基础班讲义第02章增值税法版

1、第九节出口货物和服务的退（免）税本节结构：一、出口货物退（免）税基本政策二、出口货物和劳务及应税服务 三、出口货物和劳务及应税服务退（免）税政策免税政策四、出口货物和劳务征税政策五、出口货物退（免）税管理我国暂行条例规定：“出口货物，税率为零”；消费税暂行条例规定：“对出口应税消费品，免征消费税”我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。一、我国出口货物退（免）税的基本政策（能力等级 1）我国出口货物退（免）税的基本政策包括：出口免税并退税“免抵退税”和“免退税”；出口免税不退税适用免税政策；出口不免税也不退税适用征税政策。二、出口货物和劳务及应税服务退（免）税政策（一

2、）适用退（免）税政策的范围1.出口企业出口货物界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：“两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口）“两个登记没”的生产企业（委托出口）【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税出口企业或其他视同出口货物除财政部和国家税务另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。视同出口货物具体包括 8 项内容。P8182，（1）（8）。2.视同出口自产货物的范围（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或农产品收购、接受虚开（善意取得虚开除外）行为且同时

3、符合下列条件的生产企退免税政策：业出口的外购货物可视同自产货物适用已取得一般资格。已持续经营 2 年及 2 年以上。纳税信用等级 A 级。上一年度销售额亿元以上。外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。（2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或农产品收购、接受出口企业类型登记条件出口货物的行为工商登记税务登记对外贸易经营者备案登记或个体户有有有自营或委托出口货物生产企业有有无委托出口货物虚开（善意取得虚开除外行为）但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用策：9 项。P82可出多选。3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。P828

4、3退免税政对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际工修理修配。【提示下一步的学习思路】出口货物退（免）税的方式的工具进行的加出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。（二）退（免）税办法享受退税的两大类（三）出口退税率出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。【注意理解】出口的退税率为什么可能不等于适用税率征收率适用情况退（免）税办法适用企业和情况基本政策规定企业具体情况免抵退税生

5、产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务列名生产企业出口非自产货物免征 ，相应的进项税额抵减应纳 额（不包括适用 即征即退、先征后退政策的应纳额），未抵减完的部分予以退还免退税外贸企业或其他单位不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他 出口货物劳务免征，相应的进项税额予以退还处理适用情况免抵退税生产企业免退税不具有生产能力的外贸企业或其他企业免税规定免税货物的出口；小规模出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易征税取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；企业；无实质性出口【出口退税率的一般规定】1.除财政部和国家税务根据决定而明确的出口退税率

6、（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。2.“营改增”应税服务的退税率采用适用的【出口退税率的特殊规定】税率。1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模购进的出口货物，退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模征收率。上述出口货物取得的，退税率按照上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。（四）退（免）税的计税依据出口货物劳务及应税服务的出口（外销）、其他普通退（免）税的计税依据，按出口货物劳务及应税服务的或购货物、劳务及应税服务的、海关进口缴款书确定。退（免）税的计税依据出口行为出口企业退免税

7、计税依据出口货物、劳务（进料加工复出口货物除外）生产企业出口货物、劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口 上的离岸价为准，但如果出口实际离岸价，主管税务机关 予以核定进料加工复出口货物生产企业按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的保税进口料件的金额后确定国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物生产企业按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定【例题单选题】生产企业进料加工复出口货物，其出口货物劳务的实际离岸价（FOB）按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的的退免税依据是（）。保税进口料件的金额后确定C.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定D.为购货物的注明的金额或进口缴款书注明的完税价格【】BP85 新增 11.零税率