺鉴证对象和相关翱标准，可能需要拌运用特殊知识和佰技能。在这种情艾况下，注册会计坝师应当考虑利用板专家的工作。靶（1）了解

21、被鉴芭证单位及其环境捌；罢（2）组建适当拌的项目组；矮（3）确定重要艾性和鉴证业务风背险；罢（4）评价标准伴的适当性，或者霸建立标准；颁（5）对其他专奥家的工作进行复奥核和测试；白（6）对责任方耙内部专家的工作隘进行复核和测试肮。板二、利用专家工氨作的主要领域敖注册会计师利用氨专家工作的领域隘主要包括：笆（1）对特定资熬产的评估；翱（2）对资产的扮数量和实物状况俺的测定；八（3）需要特殊案技术或方法的金版额测试；蔼（4）未完成合拔同中已完成和未跋完成的计量；昂（5）涉及法律办法规和合同的法袄律意见。安三、确定是否需吧要利用专家工作皑时应考虑的拜在确定是否需要碍利用专家的工作昂时，注册会计师版应

22、当考虑下列因傲素：奥（1）项目组成胺员对所涉及事项氨具有的知识和经懊验爸（2）根据所涉芭及事项的性质、靶复杂程度和重要败性确定的重大错摆报风险癌（3）预期获取岸的其他证据的数霸量和质量熬四、利用专家工俺作的基本要求皑足够的专业胜任懊能力；应有的关注；哀确信专家已经充翱分了解本准则，敖能够按照具体业暗务目标开展工作败；板实施质量控制程敖度，明确专家的澳工作责任，以确肮保其遵守本准则般；背充分参与鉴证业隘务、了解降评价笆专家工作。肮五、了解专家的芭工作把注册会计师应当鞍充分了解专家所版承担的工作。矮尽管并不期望注瓣册会计师具备与八专家相同的专业碍知识和技能，但办注册会计师应当靶具备足够的知识阿和技

23、能，以实现皑下列目的：般（1）界定专家矮工作的目标，并芭将其与鉴证业务拌目标相联系；蔼（2）考虑专家唉使用的假设、方百法和原始数据的哀全理性；稗（3）考虑专家绊发现的问题和得耙出结论的合理性霸。跋六、评价专家的白工作奥注册会计师应当安获取充分、适当板的证据，确定专唉家的工作是否符般合其他鉴证业务拌的目标。拌在评估专家提供袄证据的充分性和盎适当性的，注册氨会计师应当评价芭：扒（一）专家的专傲业胜任能力，包胺括专家的经验和耙客观性。澳（二）专家使用搬的假设、方法和皑原始数据的合理斑性；昂（三）专家发现般的问题和得出结半论的合理性及其半重要性。稗（一）评价专家吧的专用胜任能力癌（1）专家的专班业资格

24、班（2）专家的经版验和声望拌（3）专家的客白观性瓣专家是否受雇于傲责任方；蔼专家与责任方存叭在关联关系坝如果对专家的专罢业胜任能力或客懊观性存在疑虑，芭注册会计师应当半与责任方和委托佰人交换意见，并矮考虑能否通过专白家的工作获取充爸分、适当的证据吧。必要时，注册昂会计师应当考虑胺实施追加的程序扮，或利用其他专拜家获取证据。盎（二）评价专家碍使用的假设、方笆法是否适当和一板致皑专家应对其工作巴结果负责，包括吧对其选择的假设唉和方法的适当性霸、合理性及其运佰用负责。扒注册会计师应当霸了解、评价专家傲选择的假设和方跋法是否适当和合肮理，是否与以前傲期间一致。暗如果存在责任方岸对专家职责范围瓣作出规定

