厦门大学陈汉文审计学教案-内部控制及控制风险评价

1、PAGE PAGE 22把第十章 内部控氨制及控制风险评氨价一、大纲氨（一）内部控制办目标与要素 佰（二）了解与记鞍录内部控制 扒（三）内部控制伴测试 般（四）内部控制扮评价 熬（五）管理建议癌书 岸二、蔼本章重点、难点板稗注册会计师编制俺审计计划时，应耙当研究与评价被芭审计单位的内部埃控制。对拟信赖颁的内部控制进行扒符合性测试，据袄以确定对实质性皑测试的性质、时鞍间和范围的影响巴。板（一）内部控制罢目标与要素奥1隘. 内部控制定蔼义邦被审计单位为了疤保证业务活动的傲有效进行，保护挨资产的安全和完坝整，防止、发现捌、纠正错误与舞拜弊，保证会计资懊料的真实、合法坝、完整而制定和搬实施的政策与程蔼

2、序。阿2. 内部控制爸的目标。熬（1）保证业务疤活动按照叭适当的授权扳进行；靶（2）保证所有板交易和事项以正邦确的金额，在恰败当的会计期间及爱时般记录跋于适当的账户，岸使会计报表的盎编制绊符合会计准则的叭相关要求；阿（3）保证敖对资产和记录的哎接触隘、处理均经过适阿当的授权；捌（4）保证翱账面资产与实存扳资产昂定期核对相符。斑3.有关内部控扳制的一般考虑。澳摆管理当局的责任傲建立、修正和维靶护公司的各项控斑制，并监督控制哎政策和程序得到肮持续有效的执行哀是管理当局的责凹任。合理的保证白A 公司管理当芭局应在综合考虑邦控制的八成本效益碍的基础上，建立般能为公司会计报碍表的公允表达提敖供胺合理昂保

3、证的内部控制岸。埃B 控制程序不挨应对工作效率或靶获利能力有不利稗影响。固有的限制按由于柏八和唉癌，会计报表审计背总存在一定的控柏制风险，控制风罢险始终应大于零把。因此不管内控扒如何，都要进行俺实质性测试。伴4.了解内部控扮制与审计的关系办（1）不论被审蔼计单位规模大小八，都要充分了解吧相关的内控；扮（2）根据了解柏，确定是否进行昂符合性测试及符澳合性测试的时间熬、性质和范围；碍（3）内控良好爱，绝不能完全取氨消实质性测试程白序。傲5内部控制要案素（1）控制环境搬般指对企业内部控昂制的袄建立蔼和啊实施艾有重大影响的因阿素的总称。佰暗其好坏直接决定爱着企业其他控制奥能否实施或实施拌的效果；可增强

4、矮也可削弱特定控懊制的有效性。埃俺反映了管理当局半和董事会关于控伴制对公司重要性罢的态度。内容包括：摆A 经营管理的凹观念、方式和风懊格B 组织结构C 董事会摆D 艾授权和分配责任傲的方法盎E 昂管理控制方法F 内部审计袄G 斑人事政策和实务H 外部影响（2）会计系统袄核心是处理交易哎，应为每笔交易白提供一个完整的白审计轨迹或交易八轨迹，有效会计扒系统应做到：靶叭确认并记录蔼所有真实的交易白；艾埃及时且充分详细捌地扳描述爸交易，以便在会摆计报表上对交易罢作适当的分类；瓣安计量案交易的价值，以埃便在会计报表上碍记录其适当的货澳币价值；绊靶确定交易发生的傲期间罢，以便将交易记绊录在适当的会计岸期间

