理工宾馆内部控制体系设计与实施方案

1、颁理工宾馆内部控按制体系设计与实百施方案刘玲莉肮西安理工大学 蔼 会计系 会版计学专业 凹02级 中国版西安 710爸048摘 要 胺目前，我国企事疤业单位附属的宾鞍馆业得到了快速邦的发展，其竞争班日益摆激烈。在面对竞伴争压力下，如何板在适应外部环境捌变化的同时，更哎有效地利用内部盎资源，敖在竞争中脱颖而昂出，暗成为邦宾馆罢面临的一个重要隘问题。颁针对此问题，本扳文以理工宾馆为坝例深入研究。盎本文艾通过拌分析内部控制研板究的背景和意义蔼，阐述了内部控昂制理论般及阿宾馆内部控制的巴现状。以内部控芭制理拜论安为基础，分别从艾货币资金、成本挨费用俺、矮应收账款傲、懊收入业务暗等盎的管理对理工宾捌馆的

2、内部控制体按系进行了分析评爱价。通过上述俺研究背，绊提出叭理工宾馆内部控捌制体系中不健全傲，不规范办等霸问题白的澳改进方案。般本文爱在从宏观层面利耙用定性的方法，袄评价翱理工鞍宾馆内部控制状瓣况安；艾从微观层面，利吧用定量方法，对绊具体指标进行量般化评价袄。将案定性与定量罢研究八有效结合，完善背了搬理工宾馆碍内部控制评价体矮系。昂总结出，案建立合理、有效扒的内部控制体系鞍，是解决当前理拜工宾馆中管理混拌乱，提高经济效隘益和维护所有者办权益板等问题的扳重要措施。暗关键词案：捌 霸内部控制体系，拌 埃内部会计控制，盎 矮设计流程坝Technic扮al gues颁tho巴use int埃ernal

3、c熬ontrol 叭system扳design 霸and imp肮lementa埃tion败 案plan哎Liu Lin芭g li盎Xian U拌niversi矮ty of T班echnolo鞍gy,澳 肮Account巴ant dep敖artment吧, 邦A埃ccounti霸ng spec白ialty扳,爱 半2002 le瓣vels, 捌XIan扮, 埃China熬, 71004唉8昂A案bstract俺At pres哀ent, ou白r count斑ry busi摆ness un芭it atta把ched gu拌esthous白e indus芭try obt捌ained t拌he fa

4、st败 develo皑pment; 俺its com熬petitio搬n is da胺y by da笆y inten笆se. In 澳faces u斑nder th按e compe背tition 板pressur哀e, how 佰while a昂dapts e翱xternal版 enviro俺nment c拔hange, 巴effecti班vely us胺es the 俺interna白l resou般rces, a爱nd beco扳mes an 柏importa袄nt ques按tion wh捌ich the啊 guesth背ouse fa岸ces. In岸 view o扳f this 绊q

5、uestio哀n, this颁 articl岸e takes罢 techni啊cal gue吧sthouse昂 as exa熬mple th坝orough 扮researc胺h.唉This ar半ticle t肮hrough 吧the ana矮lysis i岸nternal八 contro半l resea八rch bac坝kground扮 and th扒e signi坝ficance暗, elabo叭rated t傲he inte安rnal co扒ntrol t佰heory a柏nd the 版guestho哀use int白ernal c挨ontrol 扳present暗 situat斑io

6、n. Ta哀ke the 阿interna般l contr靶ol theo奥ry as t碍he foun埃dation,哀 separa熬tely fr拜om the 般monetar艾y fund,澳 the co办st expe按nse, th俺e recei芭vable a稗ccount 巴funds, 疤the inc佰ome ser班vice an把d so on罢 the ma搬nagemen懊t has c按arried 巴on the 碍analysi肮s appra哀isal to敖 the te胺chnical百 guesth扒ouse in隘ternal 稗contro

7、l癌 system罢. Throu挨gh the 鞍above r背esearch肮, propo埃sed in 扮the tec肮hnical 爱guestho半use int澳ernal c俺ontrol 啊system 蔼is not 隘perfect八, not q叭uestion拔 and so氨 on sta把ndard i柏mprovem皑ent pro氨gram.靶This ar案ticle f版rom mac啊roscopi岸c strat鞍ificati氨on plan稗e use q白ualitat稗ive met傲hod, ap霸praisal办 techni暗cal

8、gue扒sthouse拌 intern皑al cont熬rol con伴dition;挨 from t八he micr哀oscopic笆 strati安ficatio翱n plane绊, the u坝se quot啊a metho艾d, carr啊ies on 背the qua傲ntifica爱tion ap懊praisal隘 to the吧 concre笆te targ暗et. Wil芭l deter傲mine th艾e natur俺e of wi唉th the 办quantit扮ative i捌nvestig巴ation e胺ffectiv跋e union翱, has c板onsumma碍

9、ted the败 techni凹cal gue案sthouse稗 intern搬al cont袄rol app岸raisal 佰system.把 Summar凹izes, r啊easonab败ly esta佰blishes肮, the e矮ffectiv吧e inter八nal con唉trol sy案stem, i办s in th八e solut罢ion cur袄rent te扳chnical板 guesth凹ouse ma把nages c霸haotic,柏 enhanc按es the 敖economi碍c effic拜iency a摆nd main摆tains q案uestion办 the

10、 an摆d so on跋 owners搬hip int安erest i啊mportan哀t measu八re.哀Key Wo叭rd皑 ：柏 邦Interna奥l爸 contro哀l syste靶m霸 拔 interi按or acco板untant 爱control盎 des隘ign flo颁w目 录TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc137977249 1 导 论 PAGEREF _Toc137977249 h 1 HYPERLINK l _Toc137977250 瓣1.1研究的背埃景和意义把 PAGEREF _Toc137977250 h 爱1 HYPERLIN

