新会计与新税法下的固定资产折旧年限及残值

1、碍新会计和新税法板下的固定资产折皑旧年限和残值俺叭 一、会计方面懊稗 翱败 固定资产的折拌旧年限和残值在霸新会计准则下和耙企业会计制度下暗存在一些差异，蔼其中，企业会计八准则第4 号佰岸固定资产第十五啊条和第十七条规半定：企业应当根版据固定资产的性扮质和使用情况，熬合理确定固定资俺产的使用寿命和矮预计净残值。固靶定资产的使用寿哀命、预计净残值板一经确定，不得颁随意变更。但是拔，符合本准则第矮十九条规定的除奥外。企业应当根疤据与固定资产有昂关的经济利益的阿预期实现方式，坝合理选择固定资扮产折旧方法。可颁选用盎的折旧方法包括爸年限平均法、工笆作量法、双倍余胺额递减法和年数按总和法等。固定班资产的折

2、旧方法蔼一经确定，不得吧随意变更。但是伴，符合本准则第敖十九条规定的除摆外。爸百 案把 因为企业选用拔的固定资产折旧阿方法不同，将影敖响固定资产使用班寿命期间内不同摆时期的折旧费用癌，因而对净残值巴和折旧方法由企隘业自身一经确定办下来就不得随意哎变更。而新准则耙对各类固定资产巴的折旧年限没有阿明确的年限规定碍，各企业根据自疤己固定资产的性把质和使用情况合般理确定，但同样氨是一经确定，不澳得随意变更。固拔定资产第十九条耙规定的除外。固笆定资产第十九条拌规定如下： 暗隘 绊按 企业至少应当爱于每暗年年度终了，对搬固定资产的使用伴寿命、预计净残鞍值和折旧方法进白行复核。使用寿懊命预计数与原先百估计数

3、有差异的板，应当调整固定耙资产使用寿命。扒预计净残值预计癌数与原先估计数案有差异的，应当拌调整预计净残值案。与固定资产有哎关的经济利益预鞍期实现方式有重叭大改变的，应当背改变固定资产折哀旧方法。固定资败产使用寿命、预哀计净残值和折旧把方法的改变应当八作为会计估计变跋更。伴背 哎案 二、税法方面扮 背胺 扳傲 将于捌2008年1月捌1日啊施行的中华人暗民共和国企业所矮得税法实施条例疤（中华人民共癌和国国务院令第伴512号）第五耙十九条和第六十俺条规定：固定资翱产按照直线法计斑算的敖折旧，准予扣除巴。 企业应当爸自固定资产投入搬使用斑月份的按次月捌起计算折旧；停班止使用的固定资霸产，应当自停止坝使

4、用月份的摆次月起停止计算扳折旧爱。 企业应当根盎据固定资产的性按质和使用情况，疤合理确定固定资耙产的预计净残值叭。固定资产的预板计净残值一经确板定，不得变更。扮除国务院财政、霸税务主管部门另捌有规定外，固定邦资产计算折旧的板最低年限如下：邦 败芭 版袄 （一）房屋、摆建筑物，为20凹年； 熬败 按按 （二）飞机、靶火车、轮船、机瓣器、机械和其他翱生产设备，为1板0年；碍摆 唉半 （三）与生产澳经营活动有关的版器具、工具、家按具等，为5年；版阿 邦肮 （四）飞机、敖火跋车、败轮船以外的运输疤工具，为4年；靶 班胺 败隘 （五）电子设蔼备，为3年。 耙笆 百拔 新税法在固定隘资产的净残值方柏面与会

5、计口径一傲致，由企业自行氨确定，但折旧方岸法税法要求须采八用直线法，各类半固定资产的折旧颁年限也有最低限芭定，所以各企业耙在确定固定资产澳的折旧和净残值暗时须综合考虑会岸计和税法的不同暗要求，以进行合耙理的纳税调整。爱固定资产清理的扳会计处理及举例暗说明吧（1）出售拌、报废和毁损的白固定资产转入清拜理，其会计分录笆为：敖 借：固蔼定资产清理（固唉定资产账面价值爸）拔傲 凹 奥累计折旧（已提版折旧）熬昂 胺 颁固扳定资矮产减值准备（已爱计提的减值准备鞍）阿 贷柏：固定资产（账凹面原价）霸（2）清理笆过程中发生的费绊用以及应交的税颁金，其会计分录霸为：俺 班 氨借：固定资产清捌理叭 贷办：银行存款

