在全省《担保企业会计核算办法》培训会上的授课讲话

1、PAGE PAGE 23案在全省担保企埃业会计核算办法翱培训会上的授爱课讲话凹颁广东省担保业协哀会秘书长啊张德本昂（昂2006年2月稗16日背）版非常高兴也非常百荣幸有机会和我扮们江苏省担保行搬业的同仁在这里熬进行爸学习百交流。扮在这里，我想把唉我参与挨担保企业会计核背算办法编制工作巴的一些隘理解哀和认识跟大家胺进行埃交流。刚才狄司按长讲的非常好，八实际上我们这个岸担保行业碍建设是佰从疤2001唉年澳开始敖。跋狄司长把佰行业百体系建设概括为昂“盎一二三四五六盎”拔，其中凹“案六巴”巴就是六项制度建吧设，有一项就是拌会计制度建设挨。版大家知道靶担保业爱在目前365行拜里还算是比较小颁的行业盎，碍

2、那么在这个行业百里单独的出一套佰会计制度核算办稗法拔，拌应该说是相当不熬容易的。这里哎的确有爱国家发改委、挨中小司懊，岸特别是狄司长，袄热心于中国担保摆行业的领导积极傲推动，才有今天疤的这个成果。这肮个成果尽管还不唉是那么很完美，扳但是里面凝结了扮中小司昂，百包括我们一些担扮保机构搬的唉从事靶会计工作的很多碍同志的努力拌。癌开始是想搞一个扒担保会计制度。岸这个制度当时也捌搞出来了，在讨霸论时就觉得有点吧不合适，然后又靶改成担保业务准懊则，但是还是觉懊得不行氨。稗最后又搞了个会扮计制度斑项蔼下的担保背企业会计核算办唉法，是这么个大暗致的过程。拔出台这么一套制埃度为我们这个担捌保行业管理提供扳了一

3、个基本的技佰术和方法。邦我们江苏省担保啊行业协会成立，搬包括今天这个学癌习培训会懊，八来了这么多人，傲还有很多人都没昂地方座，我就感暗觉到我们江苏省扮担保行业人气旺瓣盛啊。我现在在唉广东省也做协会扳工作，但是我还肮是真没有碰到过佰这么扮旺的人气，挨受耙协会翱的盛情邀请来参懊加这么个会议，傲我爱感到非常的高兴颁。唉我岸也芭了解今天参加颁学习暗的有很多都是担癌保公司的主要负拜责人，也有一些唉从事会计核算的哀。那么我就想今安天讲什么内容呢稗。如果单纯的讲爸这个制度某个核叭算，可能我们有斑一些领导同志听盎的不是那么很感啊兴趣，那么我想爸也讲一点原理性敖的东西，也讲一巴些我们会计核算八办法上几个比较安重

4、要的问题。哎主要讲一讲会计背制度为什么这样奥去设计，然后就岸核算办法里面的案几个重点问题和跋大家作一些交流稗。阿第一个部分，重挨点讲一讲担保业傲务的规律特点对挨财务会计的要求柏。稗财务会计两大基吧本职能，一个是隘反映职能，一个艾是监督职能碍。半反映职能反映什熬么，我们首先要拜了解担保业务的拌一些特点。胺大家也知道，担熬保作为一个新兴胺的行业，我们目瓣前还没有专门的艾理论来指导，所熬以怎么样能把我熬们的规律总结出邦来，让会计制度摆从绊理论上傲反映它，这是我埃们要做的一项工扒作。按按照虚拟经济和伴实体经济的概念搬，虚拟经济是市哎场经济中很重要按的组成部分，而扒且从市场交易的隘总量比例来看，版虚拟经

5、济占90笆以上。我们平半时所讲的实物交凹易，客观板的扮讲它的份额是很柏小的袄。现在的全球金阿融交易市场叫不跋落邦幕翱的市场，地球这百一边下市了，地隘球的那一边又开般始了，所以资金暗在全球24小时爱都可以运转，不埃是8小时运转的昂概念般。靶特点之一瓣，熬担保氨业绊应该属于虚拟经啊济的范畴扳。癌它对实体经济发板展的促进作用，氨就是我们通常讲唉的担保对中小企哀业发展的促进作罢用矮。担保鞍实际上也属于一傲个疤衍生岸的金融工具，不瓣是一个真实的资半产也不是一个真佰实的负债。那么柏它实际上是一个背或有的资产或有安的负债，是一个斑程序性的原期货瓣。担保的构成跟班一般的工商企业笆的产品构成不一白样，它是一个原

6、笆期性的构成，使摆用价值主要百表现扒在一个到期的时办点上跋。跋担保凹作为一个商品要凹有使用价值绊。哀使用价值的第一敖个体现就是在到靶期的那个时刻债坝务人能够把担保霸的债务还掉，就鞍说明你是有使用搬价值的，你所认哀定的担保人信誉捌是高的，就是对哎担保机构一个很叭重要的衡量岸。投资资本斑的放大倍数就肮来源于八这一点。退一步懊讲，如果债务人隘不能归还债务笆，担保机构要有摆能力来疤代偿债务半，而且能把代偿哀的资金收回来，隘这个时候仍然能百够体现你的叭使用价值。如果板这两点做不到，暗也就没有使用价扮值，就无价值可败言，所有的工作靶都是白费的。班大家知道使用价氨值是价值的物质盎基础，这是经济扮学上的一个原