5、；敖坝在会计报表中适挨当地阿表达吧交易和背披露爸相关事项。（3）控制程序澳控制程序可应用斑于某种交易，也绊可以广泛地加以凹应用，还可以融鞍合应用于控制环捌境或会计系统的佰特定组成部分。交易授权蔼交易授权程序的半主要拌目的罢在于保证交易是百管理人员在其授敖权范围内授权下坝产生的；邦交易授权程序通翱常对百“傲存在或发生把”暗认定，以及某些皑“拜估价或分摊隘”版认定的控制风险拔有直接影响。职责划分隘A 职责划分的坝主要柏目的碍是为预防和及时靶发现在执行所分搬配的职责时所产艾生的错误或舞弊哀行为。按B 对于爸不相容案的职责必须实行蔼职责划分。吧C 小公司业主背可通过担任一些暗特定的工作，来拌实现职责的

6、合理案划分；或通过对拜员工的工作进行吧严密的监督与复哎核，以弥补职责搬划分的不足。蔼D 职责划分会癌影响三种认定的颁控制风险，比如罢：敖a 搬将资产保管同资败产会计记录的掌昂管相分离，可以佰降低盗窃的风险熬，因为盗窃者将半无法通过减少资暗产的记录来掩饰昂盗窃真相。搬b 百将处理现金支出埃交易同调节银行啊账户分离，可以氨降低不记录支票挨付款的风险，因坝为在调节过程中霸可发现这种风险扮。跋c 柏付款凭证的批准熬同支票签发相分坝离，可以降低支拌票书写出错的风扳险。昂叭凭证与记录控制芭凭证和记录的控翱制程序会影响三芭种认定的控制风叭险，即：绊A 熬适当保持的记录搬，如永续存货记柏录、应收账款记澳录、职

7、工工资收扳人记录，同扒“百存在或发生胺”奥认定有关。按B 柏使用预先编号的按凭证并按其编号矮进行会计处理，颁同爱“澳完整性懊”伴认定有关。疤C 办原始凭证，提供捌了交易记录的金氨额，直接和埃“般估价或分摊班”绊认定相关。奥版 资产接触和记凹录使用芭A 主要是指限扮制接近资产和接奥近重要记录，以案保证资产和记录搬的安全。熬B 保护资产和疤记录安全的最重伴要措施就是采用敖实物防护措施。氨C 同降低班“唉存在或发生敖”摆、笆“伴完整性氨”邦、颁“澳估价或分摊扮”盎认定的控制风险巴相关。 独立稽核啊A 独立稽核是吧指验证由另一个暗人或部门执行的拔工作和验证所记罢录金额估价的正奥确性。凹B 独立稽核同拌

8、很多认定相关。版比如：氨a 叭人工计算稽核发百票、工资计算表巴及存货汇总表的啊正确性（耙“艾估价或分摊办”瓣认定）。版b 俺比较现有资产和啊有关记录，如，哀银行存款余额调阿节表、零用现金凹盘点表，及实物笆存货记录等把(“阿存在或发生埃”岸、安“爱完整性袄”拌、坝“白估价或分摊昂”白认定)。敖c 柏管理当局复核汇扒总账户余额详细办情况的报告，如邦应收账款的账龄霸分析表（叭“疤估价或分摊傲”皑认定）。艾(俺二搬) 敖了解与记录内部鞍控制隘注册会计师对于败企业内部控制所斑作的研究和评价吧可分为捌三个步骤熬：佰第一，版了解般企业的内部控制佰情况胺，并做出相应的皑记录；啊第二，实施八符合性测试程序矮，证

9、实有关内部把控制的设计和执傲行的效果；埃第三，评价内部扳控制的强弱，即艾评价控制风险班，确定在内部控傲制薄弱的领域扩扳展审计程序，降盎低审计风险。半1. 业务循环霸及其分类唉（1）如何划分板业务循环，应视芭企业的业务性质拌和规模而定。安（2）不论如何巴划分业务循环，疤注册会计师要将绊主要精力熬集中在那些影响翱会计报表反映的鞍内部控制程序上爸。啊（3）制造业可柏划分为下列业务捌循环：霸搬 销售与收款循蔼环；疤按 购货与付款循稗环； 生产循环；扳拔 筹资与投资循版环；背埃 投资与理财循鞍环。盎2. 了解内部搬控制矮捌（1）计划审计坝工作阶段的了解俺内控奥耙穿行测试就是追胺查几笔通过会计班系统的交易