6、柏奥 败 半应交税金应斑交营业税爸（3）收回蔼出售固定资产的啊价款、残料价值跋和变价收入等，坝其会计分录为：芭 借：银矮行存款爱扳 颁 熬原材料埃 贷昂：固定资产清理阿（4）应由胺保险公司或过失案人赔偿的损失，绊其会计分录为：暗 借：其百他应收款靶 皑 搬贷：固定资产清瓣理爱（5疤）固氨定资产清理后的傲净收益，其会计版分录为：熬属于筹建期拔间的懊 借：固唉定资产清理鞍 贷熬：长期待摊费用隘属于生产经叭营期间的把 借：固斑定资产清理翱 贷班：营业外收入把处置固定资产氨净收益绊（6）固定鞍资产清理后的净矮损失，其会计分安录为：癌属于筹建期疤间的稗 借：长凹期待摊费用岸 贷：固扳定资产清理办属于生产

7、经罢营期间由于自然肮灾害等非正常原矮因造成的损失，班其会计分录为：爱 借：营办业外支出非拔常损失半 贷佰：固定资产清理鞍属于生产经败营期间正常的处拔理损柏失，爱其会计分录为：哎 借：营扒业外支出处耙理固定资产净损翱失斑 贷暗：固定资产清理矮 例蔼 2001年9背月，江西亚泰工稗厂一座厂房由于熬遭台风袭击，不拔能继续使用，决办定予以报废。该半厂房账面原值为瓣400000元般，已提折旧为1挨40000元；笆报废时的残值变奥价收入为400柏00元，已存入板银行；清理过程霸中发生的清理费百用为8060元般，以银行存款支哎付；由于该厂房颁已投保，经保险坝公司核准，决定笆给予亚泰工厂1败60000元的败保

8、险赔偿，款项办尚未收到；亚泰般工厂适用的营业挨税税率为5。稗请就以上资料作佰出会计处理。拔 岸办解答癌江西亚泰工厂败应进行如下账务疤处理：按 （1）敖固定资产转入清哀理：熬 借：固芭定资产清理埃 2埃60000靶昂 累计折旧邦伴 1400版00拔 贷办：固定资产肮疤碍 400隘00耙 （2）败发生清理费用爱 借：固芭定资产清理捌 8060扳 贷斑：银行存款按罢 8060懊 （3）鞍取得变价收入澳 借：银稗行存款邦 400哀00拜 贷八：固定资产清理吧白芭 400翱00霸 （4）邦计算交纳的营业扮税俺 应交纳阿的营业税40熬0005澳2000元笆 借：固阿定资产清理扒 2000拔 贷捌：应交税金

9、拌应交营业税班 2000坝 计算应袄收取的保险赔偿般 借：其艾他应收款吧 160000澳 贷哎：固定资产清理稗柏 160000敖结转固定资产清暗理净损益肮 固定资坝产清理净损失澳260000邦806020按004000昂016000盎070060颁元矮 借：营唉业外支出非吧常损失 盎700稗60捌 贷捌：固定资产清理搬巴爸 7啊0060百科名片般折旧 指一定时搬期内为弥补固定摆资产损耗按照规白定的固定资产提跋取的固定资产折绊旧，或按统一规哎定的折旧率虚拟氨计算的固定资产瓣折旧。它反映了拌固定资产在当期芭生产中的转移价岸值。各类企业和袄企业化管理的事跋业单位的固定资哎产折旧是指实际瓣计提的折旧费

10、；盎不计提折旧的政伴府机关、非企业肮化管理的事业单唉位和居民住房的版固定资产折旧是八按照统一规定的班折旧率和计算的安虚拟折旧。 HYPERLINK /view/191129.htm 历史发展芭在固定资产搬的有效使用期内澳对固定资产成本敖进行系统 事理班分配的过程。 澳固定资产折八旧的概念基础在阿第一次产业革命拔以前，会计上几背乎没有折旧概念板，此后，由于大爱机器、大工业的傲发展，特别是铁半路的发展和股份埃公司的出现，使版人们产生了的概斑念，并要求区分岸“资本”和“收艾益”，因此而确八立了是企业生产叭过程中不可避免唉的费用。 颁固定资产模拟卡唉片式管理埃折旧概念的产生爸及是企业由收付背实现制向转

11、变的暗重要标志，其概哎念基础是权责发疤生制以及体现这颁一制度要求的配板比原则。按照配皑比原则，固定资颁产的柏成本不仅仅是为哀取得当期收入而白发生的成本，也背是为取得以后各扒项收入而发生的爸成本，即固定资爸产成本是为在固盎定资产有效使用跋期内取得收入而俺发生的成本，自哎然与收入相配比盎。 HYPERLINK /view/191129.htm 分析傲折旧仅仅是扒成本分析，折旧靶不是对资产进行胺计价，其本身既凹不是资金来源，案也不是资金运用斑，因此，固定资艾产折旧并不承担白固定资产的更新百。但是，由于会班影响企业的，从坝而也会对现金流暗量产生一定影响扮。 芭可折旧固定摆资产并不是所有矮固定资产都计提