7、理暗。皑但是唉，现行的会计制般度又不能把担保拔作为一个资产或办者负债项目在表班内进行核算白，拔而是霸按照成本会计在吧表外进行披露。坝表外披露又违反傲会计十三项原则案中澳的袄重要性的原则半。斑所谓重要性原则白就是碍把经济活动中的傲重要业务能够在颁表内有所反映半。因此客观地罢讲，我们现在的绊会计制度还没有阿完全解决这个问碍题。这个问题也爸不是我们担保行八业特有的，搬所有的佰衍生唉金融工具，关于靶表内核算的认可挨在全世界范围内捌还是一个难题。暗最近，财政部颁百布了一个关于金拔融资产和金融负扳债的确认办法，拔是一个刚刚开始瓣的探索。哪些做摆为金融资产，金扮融资产怎么认定矮都有一些条件爱。邦作为担保，拔

8、也是一种坝或有碍的资产或者金融鞍资产。在开始做伴课题研究的时候按，我们希望能够盎把所有的或有资斑产和或有负债都爸能够纳入到表内岸来进行核算澳。比如说，每做熬一笔担保业务，哀在会计上要进行绊记录办；爸每解除一笔担保班业务，会计上也佰要进行记录。接肮受了反担保资产摆，这是我们的或版有资产，也要在瓣表内进行反映翱。这霸还坝涉及啊到拔了一些计量方法摆的问题捌。傲我们拌在课题研究的时绊候提出了一些思暗路，但是在搬讨论澳具体实际的办法暗时吧还是要扮保守一点，就是挨在会计报表附注摆当中列了几个附胺表，把或有资产笆作一些反映。担伴保业务是担保机巴构的主要业务，伴目前在表外进行敖反映只能拔是傲某种程度兼顾案了重

9、要性原则袄。艾这里涉及的最大班的问题，就是反皑担保资产的计量懊问题。斑当时埃建议对现行的会扮计制度进行调整罢，实际上这次1哀7号文件在表外办附表搞了个反担绊保资产的计量方把法，也是兼顾了肮这些问题跋。因为现在金融扳体系发展是全球敖一体化，我们目摆前使用的会计制罢度熬按借贷记哀账办法产生于工业革八命的时代，傲那时候主要服务碍于制造企业，主爸要核算对象是实办物，对赚钱盈利胺的过程做一些反昂映摆。到了上个世纪绊80年代末，买疤方市场的出现带凹来了赊销，就出稗现了大量的应收背账摆款盎。应收邦账扒款的信用周期就搬比原来的长的多吧，应收跋账般款实际上是一笔跋很重要的资产，矮所以每个企业都澳应该有。应收鞍账

10、板款出现之后，信般用周期增长，俺出现了权责发生哀制。在权责发生疤制的原则下进行办会计核算，这也坝带来了信用风险隘问题。应收艾账笆款列入销售收入懊，同时又收不回傲来，但是销售收岸入要纳税，颁实际上就是一个傲透支的问题，存暗在着信用风险。瓣所以，现行的会疤计制度对金融资皑产的核算存在相哎当一部分不适应吧，澳目前也只能来取罢兼顾重要性原则靶的解决办法。傲第二个疤特点坝，担保业务在整背个会计体系中爱的定位。白从业务的属性上佰讲，担保业务应坝该是衍生金融业笆务，所以建议扮把摆它作为金融会计扒制度项肮下的扳科目皑来进行核算肮。碍金融盎理论扒有两个基本的吧功能靶，一个是资金配八置哎功能疤，它能够调节资盎金的

11、流向和大小俺；安还有一个敖风险配置功能，瓣金融资产流到哪哀里，风险就流到阿哪里。一个科学芭的金融体系应该俺让资金流向效率背高的方向，风险摆流向风险降低的坝方向。现在的担奥保机构实际上稗要在调节岸资金流向的同时捌，降低金融风险叭。我们设计了很隘多灵活的反担保按的措施，这都是背来承担金融风险暗的很重要的靶措施。所以，担胺保体现了金融体按系的两大职能。皑担保既有昂乘数昂效应，也有远期癌交易把的特点扳。从公共产品性斑质来说，担保比艾银行的贷款更接爸近公共产品。皑大量担保机构的隘出现，是社会分霸工细化的反映，吧而且这种分工和矮金融创新以及世翱界金融创新发展佰的趋势是一致的唉。当今世界金融般创新总是围绕着

12、隘资金的时间价值巴和风险价值二者拌的分离管理。银凹行主要管理资金败的时间价值，担扒保机构主要管理澳资金的风险价值皑。担保机构就是盎在承担风险的过翱程中获得收入。啊从财务管理的原把则来讲，制度设瓣计方面有几个重背要的原则，第一背个就是跋谨慎性原则，主百要体现在风险准瓣备金和收入确认百上：第二个是重岸要性原则，就是哎要把经济活动的阿重要事项记录在佰会计体系之中袄：第三个是实质俺重于形式原则，哀这也是十三项原碍则之一，在金融跋资产确定时会计班核算不要完全注奥重于法律形式，挨还要罢考虑实际利润，傲例如担保机构很翱重要的风险不在埃收入和应收耙账鞍款方面，而在担叭保业务这一块：哀第四个是充分披跋露的原则，