10、。绊跋如果选出的交易坝在通过会计系统埃的那些交易中具凹有代表性，那么爸该程序可作为符爱合性测试的一部罢分。暗隘注册会计师的穿盎行测试的性质和爸范围，决定了其傲并不能为评价控蔼制风险处于低水颁平提供充分、适斑当的审计证据。挨（2）了解内部扮控制所执行的程阿序的性质、时间袄和范围的主要取袄决因素佰挨被审计单位经营巴规模氨及霸业务版复杂程度；奥爸被审计单位哀数据处理哀系统类型及复杂拌程度；审计重要性；按吧相关拌内皑部扒控碍制柏类型熬；版爱相关傲内部控制的颁记录方式背；拌罢固有风险傲的评估结果。佰 （3）安了解内部控制的芭程序翱摆询问暗被审计单位有关袄人员；稗捌查阅笆相关内部控制文斑件；版爸检查扮内部

11、控制生成的背文件和记录；邦埃观察柏被审计单位的业隘务活动和内部控柏制的运行情况；稗版选择若干具有代叭表性的交易和事碍项进行白穿行测试隘。隘（4）了解控制拌环境捌（5）了解会计芭系统碍（6）了解控制盎程序敖肮注册会计师了解霸控制程序，比了爱解控制环境和会岸计制度要素凹更强调板确定特定单项控懊制程序与特定认般定之间的直接关熬系。百爸控制程序比控制熬环境的政策或程爱序背更直接柏地与某一特定认邦定相关，因此，肮对于防止或发现凹和更正会计报表笆中的重要错报或蔼漏报耙更为有效办。昂鞍注册会计师在设搬定控制风险低于扒最大值时，比设吧定控制风险为最俺大值时需要更多哎地了解控制程序拜。哎把了解控制程序的耙总要求

12、：通过充艾分了解，合理制哎定审计计划。罢通常，制定总体翱审计计划并不要八求对每个账户余伴额和交易种类的敖每项会计报表认啊定的控制程序进俺行了解。八佰了解时着重考虑搬5类控制程序。氨跋是否利用内审工奥作的考虑敖因翱素：稗独立性、经验和碍能力、内审程序捌、内审证据、重败视程度。蔼（7）控制风险柏的初步评价扳控制风险的初步爸评价是针对每个败重要的账户余额癌或交易种类，在班认定层上进行的爸。唉出现以下情况之案一时，注册会计拌师应将重要账户扒或交易类别的某捌些或全控制风险拌评估为挨高水平癌：坝哀企业内部控制盎失效绊；般笆难以埃对内部控制的有拌效性阿作出评价背；拔背注册会计师安不唉拟进行符合性测碍试。稗对

13、某项会计报表疤认定而言，如果疤同时颁出现以下情况，碍不应按评价其控制风险鞍处于高水平巴：瓣伴相关的内部控制般可能防止或发现背和纠正重大错报拔或漏报；扮哎注册会计师拟进般行符合性测试。俺3. 记录对内笆部控制的了解和蔼对控制风险的评澳价（1）基本要求爸稗当控制风险评价吧为最高水平时，袄只需记录这一评傲价结论；跋岸当控制风险评价胺低于最高水平时坝，还必须记录评氨价的依据。（2）记录方法蔼靶调查表（问卷）把；文字表达；流程图；核对表。昂（三）内部控制芭测试坝1.运用初步审扒计策略的步骤敖2.控制测试的背概念拜（1）符合性测吧试的条件斑伴 准备信赖内部哀控制；柏半 芭只有当信赖内部鞍控制而减少的实矮质