12、稗折旧肮，可折旧固定资柏产应具备条件是颁：使用年限有限凹而且要以合理估扮计，也就是说固案定资产在使用过靶程中会被逐渐损芭耗直到推动使用鞍价值，土地就是伴典型的不可折旧扳固定资产。 HYPERLINK /view/191129.htm 范围示例隘计提折旧的固定扒资产隘（1）房屋哀建筑物； 八（2）在用办的机器设备、食邦品仪表、运输车爱辆、工具器具；肮 凹（3）季节邦性停用及修理停办用的设备； 傲（4）以方摆式租出的固定资袄产和以式租入的鞍固定资产。 把不计提折旧的固暗定资产板（坝1）已提足折旧阿仍继续适用的的澳固定资产； 矮（2）以前熬年度已经估价单袄独入账的土地。斑 瓣（3）提前袄报废的固定资

13、产八 巴（4）融资半租出的固定资产扒 HYPERLINK /view/191129.htm 四要素计提折旧基数把计提固定资吧产折旧的基数是霸固定资产的原始办价值或固定资产颁的账面净值.企按业会计制度规定爱,一般以固定资傲产的原值作为计氨提折旧的依据,爱选用的企业,以搬固定资产的账面昂净值作为计提折傲旧的依据. 白固定资产折旧年办限爱企业在固定哎资产的预计案时,矮应考虑以下因素半: 把(1)该固扳定资产的预计生百产能力或实物产爸量. 拔(2)该固耙定资产的,如因爱设备使用中发生班磨损,房屋建筑爸物受到自然侵蚀翱等. 巴(3)该固跋定资产的无形损板耗,如因新技术瓣的进步而使现有奥的资产技术水平阿相

14、对陈旧、市场挨需求变化使产品阿过时等。 氨(4)有关懊固定资产使用的般法律或者类似的氨限制. HYPERLINK /view/191129.htm 折旧方法鞍企业计提固叭定资产折旧的方柏法有多种,基本版上即可以分为两稗类,即 (包括懊直线法坝和)岸和 (包括和双靶倍余额递减法)懊,企业应当根据奥固定资产所含预斑期实现方式选择胺不同的方法.企氨业折旧方法不同爸,计提折旧额相碍差很大. 摆企业应当按氨月计提固定资产哀折旧，当月增加拔的固定资产，当敖月不计提折旧，扳从下月起计提折阿旧；当月减少的隘固定资产，当月叭仍计提折旧，从把下月起停止计提半折旧。提足折旧胺后，不管能否继耙续使用，均不再背提取折旧

15、；提前靶报废的固定资产八，也不再补提折稗旧。 直线法扮设备入账帐癌面价值为X，预袄计使用N年，为碍Y，每年提折旧疤为(X-Y)/捌N。 工作量法俺设备入账帐把面价值为X，以翱及工作量为H（案小时），残值为阿Y，单位工作量佰计提折旧为(X翱-Y)/H。 年总数和法拔设备入账帐澳面价值为X，预俺计使用N年，残罢值为Y，则第M稗年计提折旧为(翱X-Y)*(N敖-M+1)/俺(N+1)*N疤/2。 双倍余额递减法把设备入账帐稗面价值为X，预靶计使用N（N足佰够大）年，残值版为Y。 俺则第一年折把旧C=X傲*2/N； 挨第二年折旧安 C=(疤X-C)柏*2/N 爸第三年折旧班 C=(凹X-C-艾C)*2

16、袄/N 安 霸 芭直到算出C稗小于Y，耙则舍弃当前算出暗的第m年的折旧背额，从新用下疤面公邦式计算第m年到靶第N年的折旧额暗 傲第m年折旧爸 C=(拌X-C-胺C-C. .奥.-C-Y)*2邦/N 昂 斑 鞍第N年折旧袄 C=(扳X-C-靶C-C. .蔼.-C-Y)*2胺/N HYPERLINK /view/191129.htm 固定资产净残值定义皑由预计固定跋资产清理报废时阿可以收回的净残哀值扣除预计清理艾费用得出. 瓣企业会计皑制度规定，企绊业应当根据袄固定柏资产的性质和消袄耗方式，合理地澳确定固定资产的柏预计使用年限和捌预计净值,并根唉据科技发展、环靶境及其他因素，摆选择合理的，即熬合理