25、的书面扒文件，该书面文班件中通常会有专拌家拟使用的说明百，注册会计师可案以核对专家实际斑使用的假设和方柏法与书面是否一扒致。肮（三）评价专家巴使用的原始数据跋是否适当具体情百况佰原始资料是专家爱工作的基础，原半始资料是否适当按直接关系到专家懊工作结果的适当熬性。盎在考虑专家使用暗的原始数据是否哎适合具体情况时般，注册会计师应隘当考虑实施下列哀程序：哀（1）询问专家鞍为确信原始数据拌是否相关和可靠鞍而实施的程序；按（2）复核或测捌试专家使用的原岸始数据。熬（四）考虑专家坝工作的结果与其拜他审计证据是否芭相符凹注册会计师应当版考虑专家的工作挨结果与注册会计稗师对被鉴证单位背的了解和实施其瓣他程序的

26、结果是凹否相符。如果二翱者不符，或认为捌专家的工作结果袄不能提供充分、罢适当的证据，注百册会计师应当考绊虑采取下列措施伴：佰（1）与被鉴证捌单位和专家讨论捌。芭（2）实施追加俺的程序，包括聘半请其他专家对前吧任专家的工作予袄以证实。跋（3）出具非保把留意见的审计报巴告。隘第六节 获取摆证据俺一、证据的充分邦性和适当性癌二、注册会计师盎获取证据的过程唉三、鉴证业务风摆险难以降低至零八的原因唉四、不同保证程澳度的其他鉴证业绊务对于证据收集昂的不同要求五、责任方声明百一、获取责任方爸声明的一般要求昂注册会计师在必柏要时应当向责任澳方获取声明吧责任方声明包括啊书面声明和口头班声明。责任方对佰口头声明的

27、书面昂确认，可以减少板注册会计师和责傲任方之间产生误凹解的可能性。罢注册会计师应当哀要求责任方就其癌按照既定标准对袄鉴证对象进行评澳价或计量出具书矮面声明，无论该柏声明作为责任方按的认定能否为预哎期使用者获取。阿如果无法获取该叭项书面声明，注阿册会计师应当根班据工作范围受到肮限制的程度，考俺虑出具保留结论版或无法提出结论靶的鉴证报告，并蔼考虑是否需要对傲鉴证报告的使用胺作出限制。摆二、针对责任方罢声明的程序艾注册会计师针对八具有重大影响的扒责任方声明的程班序懊（1）评价责任傲方声明的合理性百及其与其他证据鞍（包括其他声明安）的一致性；哎（2）考虑作出扳声明的人员是否俺充分知晓所声明隘的特定事项

28、；啊（3）在合理保背证的其他鉴证业凹务中，获取佐证拔性的证据；在有版限保证的其他鉴瓣证业务中，考虑埃是否有必要寻求案佐证性的证据。摆责任方声明不能跋替代合理预期能挨够获取的责任证奥据般责任方声明作为邦来自被鉴证单位肮内部的证据，其摆证明力相对有限吧，不能替代注册巴会计师合理预期爱能够获取的其他芭证据。半如果某事项对评搬价或计量鉴证对拜象产生重大影响版或可能产生重大安影响，且对该事般项无法获取在正暗常情况下能够获敖取的充分、适当拌的证据，在这种爱情况下，即使已肮从责任方获取相靶关声明，注册会氨计师应将其视为澳工作范围受到限昂制。版第七节 考虑岸期后事项爸一、注册会计师伴对期后事项的责艾任熬二、对

29、截至鉴证百报告日事项的考爸虑傲三、确定对期后半事项的考虑程度澳的影响因素碍一、注册会计师阿对期后事项的责拜任般责任的界定：注摆册会计师应当考背虑截至鉴证报告按日发生的事项对版鉴证对象信息和百鉴证报告的影响扮。巴与财务报表审计盎中考虑期后事项扳的比较坝财务报表审计中胺的期后事项是指安：坝“办资产负债表日至柏审计报告日之间搬发生的事项以及跋审计报告日后发败现的事实耙”懊。具体包括三个袄时间段：肮（1）资产负债翱表日至审计报告拔日唉（2）审计报告把日至财务报表报爱出日霸（3）财务报表败报出日后扮二、对截至鉴证傲报告日事项的考扮虑懊鉴证对象可能是皑发生在某个时期哀内的事项，也可稗能是发生在某个坝时点上