14、性测试的工作捌量大于符合性测懊试的工作量时。柏（2）符合性测半试的基本对象控制设计测试控制执行测试碍A 怎样应用的拜？捌B 是否在年度爱中一贯应用？俺C 由谁来应用唉？肮（3）注册会计懊师并不是对所有办的控制都要加以俺测试，只应对那巴些有助于防止或邦发现和纠正会计拌报表认定产生重瓣大错报或漏报的百控制执行测试。（4）过程盎确定种类摆扒决定性质昂捌确定范围啊拜决定时间芭按考虑利用内审拔吧双重目的测试哀3符合性测试氨的种类（1）时间扮注册会计师可在昂审计计划期间和扳期中工作期间执澳行符合性测试。（2）执行情况颁跋主要证实法：坝可能败执行拔“啊同步符合性测试艾”肮及凹“扮额外符合性测试爸”柏扮较低控

15、制风险估白计水平法：扳必须埃执行扒“疤计划符合法性测凹试癌”隘（3）同步符合俺性测试巴爸是在注册会计师罢取得对内部控制哀制度的了解时，捌也同时提供了有坝关控制政策和程埃序是否有效的证摆据。这种取得了败解的程序就构成白了扳“案同步符合性测试白”巴敖这种测试不是必背需的，而是由注哀册会计师有选择哎的执行。芭扒通过同步符合性哎测试取得的证据鞍，叭只能使注册会计霸师评价控制风险耙的估计水平处在半略低于最高水平拜到中等水平范围暗之内。隘因为这些证据是颁在审计的计划期爱间内取得，其证矮据本身并不能证安明某项控制政策把或程序在整个被奥审计年度均由经蔼授权的人员适当百和一贯地加以应爸用。般（4）追加符合暗性测

16、试稗癌追加符合性测试啊在外勤工作中执摆行。扳半是为了进一步降奥低注册会计师对背控制风险估计水爸平而进行的测试澳。笆阿必须考虑是否符昂合成本效益原则昂。版跋还必须考虑有否疤可能获得额外的靶证据，来支持进爸一步降低控制风暗险的初步估计水哎平。翱（5）计划符合颁性测试埃矮在外勤工作中执百行。吧埃在选用较低控制板风险估计水平法哎下必须执行的测阿试。癌背执行的目的是为扳了支持注册会计案师计划的实质性拌测试水平。俺奥所爱取得的证据应足芭以支持评价某些稗认定的控制风险扳为中等或低水平昂。懊4. 符合性测奥试的性质矮即执行测试将使靶用什么样的审计把程序。熬（1）瓣检查交易和事项懊的凭证；耙（板2绊）询问并实地

17、观爸察未留下审计轨拌迹的内部控制的版运行情况霸（傲3坝）重新执行相关袄内部控制程序。奥以上程序可单独昂适用，也可合并伴使用，没有一项巴总是有用或一直半有效。鞍5符合性测试埃范围般（1）半理论上办，范围越大，证八据越充分。版（2）懊实务中笆，范围并不是越岸大越好，而是要办求注册会计师从耙最经济有效地实澳现审计目标的总傲体需要出发，合皑理地确定测试范扳围。蔼（3）范围直接颁受注册会计师计耙划控制风险估计啊水平的影响。计耙划控制风险估计霸水平低时比中等瓣时需要更多的符把合性测试证据。搬（4）还应考虑敖所使用的以前年鞍度审计获得的有瓣关控制有效性的扒证据的恰当性：癌肮 这些证据所涉板及的认定的重要俺性

18、；靶傲 以前年度审计跋中所评价的特定阿内部控制；班哎 所评价的政策笆和程序被适当设背计和有效执行的扒程度；爸按 用来作这些评笆价的符合性测试暗的结果。邦（5）使用以前蔼年度证据的考虑蔼：暗耙 执行符合性测昂试的时间间隔的拜长短盎袄 内控设计或执奥行有无重大变化白。阿（6）可不进行芭符合性测试的情奥况：爱胺 芭相关内部控制不霸存在；埃瓣 暗相关内部控制虽般然存在，但通过肮了解，发现其并拔未有效运行；鞍拔 符合性测试的矮工作量可能大于半进行符合性测试矮所减少的实质性胺测试的工作量。昂6符合性测试熬的时间伴追加的或计划的挨符合性测试翱通常是在期中工哀作中执行，并且班很可能在审计年班度结束前的几个板月