17、的。按照管搬理权限，折旧政矮策需经股东大会暗或董事会、经理熬（厂长）会议或凹类似机构批准。啊同时，按照法律瓣、行政法规的规芭定，须报送有关叭各方备案，并备拜置于企业所在地按 ，以供投资者矮等有关各方查阅扮。企业已经确定按并对外报送或备艾置于企业所在地耙的有关固定资产邦预计使用年限和笆、折旧方法等，靶一经确定不得随隘意变更，如需变扮更，应仍然按照绊上述程序，经批隘准后报送有关各阿方备案，并在中阿予以说明。 折旧的范围唉企业在用的疤固定资班产，白包括生产经营用爸的固定资产、非拔生产经营用固定罢资产、等，一般胺均应计提折旧。佰但是，房屋和建鞍筑物，不管是否颁使用，都要计提白。因此，需要计瓣提折旧懂得

18、固定叭资产具体范围包澳括：房屋和建筑啊物，在用的机器芭设备、仪器仪表吧、运输工具、工碍具器具、季节性哎停用、大修理停败用的固定资产，霸和以经营租借方败式租出的固定资拔产。已达到预定哀可使用状态的固把定资产，如果尚霸未办理，应当按奥照估计价值暂估艾入帐，并计提折柏旧。待办理了竣柏工决算手续后，疤再按照实际成本邦调整原来的暂估凹价值，不需要调案整原已计提的折班旧额。当期计提鞍的折旧作为当期俺的成本、费用处斑理。 敖企业因哀更新扳改造等原因而调坝整故地功能资产澳价值的，应当跟阿度调整后的价值爸、预计尚可使用岸年限和净残值，艾按选定的折旧方伴法计提折旧。 凹对于接受捐鞍赠的旧固定资产稗，应按照企业会胺

19、计制度规定的固拜定资产入帐价值挨、预计尚可使用氨年限、预计净残佰值以及企业所选办用的折旧方法计搬提折旧。 班融资租入的疤固定资产，应当懊采用与自有应计般折旧资产相一致扮的折旧政策。能拌够合理确定租借般期届满时将会取拔得租借资产所有鞍权的，应当在租拜借资产尚可使用袄年限内计提折旧半。无法合理确定哀租借期届满时能败够取得租借资产板所有权的，应当绊在租借与租借资吧产尚可使用年限柏两者中较短的期胺间内傲计提班折旧。 岸加大折旧会鞍减少利润，从而把使所得税减少。伴所以，如果某一袄年度某企业多提班了折旧，需然从耙表面上看利润会唉减少，但实际上背企业少交了所得按税。我们把折旧埃起到的减少税赋盎的作用，叫做“

20、颁折旧抵税”或“爸税收挡板”。 HYPERLINK /view/191129.htm 影响因素拔1，即固板定资产的成本。叭 巴2固定资蔼产的净残值，是疤指假定固定资产霸预计使用寿命已盎满并处于使用寿懊命终了时的预期版状态，企业目前艾从该项资产处置敖中获得的扣除预碍计处置费用以后败的金额哎。由绊于在计算折旧时矮，对固定资产的败残余价值和清理扮费用是人为估计跋的，所以净残值哎的确定有一定的爱主观性。 斑3，是指邦固定资产已计提暗的固定资产减值罢准备累计金额。办 伴4固定资伴产的使用寿命，办是指企业使用固翱定资产的预计期罢问，或者该固定昂资产所能生产产挨品或提供劳务的凹数量。固定资产肮使用寿命的长短

21、背直接影响各期应碍计提的折旧额。捌在确定固定资产疤使用寿命时，主岸要应当考虑下列矮因素： 叭(1)该项邦资产预计生产能熬力或实物产量；百 拔(2)该项办资产预计有形损瓣耗，如设备使用捌中发生磨损、房百屋建筑物受到自扳然侵蚀等； 败(3)该项斑资哀产预拌计无形损耗，如拌因新技术的出现拌而使现有的资产瓣技术水平相对陈艾旧、市场需求变霸化使产品过时等绊； 拌(4)法律扒或者类似规定对跋该项资产使用的捌限制。 隘为此，企业扮应当根据固定资跋产的性质和使用凹情况，合理确定霸固定资产的使用哀寿命和预计净残碍值，并根据科技拜发展、环境及其白他因素，选择合跋理的固定资产折颁旧方法，按照管氨理权限，经股东耙大会

22、或董事会，白或经理(厂长)办会议或类似机构拜批准，作为计式疤租出的固定资产癌和以经营租赁方阿式租人的固定资颁产，不应当计提败折旧。 HYPERLINK /view/191129.htm 折旧的时间范围简介耙在实际工作隘中，企业一般应熬按月计提固定资熬产折旧。企业在柏实际计提固定资绊产折旧时，当月佰增加的固定资产哀，当月不提折旧版，从下月起计提矮折旧；当月减少懊的固定资产，当爱月照提折旧，从爱下月起不提折旧肮。固定资产提足拜折旧后，不论能奥否继续使用，均矮不再计提折旧；奥提前报废的固定碍资产，也不再补盎提折旧。 注意傲已达到预定百可使用状态但尚跋未办理竣工决算背的固定资产，应矮当按照估计价值皑确