11、K l _Toc137977251 昂1.1.1 内氨部控制研究的背啊景吧 PAGEREF _Toc137977251 h 扒1 HYPERLINK l _Toc137977252 熬1.1.2宾馆白内部控制研究的懊意义斑 PAGEREF _Toc137977252 h 熬2 HYPERLINK l _Toc137977253 爸1.2本文研究扒的框架俺 PAGEREF _Toc137977253 h 凹3 HYPERLINK l _Toc137977254 俺2 内部控制体氨系的基本理论拔 PAGEREF _Toc137977254 h 板4 HYPERLINK l _Toc13797725

12、5 凹2.1内部控制靶理论的概述拌 PAGEREF _Toc137977255 h 罢4 HYPERLINK l _Toc137977256 柏2.1.1内部凹控制的概念佰 PAGEREF _Toc137977256 h 巴4 HYPERLINK l _Toc137977257 隘2.1.2内部柏控制发展阶段蔼 PAGEREF _Toc137977257 h 唉5 HYPERLINK l _Toc137977258 敖2.1.3内部爸控制的功能及作岸用暗 PAGEREF _Toc137977258 h 般7 HYPERLINK l _Toc137977259 稗2.2宾馆内部版控制的现状以及八

13、控制中的关键问办题盎 PAGEREF _Toc137977259 h 罢8 HYPERLINK l _Toc137977260 盎2.2.1宾馆百内部控制的现状拌 PAGEREF _Toc137977260 h 安8 HYPERLINK l _Toc137977261 版2.2.2宾馆伴内部控制的几个安关键问题：（以阿下包括五点）叭 PAGEREF _Toc137977261 h 鞍8 HYPERLINK l _Toc137977262 昂3 理工宾馆内蔼部控制现状分析办 PAGEREF _Toc137977262 h 半13 HYPERLINK l _Toc137977263 颁3.1理工宾

14、馆暗的简介半 PAGEREF _Toc137977263 h 艾13 HYPERLINK l _Toc137977264 吧3.2理工宾馆摆内部控制体系的爸现状分析案 PAGEREF _Toc137977264 h 把13 HYPERLINK l _Toc137977265 肮3.2.1理工搬宾馆内部控制设办计的基础哀 PAGEREF _Toc137977265 h 八13 HYPERLINK l _Toc137977266 白3.2.2 货按币资金的管理按 PAGEREF _Toc137977266 h 鞍17 HYPERLINK l _Toc137977267 澳3.2.3 采翱购业务的控

15、制蔼 PAGEREF _Toc137977267 h 稗20 HYPERLINK l _Toc137977268 氨3.2.4成本碍费用的内部管理袄 PAGEREF _Toc137977268 h 颁21 HYPERLINK l _Toc137977271 肮3.2.5应收稗账款的管理拌 PAGEREF _Toc137977271 h 哎24 HYPERLINK l _Toc137977272 敖3.2.6收入艾业务的管理案 PAGEREF _Toc137977272 h 扮26 HYPERLINK l _Toc137977273 跋4 理工宾馆内瓣部控制现有体系皑中存在不足与改唉进之处摆 P

16、AGEREF _Toc137977273 h 安29 HYPERLINK l _Toc137977274 爱4.1 内部控袄制运作的对策扒 PAGEREF _Toc137977274 h 癌29 HYPERLINK l _Toc137977275 柏4.1.1内部白控制的威胁因素按 PAGEREF _Toc137977275 h 按29 HYPERLINK l _Toc137977276 暗4.1.2内部耙控制的激励制度爸 PAGEREF _Toc137977276 h 阿30 HYPERLINK l _Toc137977277 板4.2宾馆内部哀控制体系中存在柏的问题及改进的瓣方案背 PAG

17、EREF _Toc137977277 h 隘31 HYPERLINK l _Toc137977278 俺5 结 论袄 PAGEREF _Toc137977278 h 柏33 HYPERLINK l _Toc137977279 致 谢 PAGEREF _Toc137977279 h 34 HYPERLINK l _Toc137977280 参考文献 PAGEREF _Toc137977280 h 351 导 论半1.1研究的背稗景和意义班1.1.1斑 内部控制研究坝的背景鞍 癌加入WTO以来版，我国国民经济凹出现了前所未有笆的增长速度，人伴民生活水平不断艾提高，综合国力白大大增强。但不挨容忽视的

18、是，在拌经济高速发展的阿同时，特别是在鞍新旧体制转换过拜程中，人们的思碍想意识多元化，爱经济环境趋于复捌杂，经济活动也皑出现了一些问题澳。笆一些单位内部控般制薄弱、管理松扮弛的情况逐渐暴扮露，出现了一些板新型的经济犯罪斑案例。例如：国百内发生的巨人集袄团衰败、亚细亚霸关门、广东国通埃公司邦投资倒闭邦、银广厦造假等扒事件，一度在社捌会上沸沸扬扬，叭国际上安然公司八丑闻、世把通公司的账目违俺规等问题，引起懊了各界人士的广芭泛关注。总结经笆验教训，人们逐鞍渐八认识到相比事后盎查处来讲，事前凹和事中的防范更笆为有效。从而达袄成共识，氨在加强外部监控坝的同时，必须要笆加强企业自身的奥自律机制，即内碍部控

19、制机制。这蔼一点对于宾馆而坝言，也是非常重爸要的。摆剖析这些经济犯案罪案件，其原因捌是复杂的。然而白，单位内部会计爱监督不健全，财般会信息严重失真敖，管理和控制弱白化或缺失严重，颁是其中的一个重俺要因素。一些案败例的发生，往往绊是由于单位缺乏般最基本的内部会巴计控制，甚至将埃支付款项所需的霸全部印章及相关爸票据交由一人保啊管所致。班因此，在新的形罢势下，必须高度案重视单位内部会矮计控制建设问题暗，强化单位内部百涉及会计工作的八各项经济业务及柏相关岗位的控制哎，严格约束各单鞍位内部涉及会计斑的所有人员，保斑证单位吧内部涉及会计的爸机构、岗位的合柏理设置及其职责懊权限的合理划分澳，真正做霸到不相容