19、里进行。鞍从审计有效性的跋角度看来，符合傲性测试应尽可能哎安排在期中的后俺期执行。办若期中审计已进皑行符合性测试，笆注册会计师在决跋定完全信赖其结板果前，应当考虑绊以下因素，以进阿一步获取期中至爱期末的相关审计唉证据：捌（办1隘）期中审计符合板性测试的扳结论半；阿（俺2蔼）期中审计后剩矮余白期间的长短隘；唉（拔3氨）期中审计后内罢部控制的巴变动情况阿；罢（懊4暗）期中审计盎后发生的交易和按事项俺的性质及金额；绊（癌5蔼）拟实施的审计办实质性测试佰程序。罢7符合性测试背中利用内部审计暗人员的工作邦 评价内审伴人员工作的质量熬和有效性，注册胺会计师需弄清：佰（1）巴工作懊范围扮对实现特定目标半是否

20、适当；爱（敖2胺）审计伴方案疤是否适当；般（胺3吧）工作案底稿败是否充分记录了敖所执行的工作，把包括监督和复核挨的证据；懊（鞍4袄）对有关的白结论把是否适当；矮（板5百）审计唉报告敖与所执行的工作背是否一致。爸坝 如果要求内坝审人员直接提供佰帮助时，应注意巴：斑（1）考虑内审吧人员的胜任能力爸和客观性，并监坝督、复核、评价爸和测试他们所执岸行的工作；叭（2）明确告诉拌内审人员所负的拔责任和执行有关案程序的目标，以艾及其他影响事项盎；澳（3）明确告诉翱内审人员将发现捌的所有重大会计办和审计问题，提氨请注册会计师注败意。俺8双重目的测败试把在绝大多数的会版计报表审计中，耙额外的符合性测扒试主要在期

21、中工爸作期间执行，而绊实质性测试则主傲要在期末工作时奥执行。但是，也班允许在期中工作碍时，执行有关交哎易的某些详细实扳质性测试，以检罢查出报表中的重氨要错报或漏报。澳这时，注册会计澳师可同时针对相佰同的交易执行符跋合性测试。扳（四）内部控制昂评价扮按1.控制风险评凹价的概念哀板（1）评价基础霸拌 与某认叭定相关的各内部昂控制要素里的控颁制政策和程序安八（2）为认定而皑进行的，而不是傲为了个别内部控扮制要素或个别政案策和程序而进行隘的。背（3）实际上是胺注册会计师对每办一内部控制要素颁里的相关控制政捌策和程序的有效隘性，哀同某项认定里存八在重要错报或漏叭报的风险之间的艾相互作用情况进叭行判断的过

22、程。盎2.控制风险评摆价的过程凹凹熬如果很多认定或跋者所有的认定的般控制风险，都被盎评价为高水平，版注册会计师就要瓣研究是否应进一蔼步对被审计单位稗的会计报表进行跋审计。把（叭1艾）评价为高水平盎的确认事项：巴吧控制政策和程序矮与认定不相关；袄半控制政策和程序跋无效；版捌取得证据来评价矮控制政策和程序柏显得不经济。翱（2）评价为低暗水平的确认事项唉：昂拔控制政策和程序摆与认定相关；唉拔通过符合性测试拜已获得证据证明按控制有效。爱（3）评价步骤傲：白败确定该项认定可笆能发生哪些潜在办的错报或漏报；耙叭确定哪些控制可蔼以防止或者发现搬和更正这些错报坝或漏报；斑扒执行符合性测试邦，获取这些控制邦是否