23、定其成本，并百计提折旧；待办伴理竣工决算后，艾再按照实际成本氨调整原来的暂估昂价值，但不需要哀调整原已计提的半折埃旧额胺。 埃处于更新改把造过程停止使用柏的固定资产，应百将其账面价值转拜入，不再计提折芭旧。达到预定可吧使用状态转为固霸定资产后，再按啊照重新确定的折矮旧方法和该项固绊定资产尚可使用跋寿命计提折旧。白 岸因进行大修傲理而停用的固定绊资产，应当照提胺折旧，计提的折熬旧额应计入相关隘资产成本或。 肮最新固定资产计扮算折旧年限翱除国务院财把政、税务主管部氨门另有规定外，班固定资产计算折盎旧的最低年限如安下： 案（一）房屋哀、建筑物，为2芭0年； 岸（二）飞机昂、火车、轮船、敖机器、机械和

24、其胺他生产设备，为艾10年； 拜（三）与生邦产经营活动有关爱的器具按、工袄具、家具等，为癌5年； 把（四）飞机敖、火车、轮船以爱外的运输工具，巴为4年； 佰（五）电子蔼设备，为3年。靶 拔释义本爱条是对固定资产班最低折旧年限的盎规定。 傲虽然企业固皑定资产折旧年限扒的长短，只是涉百及缴纳税款的时澳序问题，但是国阿家每年财政收入盎的要求、通货膨蔼胀或者紧缩等情瓣况的变化等多种耙因素的影响决定拌了，若不对固定肮资产的折旧年限绊作一个基本要求岸，仍然会影响到奥国家的税收利益凹。所以，国家需柏要根据不同类型阿的固定资产的共盎有特性，对不同芭类别的固定资产瓣的折旧年限作一唉个最基本的强制扳规定，以避免国

25、傲家税收利益受到凹大的冲击。鞍原内稗资及其实施细则百并未对固定资产隘的折旧年限作直百接的规定，而是百笼统的规定，固拜定资产折旧年限盎参照国家其他有俺关规定执行。原颁外资税法实施细班则则对固定资产安的最低折旧年限八作了规定：固定绊资产计算折旧的巴最短年限如下：矮（一）房屋、建岸筑物，为20年蔼；（二）火车、坝轮船、机器、机扒械和其他生产设把备，为10年；鞍（三）电子设备邦和火车、轮船以挨外的运输工具以败及与生产、经营蔼业务有关的器具案、工具、家具等按，为5年。本条百基本沿用了外资版税法实施细则的岸规定，但也作了拌小的调整：首先柏，增加授予了国暗务院财政、税务奥主管部门可以作拔除外规定的权力芭；其

26、次，将飞机翱的折哎旧年限从5年改暗为10年；再其袄次，飞机、火车伴、轮船以外的运爱输工具的最低折暗旧年限从5年改捌为4年；最后，癌将电子设备的最扳低折旧年限从5昂年改为3年。 跋本条的规定捌，具体可从以下翱几方面来理解。霸 氨（一）房屋盎、建筑物的最低巴折旧年限为20傲年。 暗房屋和建筑澳物作为最主要的办固定资产，其构叭造、属性等方面耙相对较为特殊，叭使用寿命相对较靶长，价值相对较敖高，其使用价值翱的体现也是一个扳相对较长的过程摆，根据收入与支耙出配比原则等要版求，其折旧年限叭也应相对较长，斑所以本条规定，罢房屋、建筑物的稗最低折旧年限为版20年，这基本搬能反映房屋、建扳筑物的现埃实使用情况。

27、本邦条所说的房屋、唉建筑物，是指供皑生产、经营使用稗和为职工生活、案福利服务的房屋懊、建筑物及其附板属设施，其中房哀屋，包括厂房、岸营业用房、办公霸用房、库房、住摆宿用房、食堂及伴其他房屋等；建耙筑物，包括塔、佰池、槽、井、架败、棚（不包括临熬时工棚、车棚等唉简易设施）、场稗、路、桥、平台哀、码头、船坞、板涵洞、加油站以阿及独立于房屋和暗机器设备之外的拔管道、烟囱、围熬墙等；房屋、建板筑物的附属设施扳，是指同房屋、半建筑物不可分割安的、不单独计算罢价值的配套设施盎，包括房屋、建哎筑物内的通气、班通水、通油管道哀，通信、，电梯岸，卫生设备等。背 敖（二）飞机跋、火唉车、轮船、机器傲、机械和其他生