13、拔担保是虚拟经济岸，罢担保机构的信息按披露要公开化和奥加强透明度。跋所以，从这个意半义上讲，担保板业罢会计制度的定位百是作为金融企业唉会计制度的补充翱和完善。伴第三个特点是，般担保业务的高风隘险性要求实行充摆分的准备金制度摆。案对担保机构来说安，准备金的制度坝要求比其它企业吧更高一些埃。担保业务的主伴要风险，按照暗巴盎塞伴尔班协议的基本风险癌分析方法，我认阿为存在五种基本版风险。稗第一个就是信用靶风险，实际上也拌就是债务人的违扳约风险，主要体凹现在两个方面。氨一方面是债务人般的啊履约意愿，如果罢他履约意愿在霸主观艾上道德上有问题胺，信用风险就很瓣大。另外一个方哀面，债务人的履凹约能力，他自有霸

14、的物力条件、财罢产状况、盈利能班力、人力资源、芭技术含量等等。挨这两个方面如果坝评价很低，信用把风险就很高，也斑是担保机构承担艾的最主要的风险版。般第二个是操作风隘险，是担保机构俺的自身操作哎问题，包括目前半行业发展的不够阿成熟、从业人员斑队伍不够成熟、叭理论基础指导方敖面也不完善，所岸以在操作风险方癌面也很大。挨反过来，从背主观百上讲，如果管理拜不当，操作人员熬内部的一些道德安风险也会影响担蔼保机构的操作风熬险。国际上很多艾大的金融机构破哀产都癌与班操作风险有关斑。背所以操作风险一敖旦出现对于担保扒机构往往是致命懊的打击。因而，版我们在内部制度邦建设上也是很重白要的，包括爸风险管理、罢人员培

15、训、人员唉教育等。拔第三个是市场风班险，懊对于担保机构来败讲也很重要。市败场风险又叫系统奥性风险，是指如矮果整个国民经济般发展走向低谷，靶那么担保机构八需要阿面对很大的风险跋。比如拜2004笆年五一以后，国岸家金融实行宏观把调控，很多中小疤企业资金链断了半，原本没有的风傲险由于系统性的捌行为造成很多担坝保机构熬发生代偿。系统把性风险的管理有傲两个基本措施和巴方法，加强预测把能力哀和哎增加准备能力。般对于系统风险，八担保机构靶的预测俺不仅调查企业，扳还要考察行业、白整个国民经济的伴未来发展态势疤。般预测风险之后，敖采取案规避、补偿巴措施跋。伴在情况比较好的稗时候多爸提取癌准备金，斑以熬应付将来可

16、能会巴出现的风险。扒第四个是法律风白险。因为法律制案度不是很完善，八即使按照法律规斑定做到了还存在班一个执行难的问邦题。所以，我们搬要熟悉法律，更颁重要的是熟悉在霸实际中判案的案瓣例背，关注半一些新的司法解哎释氨。按有些担保机构瓣做担保时先袄把所有的反担保岸资产安的处置班手续都做好敖，一旦违约就艾立即采取相应的癌措施来规避风险胺。作为袄违约人有一个重唉要的心理因素，白一个企业安一旦出现拜债务危机扒，心理上稗想还和不想还带凹来的行为结果大柏不一样。澳所以，还是要充百分的了解心理学隘，作为控制风险皑的一个补充。拜第五个是流动性袄风险叭。半反担保资产要充爱分考虑它的可流隘动性，尤其是一笆些氨企业的专

17、用设备办抵押。一旦出现袄违约，专用胺设备的流动性是阿很小的。担保机疤构的资本管理鞍，捌货币资金昂的比例要比较充敖足，一旦发生代啊偿，担保机构才埃有代偿能力，不叭然的话岸信用能力颁会马上降低。芭另外翱，以控制风险降啊低风险为目的，邦也可以向客户收瓣取适当的履约保疤证金，这在法律澳上政策上也是有芭依据的半。以前经贸委5伴40阿号班文件中的把互助担保，就提挨出会员缴纳的一按部分保证金搬可以败作为担保资金的按来源啊。笆当然，收取的履扳约保证金要控制氨在一个合理的比班例，不得过高，跋更不可以违法。安金融把的半性质很大程度上皑和我们经营目标氨、意图、霸主观伴意愿皑是相关的。包括皑这次财政部刚刚隘颁布的金融

18、资产敖确认，金融分类敖的标准很大程度把上胺是稗你的主观目的板，芭你准备持有这笔熬资产多长时间，拌而不是简单的按懊照一年的标准期佰限来划分长期和跋短期资产的。扮当然这个和主观扮目的挂钩来资产瓣分类，必须先把敖分类标准向社会稗公布。国际上资办产分类基本上也半是以板主观澳意图为分类的标搬准。按我的理解败，把金融资产本身就暗是主观目的性很柏强的资产，主观傲目的良好的资产拌也就是良性的，扳主观目的不好就颁可能是金融诈骗凹。岸风险准备金是担氨保机构的主要成澳本袄，柏税法上吧还没有纳入所得拌税按前扣除岸，板是因为对担保机懊构准备金的性质盎还没有癌定性的认识。傲担保机构霸是高风险机构，把主要成氨本是风险成本爱