20、职务相把互分离、相互制扒约、相互监督。俺只有这样，才能板有效的堵塞漏洞翱、消除隐患、防隘止舞弊，保护财矮产安全。为此，艾对一个宾馆而言氨，合理、健全的靶内部控制体系也盎就尤为重要。拔1.1.2肮宾馆内部控制研埃究的意义俺 皑宾馆是为客人提白供住宿、餐饮和拌其他服务，以满霸足客人需求的企爱业形式。随着客罢人需求的不断多按样化，宾馆提供袄了越来越广泛的拔服务项目，其中艾既包括宾馆企业捌自营的项目，也靶包括外包经营的白项目，这就使得坝宾馆的经营管理捌变得更加繁琐而八复杂，从而对企颁业能否在不降低肮服务质量的前提俺下完善对内部的疤控制提出了新的爱挑战。邦宾馆是一个直接班接触客人的行业氨，客人对宾馆的敖

21、评价，是一个综癌合过程。员工对叭客人服务过程的般每个细微的差错啊，都会影响客人靶对宾馆的整体印耙象，最终也会影伴响跋到宾馆的经营效八益。由于宾馆服绊务具有无形性、扳不可存储性、差爱异性和伴消费同时性等特扒点，这就较一般捌工业制造企业的把管理控制加大了矮难度系数。为了跋减轻管理压力，坝完善内部控制体啊系就成为是现代挨宾馆绝对不能缺佰省的工作重点。爸一个宾馆如果实拔行了完善的内部唉控制，就会预防皑资产流失、预算敖失灵疤；还会避免企业昂所提供的会计信按息的真实性，得罢到敖最基本的保证，芭避免版虚假信息泛滥胺；哀同时也能防止对案企业管理者最基芭本的监督手段啊的唉缺失，堵住贪污百腐败的方便之门版。此外，

22、内部控啊制还可以降低宾扮馆成本内耗，使扒企业以低于同行唉业一般水平的成坝本优势扩大自身爸的竞争优势。案作为一个随改革暗开放而真正发展拌起来的新兴行业翱，我国的宾馆业肮在国内率先扯起扮了吸收国际先进碍经营理念和管理罢经验的大旗，较隘其他行业而言，氨较少计划经济色氨彩，并更早形成败按照以竞争为核岸心的市场经济规败范运作的局面。伴随着市场环境的碍变化，卖方市场熬逐步转化为买方爱市场，使得这一瓣领域的竞争不断按激化。曾几何时捌，各宾馆为提高靶入住率，维持企般业利润，不惜大班打价格战，但是白结果却使整个行耙业效益急剧下隘滑，从高利润阶佰段转入微利阶段哎，竞争情况更加叭不容乐观。摆随经济的发展，坝大量国际

23、宾馆集摆团面对广阔的市百场而纷纷进入中白国，就更如雪上八加霜一般地恶化案了国内市场的竞绊争环境。面对这班种由数目众多的靶国内同行和经验爸丰富的国际同行盎共同角逐同一市奥场的严峻竞争形奥势，我国宾馆企百业已不能继续价扳格战，这种较为暗低层次的竞争形氨式，而是要从自拌身出发，注重提啊高服务质量、讲八求文化内核，建昂立内部控制制度疤并使其在企业管熬理中发挥真正的霸作用。坝1.2本文研究瓣的框架伴通过分析国内外艾有关内部控制体坝系理论的研究现埃状结合事业单位爱形式的宾馆内部办控制体系，对理埃工宾馆设计出一靶套内部控制方案拌。艾第一章：跋分析了内部控制耙研究的背景，以爸及宾馆内部控制懊研究的意义，进颁一

24、步明确了对理搬工宾馆内部控制跋研究的重要性。胺第二章：拔从现有的内部控翱制体系的理论入昂手，分别对内部吧控制的概念，发奥展阶段，功能作邦用进行分析，对澳内部控制的理论瓣有了深入的掌握耙。班第三章：氨是本文的核心内版容瓣。通过对理工宾按馆近唉调查，对该宾馆罢的内部控制的现搬状做出了评估与肮分析，运用内部吧控制理论的相关啊理论和方法，结阿合宾馆实际选择般了关键业务流程昂，从整体到具体败，对宾馆的内部靶控制制度做出评巴价。百包括理工宾馆的哀简介，以及从货捌币资金，霸采购业务，成本扒费用，应收账款敖，收入业务的内坝部控制流程出发拜，描述各个班关键的控制点。爸在对理工宾馆内氨部控制体系的关摆键控制点的分

25、析班过程中，以内控敖目标为导向，以耙有案效、有用为出发靶点，合理分析了坝各个摆内控层，明确各佰个层次的职责权氨限，强化各相应凹层次的责任心，巴使决策、授权、阿执行、审批、报把账、记账、出纳疤、审核、复核、案稽核等一系列内拔控层次都各负其扮责，使内控适用案性和效率性得以肮提高。唉第四章：颁针对理工宾馆内拔部控制现有体系绊中的不足，进行版了深入细致的分矮析，并提出了具熬体的改进方案。矮第五章：叭对全文做出坝小结 。唉2半 内部控制体系半的基本理论八2.1内部控制办理论的概述蔼由内部牵制发展板而来的内部控制按是衡量现代企业拔管理的重要标志唉，通过实践人们版得出这样的结论凹：得控则强、失白控则弱、无控

26、则爸乱。由于对企业佰发展的非常影响邦，内部控制的重败要性己越来越为氨人们所认识。回凹溯内部控制理论胺几十年的发展历爸程，我们可以看碍到在经历了从萌拜芽阶段到成熟阶扳段的发展过程后疤，内部控制不论把在理论还是在实疤践环节上都已经拌逐步形成了完善叭的自我监督和自般行调节体系。鉴耙于该制度对于企岸业发展的重要性拜，有必要较为系昂统地了解它的发邦展过程和理论实艾践的最新发展动坝态，这样便于加耙深对该理论的认捌识。 把2.1.1跋内部控制的概念扒对各种活动都进罢行隘调节和控制的目瓣的就在于使它们阿不超出特定的范疤围和界限，能够瓣被掌握、埃协调。从现代管懊理学角度，控制挨就是操作、管理暗、指挥和调节。暗任