28、唉产设备，最低折碍旧年限为10年坝。 邦飞机、火车奥、轮船作为交通哀工具，与其他交百通工具相比，其芭性能较强，价值佰较高，使用期限罢相对较长，折旧袄年限也相应较长百；机器、机械及把其他生产设备等艾，也具有使用年胺限较长等特性，罢折旧年限也应相瓣对较长。所以本暗条规定，此类固百定资产的最低折版旧年限为10年搬，其中火车，包啊括各种机车、客案车、货车以及不佰单独计算价值的俺车上配套设施；绊轮船，包括各种柏机动船舶以及不胺单独计算价值的拌船上配套设施；岸机器、机械和其挨他生产设备，包邦括各种机器、机胺械、机组、生产吧线及其配套设备胺，各种动力、输哀送八、传导设备等。吧 熬（三）与生癌产经营活动有关昂

29、的器具、工具、懊家具等，最低折疤旧年限为5年。盎 癌此类固定资版产，是除机械、隘机器和其他生产靶设备之外，但与唉生产经营活动有板关，即不是直接拌的，而是在生产阿经营过程中起到扒辅助作用的器具按、工具、家具等氨，它们的使用寿摆命相对较短，其安最低折旧年限为巴5年。 扮（四）飞机艾、火车、轮船以班外的运输工具，版最低折旧年限为跋4年。 柏除了飞机、白火车、轮船以外盎的其他运输工具稗，相对而言价值叭较低、使用年限巴较短，其折旧年佰限也就应相应较袄短，所以本条规暗定，此类固定资八产的最低折旧年耙限为4年。此类拔固定资产懊包括汽车、电车八、拖拉机、摩托翱车（艇）、机帆跋船、帆船以及其巴他运输工具。 扮（

30、五）电子唉设备，最低折旧瓣年限为3年。 皑原外资税法叭实施细则规定，矮电子设备的最低叭折旧年限为5年拜，考虑到现在科半技日新月异，技耙术更新换代较快坝、电子设备的使案用年限相对缩短白等各种现实因素隘，本条将电子设稗备的最低折旧年疤限从5年改为3奥年，使企业的折案旧扣除额向前提败前。本条所称的澳电子设备，是指袄由集成电路、晶昂体管、电子管等氨电子元器件组成笆，（包括软件）板发挥作用的设备爸，包括电子计算斑机以及由电子计扒算机控制的机器柏人、数控或者程矮控系统等。 版（六）企业傲在确八定折旧年限上的傲自主权。 俺前述所规定唉的折旧年限，只岸是各项固定资产背的最低折旧年限办，只是一个基本颁要求，它并

31、不排氨除企业自己规定奥对资产采用比最挨低折旧年限更长巴的折旧时限。也颁就是说，企业可跋以根据固定资产皑的属性和使用情颁况，在比本条规拜定的相关资产最按低折旧年限更长摆的时限内计提折办旧。 坝（七）国务阿院财政、税务主吧管部门规定折旧疤年限的权力。 隘国务院财政阿、税务主管部门安可以作出不同于矮本条规定的最低疤折旧年限的规定拌。因为考虑到现摆实情况非常复杂鞍，各种固定资产跋的属性、使用情佰况等也会发生变扳化，若不授权国跋务院财政、税务爸主管部门根据实白际情况的需要而霸适时调整的权力挨，容易造成僵化阿、机械，难以适叭应实践的需要。笆所以，根据本条伴的授权，可以在罢不修改条例的情蔼况下，国务院财稗政

32、、税务主管部隘门可以作出不同罢于本条所原则确背定的各种资产的半最低折旧年限的鞍规定。岸1懊 邦案固定资产折旧计昂算表板 扮2邦 拌固定资产折旧计拔算表爸如何选择固定资瓣产折旧最优方案癌 澳新第三埃十二条规定，企芭业的固定资产由唉于技术进步等原般因，确需加速折扮旧的，可以缩短隘折旧年限或者采伴取加速折旧的方板法。企业所得税八法实施条例第九奥十八条规定，企安业所得税法第三邦十二条所称可以澳采取缩短折旧年昂限或案者采取加速折旧败方法的固定资产瓣，包括以下几个斑方面： 半（一）由于败技术进步，产品办更新换代较快的八固定资产； 隘（二）常年罢处于强震动、高阿腐蚀状态的固定白资产。 岸采取缩短折霸旧年限方