19、，就相当于工业败企业巴的原材料佰成本傲。跋如果我们的准备俺金成本不能列入白成本开支就相当翱于工业企业的原霸材料成本败不能列入成本开柏支啊一样，买100唉万的原材料还要胺缴纳33万所得拔税肮。蔼实际上，我认为斑风险准备金从长八远来看的的笆确确颁是担保机构的瓣主要成本。这次疤在会计制度上包柏括财政部77号坝文也碍已经熬把风险准备金岸作为企业成本的半一种认识。扳会计碍制度矮不能决定税务但挨是可以影响税务般，它是一个相互稗影响的关系暗。捌目前作为风险准扮备金的成本，从百会计制度上已经艾认为是所得税胺前扣除的。拌三类准备蔼加上熬利润方面就是四唉类准备。鞍伪造契约准备盎、案担保赔偿准备板、挨坏账巴准备、一

20、般风险绊准备肮，巴每项准备金在性坝质上都不完全一澳样。关于准备金办的反映大家也是巴有争论的，按照唉巴八塞唉尔协议对金融机阿构的管理，凹金融机构的资本伴有一级资本和二胺级资本，风险准哎备金应该属于二案级资本范畴，我肮们建议准备金提败取在疤平行俺项按下反映鞍，爱但是这样袄又违背了平等会岸计制度的基本原板则跋。国际上对准备艾金的提取有这样熬的描述，认为按斑照风险即损失最案大可能性白提取矮的准备金应该在般负债项下反映芭，如果按照谨慎摆性原则提取的准氨备金应该在般平行俺项下反映。这和氨利润留存来弥补百亏损的道理是差矮不多的伴。这个观点对我昂们担保机构内容白和形式的反映比爱较一致背，比较合理。现办在财政部

21、规定除安一般风险准备在巴平行矮项提取和反映，跋其它所有风险准疤备金都在负债项隘下反映。傲当然，应收款项奥的挨坏账拜准备是作为扒备减白资产项目来进行碍反映的。隘这爸种反映要求担保安机构在写财务分颁析时要单独扳反映耙，代表担保机构奥的代偿能力。耙反映担保机构风跋险管理和代偿能肮力的是资本、准暗备金、反担保资安产罢、斑管理制度。这瓣四个层次爱都是我们控制风罢险的很重要的技拌术措施笆，前三个层次都扒是可以直接对称霸的。捌另外，还有一个扮担保准备金在出哀现损失的情况下唉的鞍提取按顺序问题坝。斑这次的会计制度霸没有很明确说明霸。癌目前，绊坏账案准备按照明细项哀目对应的爱应收款项进行处搬理伴，摆担保赔偿准备

22、澳是弥补损失的，班伪造契约拌准备只是作为收背入癌确认邦的谨慎性原则的芭反映白。叭第四个特点，担案保机构的政策性澳和高风险性要求岸，白应该建立担保风佰险补偿机制。昂风险补偿制度在耙这次的会计制度胺的处理方法上很爱多方面都体现了癌。爱担保吧行业行为氨是高风险低收益拌的，存在着不对翱称性和相对性。叭不对称性是指收半益和风险不对称挨，相对性是指担懊保机构的氨代偿损失是相对隘的。担保机构高吧风险本应芭该盎带来的高收益相吧当大的部分都转矮移到了受保的中澳小企业去了案。半政府应该从增长凹的税收里抽取一矮部分来补偿担保岸机构的风险成本爸。这个做法也是班国际惯例疤。阿政府应该绊考虑给予担保机胺构风险补偿安。半第

23、五个特点，盎担保业务是斑衍生办金融。挨担保的特点和衍扒生金融产品奥的哀期权的特点很相挨似氨。蔼期权就是未来的胺选择权翱，出售期权让别版人矮有机会坝在将来选择使用败权碍，担保类似于此凹。担保机构把保靶函出具给银行，矮银行将来既可以熬选择向担保机构阿追偿也可以选择俺向债务人追偿。肮担保机构实际上霸就是出售了选择碍权颁。瓣同时我们也要求班企业提供反担保百，这样使我们也奥有选择权俺。靶若干个反担保措叭施都可以采取，癌所以担保最大的靶一个特点就是多百元化的反担保措扒施。奥用搬“暗钢拌绳、麻绳肮”板来形容，懊提供给银行的保斑函都是暗“八钢啊绳奥”板，控制风险的力败度最大疤。澳企业的反担保资岸产都是把“俺麻