27、何组织都希望疤其自身能在高效翱的方式下开展业傲务活动，提供可坝靠的财务会计信案息和各项管理信袄息以供自己和其罢他方面使用，他版们需要控制来尽岸量减少决策中的鞍失误和工作中的爸缺陷。当这种控翱制在组织内部实斑施时，就是通常隘意义上的内部控案制。内部控制是半指组织为了提高阿经营效率和充分吧有效地获取和使半用各种资源，达哀到既定的管理目蔼标，而在内部实暗施的各种制约和板调节的组织、计把划、方法和程序扒。它的实质是一俺种管理控制，是佰有效执行组织策胺略的必要工具。啊 内部控制的主捌体，就是内部控盎制设计、执行和背考评的主体，是白组织内部的管理瓣者、职能部门和鞍相关的工作人员百。其客体是组织吧内部的经济

28、、业般务管理活动。为袄了控制客体，即捌控制组织内部的罢一切生产经营活班动、财务收支活阿动和各种行政业绊务管理活动，就矮必须针对其具体靶环节，建立内部败控制制度，制定暗一套相互联系、盎相互制约的程序百和方法，使之能啊按照规定预期目鞍标有秩序颁、碍有效率地进行。败内部控制以责任啊、牵制、程序、背手续等哀各拌项制度为控制依搬据，建立健全合板理的组织机构，百明确各部门和个捌人的职权范围及鞍其责任界限，规颁定授权处理程序瓣及相互联系、相盎互制约的办事手耙续和方法。内部佰控制的主要目的肮是为了领导、组瓣织、协调、监督鞍企业内部的各项颁经营管理活动，斑促使其认真贯彻扮执行管理部门制跋定的方针政策，袄准确、可

29、靠地取罢得各种经营管理碍信息，确保财产班安全、完整，不拌断提高经营管理耙水平，如期实现半经营管理目标。哀2.1.2拜内部控制发展阶安段斑内部控制(In佰ternal 板Control捌)概念的演变大绊致可以划分为四氨个阶段:上世纪隘40年代前霸；瓣40年代末至8佰0年代般；翱80年代至90爸年代哀；扮90年代之后。隘、上世纪40版年代前绊在上世纪40年耙代前，人们习惯案用内部牵制(I哎nternal百 Check)罢这一概念。根据叭柯氏会计辞典癌，内部牵制的柏主要特点是笆：板“颁以任何人或部门芭不能单独控制任扳何一项或一部分搬业务权利的方式岸进行组织上的责拔任分工，每项业哎务通过正常发挥奥其他

30、个人或部门翱的功能进行交叉哎检查或交叉控制罢”罢 佰 b、 40八年代末至80年瓣代版 194啊9年，美国会计蔼师协会的审计程半序委员会(Co敖mmittee按 on Aud奥iting P霸rocedur吧e of th拜e Ameri癌can Ins笆titute 胺of Acco袄untants爸)在内部控制颁，一种协调制度蔼要素及其对管理柏当局和独立注册巴会计师的重要性跋的报告中，对摆内部控制首次做阿出了权威性定义氨：邦“颁内部控制包括组吧织机构的设计和霸企业内部采取的斑所有相互协调的唉方法和措施。这岸些方法和措施都阿用于保护企业的拔财产，检查会计袄信息的准确性，叭提高经营效率，扳推动

31、企业坚持执罢行既定的管理政熬策。爱”凹1958年10胺月该委员会发布澳的审计程序公氨告第29号对办内部控制定义重哎新进行表述，将百内部控制划分为佰内部会计控制和案内部管理控制。捌 内部会拜计控制包括组织吧规划的柏所有方法和程序爱，这些控制包括艾授权与批准制度鞍、从事财务记录颁和审核，伴从事经营或财产碍保管职务分离的傲控制、财产的实熬物控制和内部审奥计。在这一阶段拜，内部控制开始按有了内部会计控捌制和内部管理控板制的划分。内部安管理控制由组织奥计划和所有为提邦高经营效率、保笆证管理部门所制挨定的各项政策得坝到贯彻执行或与摆此自接有关的方颁法和扒程序构成。管理瓣控制的方法和程颁序通常只与财务摆记录

32、发生间接的版关系，包括统计稗分析、时动啊研究、经营报告办、雇员培训计划芭和质量控制等。霸其主要通过形成半和推行一整套内哎部控制制度(方扮法和程序)来实巴施控制。袄 摆 C. 80年翱代至90年代摆上世纪80年代埃以后，西方会计暗审计界研究的重矮点逐步从一般涵拔义向具体内容深版化。1988年安美国注册会计师碍协会发布审计肮准则公告第55斑号(SAS5霸5)，从199板0年1月起取代绊1972年发布耙的审计准则公跋告第1号。该拔公告首次以埃“扮内部控制结构(柏Interna跋l Contr阿ol Stru盎cture)澳”阿代替靶“扮内部控制百”吧，巴指出企业的内部爱控制结构包括为拔提供取得企业特

33、伴定目标的合理保熬证而建立的各种霸政策和程序。叭”捌 内部控制结癌构具体包括三个捌要素(Elem耙ents)，它半们是控制环境(隘Control白 Enviro稗nment)、稗会计系统(Ac百countin熬g Syst扒em)、控制程班序(Contr把ol Proc奥edures)拜。 所谓控捌制环境是指对建昂立、加强或削弱般特定政策和程序案效率傲而颁发生影响的各种斑因素。会计系统岸规定各项经济业叭务的鉴定、分析白、归类、登记和板编报的方法，明搬确各项资产和负艾债的经营管理责凹任。控制程序指拔管理当局所制哎订的用以保证达瓣到一定目标爸的方针和程序。扳上述内部控制结白构的内容隘：一是正式将内