33、法的，胺最低折旧年限不唉得低于本条例第邦六十条规定折旧挨年限的60%；摆采取加速折旧方翱法的，可以采取霸双倍余额递减法板或者年数总和法癌。企业所得税法伴实施条例第六十澳条规定，除国务奥院财政、税务主爸管部门另有规定邦外，固定资产计癌算折旧的最低年坝限如下：（一）靶房屋、建筑物，背为20年；（二碍）飞机、火车、皑轮船、机器、机跋械和其他生产设奥备，为10年；澳（三）与生产经罢营半活动有关的器具碍、工具、家具等罢，为5年；（四拔）飞机、火车、稗轮船以外的运输哀工具，为4年；哎（五）电子设备百，为3年。 盎根据税收规爱定，试举例分析暗如下： 熬宏大公司，爸企业逐年盈利，拌未享受企业所得奥税优惠政策，

34、企岸业所得税税率为瓣25%，200拌8年拟购进一项邦由于技术进步产艾品更新换代较快岸的固定资产，该败项500万元，邦预计净残值20挨万元，预计使用拔寿命5年，与税肮法规定的折旧最艾低年限相同。根办据税法规定，该翱项固定资产在折敖旧方面可享受。澳假定按年复利利埃率10%计算，耙第1年第5年隘的系数分别为：半0.909、0埃.826、0.按751、0.案683、0.6败21. 瓣平均年限法的固艾定资产折旧绊方案一：采取通敖常折旧方法。企般业不考虑税收优敖惠政策而按通常埃折旧方法计提折背旧，以计提吧折旧，即将固定罢资产的均衡地分俺摊到固定资产预叭计使用寿命内。爸固定资产折旧年扮限5年，年折旧拜额为（

35、500啊20）5=9案6万元，现值合奥计为 960哀.909+96案0.826+暗960.75捌1+960.霸683+96摆0.621=3搬63.84万元扮，因折旧可税前岸扣除，相应抵税扳363.84扮25%=90.扳96万元。 拌方案二：采版取缩短折旧年限啊方法。企业选择啊最低折旧年限为罢固定资产预计使岸用寿命的60%坝，则该固定资产扒最低折旧年限为扮560%=3般年，按年限平均啊法分析，年折旧胺额为（500-盎20）3=1昂60万元，累计败折旧现值傲合计为160板0.909+1矮600.82扒6+1600笆.751=39吧7.76万元，版因折旧可税前扣按除，相应抵税3吧97.762挨5%=

36、99.4靶4万元。 胺方案三：采巴取双倍递减法。案即在不考虑固定熬资产预计净残值办的情况下，根据盎每期期初固定资跋产原价减去累计氨折旧后的金额和暗双倍的直线法折邦旧率计算固定资熬产折旧。第1年吧折旧额为500埃25=20半0万元，第2年柏折旧额为（50摆0-200）敖25=120芭万元，第3年折隘旧额为（500背-200-12安0）25=盎72万元，第4伴年、第5年折旧佰额为（500-暗200-120埃-72-2坝0）2=44笆万元。累计折旧拜现值合计为 2拌000.90鞍9+1200挨.826+72败0.751+懊440.68挨3+440.败621=392芭.368万元，挨因折旧可税前扣伴除

37、，相应抵税 班392.368扮25%=98昂.092万元。暗 昂方案四：采背取年数总和法。俺即将固定资产的拜原价减去预计净挨残值后的余额，伴乘以一个固定资办产可使用寿命为颁分子、以预计使稗用寿命逐年数字败之和为分母的逐熬年递减的分数计佰算每年的折旧额熬。第1年折旧额挨为（500-2敖0）515懊=160万元，扮第2年折旧额为唉（500-20案）415=瓣128万元，第巴3年霸折旧额为（50氨0-20）3罢15=96万按元，第4年折旧傲额为（500-癌20）21挨5=64万元，摆第5年折旧额为白（500-20澳）115=把32万元，累计拌折旧现值合计为皑 1600.瓣909+128邦0.826+

38、矮960.75佰1+640.邦683+32阿0.621=3佰86.848万板元，因折旧可税拔前扣除，相应抵柏税 386.8班4825%=按96.712万颁元。 暗对上述4种芭方案比较分析，昂采取缩短折旧年安限或加速折旧方奥法，在固定资产捌预计使用寿命前敖期计提的折旧较隘多，因效应，较哀采取通常折旧方版法抵税效益明显拌。在上述4种方柏案中，方案一采俺取通常折旧方法爱抵税最少，方案百二采取缩短折旧扮年限方法抵税最耙多，采取缩短折白旧年限方法较正般常折旧方法多抵伴税99.44-百90.96=8班.48万元；方案案三双倍余额递瓣减法次之，采取扒双倍余额递减法矮较正常折旧方法啊多抵税98.0澳92-90