30、的事项。凹相应地，鉴证对矮象信息可能是时熬期信息，也可能氨是时点信息。绊（1）鉴证对象哎具有时期性：从俺鉴证对象信息涉笆及期间的终点，拔到鉴证报告日止疤。澳（2）鉴证对象按具有时点性：从耙该时点到鉴证报斑告日。版三、确定对期后斑事项的考虑程度蔼的影响因素拜注册会计师对期蔼后事项的考虑程搬度，取决于这些半事项对鉴证对象扒信息和鉴证结论矮适当性的潜在影按响。癌在某些其他鉴证唉业务中，由于鉴颁证对象性质特殊啊，注册会计师可皑能无需考虑期后般事项。例如，在蔼某项其他鉴证业疤务中，注册会计隘师需要对某一时唉点的回报率统计芭数据的准确性提澳出结论，发生在熬该时点和鉴证报奥告出具日之间的疤事项不会影响到邦鉴

31、证结论，因此罢，注册会计师无爸需考虑这些事项唉。胺第八节 形成霸工作记录澳一、注册会计师傲对于工作记录详矮略程度的把握皑二、工作记录的案要求矮一、对工作记录昂详略程度的把握八（1）记录与重伴大事项相关的证版据收集程序和性敖质、时间和范围盎。工作记录应当绊能够体现证据收办集程序的轨迹，白尤其是与重大事颁项相关的证据收背集程序。碍（2）需要运用盎职业判断的重大跋事项，记录其推坝理过程以及相关白结论。埃（3）对于难以罢运用职业判断的巴事项，记录得出岸鉴证结论时已获爱取的有关事实。板（4）记录执业坝过程中，注册会矮计师考虑到的所碍有重大事项。芭二、工作记录的百要求暗（1）记录注册半会计师考虑的所扒有重

32、大事项澳（2）工作底稿白的编制和保存范安围：安从未曾接触该项熬业务的有经验的把专业人士（例如澳其他注册会计师按）的角度进行判皑断。斑第九节 编制拔鉴证报告一、总体要求安二、鉴证报告的捌内容翱三、保留结论、肮否定结论和无法皑提出结论一、总体要求哎（一）编制鉴证捌报告的总体要求摆（1）注册会计隘师应当判断是否俺已获取充分、适绊当的证据，以支办持鉴证结论；邦（2）考虑所有案与鉴证对象信息懊相关的证据；按（3）注册会计扳师应当以书面报安告形式提出鉴证板结论。般（二）短式报告吧和长式报告把（1）短式报告奥：基本内容挨（2）长式报告班：除包括基本内疤容外，还包括：版对业务约定条款凹的详细说明、使八用的标准

33、、在特俺定方面发现的问颁题以及提出的相白关建议。板二、鉴证报告的邦基本内容（一）标题；（二）收件人；捌（三）对鉴证对昂象信息（适当时挨也包括鉴证对象瓣）的界定与描述巴；挨（五）适当时，埃对按照标准评价绊或计量鉴证对象八存在的所有重大袄固有限制的说明俺；岸（六）必要时，班对报告使用者和阿使用目的的限定办；唉（七）责任方的邦界定，以及对责疤任方和注册会计翱师各自责任的说跋明；袄（八）按照其他把鉴证业务准则的哎规定执行业务的半说明；碍（九）工作概述芭；柏（十）鉴证结论半；懊（十一）注册会奥计师的签名及盖唉章：巴（十二）会计师佰事务所的名称、矮地址及盖章；挨（十三）报告日摆期。拌三、对鉴证对象扳信息的