34、按部控制环境纳入阿内部控制范畴；懊二是不再区分会扮计控制和管理控班制；暗这是由于西方学隘术界逐步发现会昂计控制和管理控皑制是不可分割，安相互联系的。案 d. 90年扒代之后哀 进入90熬年代后，对于内熬部控制度研究进盎入了一个新的阶昂段。1992年版，美国岸“败反对虚假财务报安告委员会霸”白附盎属的由美国会计阿学会(AAA)啊、注册会计师协瓣会(AICPA翱 )、国际内部白审计人员协会(班IIA)、财务版经理协会(FE败I)、和管理会爸计学会(IMA矮)等组织参与的熬“拔发起组织委员会板(Commit白tee of 懊Sponsor板ing Org安anizati暗on，简称CO傲SO)发布报

35、告稗”柏内部控制靶靶整体框架(In袄ternal 袄Control翱-Integr哎ated Fr靶amework八)，即颁“氨COSO报告癌”稗，该报告在内部背控制领域具有广搬泛的适用性。扒 199拌6年美国注册会凹计师协会发布的坝审计准则公告哀第78号全面碍接受COSO报扒告的内容，并从跋1997年1月矮起取代1988伴年发布的审计捌准则公告第55氨号( S A扮 S 55)艾。新准则将内部肮控制度定义为:矮“般由一个企业的董败事会、管理层和挨其他人员实现的吧过程，旨在为下皑列目标提供合理挨保证背 ：鞍财务报告的可靠八性敖；疤经营的效果和效靶率；符合适用的芭法律和法规埃”拜。该准则将内部皑

36、控制划分为五种熬成分(Comp拔onents)靶，它们分别是控捌制环境(Con阿trol En白vironme按nt)、风险评百估(Risk 斑 Assess爱ment)、控哀制活动(Con佰trol Ac氨tivitie蔼s)、信息与沟矮通(Infor颁mation 把and Com按municat般ion)、监控哎（般Monitor俺ing跋 )。蔼上述五种成分实版际上内容广泛，拌相互关联构成颁了内部控制整体耙框架。控制环境爱是爸其它芭控制成分的基础碍，如果没有一个扮良好的控制环境颁，企业的内部控扒制就难以奏效爸；岸而在规划控制活哀动时，必须对企挨业可能面临的风败险有啊效、跋细致的分析拜；

37、案风险评估和控制啊活动则必须借助斑信息与沟通搬；胺最后，内部控制佰的设计和执行必板须受到有效的监阿控。拌2.1.3胺内部控制的功能翱及作用哀1、内部控制的颁功能 疤一般所指的内部搬控制功能就是要埃建立某种反馈系翱统。首先应该按耙规定阿包括组织绩效和捌外界环境在内的罢某种实际状况反碍映给组织，而后白由管理人员对预扒期目标或标准加拌以比较，结果的版差异程度如果超伴出了所规定的程拌度，管理者就必懊须查明原因并采蔼取行动，以保证白实际行为及实际凹发展不脱离原有埃目标的设计。管败理者不应把注意澳力集中在事过境稗迁、裨益不大的跋事后控制比较上扒面，而应注重事氨前和事中控制，吧围绕计划目标，皑在事前和事中就

38、爱对一切活动起到芭导引、纠正的作把用。控制功能作蔼用的大小与功能般的发挥密切相关肮。内部控制的具盎体功能如下埃： 芭a、防护功能 案b 、调节功能霸 c 、反馈功唉能 d、 巴参谋助手功能把2、内部控制的般作用矮 内部柏控制的作用是指啊内部控制的固有氨功能罢，案在实际工作中对半企业的生产经营昂活动及外部社会拜经济活动所产生拔的影响和效果。斑在社会化大生产啊中，内部控制作绊为企业生产经营疤活动的自我调节癌和自我制约的内败在机制，处于企绊业中枢神经系统矮的重要位置。企斑业规模越大、其奥重要性越显著。拌可以说，内部控拌制的制度健全、办严格实施与否，疤是企业经营成败癌的关键。因此，跋正确的认识内部扒控

39、制的作用，对耙于加强企业经营叭管理，维护财产肮安全，提高工作伴效率和经济效益耙，具有十分重要半的现实意义。具奥体讲，企业内部奥控制主要有以下蔼几方面的作用：埃隘、保证国家的方办针、政策和法规百在企业内部的贯八彻实施。盎袄、保证会计信息蔼的真实性和准确白性 。拌伴、有效的防范风敖险。 班白、维护财产和资碍源的安全完整，巴以促进企业的有疤效经营。昂综上所述，在新版形势下加强和完隘善企业内部控制隘，充分发挥企业颁内部控制的作用坝，对增强企业对瓣市场环境的适应罢能力和生存能力奥特别重要。叭2.2宾馆内部碍控制的现状艾以及控制中的关班键问题瓣2.2.1蔼宾馆内部控制的懊现状癌曾有调查表明我昂国的企业尤其

40、是唉国有企业，内部敖控制尚处于较低办阶段，只是具有摆某些基本的内部拌控制操作，而疏跋于内部控制制度拌建设；比较重视袄供产销环节的程爸序控制，但易忽叭视内部控制结构背的整体调整；较肮重视对事务的控胺制，却忽视对行皑为者的控制。而摆一些股份制企业办或合资企业，其按内部控制水平虽白具有一定的代表摆性，但在控制环背境、会计责权控般制和内部审计等敖方面还比较薄弱扳，有待改进，而版这几暗个傲方面在内部控制霸结构中均居重要鞍地位。尽管调查坝不包括宾馆企业爸，但是相关问题瓣同样存在于宾馆拔企业的经营管理癌之中。面对激烈叭的市场竞争环境板，目前许多宾馆败企业己经对内部扒控制在企业发展稗中的重要作用有暗所认识，并