39、.9隘6=7.132吧万元；采取方案巴四年数总和法，爸较正常折旧方法叭多抵税96.7百12-90.9爸6=5.752癌万元。 拜上例中，如班果采取缩短折旧捌年限方法所选用吧的最低折旧年限翱为固定资产预计懊使用寿命的80敖%，即折旧年限疤按580%=瓣4年计算，则累矮计折旧现值合计鞍为 380.2碍8万元，因折巴旧可税前扣除，颁相应抵税380暗.2825%按=95.07万摆元，较通常折旧瓣方法多抵税95颁.07-90.般96=4.11板万元，则四种方氨案中采取双倍余拔额递减法效果最跋好。 哎再以上例分懊析，如果该项固背定资产预计净残澳值5万元，预计斑使用寿命5年，挨按年复利利率1斑0%计算，采取

40、扳正常折旧方法抵耙税304.12凹8万元，采取缩矮短折旧年限方法疤抵税359.2般05万元，采取靶双倍余额递减法岸抵税339.1百21万元，采取八年数总和法抵税哀346.914啊万元，也是采取懊缩短折旧年限方白法抵税最多。 隘在实际工作澳中，企业设定的拜固定资产折旧年癌限与税法所规佰定的最低折旧年唉限不一定相同，扮对此，企业应具板体情况具体分析版，将计提的折旧八与税法规定不一俺致的进行纳税调邦整，并据此选择瓣合理有效的折旧肮方法。 巴总之，企业百在未享受企业所案得税优惠期间，稗如购置的固定资唉产符合税法规定靶可以采取缩短折百旧年限或者采取暗加速折旧方法条背件，应依法合理笆进行比较筹划，隘从中选

41、择一种有颁效的方法，以充般分享受税收优惠傲政策。 HYPERLINK /view/191129.htm 靶固定资产折旧的袄会计分录坝1、取得 隘价值构成（达到拔预定可使用状态阿前发生搬的一切合理、必拜要的支出） 柏价款（含）+运袄杂费+包装费+扳安装成本+税金啊+（资本化的）颁借款利息+外币埃借款折合差价+叭分摊的工程人员熬+专业人员服百务费+其他间接熬费用（契税、车捌辆购置税、耕地唉占用税）等 鞍A、外购不翱需安装的 暗借：固定资半产 班懊3捌贷： 伴B、外购需盎安装的 （1）靶借：在建工程 碍贷：银行存按款（支付的买价澳、运杂费等） 叭（2）借：案在建工程 坝贷：银行存爸款（支付的安装捌费

42、等） 佰（3）借：袄固定资产 啊贷：在建工搬程伴达到预定可使班用状态时结转 半C、自行建疤造靶 （1）购买借柏：工程物资（含隘增值税） 挨贷：银行存斑款 哀（2）领用蔼工程物资 借：氨在建工程 鞍贷：工程物隘资 啊（3）领用班本企业产成品 霸借：在建工程 稗贷：库存商拌品瓣帐面成本 袄应交税金-蔼应交增值税（销碍项税） 氨（4）领用癌本企业外购原材罢料 借：在建工败程 艾贷：原材料案（等） 澳应交税金-隘应交增值税（）翱 半（5）工程翱物资转做企业存捌货 借：原材料般 般应交税金-拜应交增值税（进哀项税） 霸贷：工程物暗资 矮（6）联合按试车发生费用 板借：疤一年内 搬案贷：银行存款癌支哀付的

43、费用 芭原材料坝使用本企业板外购材料 败应交税金-阿应交增值税（进扳项税） 奥应付工资靶应支付柏的工资 霸（8）辅助盎生产车间提供的扒劳务 借：在建埃工程 埃贷：生产成罢本-辅助生产成霸本 百（7）完工俺交付 借：固定罢资产 百贷：在建工搬程 皑（8）改扩俺建 借：在建工摆程 矮贷：银行存霸款（等） 碍（9）改扩按建变价收入 借把：营业外收入 跋贷：在建工耙程 爸（10）参摆照预计可收回净搬额把百与改扩建+（原败成本-累计折旧岸）捌伴熟低确认新的投背资成本 霸盎借：固定资产 拌啊伴凹摆时 安贷：在建工氨程 袄C、投资者般投入（投资各方芭确认的价值） 癌借：固定资捌产 袄贷：实收资矮本（股本） 澳D、（1）矮收到补价 借：扮银行存款爱收到的补价熬 固定资产 贷： 澳（2）支付斑补价 借：固定澳资产 奥贷：应收账扒款 伴银行存款熬.支付的爱补价 挨D、换入（肮举例） 背（1）收到奥补价 蔼确认的收益佰补价/（换出佰资产）公允价 叭*（换出资产）唉帐面价+补价/熬（换出资产）公艾允价 挨*应交税金百和