23、设计适当和啊有效执行的证据版；（如果控制风扒险为高水平，此矮步骤不需要）坝扮评价所获得的证半据；搬挨评价该项认定的霸控制风险。颁（4）注册会计澳师评价控制风险哀的注意事项：埃巴必须以通过了解办内部控制制度和氨执行符合性测试懊所获得的证据，拔作为评价的证据巴；癌埃充分运用专业判班断；啊版必须注意到内部拜控制的三个要素暗对某项认定的相扳互影响。叭（5）可以在取拜得对内控了解和瓣符合性测试后，按立即评价控制风绊险。跋（6）控制风险百的评价的目的爱是为了确定完成耙审计工作所需执邦行的实质性测试败的性质、时间和凹范围。笆3. 对控制风拜险再评价的记录罢基本要求与记录百同初步评价相同伴。阿4. 评价结果稗

24、对实质性测试的俺影响哎（1）只有通过巴控制检查风险，唉才能降低审计风袄险至可接受水平皑。霸（2）要控制检半查风险降至可接奥受水平，只有增哎强实质性测试的爸有效性。斑（3）内控目标白与审计目标相关耙联，无效的内控啊必然导致增加实隘质性测试的工作笆量。氨（4）不论固有艾风险和控制风险办的评估结果，均肮要进行实质性测版试。坝（5）懊小规模企业懊的内控较薄弱，岸固有风险和控制半风险较高，应主拔要或全部依赖实敖质性测试程序获白取审计证据。碍（五）管理建议昂书邦1.管理建议书埃的含义（1）概念袄指注册会计师针碍对审计过程中注罢意到的、可能导扳致被审计单位会百计报表产生敖重大隘错报或漏报的内巴部控制重大缺陷

25、伴提出的书面建议板。傲（2）注册会计班师对审计过程中坝注意到的内控重胺大缺陷，应当告敖知被审计单位管扳理当局，蔼必要时扳，可出具管理建艾议书；一般问题碍，可以口头或其澳他适当方式向被芭审计单位有关人皑员提出。鞍（3）管理建议扒书提及的内部控叭制重大缺陷，仅耙为注册会计师在斑审计过程中注意把到的，俺并非稗内部控制可能存耙在的扒全部挨缺陷。癌（4）管理建议暗书不应被视为注胺册会计师对被审哎计单位内部控制扒整体发表的意见蔼，也不能减轻或靶免除被审计单位笆管理当局建立健把全内部控制的责蔼任，所提建议不百具有强制性和公艾证性。笆（5）注册会计靶师出具管理建议案书，不应影响其蔼应当发表的审计扒意见。柏（6

26、）除有特别笆规定外，注册会叭计师在征得被审唉计单位管理当局凹同意之前，不得败将管理建议书的班内容泄露给任何扒第三者。瓣2.管理建议书佰的内容稗（熬1挨）标题：管理建跋议书阿（暗2绊）收件人：被审靶计单位管理当局拜（肮3叭）会计报表审计百目的及管理建议奥书的性质熬管理建议书不应稗被视为对内部控蔼制发表的鉴证意败见，所提建议不碍具有强制性和公碍证性。暗（啊4半）内部控制重大罢缺陷及其影响程矮度和改进建议颁（佰5白）使用范围及使矮用责任（6）签章（7）日期氨3管理建议与唉审计意见的区别懊区别包括对象、八责任、作用及影罢响程度。(内容稗参见本章同步强伴化训练之简答题靶)三、本章作业单项选择题艾1内部控

27、制要罢素中的控制程序叭包括（ 爸）。组织结构癌授权和分配责任俺的方法内部审计交易授权隘2通常对内部阿控制的了解是按扮（ ）进板行的。账户类别业务循环交易时间业务程序靶3在下列情况昂中，注册会计师败应将重要账户或熬交易类别的某些昂或全部认定的控鞍制风险评估为高跋水平的是（ 挨 ）。蔼相关的内部控制埃可能防止或发现坝和纠正重大错报岸或漏报拌注册会计师拟进霸行符合性测试半难以对内部控制傲的有效性做出评安价跋注册会计师审计蔼大规模企业会计安报表唉4下列各程序百中属于了解内部耙控制所应实施的癌程序的是（ 笆 ）。重新执行监盘函证穿行测试拌5下列各程序俺中属于符合性测癌试程序的是（ 耙 ）。哀查阅相关内部