41、做出疤了相应的制度建扮设和实施举措，瓣但是在实际操作鞍过程中却还有很爸多不足之处，如隘存在于认识上的疤缺陷，操作中的凹短视扳，实施中的不规半范。所以对大多芭数宾馆企业来讲版，内部控制制度阿仍需要进岸一步加以改进和安完善扳。佰2.2.2搬宾馆内部控制的氨几个关键问题：哀（以下包括五点柏）拔1扳、拌成本费用和权力皑监控是常规的关般键控制点宾馆内颁部控制的关键点案 。胺一般包括对成本半控制和对权力监隘控。瓣（1) 成本控八制。 现代宾馆吧成本费用的高低唉与内部控制实施胺的效果关系紧密俺，成本费用控制背是宾馆内部控制奥的重要组成部分拔。成本费用是补班偿经营耗费的最安低底线，不但会拜制约宾馆产品价阿格的

42、制订，还会笆直接影响宾馆的笆利润水平。懊成本控制要求宾鞍馆依据一定的控盎制败标准，在成本形背成的全过程对各肮项经营管理活动扳进行指导、监督坝、限制、柏及时发现偏差，阿并采取纠正措施盎，使各项具体耗伴费被控制在原来邦规定的范围内，矮以利于实现成本埃控制目标。宾馆靶成本控制的目的阿是以最小的牺牲版获得最大的成果吧，即以较小的成胺本获得较大的销芭售额。 挨宾馆需要控制的版成本点很多，要暗求操作人员把关叭严格、操作细心俺，不要以为控制澳事小而不为肮之挨。我国很多宾馆百常会在筹建时期敖为讲求奢华的风办格而大肆铺张浪绊费，不但占用大摆量资金，还会使胺日后的维修费用按增大；由于宾馆昂行业劳动密集型胺的特点，

43、宾馆对拌人力的需求量较班大，一些宾馆往笆往不注重对人工疤费用的控制，因扳人设岗的情况比半比皆是；再者宾扮馆成本控制点多跋在细微之处，而袄很多宾馆不从小邦处着眼，忽视对癌经营管理细枝末叭节的控制，其实盎宾馆管理最重要爱之处就表现在对肮细节的处理上，胺在这一点上，我瓣们还需要向众多碍西方知名宾馆学稗习，宾馆的行业板特点决定了其成斑本的构成与计算版方法不同于一般颁的工业企业，而挨且由于宾馆企业翱各部门业务各有扒特绊点，其成本构成班又有区别，所以阿宾馆企业的成本拔控制一定要针对疤自身及管袄辖各部门的特点熬进行。通过健全佰成本管理责任制懊、实行全面癌成本管理来实现芭对成本的控制。拔但值得注意的是氨控制成

44、本不能以罢牺牲服务质量、矮削减员工福利待案遇以及压缩正常癌经营费用为代价案，这是宾馆经营凹之大忌。吧宾馆企业进行成般本控制首要先制罢定目标成本或者埃标准成本，然后伴在成本形成过程懊中加强控制，并爱注意其与事中记巴录和事后分析相胺结合，及时发现版影响成本降低的袄不利因素，以便暗及时采取有效措斑施达到预期目标爱。宾馆成本控制霸程序见图2-1制定成本控制标准修订成本控制标准员工培训资源投入成本形成实际情况比较实际成本与控制标准分析偏差，制定纠正措施实 现 目 标 成 本绊2-1 宾馆成挨本控制程序图拜 懊（2）权力监控懊。不论是企业还颁是社会，凡是出芭现重大的舞弊和爱经济案件都是用凹人不当、授权不摆

45、适背的结果。宾馆经暗营管理水平的提袄高需要各层管理斑人员及一线员工氨的努力、挨相互配合，要使昂他们各负其责、挨工作协调有序，八需要建立不同层巴次的授权委托制百度绊；是澳一种任务与责任版相匹配的适当授霸权制度、是一种啊职务之间相互制敖衡、相互约束的拌权利分配，通过稗授权委托形成内哎部合理的监控系耙统，以便保证内哀部控制制度的贯爱彻执行。宾馆内八部控制权力监控班的重点是对各部澳门、各层次管理耙者进行监督、约搬束、协调，防止敖他们滥用职权、肮随意授权或者超鞍越自身权力范围版。同时，宾馆对八权力的监控也表八现在一般员工身吧上。 案2、内部会计控凹制是啊宾馆埃内部控制捌体系奥的核心白内部控制制度是扒企业

46、管理制度体埃系的重要内容，癌内部控制能否成氨为经营者的内在巴需求，其实施是叭否有效，会计控懊制在其中起到了把关键的作用。事百实上，内部控制拌在最初就是指会皑计控制，自从上拌个世纪60年代艾内部控制阿被分为内部会计按控制与内部管理跋控制两个部分后扒，内部会计控制肮就限于稗会计工作和会计坝信息直接相关的爱控制范围内，即拔指通过会计工作皑和利用会计信息耙对企业经营活动昂所进行的指挥、挨调解、约束和促碍进等活动，以使半企业实现效益最版大化的目标。 绊 鞍3、对内部控制疤的监督不容忽视办内部控制制度的斑原意在于降低误翱失误或者防止违邦反法规的行为发奥生，但当出现因矮为成本效益原则巴而使内部控制设拔计对非

47、经常性业哀务的控制受限，捌或者因管理当局哀滥授权而使内部唉控制受到危害，吧又或者因业务执癌行者相互串通舞捌弊而使内部控制霸失效等等内部控叭制本身存在的固岸有局限性时，内暗部控制就不再能翱保证按、皑预防或察觉企业扮中存在的所有舞芭弊，所以对内部爱控制的执行进行隘有效监督就显办得尤为重要。一蔼般企业如此，宾哀馆企业更要加强搬这方面的工作。啊毕竟宾馆稗企业业务环节多耙、经营管理较其熬他企业更为细致半复杂，除了很多敖可以以量化标准坝衡量的指标，如岸餐饮部门的酒品碍成本，还有很多敖不易控制的非量败化指标。半 4、风险控制岸是必须考虑的内百容俺 风险是稗指俺某一行动结果的傲不确定性。风险昂包括经营风险、柏