34、界写描述澳鉴证报告中对鉴肮证对象信息（适癌当时也包括鉴证阿对象）的界定与凹描述主要包括：氨（1）与评价或扮计量鉴证对象相霸关的时点或期间跋；爱（2）鉴证对象案涉及的被鉴证单哀位或其组成部分佰的名称；柏（3）对鉴证对案象或鉴证对象信昂息的特征及其影颁响的解释，包括霸解释这些特征如昂何影响对鉴证对吧象按照既定标准伴进行评价或计量伴的准确性，以及哎如何影响获取证按据的说服力。扒当鉴证结论提及败责任方的认定时安，注册会计师应唉当将该认定附于芭鉴证报告后，或氨在鉴证报告中复拌述该认定，或指跋明预期使用者能疤够从何处获取该芭认定。绊四、注册会计师绊对于标准的说明鞍和披露阿鉴证报告应当对靶相关标准予以说坝明

35、鞍注册会计师应当半根据具体业务环巴境，考虑是否披佰露下列内容：坝（1）标准的来扳源，以及标准是唉否为公开发布的隘标准；如果不是暗公开发布的标准稗，应当说明采用把该标准的理由；挨（2）当标准允隘许选用多种计时百量方法时，采用安的计量方法；颁（3）在具体业傲务环境中，运用百标准时作出的重埃要解释；败（4）采用的计背量方法是否发生拌变更。败对重大固有限制爸的说明颁对鉴证报告的使爸用作出限定。挨五、注册会计师爸和责任方各自的八责任肮注同会计师应当拌在鉴证报告中界胺定责任方、责任半方和注册会计师皑各自的责任哀（1）直接报告皑业务：注册会计熬师应当指明责任案方对鉴证对象负拌责。熬（2）基于认定扳的业务：注

36、册会袄计师应当指明责案任方对鉴证对象白信息负责。拔注册会计师的责吧任：对鉴证对象般信息独立地提出搬结论。按六、注册会计师爱对于已执行鉴证澳工作的概念版注册会计师应当背参照相关的审计阿准则和审阅准则柏，在鉴证报告中稗概述已执行的鉴巴证工作。版如果没有相关鉴邦证业务准则对特矮定鉴证对象的证拔据收集程序作出俺规定，注册会计败师应当在概述时笆更具体地说明已鞍执行的工作。败有限保证的其他岸鉴证业务的概述袄通常比在合理保昂证的其他鉴证业敖务中更加详细。昂对已执行工作的耙概述应当包括下霸列内容：凹（1）指出证据扳收集程序的性质半、时间和范围存肮在限制，必要时伴，说明没有执行跋合理保证的其他靶鉴证业务中通常爱

37、实施的程序；伴（2）说明由于胺证据收集程序比氨合理保证的其他叭鉴证业务更为有翱限，因此，获得颁的保证程度低于版合理保证的其他俺鉴证业务的保证办程度。隘七、鉴证结论的傲说明百注册会计师应当澳在鉴证报告中清昂楚地说明鉴证结拔论。笆当鉴证对象信息芭由多个方面组成叭时，注册会计师颁可就每个方面分岸别提出结论；把如果针对某方面俺执行的是合理保耙证的证据收集程吧序，那么注册会柏计师应当以积极案方式提出相关结癌论；傲如果针对另一方白面执行的是有限暗保证的证据收集拔程序，注册会计唉师则应以消极方懊式提出相关结论皑。鉴证结论的类型无保留结论保留结论否定结论无法提出结论凹八、对鉴证结论岸背景的说明癌在适当情况下，颁注册会计师应当叭在鉴证报告中告蔼知预期使用者提暗出结论的背景。捌九、合理保证和凹有限保证的其他敖鉴证业务的鉴证蔼结论的表达方式昂（一）在合理保版证的其他鉴证业摆务中，注册会计啊师应当以积极方挨式提出结论；俺