24、绳挨”笆，如果把每个企拌业的反担保资产俺集中起来、形成盎多股办“吧麻绳背”摆，同样也可以爱增强控制风险的矮力度。罢担保机构给予银霸行选择的权利，爱银行使用这种权阿利应该支付保费癌给担保机构。国碍外担保费都是由跋银行支付的，我霸国则正好与其相坝反。因为我国银捌行的利率尚未完凹全市场化，利率爱政策不能完全由哎市场来确定。因哀而这部分岸保费败转嫁给企业俺来支付傲，绊加拜上担保期权去换耙取银行的产品，稗整个的暗金融扮交易过程就是这吧样的笆。担保费也可以绊理解成担保期权般和反担保期权的巴差价。盎另外，由于担保唉业务具有衍生金氨融的性质，是担蔼保机构的主要业笆务，所以在财务胺上要有所反映。坝把所有的矮或有

25、矮资产和癌或有白负债都纳入核算哀，二者之差就是耙或有碍净资产盎，如果肮或有颁净资产是负的，稗担保机构就承担吧着信用风险。这坝样风险衡量就有昂了会计基础。邦第六个特点，担办保费要配比远期绊的风险成本。矮现在的未到期责背任准备主要起了啊配比作用。按照胺谨慎性原则，把胺收入严谨确认的靶话，可能会延缓吧一部分靶税赋背。靶如果一次性确认罢，懊税赋颁就可能败实现吧的比较早。当然案，享受办免税氨政策的担保机构把除外。按第二个部分稗，学习的澳一些巴体会。坝首先，碍核算办法笆定位于金融会计爸制度项下，充分敖反映了担保业务柏的金融特点。傲这可以引导我们氨运用现代金融理办论尤其是衍生金笆融理论去认识担伴保业务的规律

26、，扒研究控制担保风碍险的方法。爱其次，它充分阿反映了担保业务盎风险霸在控制环节的衍哎生金融特点，明按确详细的规定了巴保证金爸的肮提取和背存储业务案。特别是保证金笆方面，以前都是熬把保证金放在货凹币胺资金项下进行核蔼算，这次新办法跋有个重大的调整艾，单独设立了一澳个一级科目叫存阿储保证金，并且百定位为非现金性凹的资产项目。鞍金融机构之间都盎有一定的融资功暗能凹。绊虽然担保机构的瓣主要功能是从事坝风险管理，但是懊适当的邦借助伴一部分融资功能坝可以加强担保资拌产的流动性暗，降低流动性风俺险扮。安更重要的是控制跋了客户的违约风班险。斑企业如果违约了绊，履约保证金就般作为担保机构的八无形资产损失补翱偿，

27、不再返还。扳在这次会计制度盎上，有一个追偿哎收入伴项目般，就是收回来的瓣资金大于垫支的稗部分，作为担保挨机构的一个收入矮来源。八因为有管理风险懊，管理风险是要按花人力成本的，安所以有一部分追版偿收入仍然是符霸合会计上的收入挨和费用的配比原敖则的。邦第三，充分地反耙映了担保业务的癌高风险特点，体笆现了风险成本是拌担保机构主要成半本的规律性。狭拜义的规定耙了担保机构及其懊准备金制度，包凹括担保赔偿准备稗、暗一般风险准备叭、坏账准备，各盎种资产的哎挤兑巴准备。坏账准备邦，各种资产的皑风险背准备都列入到费鞍用项下扒列斑支，这就体现了矮风险成本是担保叭机构主要成本的坝这一规律。凹第四，遵循了国昂际惯例的

28、做法，吧充分体现了信用唉担保是准公共产爱品的特点。在担爱保损失啊补偿把、担保资本的胺投入、担保扶持摆基金、贷款担保敖基金、减免税等绊方面都做了详细矮的规定。癌第五，充分反映绊了担保机构的收拌入特点，包括担皑保费收入、评审懊费收入、手续费靶收入、利息收入爸和追偿收入般。巴特别是评审费收疤入和追偿收入这肮两项，过去是昂有翱不同看法的。艾作为中小企业主艾管部门总是霸想霸减轻一点中小企般业负担，少收一笆点为好皑。埃但是作为业内暗的隘一个折中的观点盎，碍收费的多少应该哎跟风险程度相关半。白风险高，管理成敖本也高，相应地坝就要收多一点。俺国家只能制定一敖个指导性的意见搬，狭义的定价方叭法可能只能按照袄市场

29、来定，因为癌这个太复杂，所暗以政府部门来定哀这个收费办法很巴困难。阿担保机构的把收费扮实际上是一个风斑险定价问题，但傲是定价为什么难搬呢？难就难在风罢险难以计量，我俺们只能根据主观绊估计，根据翱担保暗的案评审方法来伴评估风险的大小癌。巴第六，在现行会氨计制度艾体系氨下，懊比较充分地反映唉了担保业务的或把有性。凹办法阿增加了很多披露笆信息的附表，虽唉然没有把担保业白务纳入表内核算挨，但是在表外设扒计了担保余额变蔼动表、担保会计暗报表附注的资产绊负债表的表外项把目都把重要的或奥有资产要求列示摆。叭这种列示对担保笆机构有好处，至板少可以向银行笆表安明：我们承担风捌险的基础不仅仅叭是我们的资本，隘还控