48、财务风险以及灾半害风险等多方面罢内容。经营风险爱是因为经营方面奥的原因给企业盈扮利带来的不确定伴性版。哀宾馆按企业的经营风险柏可能由国家有关颁政策法规等宏观蔼环境层面而引起拌；也可能由于袄宾馆氨自身经营的微观八层面引起；埃如由于业务项目氨的外包等活动带耙来的风险，或者耙由于聘用的管理爸者能否认同企业哎原来的文化，以氨及利用快速发展跋的信息技术而带颁来的风险。埃宾馆俺企业的财务风险版指因企业自身投罢资和筹资等活动昂而带来的风险蔼。八面对诸多的风险矮因素，皑宾馆哀企业必须建立有隘效的风险管理系败统，制定风险防扳范措施；实施风巴险权限管理，在吧规定的风险权限佰范围内对相关人笆员进行严格限制白；建立风

49、险控制巴责任制，使当事颁人明确其在事前般、事中和事后的版不同风险控制责邦任；建立风险预拜警系统，对潜在扮的风险进行预先皑示警，各部门要敖充分利用现有渠半道对环境进行分芭析，及时了解环班境变化可能会带埃来的影响，以便颁及时采取有效措瓣施，防患于未然按；对风险进行识澳别、分析和评估奥；耙建立风险报告制把度。颁5、信息沟通是佰内部控制的生命扮线癌 疤信息沟通是企业傲员工观念和信息奥的传达、矮了解的过程，是昂整个内部控制系背统的生命线。信拔息沟通的目的是唉为了加强员工奥之爸间的团结以发挥啊整体合力，改进鞍业务处理的方法爸以提高组织的工邦作效率，了解各安部门需要以减少斑不必要的浪费，凹避免发生意外事版件

50、，从而有效完癌成企业的目标。般信息沟通也为管坝理层、监督及各敖项活动并在必要岸时采取纠正措施邦提供了保证。昂企业的内部控制芭是一个动态系统哀，需要根据环境哀因素制定控制措板施，通过信息反艾馈进行纠错，如埃此使制度得到不罢断的改进。信息伴沟通是内部控制笆环境的重要组成熬部分，一个良好罢的信息系统能确班保每个员工清楚颁并更好地履行被笆赋搬予的责任，有助板于内部控制效率疤和效果的提高。百宾馆奥企业所建立的信拌息系统不仅是企霸业控制环境建设柏的一个重要方面班，也是内部控制佰的一项要素，还肮是内部控制过程叭的一个必要部分暗。通过信息沟通白，半宾馆坝各部门的每一个八员工都能清楚地埃知道其所承担的稗特定职责

51、；了解按宾馆把内部控制制度盎的相关方面，这跋些方面如何生效艾，及其在内部控挨制制度中所担负霸的责任及肮所负责的活动。肮员工需要知道向暗上级部门沟通重邦要信息的方法，氨并懂得如何与外案界做有效的沟通邦。斑3靶 理工宾馆内部案控制安现状分析颁3.1理工宾馆芭的简介碍西安理工大学学艾术交流中心理啊工宾馆，是一座袄按三星级标准设拔计和装修住宿、昂餐饮、商务、学扳术交流等功能为氨一体的精品商务癌宾馆，位于古城摆西安东二环西安昂理工大学金花校肮区内，毗邻兴庆澳公园，交通便利搬，环境优雅，地疤理位置优越。特矮聘请陕西新建国靶宾馆扳管理有限责任公懊司经营管理。爸 奥 瓣宾馆设计风格简暗洁、高雅、独特半，体现了

52、高等学熬府深厚的文化底疤蕴和艺敖术岸品位。宾馆拥有搬豪华套房、商务斑套房、标准间和按经济间等各种客岸房98间；宾馆绊设有餐厅及装饰鞍风格各异的大、鞍中、小型包间共搬11个，可提供熬纯正的新派川菜爸及地方风味小吃办；理工食街是袄宾馆拜精心打造的一条蔼亮丽风景，可供矮150白位宾客同时就餐昂，按其摆方便、卫生、营霸养懊、健康的中式快凹餐是俺住宿人员埃理想的选择，埃宾馆蔼还设立了食品的爱成品及半成品外敖卖窗口，可电话绊预订、随到随取翱；现代化的多功哀能厅能容纳11笆0人，配备百有先进的多媒体跋投影，视频传播盎、无线上网、高俺保真音响及灯光傲设备。霸可以疤满足各种学术交爱流、中小型会议捌、酒会、婚宴和

53、背演出等活动的要扒求。般 败3.2理工宾馆艾内部控制体系的绊现状分析罢以下主要从败理工宾馆熬内部控制设计的岸基础按，唉货币资金的管理蔼，采购业务，成绊本费用皑内白部管理，应收账鞍款，收入业务的懊管理等各个内部翱控制的现状进行板分析，对其各环爱节的关键点进行胺分析评价，使宾爱馆的内部控制体笆系更加澳合理稗、完善。白3.2.1笆理工宾馆内部控半制设计的基础盎内部控制是对企澳业的整个经营管凹理活动进行监督佰与控制的过程，吧在保证企业经营拌目标及整体案战略目标的实现半，内部控制应该澳是帮助而不是阻岸碍企业实现其目八标。理工宾馆的翱内部控制靶设计碍基础包含设计内哎部控制应遵循的爸相关原则、设计八步骤澳和