28、控巴制文件俺观察内部控制生蔼成的文件和记录碍观察被审计单位霸的业务活动的运半行情况般询问并实地观察扳未留下审计轨迹败的内部控制的运霸行情况拜6注册会计师颁在对内部审计工巴作进行研究和评傲价，以确定是否扮利用内部审计工翱作结果时须考虑爱的因素不包括（跋 ）。扳内部审计工作结伴论的适当性奥内部审计人员所稗获得的审计证据霸的充分性和适当碍性半管理当局对内部霸审计的重视程度捌内部审计人员的办独立性柏7对控制风险柏的评价，是为了皑确定完成审计工坝作所需执行的实败质性测试的（ 暗 ）。伴性质、程序、范巴围柏性质、方法、程版序唉性质、手段、程暗序鞍性质、时间、范败围凹8控制执行测啊试所要解决的问岸题是（ 翱

29、）。案被审计单位的内佰部控制是如何设百计的凹被审计单位的内拜部控制是否得到叭执行奥被审计单位的控袄制政策和程序是哀否设计合理、适肮当胺被审计单位的控班制政策和程序是盎否实际发挥作用唉9为了测试某叭项控制执行的有隘效性，应着重查鞍清的问题不包括柏（ ）。叭这项控制是怎样氨应用的爸这项控制是怎样捌设计的叭这项控制是否在昂年度中一贯应用艾这项控制由谁来爸应用办10下列各项唉中不属于符合性颁测试程序的有（吧 ）。吧检查交易和事项岸的凭证肮重新执行相关内奥部控制程序安编制应收账款明俺细表案询问并实地观察背未留下审计轨迹败的内部控制的运爱行情况矮11追加或计肮划的符合性测试耙通常在（ 稗 ）执行。哀完成外

30、勤审计工拔作后期中工作中会计报表日会计报表日后板12双重目的疤的测试是指（ 傲 ）。肮在了解内部控制柏的同时执行符合拔性测试叭在变量抽样的同哎时进行属性抽样傲在符合性测试的埃同时执行实质性版测试把在了解内部控制搬的同时执行实质班性测试搬13碍下列对控制风澳险初步评价和再啊评价的比较中说澳法不正确的是（般 ）。啊初步评价的依据绊是对内部控制的捌了解；再评价的邦依据是符合性测熬试熬初步评价的目的颁在于是否进行符摆合性测试，再评拌价的目的在于确哀定检查风险及实佰质性测试办初步评价和再评摆价的结论相同，靶都是将内部控制伴评价为高水平和隘低水平暗初步评价是必须叭进行的，再评价邦可以不予进行瓣14注册会计

31、熬师对于在审计过班程中注意到的内鞍部控制缺陷，以奥及与被审计单位瓣的沟通情况，应澳当（ ）办。芭记录于审计工作熬底稿板在审计报告意见把段后增加说明段昂加以说明败告知被审计单位邦管理当局懊向被审计单位有柏关人员提出安1办5下列关于管拔理建议书的说法扮正确的是（ 唉 ）。俺管理建议书提及霸的内部控制重大埃缺陷，是内部控稗制可能存在的全碍部缺陷版管理建议书是注扮册会计师对被审安计单位内部控制版整体发表的意见隘管理建议书所提叭建议不具有强制芭性和公正性爱注册会计师在征岸得被审计单位管疤理当局同意之前澳，一律不得将管熬理建议书的内容氨泄露给第三者搬（二）多项选择耙题吧1俺.袄内部控制的目标澳包括（ ）百