30、制了很多或阿有资产，这都是白承担风险的基础扮。霸这样我们进行担白保放大就有一定败的八条件搬。爸第七，对担保业百务的基本指标作癌了明确的内涵定艾义和外延描述邦。挨比如说收入问题昂、支出问题，包扳括与报表相关的扳一些主要项目都鞍作了很重要的定蔼义澳，拜为背今后担保行业的碍监管考核奠定了拜很重要的基础。埃当然敖核算氨办法还存在一些罢不完善的方面瓣。矮大家也要客观地吧认识，担保行业般发展的几年时间奥，业务规定在时巴间和空间上的摆反映绊还十分有限，那霸么作为记录反映熬担保业务规律的啊担保企业会计核挨算办法，也不可懊能一下达到很成巴熟地程度。需要罢我们广大业内人罢士不断探索总结敖担保业务规律，跋不断完善我

31、们的背会计核算方法。柏尽管如此，丝毫挨不影响会计核算白办法所颁具有的啊重大意义案。袄第三部分，拌讲一讲按主要资产项目，版即担保机构的会疤计科目。哎核算办法笆的吧科目很多，我挑案主要的资产项目氨跟大家谈一下学艾习体会。靶担保机构最重要般的资产就是现金笆部分，包括银行巴存款和存出的保艾证金，这部分资败产的特征是要有跋一个充足性，担百保机构没有现金白很难做担保。这碍也是控制流动性败风险的一个重要板措施，也是短期白代偿能力的一个安限制。敖作为现金这一块挨，包括各类存款奥，有价证券和一胺些现金等价物。案适当作一些低风爸险的投资，也可佰以提高担保机构懊的资金效益。可阿能很多担保机构袄都会买一些国债罢之类的

32、资产，这澳类资产变现能力矮比较强。作为一唉个担保机构，资班产分布应符合二扮、挨三原则，即现金霸和现金等价物在奥整个资产结构斑中班要大于30%；巴长期资产要小于坝30%，包括对叭外投资熬、拜固定资产等等。百对外投资要注意扒投资过度问题，澳若现金不足会带按来一定的风险艾。熬直接放款可能会隘存在一定的风险昂性。除了少数品罢牌公司外，银行肮要求大多数担保斑机构缴纳保证金翱，作为一种代偿耙性的资金主要是芭增加银行的信心稗，这个科目在管傲理上有个特点，傲主要明细账户比碍较多。芭第二个资产项目按是代偿资金艾。板从长期来看，它搬是担保机构一个八很重要的风险资伴产，而且是一个把现实的资产。那按么代偿资金发生癌的

33、频率实际上反半映了担保机构业蔼务的违约率，累八计代偿发生的金办额是代表了我们扮贷款的规模，未袄收回的代偿资金矮余额反映的是高疤风险资产。在代懊偿资金的管理上挨，有些担保公司疤都爱设艾有专门的科目、傲专门的部门来核啊算代偿资金占用隘。追收部门也要埃有一个考核，比扮如追偿收入的大把小，资金占用利懊息，追收费用和班追收周期都相应皑地要奥有白一定的考核。特芭别哀是造成扒一些信用损失扮。阿有坝的半公司专门有资产扒保险部，有些做哎个人业务，它的胺违约概率是比较八高的，有一个经绊常性的风险资产爸管理问题。瓣那么代偿损失确啊认的标准应该主艾要是由财务准办则来进行考虑埃。拜财政部金融司正八在编写担保机笆构财务准

34、则。瓣也就是说，会计昂和财务是有区别坝的，财务主要是败提供一些资金管扳理、开支的隘标准，会计主要板是讲怎么核算，皑怎么案记翱账，怎么编表扒。哀而财务是一种管氨理扮，扮具体的一些确认疤标准主要皑是在财务准则跋上氨，跋当然作为担保机哀构通常首先要确皑定作为捌主挨债务人的损失标败准，另外还有次阿债务人（即反担安保人）的。如果败主债务人和次债百务人都无法清偿佰回来，鞍那么就应该确认跋损失吧。扮内部一般是按照凹董事会审批、政绊府主管部门审批挨，可能有一些审邦批程序的规定。绊第三个主要资产背项目是坏账准备隘金柏。碍这个科案目是应收账款损碍失比较大的吧项目提取的，是隘在哀资产败备抵账户下反映芭。开始设计的时

35、氨候，想将代偿资拌金加大提取准备瓣的比例版。矮在讨论的时候，矮一些大的担保机办构为了节省提取扒准备金的成本，拌因为他们要考核蔼利润，所以代偿八资金这块暂时就笆没有考虑再提取安坏账准备，就将罢担保赔偿准备作蔼为它的一个对应般科目。爱第四个主要资产爸是抵债资产拔。叭它反映应收账款霸、存货、固定资般产、背资产产权，等等氨，拌它是反映代偿资挨金的收回形式捌。爱这次对抵债资产摆的处理在文件上瓣作了详细的规定盎，半包括抵债资产的霸折算价值耙。昂抵债资产如果自胺己使用了，要纳班入到自身的资产按管理里面去癌。埃另外抵债资产取佰得的收入或损失般列入营业外支出鞍。一些机构提出阿抵债资产产生的阿收入放在碍营业外收入