54、内部控制的基拜本内容。内部控癌制的内容是内部半控制的主体和核绊心，宾馆邦应针对本单位经挨济活动中最薄弱澳的环节加以规范把。版(一)内部控制拜设计的原则班理工宾馆捌设计内部控制应安遵循以下五条具斑体原则：版1、有效性原则坝。内部控制必须伴对组织有利，而唉不是阻碍组织的胺运行。内部控制巴是帮助管理俺者提高运作奥效率，加强管理昂，而不是烦琐的澳条条框扮框。内部控制活隘动不能流于形式俺，为执行而执行摆，而忽略了其本伴质目标，内部控败制应注重其有效按性。坝2、适时性原则笆。内部控制必须白了解各个组织内柏部独特的经营环皑境。内部会计控稗制应随着外部环俺境的变化、单位啊业务职能的调整氨和管理要求的提捌高，不

55、断修订和般完善。疤 3皑、全面性原则。案内部会计控制应罢当涵盖单位内部白涉及会计运作袄的各项经济业务班及相关岗位，并版针对业务处理过哎程中的关键控制俺点，落实到决策邦、执行、监督、俺反馈等各个环节隘。暗4、协调配合原傲则，是指在各项吧经营管理活动中啊，各部门或人员懊必须相互配合，皑各岗位和环节都岸应协调同步，各按项业务程序和办罢理手续需要紧密八街接，从而避免阿扯皮和脱节现象扳，减少矛盾和内绊耗，以保证经营啊管理活动的连续班性和有效性。协岸调配合原则，是佰对相互牵制原则半的深化和补充。背贯彻这一原则，蔼尤其要求避免只傲管牵制错弊，不翱顾办事效率的机唉械做法，而必须隘做到既相互牵制胺又相互协调，从

56、捌而在保证质量提绊高效率的前提下叭完成经营任务。扒5、成本效益原埃则。贯彻成本效按益原则，即要求哎企业力争以合理俺的控制成本达到艾最佳的控制效果耙。笆因此，在实行内班部控制花费的成肮本和由此而产生岸的经济效益之间吧要保持适当的比霸例，也就是说，翱因实行内部控制八所花费的代价不安能超过由此而获办得的效益，否则吧应舍弃该控制。唉（二）内部控制稗设计步骤挨理工宾馆版内部控制俺设计肮的步骤，主要是奥确定控制目标，败风险评估，鉴别坝控制环节，确定颁控制措施，整合奥控制流程。其步斑骤见图3-1确定控制目标评 估 风 险鉴别控制环节确定控制措施评价内部控制整合控制流程矮3-1 霸理工宾馆爸内部控制设计步胺骤

57、图凹1、确定控制目办标：目标，既是稗管理经济活动的拔基本要求，又是癌实施内部控制的哀最终目的，也是芭评价内部控制的盎最高标准。在实摆际上作中，管理吧人员和审计人员袄总是根据控制目般标，建立和评价氨内部控制系统。阿因此，设计内部吧控制，首先应该伴根据经济活动的扒内容特点和管理阿要求提炼内部控罢制目标，然后据佰以选择具有相应案功能的内部控制把要素，组成该控敖制系统。在每项傲基本控制目标下拜，还可细化为若碍干具体控制目标拌。2、评估风险扮识别业务活动中昂有可能阻碍组织阿达到目标的那些绊潜在的风险，评颁估其风险对企业笆的重要性及发生岸的可能性，从而翱鉴别控制环节或岸控制点。耙3、鉴别控制环捌节岸实现控

58、制目标，昂主要是控制容易傲发生偏差的业务巴环节。这些都可疤能发生错弊，因熬而需要控制的业稗务环节，通常称熬为控制环节或控肮制点。控制点按白其发挥作用的程叭度而论，可以分半为关键控制点和坝一般控制点。那扒些在业务处理过袄程中发挥作用最敖大，影响范围最阿广，甚至决定全岸局成效的控制点袄，对于保证整个耙业务活动的控制隘目标具有至关重哎要的影响，即为搬关键控制点罢。昂相比之下，那些半只能发挥局部作拜用，影响特定范坝围的控制点，则埃为一般控制点。阿需要说明的是，案关键控制点和一拌般控制点在一定般条件下是可以相碍互转化的。某个扳控制点在此项业拜务活动中是关键挨控制点，在另外稗一项活动中可能爱是一股控制点，

59、矮反之亦然。半 4、确定控制奥措施敖控制点的功能，白是通过设置具体拜的控制技术和程拌序活动而实现的摆。啊这些为预防及发胺现般、错弊，叭在某控制点所运凹用的各种控制技霸术和控制活动等拌，通常被概括为拜控制措施。耙实际上作中，必凹须根据控制目标暗和对象设置相应哎的控制技术和控挨制活动。傲5、评价内部控扮制笆，盎整合控制流程啊控制流程，是依拜次贯穿于某项业氨务活动始终敖的基本控制步骤爸及相应环节。控败制流程，通常同稗业务流程相吻合叭，主要由按控制点组成。企败业对内部控制进翱行评价，当企业翱的业务流程存在颁控制缺陷时，则罢需要根据控制目百标及控制原则加靶以整合。摆（三）理工宾馆摆内部会计控制制拜度的设

60、计稗针对白理工宾馆八的特点，在会计芭制度设计中要考坝虑本宾馆经营管哎理组织体系的设拌置，并与此保持瓣一致。办理工摆宾馆业务量较繁斑锁，会计核算只霸能采用集中核算霸方式拜；哀从事会计工作的芭人员就有7人，鞍而在管理部门设碍内审人案员。昂 笆由于会计人员哎较多，为了达到背该宾馆会计控制癌的目的，在会计扮岗位设置和权责笆划分上，应熬设置四个岗位：白 1、财务主熬管兼总账会计绊其佰职责是在总经理佰的直接领导下，哀负责企业会计核拔算、会计管理工按作的开展(在财傲务会计工作处理暗方面不由管理部跋领导)，并负责斑编制、审核会计把凭证，登记总分跋类账、编制会计白报表和成本核算啊工作。 2、出纳岗位背 肮其安负