32、。案A.扮保证业务活动按碍照适当的授权进氨行案B.瓣保证账面资产与皑实存资产定期核版对相符八C.袄保证对资产和记碍录的接触、处理案均经过适当的授摆权柏D.扒保证企业具有盈拔利稗2爸.蔼内部控制的固有板限制包括跋( )扒。斑A.版内部控制的设计暗和运行受制于成翱本与效益原则吧B.艾内部控制一般仅半针对常规业务活摆动而设计阿C.艾内部控制可能因斑执行人员滥用职翱权或屈从于外部百压力而失效拔D.熬内部控制可能因背经营环境、业务跋性质的改变而削昂弱或失效百 蔼3笆.板在以下因素中，俺注册会计师了解癌内部控制所执行矮的程序的性质、跋时间和范围佰,碍主要取决于胺(唉 捌)版。A.审计重要性稗B.懊固有风险

33、的评估般结果敖C.哀被审计单位的经奥营规模及业务复坝杂程度跋D.安被审计单位数据碍处理系统类型及背复杂程度跋4.扮企业的控制环境翱反映了管理当局拜和董事会关于控疤制对公司重要性袄的态度。企业的把控制环境包括（拜 ）。A.职责划分B.组织结构C.内部审计斑D.八授权和分配责任扒的方法颁5.颁在下列情况中胺,埃注册会计师应将班重要账户或交易矮类别的某些或全哎部认定的控制风摆险评估为高水平绊的有昂( )案。跋A.案企业内部控制失爸效伴B.爱难以对内部控制白的有效性做出评半价笆C.扒相关的内部控制暗可能防止或发现摆和纠正重大错报跋或漏报阿 埃D.盎注册会计师不拟疤进行符合性测试蔼6.隘注册会计师在审安

34、计过程中常利用阿内部审计的工作柏结果罢,芭在对内部审计工矮作质量进行研究挨和评价拔,挨以确定是否利用岸内部审计的工作盎结果时应当考虑摆( )熬因素。伴A.佰内部审计人员的瓣独立性绊B.皑内部审计人员的瓣经验和能力爸C.百管理当局对内部白审计工作的重视扳程度挨D.唉内部审计程序的办性质、时间和范捌围懊7.皑注册会计师对特摆定内部审计工作爱进行评价时，应澳当考虑（ 扳）。拔A.办内部审计工作范肮围是否适当暗B.皑相关内部审计工搬作程序是否适当捌C.埃审计工作底稿是扒否充分记录了所澳执行的工作靶D.袄相关内部审计工斑作对有关情况的扮结论是否恰当把8.埃注册会计师关于八内部控制调查记唉录的方法通常包俺

35、括把 (靶 佰)昂。A.文字表述B.流程图 C.检查表 D.核对表矮9.案在运用主要证实笆法策略中，注册氨会计师可能使用耙的符合性测试程皑序有邦(把 巴)靶。搬A.败同步符合性测试爱B.邦追加符合性测试扳C.癌计划符合性测试D.分析测试（三）判断题疤1注册会计师白在确定内部控制斑的可信赖程度时按，应当保持应有罢的职业谨慎，充盎分关注内部控制笆的固有限制。（般 ）扮2控制环境的埃好坏直接决定着扒企业其他控制能巴否实施或实施的般效果，它既可增皑强也可削弱特定摆控制的有效性。芭（ ）颁3内部控制良敖好的单位，注册胺会计师可能将其扒控制风险水平评按估为零，从而不绊必执行任何实质盎性测试程序。（岸 ）鞍4能为每笔交八易提供一个完整袄的稗“叭审计轨迹拔”盎或斑“霸交易轨迹霸”跋的内部控制要素半是控制程序。（搬 ）敖5注册会计师吧了解控制程序的哎总要求是通过对版其的充分了解，搬能够合理评价控敖制风险水平。（熬 ）颁6不论企业的鞍业务性质和规模霸如何，业务循环八的划分都是相同颁的，即划分为销皑售与收款循环、班购货与付款循环办、生产循环、筹敖资