36、，而半追偿回来的收入肮又是放在追偿收扳入里面，这两者佰从本质上似乎一凹致，为什么放在艾不同的收入渠道癌里确认。我们认芭为抵债资产在确傲认抵债的时候应安有一个协议价和矮一个市场公允价矮，比如说，你替懊他代偿了100邦万，他把一栋楼氨抵押给你了，你隘和企业约定的资俺金占用费10万版/年，违约金1扳0万元，他给你癌抵债抵了相当于傲120万，艾而八你的代偿资金呢盎，是100万，吧所以你还有20吧万在确认资产抵搬债项目时作代偿爸收入，但是要办符合公允价值哎。否则，这样记哎账就不太科学了蔼。如果确实经过凹评估或者是立即盎变现了，这时候阿应该可以产生一白个收入，这个收敖入应该说按照公绊允价值这20万班可以作

37、为追偿收碍入。但是，如果挨你抵了120万哎，包括了20万稗追偿收入，过了板3个月或半年又把再卖，卖了15昂0万，又增加了拜30万，那这3瓣0万就应该作为百抵债资产取得的柏收入，列入到营拌业外收入中去。暗所以这个项目是矮我们担保机构熬一个很重要的项扒目。暗第五个项目是到唉目前一直没有完艾全解决的一个项埃目，就是反担保斑资产，目前还是板作为表外项目反罢映。 那么反担霸保资产如果要计拌量，我们也做了伴一些研究，应该版是在核保、评估凹的基础上正式签澳订反担保协议的跋、标的的或有资扳产，这个资产担瓣保机构内部应该哀有方法反映。靶在核算上靶、哀在表外我们仍然岸可以自己建立一叭套核算方法碍。唉希望大家多做一

38、拔些总结，今后逐靶步来交流。反担败保资产在明细上拔要分担保项目，笆就是某个担保项癌目的担保资产瓣。败另外，每个担保巴项目有若干个反袄担保人，那么要癌分二级明细来核百算，即有三级科瓣目。暗为什么要分成三昂个层次呢？因为巴我们的反担保资哎产为什么是或有疤的呢，不是自己肮所控制的呢，因袄为你对单个项目扮控制了这么多，瓣你只能对这个项疤目的风险百而疤不能对其他的风瓣险进行核算。比爸如碍说，一个担保项岸目是100万元昂，你可能控制3奥00万的反担保熬资产；另外一个斑担保项目唉也是100万元案，可能只控制了癌20万反担保资奥产百，还有80万是氨缺口。那么这样安的反担保资产若昂简单地相加，担稗保债务是200

39、胺万，反担保资产背是320万，这肮样汇总是不科学翱的。因为这30颁0万反担保资产拜是有独立性的，拜相互之间是不兼版容的傲。白正确的计算方法板是对100万债办务的反担保资产艾在单个项目上可版以百按照实际的隘计量，案但在入账时只能摆按照担保债务或盎担保债务一定的暗系数来确认，比八如说确认150般万，再加上20袄万，即170万奥，对应200万皑债务。比方中国稗银行的关于保埃函业务会计处理哀的办法，它按懊照等额来计量，芭反担保资产怎么按计量呢？即有多隘少债务计量多少凹资产。以上面的埃例子，尽管班企业有暗300万拌反担保资产，若般企业100万债霸务不还，担保机啊构处理资产最多傲拿100万，剩班下的200

40、万要爱退回对方，这样搬整个保函业务的斑或有资产或负债扮就具有可加性。般按照这个原则，盎上例中200万隘的债务，我们控板制的资产是12隘0万，在单个项澳目上有80万的袄信用缺口，在汇爸总上仍然有80班万的信用缺口皑，这就能将单个按项目的风险转化氨为整个机构的风安险，这个方法可叭以借鉴稗。啊所以在计量方法叭上，我提出三个耙方案：第一个方颁案，按照反担保笆债务的金额来确吧定翱。皑若把追偿收入、盎资金的代偿成本按和诉讼费都算上按，就要增加一个哀系数，比如1.瓣5或2，即按照疤反担保资产的评班估价值来确定。版为了便于汇总，伴要确定上限。担板保机构的资产规氨模基本就是资本啊规模，而担保机板构的财务杠杆是氨

41、用得最大的半。笆对银行而言，比扮方有200亿的啊资产，可能债务隘有180亿，资百本只有20亿，办但担保机构的资绊产资本胺一块，所以对担搬保机构的评级是按不利的。搬如果将反担保资凹产能够有一个恰半当的计量，把表绊内和表外能合并绊起来，或者在分袄析中能够兼顾，拔担保机构的会计安反映就比较客观吧，但是这个办法败还没有解决这个阿问题。碍第六个就是主要拔的负债项目扳耙借款。前几年业啊内人士认为，作哀为担保机构一般熬不要借款，否则安银行就不太认可捌。2004年国笆家发改委碍、国家开发银行傲联合发了一个关颁于支持担保体系颁建设挨的文件岸，开发银行对担皑保机构就发放长癌期借款，称为担傲保资本的软贷款蔼，这对我

42、们过去搬的认识是一个突埃破。若担保机构暗的负债率控制在板20%-30%般以内，还是可以盎承受的，而且会坝大大改善担保机扳构资产的流动性碍。但是若负债率罢太高，就会改变隘担保机构的风险败性质。这次还专哎门挨反映盎受托运作的担保笆资金如何管理吧。隘政府可能会逐步鞍建立一些担保基敖金。财政部门委八托的资金比自身班的资本还大。这背部分资金没有经艾过验资，只能放爱在负债项下澳。斑这个负债在财务爱管理上要有一个吧约束，一旦产生扮或有资产就不能斑随便退出白。摆另外一个就是各办地实施的下岗失俺业人员小额贷款叭基金，为什么把癌受托运作的担保盎基金放在表外呢班？在很大程度上氨受小额贷款基金懊的影响，因为四拌部委的

43、文件对小埃额贷款基金是作捌为风险成本的设罢计，昂很多机构不希望颁把它作为实际资坝产，出现代偿时埃以担保机构的名巴义代偿，因为代爱偿过多，会影响扮外界对机构的信班用评价。艾由财政保底，但哀有相关指标限制哎，担保机构要珍笆惜这个名声。我敖在安徽的时候，氨在担保机构下设坝了一个小额贷款八基金办公室，就哀有了两个会计主摆体，作为表外处隘理。这次会计制矮度作为表外业务颁的规定有这个背哀景，可能有些机伴构不理解白。熬否则，出了问题皑法院照样会查封爸担保机构唉。叭第七个项目隘存入保证金。作敖为履约保证金，癌是控制担保机构安风险的措施之一暗，具有惩罚作用袄。现在的合同艾法和以往的对邦违约金的界定不俺同，过去的

44、以赔班偿损失为主半。般现在的违约金遵熬从约定，具有双按重作用，即弥补啊损失、惩罚爸。皑担保机构应参考跋这种做法，这对八担保机构控制风伴险很重要。矮违约金定多少为绊好，俺而且吧一定要在贷前耙收取板，大家可以参考斑南方担保网。贷袄前收起到一个风昂险管理作用，若敖一个客户贷款1笆00万，机构要绊求交纳15万保把证金，如果交不澳上，说明企业财安务管理接近危机耙了。企业板资金爸有缺口也是很正挨常的，可以要求氨企业去借昂。疤如果客户信用很澳差，只能瓣向了解、认识的隘人去借，通过贷罢款人可以了解他跋的信用，就解决霸了信息对称的问隘题。如果客户捌一时扒还借不到，说明俺他的信用记录下哀降了一个程度。哀并且，事先

45、双方半商量好15万为傲履约保证金，如邦果企业违约了，绊就将它作为担保扮机构的追偿收入案。这几个方面对把担保机构的风险芭管理都是很重要八的。白同时，履约保证佰金具有互助担保矮的原理，可以增叭加担保机构绊资金拌的流动性鞍。奥 扒第八个柏项目是爸预期挨负债。预期负债摆是指根据担保对板象明显的风险信斑息预计代偿损失碍不可避免时设立蔼的科目。百这是基于对风险蔼信息预期的考虑捌。版第九个傲主要负债傲项目是担保债务靶，翱财政部暗17号文件把它凹作为表外科目反蔼映，叫担保余额摆变动表。阿担保债务的计量拜需要我们深入的唉研究。绊按照会计上重要耙性的原则，建议隘按照担保合同的拔本金来计量担保澳债务，不考虑可爸能产

46、生的一些增袄值。佰第十个项目绊主要是未到期的奥准备金，包括未跋到期责任准备和奥担保霸赔偿靶准备巴。未到期责任准暗备是按照办保费稗收入的50进百行差额计提，担搬保赔偿准备是按暗照在保余额不超坝过1的准备。蔼这个标准是财政捌部77号文件明八确规定的。搬未到期责任准备啊建议按月计提，邦大额的按照笔数癌来计提柏。懊这里有个回转期氨的问题，因为摆它主要伴参照保险霸企业的班会计制度，摆保险会计佰制度巴的回转期佰是癌按照岸业务来提取的。班大多数以一年为坝期限的担保业务翱要和去年的同期氨做比较。笆大额的要按笔数绊来核算，在版当初计入收入时奥提取了多少准备澳金，还要在解除坝的那个月解除回稗来。翱第十一个项目是耙

47、实收资本。按第十二个项目是捌一般风险准备。斑这次规定一般风稗险准备在税后利阿润中进行提取。胺77号文件中把阿它和担保赔偿准爱备放在一起，会吧计制度上把它分拌开了，提取比例罢的多少原则上由百董事会或主管部绊门拌决定昂。佰非营利性的担保氨机构，基本上把巴营业结余都转入艾到一般风险准备扒项目中拜。一般风险准备斑主要是在企业出霸现重大代偿造成吧企业亏损时进行稗弥补。敖第十三个项目是摆或有净资产。啊或有净资产反映耙了担保机构在风肮险管理方面留有暗的余地或者存在挨的缺口。疤第十四个项目是隘担保收费。原则摆上按照权责发生啊制来确定收入的敖。凹特别是住房置业摆二十年的担保费班用一次收取，风拌险二十年后依次白分摊，也就是采拜用了未到期责任半准备来体现。耙未到期责任准备罢以一年为期限，半在明细科目上分安为长期责任准备拔和短期责任准备碍。爸这种分类实际上稗把收入一半